Введение…………………………………………………………………….3

Глава 1. Сущность страховых взносов……………………………………5

1.1. Понятие бюджетного учета…………………………………………...5

1.2. Социально-экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды…………………………………………………………….8

1.3. Особенности страховых взносов в отличие от ЕСН……………….10

Глава 2. Расчеты по социальному страхованию в бюджетном учете…16

2.1. Отражение в бюджетном учете операций по начислению страховых взносов……………………………………………………………………………16

2.2. Отражение в бюджетном учете операций по уплате страховых взносов……………………………………………………………………………20

Заключение………………………………………………………………..23

Список использованной литературы…………………………………….24
Введение

Переход к новой методологии государственного учета обусловлен реформированием бюджетного процесса и внедрением бюджетирования, ориентированного на результат. Во-первых, необходимо обеспечить формирование соотношения активов и обязательств, т.е. формирование баланса Российской Федерации на основе общепринятых в мире международных стандартов к бюджетному учету и отчетности. Во-вторых, необходимо обеспечить открытость и прозрачность всех операций с государственными финансами. В-третьих, необходимо обеспечить единство бюджетного учета при исполнении бюджетов любых уровней через совершенствование межбюджетных отношений.

К бюджетным относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе смет доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием является открытие финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях составная часть единой системы учета РФ. Информационная система для бюджетных учреждений имеет особенности, обусловленные существенными различиями в правилах ведения бухгалтерского учета, действующих в коммерческих и бюджетных организациях. Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях регламентируются специальными нормативными актами, адресованными для них. Определяющие регламентации (правила и указания) бюджетного учета, обязательные в практике бюджетных учреждений, устанавливаются централизованно Министерством финансов России.

Хорошо поставленный бухгалтерский учет позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные затраты.

Совершенствование бухгалтерского учета, усиление его контрольных функций за финансовой и хозяйственной деятельностью организации - основа укрепления финансово-бюджетной дисциплины.

По данным бухгалтерского учета можно вскрыть факты бесхозяйственности, расточительства, излишеств в использовании бюджетных средств, принять меры к сбережению живого и овеществленного труда. Следовательно, бухгалтерский учет - это важнейшее звено системы управления учреждениями непроизводственной сферы.
Глава 1. Сущность страховых взносов.

1.1. Понятие бюджетного учета

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации одним из главных принципов, на которых основана Бюджетная система Российской Федерации, является единство бюджетной системы Российской Федерации (ст. 28 БК РФ).

Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации означает единство бюджетного законодательства Российской Федерации, принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы Российской Федерации, санкций за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, Бюджетный кодекс РФ предписывает установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений.

Согласно Приказа Минфина РФ от 26.08.2004г. № 70н, под бюджетным учетом понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учета исполнения бюджета.

Бухгалтерский учет исполнения бюджета и смет расходов бюджетных учреждений называется бюджетным учетом.

Объектами бюджетного учета являются:

- доходы и расходы бюджета;

- материальные ценности бюджетных организаций;

- денежная наличность, хранящаяся в банках;

- средства в расчетах между бюджетами;

- фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения.

Бюджетный учет, выступая как средство контроля исполнения бюджета, содействует рациональному использованию национального дохода в целях расширенного воспроизводства, соблюдению необходимых пропорций в развитии отраслей народного хозяйства, точному исполнению утвержденного бюджета.

Основными задачами бухгалтерского учета исполнения бюджетов определены следующие:

1. Формирование полной и достоверной информации об исполнении федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

2. Обеспечение контроля за соблюдением законодательства по использованию средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

3. Обеспечение составления необходимой отчетности для исполнительных и представительных (законодательных) органов власти соответствующего уровня;

4. Обеспечение информацией, необходимой иным внутренним и внешним пользователям

Объектами бухгалтерского учета исполнения бюджетов являются:

1. Доходы и расходы бюджета, доходы и расходы средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности;

2. Денежные средства бюджета на счетах в кредитных организациях;

3. Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, подтвержденные обязательства бюджета;

4. Источники финансирования дефицита бюджета;

5. Обязательства по предоставленным средствам из бюджета на возвратной основе;

6. Расчеты, возникающие в ходе исполнения бюджета;

7. Результаты исполнения бюджета.

