ЛЕКЦИЯ 11. СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ


1.                 
 Виды себестоимости продукции.

СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ – затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг.), выраженные в денежной форме.

В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг)./ Приказ Государственного комитета промышленной политики Украины №47от 02.02.2001 для проведения экономических и бухгалтерских расчетов на предприятиях определяется производственная себестоимость.

Производственная себестоимость промышленной продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие расходы предприятия на ее производство.

Виды себестоимости продукции:

•                в зависимости от времени формирования затрат:

-          плановая;

-          фактическая;

-          нормативная;

-          сметная.

•                      в зависимости от места формирования затрат:

-           цеховая;

-           производственная;

-           полная.

•                      в зависимости от длительности расчетного периода:

-           месячная;

-           квартальная;

-           годовая.

•                       по составу продукции:

-           себестоимость товарной продукции;

-           валовой продукции;

-           реализованной;

-           незавершенного производства.

•                      в промышленности различается себестоимость:

-           индивидуальная;

-           отраслевая.

2.                 
Классификации затрат.

В микроэкономике различают затраты:

общие, средние, предельные;

внутренние и внешние.

В экономике предприятия все затраты определяются только как внешние.

Все затраты на производство продукции подразделяются на:

•                      общие;

•                      на единицу продукции.

Общие затраты производства – это затраты на весь объем продукции за определенный период. Их величина зависит от длительности периода и количества произведенной продукции.

Затраты на единицу продукции рассчитываются как средние за определенный период, если продукция изготавливается регулярно или сериями.

При условии производства однородной, а также для отдельных видов продукции, себестоимость единицы определяется по формуле:



где  – себестоимость единицы продукции, грн./ед.;

 – общие затраты на производство определенного вида продукции, грн.;

 – объем производства определенного вида продукции, ед.

Обычно на предприятиях производится выпуск продукции в широкой номенклатуре и ассортименте, что усложняет расчет средних затрат. В таком случае используется показатель, который отображает затраты на 1 грн. товарной продукции ():



где  – себестоимость товарной продукции, грн.;

 – стоимость выпуска товарной продукции, грн.

Все затраты, формирующие себестоимость продукции подразделяются по следующим признакам:

•            по центрам ответственности (месту возникновения затрат);

•            по видам продукции, работ, услуг;

•            по общности состава (однородности) затрат;

•            по способам перенесения на стоимость отдельных видов продукции;

•            по степени влияния объема производства;

•            по календарным периодам;

•            по целесообразности расходования;

•            по определению отношения к себестоимость продукции;

•            по видам затрат (по экономическим критериям).

По центрам ответственности (месту возникновения расходов):

•            Расходы производства;

•            Цеха;

•            Участка;

•            Технологического передела;

•            Службы.

По видам продукции, работ, услуг:

•            На изделия, типовые представители, группы однородных изделий;

•            одноразовые заказы, полуфабрикаты;

•            валовую, товарную, реализованную продукцию.

По степени однородности затрат:

•            одноэлементные (простые);

•            комплексные.

Одноэлементные – состоят из одного элемента затрат и имеют однородное экономическое содержание – сырье и материалы, топливо и энергия, заработная плата, амортизация.

Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов, разнородные по составу и включают несколько типов затрат – общепроизводственные, цеховые, административные и др.

По способу отнесения на отдельные виды продукции:

•                      Прямые;

•                      Косвенные (непрямые).

Прямые – непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и могут быть прямо отнесены на ее конкретную единицу экономически возможным методом.

К прямым затратам относятся расходы, которые связаны с производством отдельного вида продукции (например, прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда) и могут быть непосредственно включены в ее себестоимость.

Косвенные – связаны с изготовлением продукции, но не могут быть прямо отнесены на определенный ее вид экономически возможным методом.

По этому признаку объединяются затраты, величина которых не может быть рассчитана на единицу продукции, так как они связаны не с изготовлением отдельного изделия, а с процессом производства вообще или с производством нескольких видов продукции (например, общепроизводственные).

Косвенные затраты формируют комплексные статьи калькуляции. Эти статьи состоят из затрат, включающих несколько элементов, которые различаются по их функциональной роли в производственном процессе.

По зависимости от объема производства:

•                      Постоянные;

•                      Переменные.

Постоянные – затраты, общая сумма которых не связана непосредственно с количеством производимой продукции до определенных пределов. Их абсолютная величина с увеличением (уменьшением) объема выпуска продукции практически не изменяется.

К постоянным относятся расходы, направляемые на обеспечение общих условий производства (например, амортизационные отчисления), связанные с обслуживанием и управлением производственной деятельностью цехов, а также затраты на обеспечение хозяйственных потребностей производства.

К этой группе также относятся у
словно-постоянные затраты. Они изменяются, но не значительно и не пропорционально объемам производства, что является следствием эффект масштаба.

