ТЕМА: СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПБУ И МСФО: ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА.
Основные определения:

            Первоначальная стоимость (МСФО)  – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

            Первоначальная стоимость (ПБУ) – сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

            Инвентарным объектом основных средств (ПБУ)  – признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

            МСФО 16 не дает определения отдельного  инвентарного объекта основных средств.

Амортизация  - это постепенное возмещение износа основных фондов в стоимостном выражении.

Амортизация (МСФО) – синтетическое и экономически обоснованное списание стоимости актива на расходы в течение срока полезного использования.
           

МСФО являются  стандартами отчетности, а российские ПБУ -  стандартами бухгалтерского учета. То есть российские ПБУ применяются и при раскрытии информации об учетных объектах для внешних пользователей в отчетности и при определении порядка организации всего учетного процесса. Международные стандарты придают большое значение, профессиональному суждению бухгалтера, ограничивая его фактически лишь качественными критериями.

Сравнительная таблица стандартов 16 с ПБУ 6/01.

Основные моменты	Стандарты 16	ПБУ6/01
Понятие основных средств и их структура	Актив, от которого ожидается экономическая выгода, структура определяется предприятием, самостоятельно исходя из аналогичности их видов и способов использования, т.е. в основу группировки кладется модель получения экономической выгоды	В целом понятие основных средств совпадает с понятием, используемым МСФО. Не подчеркивается определяющая роль модели получения экономической выгоды от объекта основного средства для образования групп основных средств. Не выделяется понятие – инвестиционная собственность
Первоначальная оценка основных средств	Покупная цена и все прямые затраты, связанные с приведением объекта в надлежащее состояние и местоположение. Затраты но займам в качестве основного подхода не включается в первоначальную стоимость.	В целом подход к определению первоначальной стоимости объектов основных средств аналогичен стандарту 16, однако проценты по займу включаются в первоначальную стоимость условных  объектов.
Амортизация
База для начисления	Существует понятие амортизируемой суммы (стоимости). Ее определяют как  разность между первоначальной ценой актива и его ликвидационной стоимостью. Последняя представляет собой остаточную цену актива в конце срока полезного использования.	Установлено, что амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости.
Методы начисления амортизации	МСФО  не  ограничивает предприятие в выборе метода амортизации. Стандарт лишь приводит примеры распространенных способов начисления износа. Классификация разрешенных методов предполагает выделение трех групп: равномерное начисление (прямолинейное списание); метод уменьшенного остатка; метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, например, объем произведенной  продукции, номер года (метод суммы чисел лет). Кроме того, износ в МСФО  можно начислять не только на отдельный объект или его часть, а сразу на группу однородных  объектов.	Методы выбираются бухгалтером самостоятельно, основа для выбора метода не объясняется, разрешенные методы подразделяются на: линейный способ; способ уменьшенного остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Переоценка
Способ оценки	Согласно МСФО, основные средства нужно переоценивать по справедливой стоимости. При переоценке используется «амортизация» счета переоценки, есть отнесение остатка счета переоценки на собственные средства в течение срока службы переоцененного основного средства. (Справедливая стоимость не всегда совпадает с рыночной стоимостью).	Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Возмещение балансовой стоимости	Возмещаемая сумма не должна опускаться ниже балансовой стоимости, поэтому организация обязана периодически делать необходимые сравнения, и если соответствующее снижение выявлено, то требуется уменьшить балансовую стоимость до возмещаемой. Это касается как метода отражения основных средств по исторической стоимости, так и о переоцененной.	Не рассматривается. Хотя в условиях развивающейся экономики является насущно необходимым моментом, т.к. в силу неопределенности в экономике и других соприкасающихся с ней сферах наиболее вероятна ситуация, когда возмещенная сумма может, опустится ниже балансовой. Если часть актива перестанет отвечать критерию признания (т.е. часть расхода, связанного с приобретением основного средства, не вызывает дохода (экономической выгоды)), то соответствующая часть должна быть отражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков, согласно как принципу начисления, так и принципу осмотрительности.

            Международные стандарты рассматривают объект в качестве основного средства, если выполняются условия его признания как актива. В соответствии с МСФО активами признаются контролируемые компанией в результате прошлых событий ресурсы, если от их использования ожидается поступление экономических выгод.

Кроме того, при определении основных средств (п. 6 МСФО 16) принимаются следующие критерии:

- объекты используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей;

- предполагается использование объекта более одного периода.

В российском ПБУ 6/01 условия признания основных средств определены в п.4 следующим образом:

- использование в производстве, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, предоставление за плату во временное владение и пользование ил во временно пользование;

- использование объекта более 12 месяцев или обычно операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается перепродажа объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Что касается стоимостного критерия, по – прежнему присутствующего в п.5 ПБУ 6/01, то в соответствии с российскими правилами  бухгалтерского учета ОС стоимостью свыше 20 тыс. руб. могут учитываться в составе запасов. МСФО 16 не содержит подобных исключений и предполагает, что ОС будут отражаться в отчетности, если удовлетворяют условиям признания, вне зависимости от их стоимости. При этом актив при незначительной первоначальной стоимости может приносить экономические выгоды в течение продолжительного времени, что и позволяет признавать его объектом ОС. Именно модель учета, ориентированная на характер получения экономических выгод, надежнее отражает качественную сторону ОС.

Критерии признания основных средств в российском национальном стандарте близки по своей сути к международным. В них отсутствует лишь критерии надежности оценки.  

Несмотря на общность критериев, все же отличий в российской практике учета основных средств от общепризнанной достаточно. Все проблемы, как видно из сравнения, возникаю из-за  непоследовательности применения основополагающих допущений бухгалтерского учета. Кроме того, отечественная теория и учетная практика заметно от лучших мировых образцов. Слишком неясно и размыто представляются в отчетности российских компаний основные средства.

МСФО 16 не дает определения отдельного объекта основных средств. Таким образом, при принятии решения о признании актива объектом основных средств большую роль играет профессиональное суждение. Иногда для учета в качестве одного инвентарного объекта основных средств уместно объединение нескольких незначительных объектов (таких как инструменты), удовлетворяющих критериям ОС. Здесь необходимо руководствоваться критерием существенности. Именно этот критерий добавлен в последней редакции п.6 ПБУ 6/01, где определяется понятие инвентарного объекта основных средств и комплекса, конструктивно сочлененных предметов, состоящего из разных по срокам полезного использования составных частей.

Конечно, Международные стандарты финансовой отчетности достаточно сложны для российской практики, но они дают больше полезной информации пользователям финансовых отчетов. Именно МСФО  требует последовательного соблюдения бухгалтерских принципов и допущений. Следовательно,  постепенное сближение российских национальных стандартов с международными позволит представлять инвесторам более исчерпывающую информацию для принятия управленческих решений, а собственники смогут правильнее оценивать свое финансовое положение.