Глава 1. Экономическая сущность материально-производственных запасов

1.1   Понятие и классификация материально-производственных запасов
Оборотные активы – одна из составных частей имущества организации. Все наличное имущество подразделяется на оборотные и внеоборотные активы. Оборотные активы – наиболее ликвидная часть имущества, определяющая не только экономический потенциал организации,  но и ее ликвидность и финансовую устойчивость. Оборотные активы часто называют оборотными средствами. По высказыванию В.Ф. Палия  оба термина имеют одно и то же содержание [35, с.172].

В системе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в России действует Положение по бухгалтерскому учету  «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое определяет нормы бухгалтерского учета материально - производственных запасов, готовой продукции и товаров. Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнения работ и оказания услуг, используемые для управления организацией, предназначенные для продажи. Последнее вызывает возражение: материально - производственные запасы приобретаются не для продажи, а для переработки и использования внутри организации. Их продажа на сторону – вынуждаемая мера: они либо не требуются  более для производств, либо чрезмерно  велики, либо имеются веские причины продать их без соответствующей обработки [35, с.173].

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработка, технические и качественные характеристики которые соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи без предварительной обработки [14, с.280].

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ указанные ниже понятия означают следующее:

а) материально-производственные запасы – часть имущества:

-                используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенные для продажи;

-                предназначенные для продажи;

-                используемые для управленческих нужд организации;

б) готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработка, технические и качественные характеристики которые соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством;

в) товары – часть материально-производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки [7, с.40].

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается номенклатурный номер, партия, однородная группа. В связи с тем, что номенклатура учитываемых материально-производственных запасов в ряде организаций достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляет оперативный учет и контроль за использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация материально-производственных запасов, которая осуществляется по следующим признакам:

1.     экономическое содержание;

2.     физико-химический состав;

3.     техническое содержание.

Такую классификацию выделяет В.П. Астахов [11, с.451].

Я.В. Соколов выделяет четыре признака:

-                классификация по юридическим признакам (принадлежащие материалы организации и не принадлежащие; отечественные и импортные);

-                в зависимости от отрасли (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, телекоммуникации, строительство и других отраслях);

-                по функциональным нуждам администрации;

-                по видам [15, с.97].

В зависимости от роли, которую выполняют материально-производственные запасы в процессе производств, их подразделяют на группы:

-                сырье и основные материалы;

-                покупные материалы;

-                отходы (возвратные);

-                топливо;

-                тара и тарные материалы;

-                запасные части.

Сырье и основные материалы это предметы труда, образующие материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности (зерно, молоко, скот, сахарную свеклу и др.), а материалами продукцию обрабатывающей промышленности [31, с.32].

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных потребительских свойств (специи в колбасном производстве) или для обслуживания, ухода за орудиями труда (обдирочные материалы и т.п.).

Покупные материалы, это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. При производстве продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, составляя ее материальную основу. Возвратные отходы производств – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов  (опилки, стружка, сыворотка и др.). из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями их использования в отдельную группы выделяют топливо, тару и тарные материалы, запасные части [37, с.199].

Топливо подразделяют на техническое (для технологических целей), двигательное (горючее) или хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки, хранения, транспортировки разных материалов, готовой продукции (ящики, коробки, мешки, бочки и др.).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин, оборудования.

В сельскохозяйственных организациях потребляют разные предметы труда, которые подразделяются на следующие группы:

-                корма собственного производства и покупные, включая концентрированные (комбикорм), грубые (сено, солома) и сочные (силос, корнеплоды), минеральные добавки;

-                семена и посадочный материал – собственные или покупные (семена овощей, зерновых по их видам);

-                горюче – смазочные материалы для работы всякого рода двигателей (дизельное топливо, бензин, газ и т.д.);

-                запасные части и ремонто – технические материалы, предназначенные для ремонта техники, оборудования, сооружений;

-                сырье для промышленных и перерабатывающих производств (молоко, плоды, овощи для изготовления соков, овощных консервов и т.п.);

-                твердое топливо, используется для отопления помещений (уголь, дрова, торф);

-                тара и тарные материалы (корзины, оберточная бумага и др.);

-                удобрения: органические (навоз, торф, компост) и минеральные (калийные, азотные, фосфатные);

-                строительные материалы (лес, кирпич, шифер, гвозди и др.) [23, с.52].

Классификация материально-производственных запасов необходима для организации синтетического и аналитического учета. В зависимости от канала поступления предметы труда бываю покупные и собственного производства.

Все виды произведенной готовой продукции (зерно по видам, картофель, овощи по видам, мед, лен, молоко, яйцо, шерсть и др.) являются продуктами труда. При этом готовая продукция используемая в новом производственном процессе выполняет функцию предметов труда (картофель, зерно используют на корм; семена; молоко на выпойку животных – поросят, телят).

К материальным оборотным средствам относят предметы труда [производственные запасы или готовую продукцию (продукты труда)]. Их удельный вес в затратах производства зависит от вида, каналов поступления, методов оценки [24, с.160].
1.2   Оценка материально - производственных запасов и их задачи
Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости  твердых учетных цен. Фактической себестоимостью материально – производственных затрат, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

Фактическим затратами на приобретение материально - производственных запасов могут быть:

-                суммы, уплачиваемые в соответствии с договорам поставщику (продавцу);

-                суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально производственных запасов;

-                таможенные пошлины и иные платежи;

-                не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально – производственных запасов;

-                вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально – производственные запасы;

-                затраты по заготовке и доставке материально – производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию [9, с.12].

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально – производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, включенных в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ [23, с.53].

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации. Фактическая себестоимость материально – производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ [24, с.186].

Материально – производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которое цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели, либо частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Организация торговли может затраты по заготовке (доставке) товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав издержек обращения [25, с.206].