Бюджетный учет ведется в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным настоящей Инструкцией.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1 - 17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд - код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности - 0; бюджетная деятельность - 1, предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход, - 2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3;

19 - 21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22 - 23 разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24 - 26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18 - 23 образуют Код счета бюджетного учета.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.
1.2. Социально-экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды.

Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212 ФЗ).

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом ограничение размера для облагаемой базы в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. Величина 415 тыс. руб. подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ, но только с 1 января 2011 г.

Не облагается страховыми взносами материальная помощь работодателей своим работникам в сумме 4000 руб. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами:

- суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается организациями страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов, на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом: чтобы рассчитать сумму за июнь, надо рассчитать сумму за январь — июнь, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь — май.
1.3. Особенности страховых взносов в отличие от единого социального налога.

С 01.01.2010 глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу. Вместо ЕСН работодатели будут уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Порядок исчисления и уплаты, а также контроль за страховыми взносами в ПФР, Фонды обязательного медицинского страхования и ФСС регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В следующей таблице приведены отличия в начислении и уплате страховых взносов от ЕСН.

Табл. 1. Сравнительный анализ ЕСН и страховых взносов

Что изменилось	С 1 января 2010 года	До 1 января 2010 года
Гл. 24 НК РФ	Утратила силу	Регулировала порядок исчисления и уплаты ЕСН
Плательщики страховых взносов	Плательщиками страховых взносов являются страхователи. Они подразделяются на две категории: -производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); - уплачивающие взносы со своих доходов (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой)	Налогоплательщиками ЕСН признавались: - лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); - лица, не производящие выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой)
Органы контроля за уплатой страховых взносов	Орган контроля за уплатой страховых взносов на ОПС и ОМС – Пенсионный фонд РФ. Орган контроля за уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – ФСС РФ	Контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН осуществляли налоговые органы Контроль за правильностью исчисления и уплаты взносов на социальное страхование осуществлял ФСС РФ
Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам	Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц: - по трудовым договорам; - гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;   - договорам авторского заказа; - договорам на отчуждение исключительных прав на произведения науки, литературы, искусства; - издательским лицензионным договорам; - договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства; - выплаты и вознаграждения, которые не учитываются при налогообложении прибыли	ЕСН не уплачивался с выплат и вознаграждений, которые не учитывались при налогообложении прибыли (ч. 3 ст. 236 НК РФ)
База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам	Сумма выплат и вознаграждений, входящих в объект обложения страховыми взносами, кроме необлагаемых выплат. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм, превышающих этот предел, страховые взносы не взимаются	Сумма выплат и вознаграждений, входящих в объект обложения ЕСН, кроме необлагаемых выплат
Выплаты, не облагаемые страховыми взносами	Не облагаются: - материальная помощь работникам в сумме, не превышающей 4 000 руб. на каждого работника; а также выплаченная в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, матпомощь – пострадавшим от терактов на территории РФ; работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, если такая матпомощь выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения) и не превышает 50 000 руб. на ребенка; - платежи по долгосрочным (на срок не менее 1 года) договорам с медицинскими организациями на оказание медуслуг работникам; - суммы пенсионных взносов, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения за работников; - суммы выплат временно пребывающим в РФ иностранцам. Облагаются: - компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении; выплаты за тяжелые, вредные и/или опасные условия труда (кроме компенсаций за молоко и другие равноценные пищевые продукты)	Не облагается: компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении; материальная помощь (так как эти суммы не учитываются в расходах по налогу на прибыль)
Тарифы страховых взносов для страхователей, производящих выплаты физическим лицам	Для всех страхователей, производящих выплаты физическим лицам, кроме тех, которые применяют УСН и льготных категорий: Пенсионный фонд РФ – 20%; ФСС РФ– 2,9%; ФФОМС – 1,1%; ТФОМС – 2%. Страхователи, применяющие УСН: - Пенсионный фонд РФ – 14%; - ФСС РФ– 0%;- ФФОМС – 0%; - ТФОМС – 0%	Налоговые ставки для всех плательщиков, кроме льготных категорий: - если налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года, не превышает на каждое физическое лицо 280 000 рублей – 26%: Федеральный бюджет – 20%; ФСС РФ– 2,9%; ФФОМС – 1,1%; ТФОМС – 2%; от 280 001 до 600 000: Федеральный бюджет – 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000; ФСС РФ – 8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000; ФФОМС – 3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000; ТФОМС – 5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000; - от 600 000 руб. и выше: Федеральный бюджет – 81 280 руб.+ 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.; ФСС РФ – 11 320 руб.; ФФОМС – 5 000 руб.; ТФОМС – 7 200 руб. Плательщики, применяющие УСН, уплачивают только взносы на обязательное пенсионное страхование – 14%