Переменные – общая сумма затрат за определенный период, абсолютная величина которых увеличивается при росте объемов производства и уменьшается при его снижении.

К переменным относятся затраты на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию, на оплату труда основных рабочих-сдельщиков, занятых в производстве продукции (работ, услуг), с отчислениями на социальные мероприятия, а также прочие расходы.

Указанные затраты зависят от объема производства и подразделяются на:

•                  Пропорциональные – изменяются прямо пропорционально объемам производства – сырье, материалы, комплектующие, сдельная зарплата.

•                  Непропорциональные – подразделяются на прогрессирующие и регрессирующие

Прогрессирующие увеличиваются быстрее, чем объемы производства – они возникают тогда, когда увеличение объемов производства требует ускорения роста затрат на единицу продукции: сдельно-прогрессивная оплата труда, дополнительные рекламные и торговые затраты, транспортные расходы.

Регрессирующие затраты растут медленнее объема производства – большой перечень затрат на обслуживание и ремонт оборудования, приобретение инструмента и т.д.

По календарным периодам:

•                  Текущие;

•                  Долгосрочные;

•                  Одноразовые.

Текущие – постоянные, обычные расходы или затраты, периодичность которых меньше месяца.

Долгосрочные – затраты, связанные с выполнением долгосрочного договора (контракта), то есть контракта, который не планируется завершить раньше, чем через 9 месяцев с момента проведения первых затрат или получения аванса (предоплаты).

Одноразовые – однократные вложения, или затраты, которые осуществляются одновременно (с периодичностью больше месяца) и направляются на обеспечение процесса производства на протяжении длительного времени.
По целесообразности расходования:

•                       Продуктивные;

•                       Непродуктивные.

Продуктивные – предусмотренные технологией и организацией производства.

Непродуктивные – необязательные, возникающие в результате определенных недостатков организации производства, нарушений технологии и в других случаях.

По определению отношения к себестоимости продукции:

•                      Расходы на продукцию;

•                      Расходы периода.

Расходы на продукцию – расходы, связанные с функцией производства продукции (на материалы, зарплату, амортизацию станков и т.п.);

Расходы на производство продукции создают производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы периода – расходы, которые не включаются в производственную себестоимость и рассматриваются как расходы того периода, в котором они осуществлены. Это расходы на управление, сбыт продукции, прочие операционные расходы.

Основная классификация затрат по видам расходов:

•                      Экономическим элементам;

•                      Статьям калькуляции.

3.                 
Группировки затрат:

А) по экономическим элементам.

Под экономическими элементами расходов понимают совокупность экономически однородных расходов на данный объект в денежном выражении. Группировка по экономическим элементам используется для затрат, которые формируются на протяжении определенного периода времени (например, за год) независимо от степени готовности продукции.

По экономическим элементам затраты формируются в соответствии с их экономическим содержанием. Элементы затрат одинаковы для всех отраслей и на их основе составляются сметы затрат на производство.

Элементы затрат включают:

1.                 
Материальные расходы;

2.                 
Расходы на оплату труда;

3.                 
Отчисления на социальные мероприятия;

4.                 
Амортизацию;

5.                 
Прочие операционные расходы.

1.                 
Материальные затраты:

-                     стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии со стороны, работ и услуг производственного характера, тары;

-                     расходы, связанные с использованием природного сырья в пределах лимитов, потери в пределах естественной убыли,

-                     прочие.

Указанные расходы включаются за вычетом возвратных отходов.

2.                 
Оплата труда – все формы основной и дополнительной зарплаты штатного и внештатного производственного персонала предприятия, выплаты, предусмотренные законодательством за неотработанное время:

-                    Зарплата по окладам и тарифам;

-                    Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам, предусмотренные законодательством;

-                    Премии и поощрения;

-                    Материальная помощь;

-                    Компенсационные выплаты;

-                    Оплата отпусков и другого неотработанного времени;

-                    Другие расходы на оплату труда.

3.                 
В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включают отчисления на:

-                     Обязательное государственное пенсионное страхование,

-                     Обязательное социальное страхование,

-                     Страхование на случай безработицы,

-                     На индивидуальное страхование персонала предприятия;

-                     Отчисления на другие социальные мероприятия.

Величина отчислений устанавливается в % от затрат на оплату труда.

4.                 
Амортизация – сумма начисленной амортизации;

-                    на полное восстановление основных фондов по нормам от балансовой стоимости;

-                    других необоротных материальных и нематериальных активов.