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценку производят одним из четырех методов:

1)     по себестоимости каждой единицы (драгоценные металлы, взрывчатые вещества). Так оценивают запасы, которые не могут заменять друг друга;

2)     по средней себестоимости. В  течении отчетного месяца материалы списывают в производство, а в конце месяца определяют процент отклонения фактической стоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам;

3)     по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО). Применят правило: первая партия  на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и т.д., пока не будет оценен общий расход материалов за месяц;

4)     по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). При нем применяют другое правило: последняя партия на приход, первая на расход. Сначала отпущенные в производство материалы оценивают по себестоимости последней закупки, затем предыдущей и т.д. [11, с.427].

   Метод ЛИФО с 1 января 2008 года отменен в соответствии с приказом Минфина России от 26 марта 2007 года №26н (32,с.56)

При применении метода ФИФО оценку материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца осуществляют по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывают себестоимость ранних по  времени закупок.

Метод оценки ФИФО при отпуске МПЗ ориентируют организации на ведение аналитического учета по отдельным партиям, а не по видам материалов.

Способ оценки материальных ресурсов, используемых на производственные цели, по которому их необходимо отнести в дебет счетов учета производственных затрат, влияет на себестоимость продукции, прибыль и налогооблагаемую базу. Поэтому, выбрав метод оценки МПЗ организация должна пользоваться им из года в год. Замена одного метода при отпуске МПЗ на другой обосновывается с указанием причин, последствий этого в пояснительной записке к годовому отчету.

В сельскохозяйственных организациях широко применяется способ оценки МПЗ по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материалов как частная отделение общей себестоимости вида (группы) на их качество с учетом остатка на начало месяца [37, с.229].

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально – производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу центрального банка РФ, действующего на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

Помимо методов оценки израсходованных материальных запасов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете можно использовать методы оценки материальных затрат, используемых в зарубежной практике,      - методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

При использовании метода ХИФО израсходованные материалы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения независимо от срока закупки.

Метод ЛОФО предполагает, наоборот, использование самой низкой цены для оценки израсходованных товарно-материальных ценностей независимо от сроков приобретения. Разницу между фактической и учетной стоимостью товарно-материальных ценностей при использовании методов ХИФО и ЛОФО списывают на финансовые результаты организации.

При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оцениваются  по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учитываются в течении года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонении фактической себестоимости материалов от их стоимости по твердым ценам списываются в конце учетного периода.

Цена концерна – это цена продажи товарно-материальных ценностей внутри корпорации, цена приобретения – фактическая цена в момент покупки, цена дня – цена по которой товарно-материальные ценности закуплены в день приобретения.

Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закупки товарно-материальных ценностей.

Выбор метода оценки израсходованных материальных запасов зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость израсходованных материалов (ЛОФО и др.). При высокой рентабельности используют методы высокой оценки израсходованных материалов (ХИФО и др.) [25, с.215].

Перед бухгалтерским учетом МПЗ стоят следующие задачи:

-                своевременное и правильное оформление документов поступления и расходования материальных ценностей;

-                систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально – ответственным лицам;

-                постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;

-                контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;

-                периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

Для успешного решения этих задач сельскохозяйственные предприятия должны правильно организовать складское хозяйство, располагать рациональной системой первичных и сводных документов и хорошо налаженным документооборотом; обеспечить подбор и подготовку кадров материально-ответственных лиц и лиц, связанных с учетом; рационально вести аналитический и синтетический учет товаро - материальных ценностей [37, с.200].
    Глава 2. Анализ эффективности использования материалов
          2.1 Экономическая характеристика организации
СПК «Маяк» расположен в юго – западной части Мелекесского района.  Предприятие было создано в 1976 году, в результате преобразования колхоза «Маяк революции». Административным и хозяйственным центром СПК «Маяк» является село Александровка. СПК состоит из трех отделений, первое и  центральное отделение – село Александровка, второе – село Бирля, третье – село Сускан.

СПК «Маяк» отдален от областного центра  г. Ульяновска на 145км., от районного г. Димитровграда на 55км. Связь осуществляется по асфальтированной дороге. Ближайшая железнодорожная станция находится в г.Димитровграде.

Землепользование хозяйства представляет собой спокойную, слегка волнистую равнину. Почвы по механическому составу среднесуглинистые, местами тяжелосуглинистые. Поля СПК сильно засорены однолетними сорняками. Водными  ресурсами являются Куйбышевское водохранилище, речки Ташелка и Бирля; два озера, болота от талых и дождевых вод, которые летом пересыхают.

Пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции являются два магазина: «Луч», с г. Димитровграде и «Просторы» в селе Александровка; АО «димитровградхлебопродукт»; АО «Крупзавод» и еще около 300 организации, с которыми СПК «Маяк» поддерживает тесную торговую связь.

На современном этапе насущной необходимостью является установление рациональных и оптимальных размеров сельскохозяйственных предприятий, при которых с наибольшей эффективностью использовались бы все средства производства: земля, техника, трудовые ресурсы.

При установлении размера предприятия, прежде всего необходимо правильно выбрать все определяющие показатели. О размере предприятия и

отраслей можно судит по таким показателям,  как объем товарной продукции, площадь сельскохозяйственных угодий, площадь пашни, размер основных производственных фондов капиталовложений, наличие поголовья скота. Совокупность этих показателей может дать более полное представление о масштабах сельскохозяйственного предприятия.

Рассмотрим размеры СПК «Маяк» в таблице 1.

Таблица 1 -    Размеры  СПК «Маяк»

Показатели	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2006 г. к 2004 г. в %
Товарная продукция в фактических ценах реализации, тыс. руб.	60915	49585	69802	115
Прибыль (+), убыток (-), от продажи продукции,  тыс. руб.	13364	2188	-2741	х
Площадь с.-х. угодий, га в том числе  пашни	15456 13918	15456 13918	15456 13918	100 100
Среднегодовая численность работников, чел.	390	372	320	82
Стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.	106763	65571	51519	48
Поголовье животных на конец года, гол.: - КРС в т.ч. коровы - свиньи - лошади	1780 550 520 20	1681 550 492 19	1531 550 304 16	86 100 58 80

      Данные таблицы показывают, что в СПК «Маяк» в 2006 год  увеличилась

стоимость товарной продукции на 15 % или 8887 тыс. руб., на это повлияло увеличение цен реализации продукции.