Можно выделить следующие отличия в формировании базы для начисления страховых взносов от формирования налоговой базы по единому социальному налогу:

* страховые взносы должны начисляться на суммы выплачиваемой при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск;

* обложению страховыми взносами подлежат выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов), а также на выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

* единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения (усыновления или удочерения) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), не включается в базу для начисления страховых взносов, только если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);

* материальная помощь, оказываемые работодателями своим работникам в случаях особо не поименованных в п. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, не облагается страховыми взносами в пределах до 4 000 руб. за календарный, тогда как единый социальный налог не начислялся на такие суммы в пределах до 3 000 руб.;

* суточные при служебных командировках не облагаются страховыми взносами в размере фактически выплачиваемых сумм, тогда как для целей исчисления единого социального нормируются решениями, принимаемыми работодателями;

* выплаты и вознаграждения в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, вовсе не облагаются страховыми взносами, тогда как единым социальным налогом они облагались.

В рамках единого социального налога учреждениями и иными страхователями производились отчисления на цели пенсионного обеспечения, социального и обязательного медицинского страхования. При этом в отдельном порядке в составе данных платежей производилась уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

С 2010 г. уплата единого социального налога отменена и введена уплата бюджетными учреждениями и прочими страхователями следующих страховых взносов:

• в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование;

•в Фонд социального страхования РФ (ФСС России) - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материн­ством;

•в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов определен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Отмена единого социального налога и внесение прочих изменений в связи с переходом на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды оформлены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"».

С переходом с 2010 г. на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в полной мере сохраняется и уплата страховых взносов в ФСС России на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В этой части изменений не произошло. Данные страховые взносы должны по-прежнему уплачиваться бюджетными учреждениями в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Глава 2. Расчеты по социальному страхованию в бюджетном учете.

2.1. Отражение в бюджетном учете операций по начислению страховых взносов.

Переход с уплаты ЕСН к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование потребовал внесения изменений в Инструкцию по бюджетному учету. В соответствии с приказом Минфина России от 30.12.2009 № 152н “О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2008 № 148н” учет расчетов по страховым взносам, уплачиваемым в соответствии с Законом № 212-ФЗ, с 1 января 2010 г. необходимо вести с использованием следующих счетов бюджетного учета:

1) 0 303 02 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”;

2) 0 303 07 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС”;

3) 0 303 08 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС”;

4) 0 303 10 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии”;

5) 0 303 11 XXX “Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии”.

Таким образом, с 2010 г. учет расчетов по страховым взносам необходимо вести в разрезе каждого из видов обязательного социального страхования, а в рамках обязательного пенсионного страхования – в разрезе каждой из частей трудовой пенсии.

Расчеты по страховым взносам в ФСС России на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплачиваемым в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”, как и ранее, ведутся на счете 0 303 06 XXX “Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”.

Применяемая с 1 января 2010 г. новая редакция Инструкции по бюджетному учету предусматривает введение балансового счета 0 303 09 XXX “Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование”. На данном счете должны учитываться расчеты по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии, осуществляемым в соответствии с положениями Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ “О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”.

В связи с отменой ЕСН Минфином в Приказе N 152н подготовлены соответствующие изменения, поэтому проводки по начислению и перечислению страховых взносов с начисленной заработной платы работникам представим с учетом этих изменений.

Страховыми взносами облагаются все виды выплат (вознаграждений), начисленных и выплачиваемых организацией в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам (независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре). К такому выводу пришли чиновники Минздравсоцразвития России в письме от 23 марта 2010 г. № 647-19. Отметим, что в письме от 15 февраля 2010 г. № 02-03-09/08-147п специалисты ФСС России высказали такую же точку зрения – только применительно к страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. А в письме от 5 марта 2010 г. № 473-19 чиновники Минздравсоцразвития России уточнили, когда стоимость подарка работнику включать в базу по страховым взносам не нужно: если выдача презента оформлена договором дарения.