5.                               
Прочие операционные расходы – связанные с управлением производством:

-                     затраты на командировки, консультации и информацию, сертификацию продукции, оплата услуг связи;

-                     затраты, связанные с обслуживанием инвестиционной и финансовой деятельности предприятия;

-                     сумма налогов, сборов и других обязательных платежей, не выплачиваемых из прибыли;

-                     расходы предприятия, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

-                     расходы на реализацию продукции: услуги прочих организаций, на рекламу;

-                     другие операционные расходы – затраты, не входящие в перечисленные выше элементы.

Б) по статьям калькуляции.

Статьи калькуляции показывают формирование затрат для расчета себестоимости отдельных единиц, видов и готовой продукции, произведенной за определенное время.

Статьи – это затраты, которые отличаются между собой функциональной ролью в производственном процессе и местом возникновения, но не зависят от времени их возникновения. По статьям затрат определяют себестоимость единицы продукции, или калькуляцию. При этом одни затраты формируются по их видам (элементам), другие – по комплексным статьям (включают несколько элементов). Поэтому элемент затрат одного экономического содержания может присутствовать в нескольких статьях калькуляции.

Группировка расходов, формирующих производственную себестоимость продукции (работ, услуг) по статьям калькуляции:

1.                 
Сырье и материалы;

2.                 
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

3.                 
Топливо и  энергия на технологические цели;

4.                 
Возвратные отходы (вычитаются);

5.                 
Заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная);

6.                 
Отчисления на социальные мероприятия от зарплаты производственных рабочих;

7.                 
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

8.                 
Общепроизводственные расходы;

9.                 
Потери от брака;

10.             
Другие производственные расходы;

11.             
Сопутствующая продукция (вычитается).

1.                 
Сырье и материалы. В материальные расходы включается стоимость фактически использованных материальных ценностей, которые входят в состав и используются для изготовления продукции и тары.

2.                 
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций включают затраты на производство продукции, относящиеся к указанной группе.

3.                  К статье «Топливо и энергия на технологические цели» относятся расходы на все виды топлива и энергии, полученные со стороны и изготовленные предприятием, которые непосредственно используются в процессе производства продукции.

4.                 
Возвратные отходы – остатки сырья, материалов, теплоносителей и других видов материальных ценностей, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг) и утратили полностью или частично потребительские свойства исходного материала (химические и физические). Поэтому они используются с повышенными затратами (снижением выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению, так как их использование по прямому назначению затруднено или невозможно.

5.                  
Основная и дополнительная заработная плата рабочих, рассчитывается в соответствии с принятыми предприятием системам оплаты труда, в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих, занятых на производстве продукции. Включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением указанными рабочими производственных заданий и функций.

6.                 
Отчисления на социальные мероприятия от оплаты трударабочих, занятых производством продукции.

7.                 
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

-                    Амортизационные отчисления от стоимости машин и оборудования, других необоротных материальных и нематериальных активов;

-                    Электроэнергия, топливо, горюче-смазочные материалы;

-                    Технологический инструмент, запчасти для оборудования;

-                    Зарплата обслуживающего персонала

-                    Технический осмотр, техобслуживание и текущий ремонт;

-                    Плата за аренду оборудования.

8.                 
Общепроизводственные расходы.

-                    На управление производством: зарплата аппарата управления цехов, участков, услуги по консультации и информации, командировки;

-                    Амортизация зданий и сооружений. Нематериальных активов; арендная плата;

-                    Расходы некапитального характера на усовершенствование производства;

-                    Затраты на обслуживание производственного процесса;

-                    На охрану труда;

-                    На сторожевую и пожарную охрану;

-                    Оплата сигнализации и связи;

-                    Налоги, сборы и другие платежи, непосредственно не связанные с производством продукции:

Плата за землю;

Налог с владельцев транспортных средств;

Сбор за геологоразведочные работы;

Плата за специальное использование природных ресурсов в пределах лимита;

Плата за загрязнение окружающей среды в пределах лимита;

Отчисления на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания.

-                    местные налоги и сборы;

-                    расходы на содержание и эксплуатацию природоохранного оборудования;

-                    прочие.

9.                  
«Потери от брака» - потери сырья, материалов, полуфабрикатов, деталей, узлов, изделий (кроме недостач), которые возникают в процессе производства изделий:

-                брак в производстве;

-                технологические потери, обусловленные уровнем развития техники, связанные с технологическими процессами изготовления деталей, узлов, изделий.

Браком в производстве считается продукция и работы, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных затрат на исправления.

По месту установления брак распределяется на:

внутренний – брак продукции, выявленный на производстве до ее отправки потребителю;

внешний – брак, выявленный потребителем в процессе сборки, монтажа или во время эксплуатации изделия и предъявленный для покрытия убытков.

10 «Прочие производственные расходы» - связаны с испытанием качества изделий, деталей, узлов и проверке их на соответствие требованиям, установленным стандартами или техническими условиями, нормативной документацией.