Увеличение роста товарной продукции не повлияло на увеличение прибыли от реализации. Хозяйство в 2006 году получило убыток в размере 2741 тыс. руб., а в 2004 году и в 2005 году получило прибыль в размере 13364 тыс. руб. и 2188 тыс. руб. соответственно. В эти годы в несколько раз возросла себестоимость продукции, которая в основном и повлияла на понижение финансового результата.

Среднегодовая численность работников почти не меняется, в среднем за три года это 70 человек. Среднегодовая стоимость основных средств снизилась больше, чем на 50% , на  это уменьшение  повлияло изношенность основных средств, а также уменьшение стоимости продуктивного скота. Продуктивный скот на конец 2006 года был полностью ликвидирован. Осталось только 12 голов свиней.

 Можно сделать вывод, что СПК «Маяк» относится к крупным по размерам предприятиям.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Для специализации характерно преимущественное развития отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции. В результате достигается максимальное увеличение производства при наименьших затратах труда и средств, обеспечивается высокая производительность труда и низкие затраты материальных ресурсов на единицу продукции.

Основным показателем, характеризующим специализацию, принято считать структуру товарной продукции, рассмотрим ее в таблице 2.

Анализирую данные таблицы 2, можно сделать вывод, что стоимость товарной продукции в 2006 году возрастает по сравнению с 2004 годом, с 60915 тыс. руб.  до 69802 тыс. руб., то есть на 8887 тыс. руб. Это произошло из-за увеличения объема товарной продукции и из-за увеличения цен реализации.

В структуре товарной продукции в 2004 году наибольший удельный вес занимает продукция растениеводства – 67,3 %, продукция животноводства   – 16, 3 %. и на реализацию работ и услуг  приходится -17,4%. В 2006 году на реализацию продукции растениеводства приходится 55%, на продукцию животноводства 29,4 и на работы и услуги – 15,6%. Можно сделать вывод, что предприятие специализируется на производстве продукции растениеводство, что подтверждаю  и дальнейшие планы предприятия. На конец 2006 года было ликвидировано все поголовье крупнорогатого скота.

Таблица 2 - Размер и структура товарной продукции

Показатели	2004 г.		2005 г.		2006 г.
	товарная продукция, тыс.руб.	в % к итогу	товарная продукция, тыс.руб.	в % к итогу	товарная продукция, тыс.руб.	в % к итогу
Зерно	38274	62,8	27753	56,0	31465	45,1
Прочая продукция растениеводства	349	0,6	752	1,5	2575	3,7
Продукция растениеводства в переработанном виде	2379	3,9	1488	3,0	4338	6,2
Итого по растениеводству	41002	67,3	29993	60,5	38378	55,0
Мясо КРС	1938	3,2	2450	5,0	13060	18,7
Молоко	6056	10,0	6059	12,2	4831	7,0
Мясо свиней	89	0,1	79	0,2	726	1,0
Прочая продукция животноводства	38	0,1	28	0,1	60	0,1
Продукция животноводства в переработанном виде	1785	2,9	1679	3,3	1837	2,6
Итого по животноводству	9906	16,3	10295	20,8	20514	29,4
Товарная продукция	50908	83,6	40288	81,3	58892	84,4
Работа и услуги	10007	17,4	9297	18,7	10910	15,6
Всего по организации	60915	100	49585	100	69802	100

  В структуре товарной продукции растениеводства занимает производство и реализация  зерна – 45,1%,

Для характеристики уровня специализации используется коэффициент специализации (К_с), рассчитываемый по формуле:

К_с=

Все документы по движению кормов в установленные сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. Работники бухгалтерии должны систематически проверять расходование кормов в соответствии с утвержденными нормами и организовать контроль за их сохранностью путем сверки наличия с данными бухгалтерского учета.

         Значительную часть производственных запасов СПК «Маяк» приобретает со стороны. Основным первичным документом, на оприходовании поступающих от поставщиков товарно-материальных ценностей является счет-фактура (Приложение 18). К счету-фактуре могут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно-транспортные накладные, спецификации и т.д. (Приложение 19).

Все поступающие документы на приобретаемые товарно-материальные ценности направляют в службу снабжения хозяйства. Работники этой службы проверяют соответствия данных поступающих документов договорам поставки по ассортименту, количеству, ценам и т.п. Затем счета поставщиков передают на склад для оприходования поступающих товарно-материальных ценностей в складском учете.

Для получения товарно-материальных ценностей со склада  поставщика представителю хозяйства выписывают доверенность . В доверенности указывают, от кого и по каким документам следует получить материальные ценности, срок действия доверенности - не позднее следующего дня после получения ценностей. По доверенности экспедитор представляет в бухгалтерию хозяйства товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные документы о сдаче полученных товарно-материальных ценностей на склад. Неиспользованные доверенности следует возвращать в бухгалтерию не позднее следующего дня после истечения их срока.

При доставке грузов на предприятие автотранспортом материальные ценности, нефтепродукты в автоцистернах и бочках принимают на основании товарно-транспортной накладной и паспорта качества нефтепродуктов, в котором указаны их наименование, плотность, качество, марка, государственный стандарт. Основным документом является  договор поставки, где указываются наименование материалов, условия поставки, расчетов.

Основными документами, которыми оформляют отпуск товарно-материальных ценностей, являются накладные и лимитно - заборные карты. Разовый отпуск товарно-материальных ценностей для потребления или перемещения внутри хозяйства производиться на основании накладной , при отпуске систематически потребляемых в хозяйстве товарно-материальных ценностей применяют лимитно - заборные карты на получение материальных ценностей (Приложение 20). Лимитно –заборную карту выписывают в двух экземплярах, на срок в пределах календарного месяца. Она является накопительным документом и значительно облегчает ведение материального учета. В первом разделе карты указан лимит отпуска и срок ее действия,  раздел подписывается руководителем предприятия и бухгалтером. Во втором разделе отмечается количество отпущенных ценностей. Отпуск материальных ценностей прекращается после использования лимита. В случае необходимости руководитель может разрешить дополнительный лимит. Один экземпляр лимитно - заборной карты находиться у получателя и является документом для оприходования ценностей, второй – остается у кладовщика.

