СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1. Теоретический  аспект  организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом  по прочим операциям 1.1.Нормативно – правовое регулирование  учета расчетов с персоналом 1.2. Общая характеристика бухгалтерского учета по  прочим операциям 2. Организация  бухгалтерского учета   расчетов с персоналом по прочим операциям 2.1. Расчёты по предоставленным займам 2.2. Расчёты по возмещению материального ущерба 3.Налоговый аспект по расчетам с персоналом по  предоставленным займам Заключение Список литературы Приложение

3 4 4 6 9 9 13 20 25 27

Введение
Наряду с операциями и расчетами по оплате труда у организации могут  возникать и другие операции с персоналом.  Это вызвано рядом причин.

Так, например,  в случае поддержания работников  последним предоставляются займы для различных целей, например, на покупку жилья, мебели, автомобиля  т.д.

Кроме того обнаружении недостатков в работе может возникнуть взаимоотношения с работодателем по возмещению материального ущерба, причиненного организации.

Данная тема в литературе освещена недостаточно, поэтому целью курсовой работы является   изучение  вопросов организации бухгалтерского учета расчетов  с персоналом предприятия по прочим операциям.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи.

Во-первых, определить  нормативно – правового  регулирование  учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

Во-вторых, рассмотреть задачи  бухгалтерского учета расчетов с персоналом.

 В-третьих, следует рассмотреть организацию  бухгалтерского учета   расчетов с персоналом по прочим операциям

Методы исследования:    анализ научной литературы по данной теме,  изучение методологической области исследования, в частности ознакомление с нормативно – правовыми актами, регулирующими данную область в бухгалтерском учете.

Структура курсовой работы:  работа состоит из введения, 2-х глав, заключения и списка литературы.  Также имеется ряд приложений.
Глава 1. Теоретический  аспект  организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом  по прочим операциям
1.1.Нормативно – правовое регулирование  учета расчетов с персоналом
При организации учета  расчетов с персоналом по прочим операциям используются следующие законодательные и нормативные документы:

1.     Трудовой Кодекс РФ;

2.     Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);

3.     Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл.23,24);

4.     Семейный кодекс;

5.     Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-Ф3 (с изменениями от 30 июня 2003 г.);

6.     Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (31.01.2008)  (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н) 

8.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (13.04.2009)  (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н) 

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (25.05.2009)  (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н) 

10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)  (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н) 

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01  (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.) 

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01  (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) 

13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (31.01.2008)  (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н) 

14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) 

15. Информация об аффилированных лицах. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11/00. Утверждено Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. №5н. и другие.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.
1.2. Общая характеристика бухгалтерского учета по  прочим операциям

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации. Таким образом, у бухгалтера будет в основном использоваться счет 73, типовая корреспонденция  которого представлена в таблице 1. Таблица 1

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

корреспондирует со счетами:

Глава 2. Организация  бухгалтерского учета   расчетов с персоналом по прочим операциям
2.1. Расчёты по предоставленным займам
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

В настоящее время многие предприятия выдают своим работникам денежные средства взаем на безвозмездной основе. В связи с этим в практической работе бухгалтеров часто возникают следующие вопросы: как правильно оформить договор беспроцентного займа, как производить расчеты по удержанию задолженности с работника по денежным средствам, выданным взаем, и как удерживать подоходный налог с материальной выгоды, полученной работником в результате получения от предприятия денежных средств взаем на беспроцентной основе.

В соответствии со ст. 807 ГК РФ по договору займа (приложение № 1) одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Той же статьей предусмотрено, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Правовое значение данного положения состоит в том, что заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа, поскольку обещание о его предоставлении юридической силы не имеет.

Согласно ст. 808 ГК РФ договор займа между предприятием и работником должен быть заключен в простой письменной форме.