Размер страховых взносов в 2010 году следующий: В Пенсионный фонд РФ – 20 процентов от заработной платы конкретного работника; Фонд социального страхования – 2,9 процента, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1 процента, Территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2,0 процента. Общий размер тарифов в 2010 году будет на уровне 2009 года (ЕСН – 26 процентов).

С 2011 года тарифы страховых взносов увеличатся. В частности, взнос в ПФР составит 26 процентов, из которых 20 процентов пойдут на финансирование страховой части пенсии, 6 процентов - накопительной (кроме лиц старше 1967 г.р). Фонд социального страхования останется на прежнем уровне 2,9 процентов, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 процента, территориальные ФОМС – 3,0 процента. Общий размер страховых взносов составит 34 процента.

Операции по начислению страховых взносов отражаются следующими проводками:

Табл. 2. Проводки по отражению начислений страховых взносов в бюджетном учете

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в рамках бюджетной деятельности)	401 01 ХХХ «Расходы учреждения»	303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Начислены страховые взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в рамках приносящей доход деятельности)	106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»	303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в рамках бюджетной деятельности)	401 01  ХХХ «Расходы учреждения»	303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (в рамках приносяще6й доход деятельности)	106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»	303 06 730 "Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
Начислены страховые взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование (в рамках бюджетной деятельности)	401 01 ХХХ «Расходы учреждения»	303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»
Начислены страховые взносы в ФФОМС на обязательное медицинское страхование (в рамках приносящей доход деятельности)	106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»	303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»
Начислены страховые взносы в ТФОМС на обязательное медицинское страхование (в рамках бюджетной деятельности)	401 01 ХХХ «Расходы учреждения»	303 08 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»
Начислены страховые взносы в ТФОМС на обязательное медицинское страхование (в рамках приносящей доход деятельности)	106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»	303 08 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»
Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование (в рамках бюджетной деятельности)	401 01 ХХХ «Расходы учреждения»	303 ХХ 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату пенсии»
Начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование (в рамках приносящей доход деятельности)	106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)»	303 ХХ 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату пенсии»

Выявленные на конец 2009 г. остатки по расчетам по ЕСН, отраженные по балансовому счету 0 303 02 XXX “Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации”, на вводимые с 1 января 2010 г. новые балансовые счета учета расчетов по страховым взносам на обязательное социальное страхование не переносятся. Они должны быть отражены на балансовом счете 03 03 05 XXX “Расчеты по прочим платежам в бюджет”. На этом же счете в течение 2010 г. и последующих лет отражаются перерасчеты по ЕСН по обязательствам, имевшим место до 1 января 2010 г.

Бухгалтерские операции по переводу остатков расчетов по ЕСН, сформировавшихся на 31 декабря 2009 г. включительно, отражаются в межотчетный период с использованием счета 0 401 03 XXX “Финансовый результат прошлых отчетных периодов”.

Перенос остатков оформляется справкой (ф. 0504833), на основании которой и должны быть отражены записи в бюджетном учете.
2.2. Отражение в бюджетном учете операций по уплате страховых взносов.

Уплата начисленных сумм страховых взносов в соответствующий внебюджетный фонд производится путем перечисления на счет этого фонда. Уплата взносов осуществляется отдельными платежными поручениями, направляемыми в ФСС России, ПФР, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства (п. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). По взносам в ПФР на страховую и накопительную части трудовой пенсии также заполняются разные платежные поручения.

В платежном поручении необходимо обязательно указать КБК осуществляемого платежа. На 2010 год приняты следующие коды бюджетной классификации:
Табл.3. Коды бюджетной классификации, применяемые при заполнении платежных поручений по уплате страховых взносов в 2010г.