На применение  удобрении составляют акт (Приложение 21), где указывают способ применения удобрении.

В конце месяца кладовщик на основании первичных документов о движении материалов составляет отчет о движении материальных ценностей (Приложение 6). Он составляется по счетам и группам материальных ценностей в двух экземплярах. После проверки правильности записей первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй возвращается материально – ответственному лицу.

3.4   Синтетический и аналитический учет материалов
Учет материально – производственных запасов осуществляется на  балансовых и забалансовых счетах. Материалы, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», но в хозяйстве эти счета не применяются. Для учета производственных запасов в Плане счетов КФХ «Виктория»предусмотрен балансовый счет 10 «Материалы .

Счет 10 «Материалы» активный, он обобщает информацию о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, строительных материалов, запасных частей и других ценностей.

Синтетический учет ведется на счете 10 «Материалы». К счету 10 открыты следующие субсчета:

1.     Сырье и материалы;

2.     Удобрения, средства защиты растений и животных;

3.     Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

4.     Топливо;

5.     Тара и тарные материалы;

6.     Запчасти;

7.     Корма;

8.     Семена и посадочный материал;

9.     Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону;

10. Строительные материалы;

11. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

12. Прочие материалы.

Субсчет 10.1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее использовании.

На субсчете 10.2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» органические и минеральные удобрения учитывают в физической массе с указанием действующего вещества. Средства защиты растений и животных (биопрепараты, ядохимикаты, медикаменты и др.) используются для проведения опытов с растениями и животными, отражают в денежном выражении по каждому виду, а в местах хранения – по каждому наименованию и количеству.

Субсчет 10.3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции.

Субсчет 10.4 «Топливо» - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработке энергии и отопления зданий.

На субсчете 10.5 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для изготовления и ремонта.

10.6 «Запасные части» – используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте.

На субсчете 10.7 «Корма» и 10.8 «Семена и посадочный материал» отражают наличие и движение кормов, семян, посадочного материала как собственного производства, так и покупных. Оценивают семена, корма и посадочный материал собственного производства текущего года по плановой себестоимости. Аналогичный учет кормов, семян и посадочного материала в бухгалтерии ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости.

На субсчете 10.9 «Материалы и сырье переданные в переработку на сторону» учитывают движение сельскохозяйственной продукции, материалов, сырья переданных для переработки на сторону, но являющихся имуществом хозяйства и последующем включенных в себестоимость полученной продукции. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонними организациями и расходы по их транспортировке отражают по дебету счетов, на которых будут учитываться продукция или изделие. Аналитический учет материалов, сырья, переданных в переработку, осуществляют по их видам.

На субсчете 10.10 «Строительные материалы» отражают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых для ремонтных, строительных, монтажных работ или для возведения, отделки конструкций и частей зданий, сооружений, для изготовления строительных деталей. Аналитический учет по этому субсчету ведут по наименованиям  строительных материалов, конструкций, деталей и в местах их хранения по количеству и стоимости.

Субсчет 10.11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчете 10.12 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства; неисправного брака, материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.

В СПК «Маяк» учет материалов ведется по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражается по дебету счета 10. «Материалы» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от каналов поступления материалов и расходов по их доставке в организацию.

Отпуск материалов со клада на склад рассматривается в хозяйстве как внутреннее перемещение и отражается с кредита счета 10 в дебет счета 10 по соответствующим субсчетам.

Если при приемке материалов может обнаружиться их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении недостачи и порчи сырья и материалов  по вине поставщика, ему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается  по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60.

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебете счетов:

20 «Основное производство» – на стоимость сырья, материалов, семян, кормов, израсходованных в основном производстве;

23 «Вспомогательные производства» – на стоимость материалов, израсходованных в вспомогательных производствах;

25 «Общепроизводственные расходы» -  на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 «Общехозяйственные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды.

Продажа материалов учитывается по кредиту счета и дебиту счета 91 по фактической себестоимости реализованных материалов.

Одновременно по кредиту счета 91 отражаются суммы, причитающиеся организации за материалы с покупателя  по договорной цене, в корреспондирующие с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебет счета 91 кредит 68 – на сумму НДС по реализованным товарам.

Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

В бухгалтерии КФХ «Виктория» наряду с синтетически учетом материалов, параллельно ведется аналитический сальдовый учет.

Сальдовый метод учета материальных ценностей основан на следующих принципах: на складах и других местах хранения ведется только количественный учет материальных ценностей. Материально – ответственные лица составляют отчеты о движении материальных ценностей.

Данные о движении ценностей из отчетов записывают в данном хозяйстве в журнал-ордер 10, где в обобщенном виде отражается приход и расход материальных ценностей по корреспондирующим счетам (приложение 22). После записей в ведомость, из отчетов записывают в сальдовые ведомости остатки ТМЦ и в количественном и суммовом выражении. Данные из журнала-ордера переносятся в главную книгу (Приложение 23).

Рассмотрим схему учетных записей по счету 10 «Материалы» .

 Таблица 13 - Схема учетных записей по счету 10 «Материалы» субсчет 10.12 «Прочие материалы» за август 2006 года

Дебет                                                                                                              Кредит

Хозяйственные операции	Кор. счет (Кт)	Сумма, руб.	Хозяйственные операции	Кор. счет (Дт)	Сумма, руб.
Сальдо на 1.08.06. Поступили материалы: - от поставщиков - от подотчетных лиц Оборот по дебету Сальдо на 1.09.06.	60 71	191646,12 16566,16 34253,63 50819,79 218483,32	Израсходованы на: -растениеводство -вспомогательное производство -животноводство Оборот по кредиту	20.1 23 20.2	8200,00 5982,56 9800,03 23982,59

Как видно из таблицы 13 в хозяйстве никаких нарушений в оформлении корреспондирующих счетов не наблюдается.