Простая письменная форма договор займа может считаться  соблюденной, если заемщиком в подтверждение договора займа и его условий представлена расписка, удостоверяющая передачу заимодавцем  денежных средств заемщику. Несоблюдение письменной формы договора займа не является основанием для признания такого договора незаключенным. В данном случае будет действовать п. 1 ст. 162 ГК РФ, которым предусмотрено, что несоблюдение простой письменной формы договора лишает стороны права ссылаться  на свидетельские показания в подтверждение его заключения и его условий, но не лишает их права приводить письменные доказательства (например, переписка, подтверждающая факт займа, документы о переводе заимодавцем денежных средств заемщику).

Сторонами договора займа могут быть любые лица, как юридические, так и физические.

Часто возникает вопрос, правомочно ли предприятие выдавать денежный заем, не являясь банковской организацией.

Прежде всего, денежные средства должны быть выделены предприятием-работодателем за счет собственных средств, что следует отразить в договоре займа.

В соответствии с законодательством заем денежных средств может быть осуществлен как в рублях, так и в иностранной валюте.

Заем денежных средств в иностранной валюте должен соответствовать требованиям Закона РФ от 09.10.92 № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». В частности, п. 1 ст. 5 вышеуказанного Закона и п. 6 раздела 2 Инструкции ЦБ РФ от 29.02.92 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведен6ия операций на внутреннем валютном рынке РФ» установлено, что заем денежных средств в иностранной валюте осуществляется исключительно в безналичном порядке через текущие валютные счета заемщиков в уполномоченных банках. Указанное требование законодательства также следует отразить в договоре займа денежных средств в иностранной валюте.

Как следует из ст.809 ГК РФ, стороны договора займа могут исключить право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа. Чаще всего договор займа между предприятием-работодателем и работником заключается на безвозмездной основе, т.е. без уплаты работником процентов.

Срок и порядок возврата суммы займа определяется сторонами в договоре. Однако если срок возврата договором не установлен либо определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования. Сумма займа может быть возвращена досрочно, если иное не предусмотрено договором займа.

Обычно предприятие-работодатель в договоре  займа специально оговаривает вопрос досрочного возврата сумы в случае увольнения по любым основаниям работника, получившего заем от предприятия.

Обязанности заемщика и последствия их нарушения предусмотрены ст. 810-813 ГК РФ. В частности, моментом исполнения обязанности по возврату займа считается либо момент фактической передачи его заимодавцу, либо момент зачисления сумы займа на банковский счет заимодавца. Применительно к заключению договора займа между предприятием и работником таким моментом будет считаться удержание  предприятием части суммы займа из заработной платы работника.

Статьей 811 ГК РФ установлены новые правила о последствиях просрочки возврата суммы займа. Такая просрочка рассматривается как один из случаев неправомерного пользования чужими денежными средствами. Влекущего обязанность заемщика, если иное не установлено договором или законом, уплатить проценты в размерах, установленных статьей 395 ГК РФ.

Широко применяемые в практике банковского кредитования меры по обеспечению возврата займа, такие как предоставление гарантий, поручительств, использование залога, в практике заключения договоров займа предприятиями и работниками обычно не используются.

При заключении между предприятием-работодателем и работником договора займа возникают два рода правоотношений: трудовые и гражданские.

Трудовые отношения возникают при регулировании оснований и пределов удержаний денежных средств из заработной платы работника, установленных  ТК РФ. Так, согласно  ТК РФ администрация вправе производить подобные удержания лишь в случаях, специально предусмотренных законодательством. Например, удержания из заработной платы для погашения задолженности предприятию могут производиться:

ü     для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы, возврата излишне выплаченных в результате счетной ошибки сумм и пр.;

ü     при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

ü     при возмещении ущерба, причиненного работником предприятию.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 25%  причитающейся работнику заработной платы.

Здесь следует обратить внимание работодателей на ст. 66 Федерального Закона от 21.07.97 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», вступившего в силу с 6 ноября 1997 года. Пунктом 1 данной статьи установлено, что при исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм.

Однако все эти ограничения относятся лишь к тем случаям, когда необходимость удержания денежных сумм из заработной платы вытекает из трудовых отношений, связывающих его с работодателем.