КБК	Назначение платежа
392 1 02 02010 06 1000 160	Страховые взносы в ПФР — на страховую часть трудовой пенсии
392 1 02 02020 06 1000 160	Страховые взносы в ПФР — на накопительную часть трудовой пенсии
392 1 02 02030 06 1000 160	Страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа — на страховую часть трудовой пенсии
392 1 02 02040 06 1000 160	Страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа — на накопительную часть трудовой пенсии
392 1 02 02080 06 1000 160	Взносы в ПФР организаций, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации — на доплаты к пенсии
392 1 02 02100 06 1000 160	Страховые взносы в ПФР в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, — на страховую часть трудовой пенсии
392 1 02 02110 06 1000 160	Страховые взносы в ПФР в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, — на накопительную часть трудовой пенсии
392 1 16 20010 06 3000 140	Штрафы за нарушения законодательства РФ о государственных внебюджетных фондах и о конкретных видах обязательного социального страхования, бюджетного законодательства (в части бюджета ПФР)
392 1 16 20050 01 3000 140	Штрафы, налагаемые ПФР и его территориальными органами, в соответствии со статьями 48—51 Закона № 212-ФЗ
392 1 02 02100 08 1000 160	Страховые взносы в ФФОМС
392 1 02 02110 09 1000 160	Страховые взносы в ТФОМС
392 1 02 02041 06 1000 160	Дополнительные страховые взносы в ПФР на накопительную часть пенсии и взносы в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии

С 2010 года изменена система взимания страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Страховые взносы будут уплачиваться по полной ставке с заработка, не превышающего 415 тысяч рублей в год, а заработок свыше этой суммы вообще страховаться не будет и, соответственно, страховые взносы с него в государственные внебюджетные фонды взиматься не будут.

К примеру, если заработок работника с учетом премий и иных выплат составил 500 тысяч рублей в год, то с 415 тысяч работодатель будет уплачивать страховые взносы, а с оставшихся 85 тысяч рублей – нет.

Операции по перечислению обязательных страховых взносов, начисленных в 2010 году, отражаются проводками:

Табл. 4. Проводки по операциям уплаты страховых взносов в бюджетном учете.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислены в государственные внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, начисленные в 2010 году в рамках бюджетной деятельности	303 ХХ 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по платежам в бюджеты»	304 05 ХХХ «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами»
Перечислены в государственные внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, начисленные в 2010 году в рамках приносящей доход деятельности (Одновременно выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств отражают по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств со счетов» по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ.)	303 ХХ 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам по платежам в бюджеты»	201 01 610 «Выбытие денежных средств учреждения со счетов»

Заключение.

Переход от ЕСН на страховые выплаты позволит сбалансировать пенсионную систему РФ, т.к. при сегодняшнем прогнозе социально-экономического развития РФ, будет оставаться минимальный дефицит, связанный с накопленными обязательствами пенсионной системы, однако он будет незначительным.

Сегодня системы пенсионного обеспечения, действующие в большинстве стран мира более 40 лет, достигли своей зрелости. Большинство работающих охвачены пенсионными планами и имеют право на получение пособий в полном размере, население состарилось, доля лиц, делающих взносы в рамках пенсионного обеспечения, уменьшается.

В долгосрочной перспективе при сохранении условий формирования пенсионных прав (начисления страховых взносов) объем средств, поступающих в систему обязательного пенсионного страхования (эффективный тариф страховых взносов), по причине опережающего роста размера заработной платы будет сокращаться.

Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный Фонд в 2008 году составили 1 251,4 млрд. руб, в 2009 году на 16,3 млрд. руб. больше, что составило 101,3% к 2008 году. В федеральный бюджет РФ в январе-марте 2010г. перечислено 825 млрд руб. администрируемых доходов, что на 32% больше, чем за аналогичный период 2009г. Поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ выросли на 16% - до 932,9 млрд руб.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, регулирует который Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Список использованной литературы.

1.     «Финансовый справочник бюджетной организации» № 4/2010

2.     Нижникова Г.П. «Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях» - Воронеж, - 2002г.

3.     Приказ Министерства Финансов РФ от 10.12.2010г. № 164н «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетн6ости об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ»

4.     ФЗ от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды ОМС»

5.     Перепанова Т.С., Балтахинова «Основы бюджетной системы и бюджетного учета» - У-Удэ, - 2004г.

6.     «Учет в бюджетных учреждениях» № 6, 2010.

7.     «Бюджетный учет и отчетность в вопросах и ответах» № 2, 2010г.

8.     Заболонкова О. «Расчеты по оплате труда работников учреждений»// "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, 2010