В тех случаях, когда организация проводит переоценку товарно – материальных ценностей,  по мере выявление ее результатов суммы переоценки списывают на дебет счета 91 в случае уценки материалов, или на кредит счета 91 в случае дооценки.
3.5   Формирование и учет резервов под снижение стоимости

      материальных запасов, переоценка материальных ценностей
Стоимость материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета может значительно отклоняться от рыночной оценки. Это в основном относиться к счету 10 «Материалы». Для нивелирования этих отклонений в плане счетов предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Счет применяется для учета резервов под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости этих ценностей. Этот счет применяется для учета резервов под снижение стоимости  других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается, и в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

Но в СПК «Маяк» резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

В связи с изменениями реальной оценки товарно-материальных ценностей хозяйство проводит их переоценку.  Если раньше для этих целей применялся счет 14 «Переоценка товарно - материальных ценностей»  переоценка проводилась по специальным постановлениям правительственных органов, в связи с чем счет 14 применялся очень редко, то после утверждения Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ – 9/9) и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ – 10/99), ситуация резко изменилась. Согласно этим стандартам учета суммы дооценки и уценки оборотных активов  рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав операционных доходов и расходов, учитываемых по новому плану счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом, для отнесения сумм на данный счет, никаких разрешений от вышестоящих, тем более правительственных органов не требуется. В связи с этим счет 14 «Переоценка товарно-материальных ценностей» в новом плане счетов был ликвидирован, а суммы переоценки отражаются в общем порядке как получение прочих доходов и расходов.

Если организация проводит переоценку товарно-материальных ценностей, то по мере выявления ее результатов и утверждения их руководителем организации суммы переоценки списываются на дебет счета 91 (в случае уценки материалов) или на кредит счета 91 (в случае дооценки). Соответственно делаются бухгалтерские записи: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на суммы дооценки) или кредит счета 10 «Материалы», дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на сумму уценки). По одним материалам могут отражаться суммы дооценки, по другим – уценки, поэтому эти операции отражаются развернуто по счетам материалов, а на счете 91 выделяется отдельный субсчет, итоги которого  по дебету и кредиту перечисляют на счет 99 «Прибыли и убытки».

В период воздействия на экономику сильного инфляционного фактора изложенный выше порядок переоценки материальных ценностей в принципе неприемлем. Общее правило оценки активов в соответствии с МСФО29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» состоит в  том, что в условиях сильно действующих инфляционных факторов  балансы имеют смысл только тогда, когда активы отражаются по ценам, действующим на дату составления отчетности.
3.6   Инвентаризация материальных ценностей и отражение ее

      результатов в бухгалтерском учете
Достоверность учетной информации обеспечивается проведением инвентаризации. Технически она представляет собой периодическую опись имущества и обязательств организации на определенную дату с занесением ее результатов в отдельные инвентаризационные ведомости. Наряду с этим в процессе инвентаризации решаются и другие задачи:

-                выявление неходовых, неиспользуемых товарно-материальных ценностей;

-                проверка обоснованности подбора материально-ответственных лиц и заключения с ними договора  о полной материальной ответственности;

-                проверка условий хранения производственных запасов в соответствии с физическими характеристиками;

-                установление состояния складского хозяйства.

В соответствии со статьей 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ проведение инвентаризации обязательно:

-                при передачи имущества в аренду, выкупе, прокате;

-                перед составление годовой бухгалтерской отчетности;

-                при смене материально-ответственных лиц;

-                при выявлении фактов хищения, злоупотребление или порчи имущества;

-                в случае стихийного бедствия, пожара или иных чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-                при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Порядок и сроки проведения инвентаризации хозяйственных средств и расчетов устанавливается отдельным приказом перед началом каждой инвентаризации.

При инвентаризации материальных ценностей проверяется наличие продукции и производственных запасов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления полученных фактических данных с данными бухгалтерского учета.

В зависимости от объема проверки инвентаризации подразделяются на полные, частичные и выборочные. По перечню решаемых вопросов различают комплексные и тематические инвентаризации.

При частичной инвентаризации проверяют наличие ценностей в отдельных местах хранения. Полная – когда проверкой охватываются все ценности в хозяйстве в целом. Обязательная и полная инвентаризация проводиться ежегодно перед составлением годового отчета в конце ноября. Также в СПК «Маяк» по некоторым видам производственных запасов инвентаризация проводиться ежемесячно. Это проверка  нефтепродуктов. Остатки кормов, удобрений, семян проверяются на 1 июля и 1 декабря. Могут быть и внеплановые  проверки.

Для проведения инвентаризации в СПК «Маяк», приказом руководителя хозяйства назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав входят представители администрации организации, инженеры, агрономы, техники. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Порядок проведения инвентаризации устанавливается приказом руководителя организации, в котором указывают:

-                состав рабочей инвентаризационной комиссии;

-                перечень инвентаризационного имущества и обязательств;

-                сроки проведения инвентаризации;

-                причины инвентаризации.

До начала проверки в инвентаризационную комиссию передаются последние на момент инвентаризации приходные документы или отчеты о движении МЦ. Председатель комиссии ревизирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам, что служит основанием для определения остатков имущества на начало инвентаризации по учетным данным.

С материально-ответственного лица берется расписка о том, что у него нет неоприходованных или несписанных в расход ценностей. Она включается в залоговую часть инвентаризационной описи, которая является основной формой первичной документации для учета результатов натуральной инвентаризации. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, не допускается оставление в описях незаполненных строк. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировка и подсчет итогов с подписью лиц, производивших эту проверку (приложение 24).

Полученные в результате инвентаризации фактические данные подлежат обязательному сопоставлению с данными бухгалтерского учета, на основании чего определяются результаты инвентаризации – недостатки или излишки МЦ. Расчетные отклонения фиксируются в актах инвентаризации. Акт инвентаризации составляется на бланке свободной формы, в котором указывается дата проведения инвентаризации, причины ее проведения, состав комиссии, фактическое наличие МЦ. В конце данный акт подписывается членами комиссии и материально – ответственными лицами.

Результаты инвентаризации рассматриваются на общем собрании коллектива и принимаются соответствующее решения.