В случае же заключения договора займа между предприятием и работником указанные ограничения не применяются, поскольку здесь между сторонами возникают отношения гражданско-правового характера. В соответствии с п.1 ст.810 ГК РФ стороны могут определить срок и порядок возврата займа по договоренности. При этом  наиболее удобным способом возврата займа является удержание  соответствующей суммы из заработной платы работника. Размеры таких удержаний определяются сторонами по договоренности и без учета ограничений, установленных  ТК РФ и ст. 66 ФЗ «Об исполнительном производстве». Из этого следует, что предприятие-работодатель вправе удержать из заработной платы работника денежную сумму в таком размере, который был заранее оговорен сторонами в договоре займа.
2.2. Расчёты по возмещению материального ущерба
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Следует тщательно  вести аналитический  учёт по счёту 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», правильность составления бухгалтерских проводок по этому счёту и соответствие записей аналитического учёта по счёту 73-2 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учёта).

Он должен установить, законно ли отнесены суммы по выявленным недостачам ТМЦ и денежных средств на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при этом прежде всего обращается внимание на правильность документального оформления результатов произведённого зачёта недостач имеющимися их излишками.

Все эти вопросы, несомненно, очень важны и как справедливо считает автор статьи «Материальная ответственность работников за ущерб, причинённый предприятию»: «Правовое регулирование вопросов, связанных с возмещением материального ущерба, причинённого работником предприятию, имеет большое значение, так как, с одной стороны, необходимо обеспечить охрану собственности предприятия, а с другой – защитить работника от возможных излишних или неправомерных удержаний в счёт возмещения материального ущерба».

Порядок возмещения ущерба и разрешения споров по этому вопросу зависит от того, в каких отношениях находятся организация (независимо от её организационно-правовой формы) и работник, причинивший ущерб. Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании гражданско-правового договора (например, договора подряда или поручения), то возмещение ущерба производится в соответствии с нормами гражданского законодательства (глава 59 Гражданского кодекса РФ). В том случае, когда с работником заключён трудовой договор (контракт), при решении этого вопроса необходимо руководствоваться трудовым законодательством.

В любом случае речь о возмещении ущерба может идти лишь при наличии следующих условий:

1.     Ущерб причинён противоправными действиями работника (то есть нарушением им своих трудовых обязанностей).

2.     Работник виновен в причинении ущерба, то есть действовал умышленно и неосторожно.

3.     Должна быть причинная связь между действиями работника и нанесённым ущербом.

Причём все эти три условия должны иметь место в совокупности и их наличие для привлечения работника к ответственности должна доказать администрация предприятия.

При ведении бухгалтерского учета  необходимо обращать внимание внимание на такой вопрос, как соблюдение требований  ТК РФ о сроках и порядке проведения расследований по выявленным недостачам ТМЦ и денежных средств и привлечения виновных к ответственности.

Важно также установить: во всех ли случаях привлечения работника к ответственности требовалось его согласие.

Особое внимание должно  обращаться при учете  на наличие невзысканной задолженности, отнесённой на виновных лиц и выяснение причин её образования.

Следует также помнить, что возмещение материального ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или иной ответственности за действия или бездействия, которыми причинён ущерб.

Что касается размера возмещаемого ущерба, то КЗоТом установлено два вида материальной ответственности: ограниченная и полная. Причём при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб (неполученные доходы не учитываются).

Наиболее распространённым видом материальной ответственности является ограниченная материальная ответственность, когда за ущерб, причинённый организации, работник несёт материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка.

Случаи же полной материальной ответственности (то есть когда либо возмещает ущерб в полном размере без каких-либо ограничений) строго ограничены трудовым законодательством. Такая ответственность наступает в следующих случаях:

1.     Ущерб причинён преступными действиями работника, установленными приговором суда. При этом ответственность по возмещению ущерба может быть наложена на работника только при наличии приговора суда. Если будет вынесен оправдательный приговор, то вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства.

2.     В соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причинённый предприятию при исполнении им своих трудовых обязанностей.