11. Статья «Попутная продукция» включает стоимость попутной продукции, полученной одновременно с основным (целевым) продуктом, то есть в едином технологическом процессе, которая по качеству соответствует установленным стандартам или техническим условиям, принимается отделом технического контроля и предназначена для дальнейшей переработки или отпуска сторонним предприятиям.

Расходы, не включаемые в себестоимость реализованной продукции:

12.              
Административные расходы. Общехозяйственные затраты, направленные на обслуживание и управление предприятием:

-          затраты, связанные с управлением предприятием;

-          затраты на содержание и обслуживание основных средств, прочих необоротных материальных активов общехозяйственного назначения;

-          затраты на обслуживание производственного процесса;

-          налоги, сборы и прочие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции;

-          затраты, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой работников аппарата управления и прочего общехозяйственного персонала.

13.              
Затраты на сбыт - связанные с реализацией (сбытом) продукции, товаров, работ, услуг. Коммерческие: складские, реклама, таможенные пошлины, маркетинг:

-            затраты на содержание подразделений предприятий, связанных со сбытом продукции;

-            затраты на содержание, ремонт и эксплуатацию основных средств, прочих необоротных материальных и нематериальных активов, связанных со сбытом продукции;

-            затраты, связанные с транспортировкой, перевалкой и страхованием готовой продукции;

-            затраты, связанные с обеспечением правил техники безопасности и охраны труда;

-            фактические затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции или гарантийные замены проданных товаров;

-            затраты на проведение предпродажных, рекламных мероприятий и на исследование ринка (маркетинг) товаров, работ, услуг, которые продаются предприятием;

-            затраты на хранение, погрузку, разгрузку и упаковку продукции;

-            налоги и сборы, установленные законодательством Украины: в том числе на оплату экспортных (вывозных) пошлин и таможенных сборов, местные и коммунальные;

-            прочие затраты, связанные со сбытом продукции.

14.              
Прочие операционные затраты.

Следует указать на то, что определенная часть указанной группы затрат, которые не включают в себестоимость реализованной продукции, может рассматриваться как производственные затраты.

Такие затраты называются признанными.

В таком случае указанные затраты включаются в затраты определенного периода с одновременным признанием дохода, для получения которого они были осуществлены.

4.                 
Методы определения себестоимости продукции.

Все затраты на производство продукции рассчитываются как общие и на единицу продукции.

Калькуляция учитывает затраты на каждое конкретное изделие.

Смета (элементы затрат) включает затраты на производство в целом, независимо от того, на какие цели они были потрачены за определенный период.

Отсюда:

Цель составления сметы затрат на производство – установление всей суммы затрат на производство в плановом году. Сюда входят все затраты на производство товарной продукции, затраты связанные с изменением остатков незавершенного производства, затрат будущих периодов и т.д.

Цель составления калькуляции – определение или выделение себестоимости единицы продукции.

Методы определения себестоимости:

1.                   Метод прямого счета.

-                по факту затраты отражаются:

в смете по элементам затрат;

в калькуляции себестоимости продукции по всем ее видам, товарной и реализованной продукции;

-                нормативный: калькуляция рассчитывается, исходя из норм затрат на единицу продукции;

-                расчетно–аналитический: прямые затраты на производство единицы продукции распределяются на основе действующих норм, а непрямые – пропорционально:

-                экономически обоснованным коэффициентам;

-                сумме основной зарплаты и затрат на содержание и эксплуатацию оборудования;

-                сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

2.                   Факторный (параметрический) метод: затраты на производство продукции в плановом периоде определяются, в зависимости от влияния различных факторов, которые определяют уровень этих затрат. Эти факторы называются технико-экономическими, предопределяют изменения себестоимости продукции и объединяются в следующие группы:

-                      Изменение объемов, структуры и размещения производства;

-                      Повышение технического уровня производства;

-                      Улучшение организации производства и труда;

-                      Улучшение использования природных ресурсов;

-                      Развитие производства.

3.                   Индексный метод. Основывается на учете изменения стоимости основных производственных ресурсов и особенностях формирования затрат.

В литературе преимущественно акцентируется снижение себестоимости.

4.                   Система «директ-костинг» или метод калькулирования по срезанной (неполной) себестоимости. Производственные расходы распределяются на переменные и постоянные. Определение себестоимости производится только по переменным расходам. Постоянные расходы считаются расходами текущего периода, не относятся на себестоимость единицы изделия (объекта калькулирования), а прямо относятся на результаты хозяйственной деятельности.

В системе «директ – костинг» формируется новый показатель результата деятельности – маржа по переменной стоимости.

Маржа определяется как разница между отпускной стоимостью реализованной продукции и переменными расходами.

Маржа без постоянных расходов дает возможность рассчитать финансовый результат, который является прибылью или убытком.