Если выявлены излишки, то они приходуются проводкой: дебет 10 кредит 91 «Прочие доходы и расходы

Недостачи товарно – материальных ценностей, а также потери от порчи ценностей относят на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10. Если недостачи выявлены ревизиями в текущем году, но относятся они к прошлым годам, то на дебет счета 94 относятся с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

     Если при недостаче  не установлены виновные лица или суд отказал во взыскании с них, все потери списывают на убытки:

-                дебет 94 кредит 10 – выявлена недостача МЦ;

-                дебет 20 кредит 94 – списана на затраты недостача МЦ в пределах норм естественной убыли;

-                дебет 91 кредит 94 – списываются оставшиеся материальные ценности.

              Недостающую продукцию текущего года списывают по плановой себестоимости (без последующей корректировки до фактической),  сельскохозяйственную продукцию и покупные ТМЦ – по балансовой стоимости.

Недостачи семян, кормов в пределах норм естественной убыли списывают путем распределения (пропорционально списанному количеству) по основным направлениям расхода семян, кормов: использованных на производство – на субсчета 20.1; 20.2; 23; отпущенных в переработку – 20.3; реализованных – на счет 90; на остаток – на счет 10.

Недостачу сверх норм естественной  убыли, если установлено виновное лицо, составляют следующие бухгалтерские записи:

1.     дебет 94 кредит 10;

2.     дебет 73.2 кредит 94;

3.     дебет 73.2 кредит 98.4;

4.     дебет 70, 50 кредит 73.2

5.     дебет 98.4 кредит 91

Недостачи и потери ТМЦ вследствие стихийных бедствий списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы», а застрахованных на счет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Недостачи, хищения, порчу ТМЦ по счету 94 учитывают в группировочной ведомости аналитического учета. Согласно регистров АПК это должно учитываться в ведомости № 54 – АПК. Записи в ведомости ведут по лицам, допустившим порчу или недостачу МЦ. Данные из ведомости переносят в журнал-ордер № 10-АПК, затем производиться сверка оборотов, и данные заносятся в главную книгу.

Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
3.7   Совершенствование учета материальных ценностей
Основной формой бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях при ручной обработки информации является  журнально – ордерная. В настоящее время ее применяют практически все хозяйства, не перешедшие на компьютеризацию бухгалтерского учета. В сельском хозяйстве она строиться в соответствии с общими принципами организации учета по этой форме, в народном хозяйстве с отражение специфики деятельности сельскохозяйственных предприятий.

 В рассматриваемом хозяйстве учет ведется также по журнально-ордерной форме. В частности, не применяются некоторые журналы-ордера. Также нарушением является то, аналитический учет ведется не в ведомостях. Следовательно из выше сказанного можно сделать вывод, что необходимо привести отчетность в должное состояние.

Еще необходимо усовершенствовать первичную документацию и улучшить ее заполнение, т.к. применяются устаревшие формы документации не надлежаще оформлены.

На основании Приказа Минфина РФ от 07.05.03 № 38  в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению внесены изменения и дополнения. Данные дополнения и изменения внесены для отражения в бухгалтерском учете операции в соответствии с нормативными документами, применяемыми с начала текущего года:

-                Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ – 17/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 № 115 Н;

-                Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ – 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 № 114 Н;

-                Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ - 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 № 126 Н;

-                Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.02 № 135 Н.

Дополнительно вводятся к счету 10 новые субсчета:

-                специальная оснастка и специальная одежда на складе;

-                специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Рекомендуем ввести счет 14.

Отрицательной чертой является так же и то, что в хозяйстве не полностью используется мощность компьютеров.

Хозяйственные операции сельскохозяйственных предприятий весьма специфичны. Поэтому обычные формы документов здесь почти не используются, а применяются специальные бланки первичных документов для сельскохозяйственной отрасли. Но многие из них действуют давно (пункт 1 статья 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете») и на сегодняшний день устарели. Поэтому Минсельхоз России совместно с Госкомстатом России разработали новые формы специализированных первичных документов. Уже в марте-апреле 2003 года они вступили в действие и их должны применять  все сельскохозяйственные предприятия.

Многие формы специализированной первичной документации остались прежними. В них лишь добавили новые или исключили ненужные графы.

Кроме того, вместо некоторых действовавших ранее специализированных форм теперь сельхозпредприятия будут использовать формы, которые применяются в остальных отраслях.

Но особенности, которыми обладает деятельность сельхозорганизаций, не позволили полностью отказаться от специализированных форм. Поэтому в ближайшее время Минсельхоз России по согласованию с Госкомстатом России выпустит обновленные специализированные формы первичной учетной документации. Все они приведены в соответствии с новыми правилами бухгалтерского учета и налогообложения.  Рассмотрим некоторые из них поподробнее в таблице 14.

Для всех ручных форм бухгалтерского учета характерна обработка информации от первичного документа до баланса путем последовательной регистрации данных в регистрах, получение итогов разных степеней соответствующих записей в последующий регистр после получения очередного итога. В результате чего неизбежны многократные дублирования данных, переписывание полученных итогов из одного регистра в другой. Даже при журнально-ордерной форме учета допускается дублирование. Для того, что бы получить итого по какому-либо признаку, необходимо однородные операции сгруппировать в соответствующем регистре; для получения более общего итога произво-

дят другую группировку по полученным частным итогам и т.д.

Автоматизированные формы учета строятся на иных принципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного  регистра в другой регистр. 
Таблица 14 - Сравнительная таблица первичных документов

№ п\п	Прежние формы первичных учетных документов	Новые формы первичных учетных документов
1.	№ 261-АПК «Лимитно - заборная ведомость»	№ М-8 «Лимитно – заборная карта»
2.	№ 262-АПК «Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений»	№ 420-АПК «Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений»
3.	№ 264-АПК «Накладная внутрихозяйственного назначения»	Обычные унифицированные формы первичных документов
4.	№ 265-АПК «Отчет о движении материальных ценностей»	№ МХ-2а «Отчет о движении товарно-материальных ценностей»
5.	№ 266-АПК «Отчет о движении горючего и смазочного материала»	№ МХ –10а «Отчет о движении товарно-материальных ценностей»
6.	№ 267-АПК «Ведомость дефектов на ремонт машин»	Будет отменена
7.	Не предусматривалась	№ 421-АПК «Акт на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей»
8.	Не предусматривалась	№ 422-АПК «Ведомость учета выдачи инвентаря и хозяйственных принадлежностей»
9.	Не предусматривалась	№ 423-АПК «Карточка учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей»
10.	Не предусматривалась	№ 424-АПК «Карточкам учета работы шин»

Автоматизированные формы учета строятся на иных принципах. Применение соответствующих вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных из одного регистра в другой. Операции по однородными признакам группируются в процессе машинной обработки информации. В результате создается возможность получения итоговой информации на основе обработки исходных данных. Это принципиальное отличие автоматизированных форм бухгалтерского учета.