3.     Между работником и организацией заключён письменный договор о полной материальной ответственности работника за необеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей.

4.     Ущерб причинён не при исполнении трудовых обязанностей. В этом случае возмещению подлежит ущерб, причинённый как в рабочее, так и в свободное от работы время (например, водитель после окончания смены использовал служебную машину и попал в аварию).

5.     Имущество и другие ценности были получены работником под отчёт по разовой доверенности или по другим разовым документам.

6.     Ущерб причинён недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий, продукции (в том числе при их изготовлении), а также инструментов, измерительных приборов, спецодежды и других предметов, выданных работнику в пользование.

7.     Ущерб причинён работником, находившимся в нетрезвом состоянии (доказательством администрации в этом случае могут быть акты об отстранении от работы, медицинское заключение, а также свидетельские показания и др.).

Для обобщения информации о наличии сумм недостач и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, предназначен счёт 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

·        по недостающим (похищенным) или полностью испорченным ТМЦ – их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях – стоимость по продажным ценам при ведении учёта по этим ценам);

·        по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом первоначального износа);

·        по частично  испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.

При этом в бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дебет 94 Кредит 10 (41,43…).

Суммы взысканий с виновных лиц учитываются на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»). При этом делается проводка:

Дебет 73/2 Кредит 94.

При решении вопроса о возмещении ущерба большое значение имеет правильное определение его размера.

Размер ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учёта исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам.

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба.

Разберём примеры некоторых хозяйственных операций, связанных с недостачами.

Пример. В результате проведённой инвентаризации кассы была обнаружена недостача в размере одной тысячи  рублей.

Факт недостачи будет отражён в бухгалтерском учёте при помощи проводки:

Дебет 94 Кредит 50 – 1 000  рублей.

Указанная сумма подлежит взысканию с кассира, с которым предприятием заключён договор о полной материальной ответственности.

В бухгалтерском учёте эта операция будет отражена следующим образом:

Дебет 73 Кредит 94 – 1 000  рублей.

По мере удержания в установленном порядке этой суммы из заработной платы работника в бухгалтерском учёте будет произведена следующая запись:

Дебет 70 Кредит 73/2 – на сумму удержаний.

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально-ответственным лицом или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов»:

Дебет 94 Кредит 98.

Одновременно на эту сумму дебетуется счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и кредитуется счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 73 Кредит 94

с последующим списанием со счёта 98 «Доходы будущих периодов» на счёт 99 «Прибыли и убытки» по мере погашения задолженности виновным лицом.

Если размер ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, то его возмещение производится по распоряжению администрации (при письменном согласии работника) путём удержания из заработной платы. При этом в целях защиты интересов работников трудовым законодательством установлены ограничения удержаний из заработной платы: ежемесячная сумма удержаний не может превышать двадцати процентов, а при удержании по нескольким исполнительным листам – пятидесяти процентов.

В том случае, если работник не согласен с тем, чтобы у него производили удержания, а также когда речь идёт о возмещении ущерба в полном размере, вопрос о возмещении ущерба решается в судебном порядке.
3.Налоговый аспект по расчетам с персоналом по  предоставленным займам
В соответствии  главой 23 Налогового Кодекса  РФ  с физических  лиц  взимается  налог на доходы по всей территории страны и поступает в основном в территориальные бюджеты.

Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный им  в календарном году как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды, полученной по вкладам в банках, в виде страховой выплаты, по ссудам и т. д.

Однако законодательством определено, что пенсии и пособия, равно как и доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско - правового характера или трудовых соглашений  налогообложению не подлежат.

В совокупный годовой доход   работников, которым предоставлен займы организации, не включаетс#G0я материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если:

·        процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России;

·        процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составляет не менее десяти процентов годовых.

Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по полученным заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

В случае получения беспроцентной ссуды, подлежащая налогообложению материальная выгода определяется в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в иностранной валюте.

В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды по ссудам, срок возврата которых договором не установлен или определен до востребования.