В целом по учету товарно –материальных ценностей можно выделить три комплекса работ. Формирование и введение базы данных, ведение складского учета и ведение бухгалтерского учета. Формирование и введение базы данных включает ввод и корректировку информации, накапливаемой в соответствующих информационных массивах. Ведение складского учета обеспечивается за счет автоматизированного получения всей необходимой информации на основе данных  первичных документов о наличии и движении материалов по каждому структурному подразделению и материально-ответственному лицу. Ведение бухгалтерского учета товарно – материальных ценностей обеспечивается за счет автоматизированного получения информации с распечаткой ведомостей по приходу и расходу в разрезе каналов движения каждого вида материальных ценностей с выделением оборотов по дебету и кредиту в целом и по корреспондирующим счетам.

Многообразие полученной информации обеспечивается за счет гибкого применения независимых аналитических разрезов по системе «субконто». Счет 10 «Материалы» можно вести по следующим независимым аналитическим разрезам – субконто: местам хранения и материально-ответственным лицам, наименованием материалов.

Такое сочетание независимых аналитических разрезов позволяет получать информацию с классификацией ее в нескольких аналитических разрезах, делает ее более оперативной и эффективной для проведения анализа и принятия необходимых управленческих решений.

Таким образом, в хозяйстве необходимо перейти на автоматизированную форму учета, так как она удобна и практична.

С 2006 года имущество, которое стоит не более 10000 руб., в бухгалтерском учете относится к материальным запасам. Такое правило установил Минфин России в приказе от 12 декабря 2005 года №147н, который внес изменения в ПБУ. Теперь все малоценные предметы , которые списываются единовременно, нужно отражать на счете 10 и оформлять соответствующими первичными документами для материально-производственных запасов.

В СПК «Маяк» учет производственных запасов ведется относительно правильно, но складское хозяйство организовано не очень хорошо. Также отсутствует наружное освещение в ночное время суток. Состояние окон, дверей и запоров неудовлетворительное.

Следовательно, необходимо наладить организацию складского хозяйства.

В целом состояние бухгалтерского учета СПК «Маяк» удовлетворительное, но требует дополнительного усовершенствования.
                                  Выводы и предложения
Рассматривая современное состояние развития СПК «Маяк» за три года, можно констатировать, что материально-производственные запасы являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования – одно из условий успешной деятельности предприятия. Группа материально-производственных запасов включает довольно большое количество различных видов товарно-материальных ценностей. В нее входят следующие виды продукции: товарная продукция растениеводства, животноводства, промышленных, вспомогательных производств, семена и посадочный материал, минеральные удобрения, топливо, медикаменты, запасные материалы, прочие.

Характеризуя СПК «Маяк» следует отметить, что предприятие относиться к крупному типу, судя по его размерам. Площадь сельскохозяйственных угодий составляет 15456 га, из них 13918 га пашни. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве – 285 человек.

СПК «Маяк» имеет специализацию - производство зерна.

Предприятие наибольшую долю выручки получает от реализации зерна.

Предприятие располагает основными фондами в сумме 51519 тыс. руб. Стоимость основных средств в целом по хозяйству снизилась на 52% .

Финансовое состояние хозяйства характеризуется как неудовлетворительное. Предприятие получило  убыток и в 2006 году, он составил 2741 тыс. руб., но  в 2004 году предприятие получало прибыль -13364 тыс. руб. Следовательно, предприятие считается неплатежеспособным.

Стоимость оборотных средств в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличилась только на 1 %. Стоимость  производственных средств снижается на 48,4%, а средства обращения увеличиваются в 2 раза.  Это увеличение произошло из-за увеличения средств в расчетах в 3раза, в то время как денежные средства и готовая продукция снизились  на 51,4% и 53,3% соответственно.

      В то же время  стоимость оборотных производственных средств в 2006 году сократилась на  48,6% , в основном за счет стоимости животных на выращивании и откорме, т.к. почти все поголовье скота на конец 2006 года было ликвидировано. Снизилась также стоимость сырья и материалов на конец 2006 года по сравнению с 2004 годом на 31,1%.

 Судя по источникам формирования оборотных активов, привлеченные занимают наибольший удельный вес и составляют в 2006 году 98,8%. Собственные источники формирования оборотных активов у предприятия занимают всего  0,2 %.

Деловая активность предприятия в финансовом и бухгалтерском аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Коэффициент оборачиваемости (показывает количество оборотов в год оборотных активов), по годам не одинаков. Он составляет 11; 0,9; 1,3 оборота в год соответственно в 2004, 2005, 2006 годах. Продолжительность одного оборота снизилась на  41день и в 2006 году составила 286 дней. В связи с этим извлечено из оборота 22297 тыс. руб.

Таким образом, на 1 руб. оборотных активов было получено 1,85 коп. товарной продукции  и 0,1 руб. убытка.

В СПК «Маяк» в целях организации бухгалтерского учета  на уровне современных требований используются следующие нормативные документы по учету МПЗ – это ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов», Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119 Н.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией по журнально-ордерной форме учета с элементами автоматизации. Первичный учет движения материалов ведется на основании типовых первичных документов. Синтетический учет материалов в организации  ведется на счете 10 «Материалы». Аналитический учет осуществляется по видам материалов. Аналитический учет на складах осуществляется в карточке складского учета.

Приходуются МПЗ по фактической себестоимости, списываются в расход по средней себестоимости.