При расчете материальной выгоды в целях налогообложения принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.

Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.

Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в течение всего срока пользования заемными средствами по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года. Если же уплата процентов по заемным средствам не осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере двух третей ставки рефинансирования Банка России.

Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.

В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода пользования такими ссудами. Рассмотрим всё вышесказанное на примере.

Пример. Физическое лицо 12 марта получило ссуду на предприятии по месту работы на 6 месяцев из расчета 5% годовых. Размер ссуды - 20,0  тысяч рублей. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится одновременно не позднее 11 сентября отчетного года. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды 14 процентов годовых, с 10 июля - 16 процентов годовых.

При расчете налогооблагаемого дохода работника за январь-сентябрь должна быть включена сумма материальной выгоды, полученная в виде экономии на процентах. Для ее расчета определяем две трети ставки рефинансирования. За первые четыре расчетных месяца (12 марта - 11 июля) пользования ссудой - 32% годовых [(48 : 3) х 2], за пятый и шестой (12 июля - 11 сентября) - 24% [(36 : 3) х 2]. При исчислении совокупного облагаемого дохода по истечении апреля-июля ежемесячно учитывается материальная выгода в сумме 533 тыс.руб. [(20 тыс. руб. . : 12) х 32%], по истечении августа - 4 тыс.руб. [(20 тыс. .руб. : 12) х 24%].

Работник 11 сентября вернул сумму долга 20,0  тыс. руб. и сумму процентов за все время пользования ссудой 5 тыс.руб. {(20,0 : 12 х 5% х 6 месяцев}.

Всего в совокупный налогооблагаемый доход работника за январь - сентябрь подлежит включению материальная выгода в размере 2 432 руб. {{(533 х 4) + (4 х 2)} - 5}.

Не определяется для целей налогообложения материальная выгода при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его среднемесячного заработка.

Не определяется для целей налогообложения материальная выгода по ссудам, выдаваемым физическим лицам - страхователям, заключившим договора добровольного страхования жизни, не превышающим размер произведенного страхового взноса.

Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

С суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры в ином порядке, не установленном законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления, производится исчисление подлежащей налогообложению материальной выгоды.

Кроме проверки правильности исчисления материальной выгоды, бухгалтеру важно также проверить полноту и правильность расчётов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам.

Необходимо проверить обоснованность выдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд. Особое внимание бухгалтеру  следует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практике встречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и по истечении срока исковой давности списываются за счёт предприятия (один из многих способов ухода от налогообложения физических лиц).
Заключение
Этот раздел бухгалтерского учёта расчетов с персоналом по прочим операциям включает в себя:

·                        расчёты по предоставленным займам;

·                        расчёты по возмещению материального ущерба;

Все операции по этим расчётам находит своё отражение в корреспонденции со счётом 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

Вышеуказанные расчёты возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, по ссудам молодым семьям, на строительство садовых домиков), ведёт расчёты по возмещению материального ущерба и т.п.

Счёт 73 – активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности работников предприятию:

ü                     по непогашенным ссудам, а также сумму задолженности материально-ответственных лиц предприятию по недостачам и хищениям.

В ходе  бухгалтерского учета в первую очередь необходимо установить причины образования задолженности работников предприятию по непогашенным в установленный срок суммам:

ü                     по предоставленным займам;

ü                     по возмещению материального ущерба;

ü                     удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу отдельных лиц на основании первичных документов или постановлений судебных органов;

ü                     по недостачам, хищениям или порче материальных ценностей и денежных средств.

Также нами рассмотрены  особенности ведения бухгалтерского учета по данному счету. В частности - на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками предприятия по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет".

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Следует тщательно  вести аналитический  учёт по счёту 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба», правильность составления бухгалтерских проводок по этому счёту и соответствие записей аналитического учёта по счёту 73-2 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учёта).