На предприятии обеспечен постоянный контроль за сохранностью ценностей,  создана специальная комиссия. Некоторые ТМЦ проверяют ежемесячно: нефтепродукты, остатки семян, кормов, удобрений.

Рассмотрев бухгалтерский учет материально-производственных запасов в целях совершенствования учета следует наметить следующие мероприятия:

-                улучшить заполнение первичной документации и усовершенствовать ее и применять новые формы первичной документации;

-                наладить организацию складского хозяйства;

-      перейти на автоматизированную форму учета.

С 2006 года имущество, которое стоит не более 10000 руб., в бухгалтерском учете относится к материальным запасам. Такое правило установил Минфин России в приказе от 12 декабря 2005 года №147н, который внес изменения в ПБУ. Теперь все малоценные предметы, которые списываются единовременно, нужно отражать на счете 10 и оформлять соответствующими первичными документами для материально-производственных запасов.

    В целом состояние бухгалтерского учета в СПК «Маяк» удовлетворительное.
                            Список использованной литературы.
1.     Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г., № 129 – ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998 г. № 123 – ФЗ; с изм. и доп. от 30.06.2003 г. № 86 – ФЗ).- //Гарант.

2.     Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.

3.     Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.04.1998 г. № 34 Н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107 Н и от 24.03.2000 г. № 31 Н).-//СПС Гарант.

4.     Положение по бухгалтерскому учету. Учетная политика организации (ПБУ 1/98) от 9.12.1998 г. № 60 Н. (с изменениями и дополнениями от 30.12.1999 г. № 107 Н).- 20 положений по бухгалтерскому учету. - М.: Омега – Л, 2003. – 272 с.

5.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32  Н.(с изм. и доп. от 18.09.2006 № 116 Н).// Гарант.

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99) Утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33 – Н.(с изм. и доп. от 18.09.2006 г. № 116 Н).-// Гарант.

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»ПБУ 5/01 от 9.06.2001.- № 44 Н – 1).// Симбирский главбух.-2001,№15,с.32-37.

8.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Утвержденное приказом Минфина РФ от 31.10.2000. - № 94 Н. (с изм. и доп. от 07.05.2003 г.).

9.     Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г .№ 119 Н).-//Симбирский главбух.-2002, № 6, с. 2-33.

10. Альбом новых унифицированных форм первичной документации. Библиотека журнала консультант бухгалтера. - М.: изд. «Дело и сервис», 2003.

11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие. - М.: ИКЦ «Март», 2003.- 928 с.

12. Андросова С.И. Уценка ТМЦ.-//Главбух. – 2002, № 21.

13. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. - М.: Экономика и управление, 2002.-345 с.

14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ, 2004.

15. Бухгалтерский учет: Учебник/ под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Вельби, «Проспект», 2004.-768 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник/ под ред. И.С. Тишкова. – Минск: Высшая школа, 2002.-745 с.

17. Волошин Д.А. Комментарии к методическим указаниям по применению ПБУ 5/01.-//Главбух. –2002, № 4.

18. Волков Н.Г. Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути. -//Бухгалтерский учет. – 2002, № 9.

19. Ефремова А.А. Формирование учетной стоимости.-// Бухгалтерский учет.- 2002,  № 14.с.31.

20. Земсков В.В. Учет недостач, обнаруженных при приемке материалов. - //Главбух. – 2002, № 22.

21. Зимин Н.Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятия АПК. М.: Колос, 2001.- 225 с.

22. Иванова Л.И., Бобылева С.А., Климова Н.В. Анализ финансовой отчетности. Методические разработки к практическим занятиям для студентов экономического факультета. – Ульяновск, 2001.-54 с.

23. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Учебник. Издание второе, измененное и дополненное. - М., 2002.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное.- М.: Инфра-М, 2002.

25. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие.-М.: Инфра-М, 2003. - 368 с.

26. Костылев В.А., Костылева Ю.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия // Бухгалтерский учет.- 2002, № 13.

27. Климанова И.С. Как учесть корма животного происхождения // Главбух.- 2002, № 2, С. 4-9.

28. Карзаева Н.Н. Учет транспортно-заготовительных расходов //Бухгалтерский учет.-2002, № 14.

29. Коновалова И.Р. Учет поступления материалов // Бухгалтерский учет.- 2002, № 17.

30. Макарьева В.И. Учет МПЗ. М.: Налоговый вестник, 2002.

31. Методичка в ПБУ 5/01. Аудитор УНП // Симбирский главбух.-2002,            № 5, С. 32-34.

32. Малявкина Л.И. Инвентаризация имущества и обязательств // Бухгалтерский учет.- 2002, № 23.

33. Новое в учете МПЗ. Комментарии к ПБУ 5/01 // Главбух.- 2001, № 15, с. 75.

34. Патров В.В. Новое в учете МПЗ // Бухгалтерский учет.- 2002, № 10.

35. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет.- М.: Бухгалтерский учет, 2003.-792 с.

36. Патров В.В. Регистры бухгалтерского учета по новому плану счетов // Бухгалтерский учет.- 2001, № 18.

37. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное.- М.: Финансы и статистика, 2001.-480 с.

38. Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях. Учебник. М.: Профобриздат, 2002.

39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Издание 4-е, переработанное и дополненное. - Минск: ООО «Новое знамя», 2001.-688 с.

40. Савельева М. Учетная политика организации на 2003 г. // Симбирский главбух. –2003, № 1.- С.23-31.

41. Сушкова С.Н. Экономика сельского хозяйства: Учебное пособие.- Ульяновск, 1999.- 219 с.

42. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета.-М.: Перспектива, 2003.-302 с.

43. Токарев А.В. Изменение в Плане счетов // Нормативные акты для бухгалтерского учета.-2003, № 11.- С.69-85.

44. Широбоков В.Г., Федоров А.Е. Сбор урожая: как оформить документы // Главбух.- 2006, № 3.-С.43-46.

45. Феокстистов И.А. Надо ли проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности // Главбух.- 2005, № 1-С.21-28.

 
                                       ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

на тему:

«Состояние и пути совершенствования учета

и контроля материалов в СПК  «Маяк»

Мелекесского района   Ульяновской области»