Он должен установить, законно ли отнесены суммы по выявленным недостачам ТМЦ и денежных средств на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при этом прежде всего обращается внимание на правильность документального оформления результатов произведённого зачёта недостач имеющимися их излишками.
Список литературы

7.     О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями от 30 июня 2003 г.).

7.     Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283.

7.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (31.01.2008)  (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н) 

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (13.04.2009)  (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 №22н) 

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (25.05.2009)  (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н) 

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)  (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н) 

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01  (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.) 

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01  (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) 

7.     Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (31.01.2008)  (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 25н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н) 

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н) 

7.     Информация об аффилированных лицах. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11/00. Утверждено Приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. №5н.

7.     Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008.-430 с.

7.      Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2008.-120 с.

7.      Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 2008.-278 с.

7.      Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. - М.:Аскери-АССА, 2008.-110 с.

7.     Палий В.Ф. Управленческий учет (с элементами финансового учета). – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 392 с.

7.     Палий В.Ф., Палий В.В. Особенности  выбытия вноборотных активов //Бухгалтерский учет -  2007 - №17 - С.59-67.

7.     Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи выбытия активов  с международных позиций //Бухгалтерский учет - 2008 - №19 - С.63-65.

7.     Пизенгольц М.З. О содержании бухгалтерского баланса. Практика заполнения//Бухгалтерский учет - 2008 - №19 - С.61-65.

7.     Соколов Я.В.Бухгалтерский баланс: выбытие активов – проблемы и решенияю //Бухгалтерский учет- 2007 - №18 - С.51-59.

7.     Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: заполняем отчетность -  М.: Финансы и статистика, 2007. – 582 с.

Приложение 1
Примерный договор беспроцентного займа между предприятием-работодателем и заемщиком.

            ЗАО «Стимул», именуемое в дальнейшем «Заимодавец», в лице Генерального директора Иванова А.Н., действующего на основании Устава, с одной стороны, и работник предприятия Петров В.С., именуемый в дальнейшем «Заемщик», проживающий по адресу: г. Архангельск, ул. _________________, д. ___, кв. __; паспорт: _______, серия ___, № ______, выдан     « ___»____________ ОВД г. Архангельска, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1.      Заимодавец обязуется предоставить Заемщику за счет собственных средств беспроцентный заем в сумме 50 000 (пятьдесят тысяч)  рублей сроком на один год путем перечисления в безналичном порядке указанной суммы займа ООО «ТВК» по реквизитам, предоставленным Заемщиком.

2.      Заемщик обязуется погашать свою задолженность по займу равными долями при получении заработной платы. Течение срока возврата займа начинается с «__» __________ 2009 года. Срок погашения суммы займа и его начальной выплаты может быть продлен по взаимному согласованию сторон, выраженному в письменной форме.

3.      От предоставления гарантий и других мер обеспечения возврата займа Заимодавец и Заемщик отказываются.

4.      В случае увольнения по любым основаниям с предприятия до погашения суммы займа Заемщик обязуется досрочно возвратить всю непогашенную часть займа в течение трех дней с даты получения Заемщиком письменного уведомления от Заимодавца, содержащего требование о возврате суммы займа.

5.      Ни одна из сторон не вправе передавать свои права и обязанности по настоящему Договору третьим лицам без письменного согласия другой стороны.

6.      Все дополнения и изменения к настоящему Договору действенны лишь в случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

7.      Действие настоящего Договора прекращаются после полного погашения займа Заемщиком.

8.      В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, стороны руководствуются действующим гражданским законодательством.

9.      За нарушение сроков возврата суммы займа, предусмотренных настоящим Договором, Займодавец вправе взыскать с Заемщика за каждый день просрочки 0,1 % от суммы займа.

10.  Все споры между сторонами, по которым не было достигнуто соглашение, разрешаются в соответствии с действующим законодательством в районном межмуниципальном суде по месту жительства Заемщика.

11.  Настоящий Договор вступает в силу с даты поступления суммы займа на расчетный счет ООО «ТВК».

Юридический адрес и реквизиты сторон:

Заимодавец                                                                                      Заемщик

_____________________________                                    _______________________