ГЛАВА
I
Организация государственного финансового контроля

     Финансовый контроль представляет собой специфическую деятельность, направленную на проверку обоснованности стои­мостного распределения валового общественного продукта по соответствующим фондам денежных средств и их расходование на определенные цели.

Термин «контроль» является производным от латинского вы­ражения «контра рутулус», что означает «противопоставление» (намеченного, предполагаемого процесса, явления и происходя­щего или свершившегося, фактического).

Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам, как экономической категории присуща контроль­ная функция. Посредством этой функции финансы предупреж­дают о складывающихся пропорциях распределения, соотноше­ния фондов, источниках их формирования, использовании. Кон­трольная функция финансов создает возможность воздействия со стороны общества и, прежде всего, государства на процессы производства, обмена, распределения и потребления материаль­ных благ. Но эта возможность превращается в действительность только в общественных отношениях при участии людей, наличии определенных условий:

создании особых органов контроля;

укомплектовании их квалифицированными специалистами;

регламентации прав этих органов.

Таким образом контрольная функция создает объективные условия для использования финансов в качестве инструмента кон­троля, а сознательное применение осуществляется в ходе функ­ционирования финансов в общественном производстве. Если фи­нансы выражают отношения экономического базиса, то есть часть производственных отношений, то финансовый контроль как один из элементов управления финансами (наряду с планированием, учетом и анализом) - является надстроечной категорией.

Специфика финансового контроля состоит в том, что он осу­ществляется в денежной форме. Его непосредственным объек­том являются процессы формирования доходов и накоплений, создание и использование денежных фондов. Однако действие финансового контроля распространяется на более широкий круг

денежных отношений, поскольку финансы тесно связаны с други­ми стоимостными категориями: оплатой труда, себестоимостью продукции, доходом, прибылью, производственными фондами (основными, оборотными), капитальными вложениями, инвести­циями. А финансовый контроль за правильностью использования бюджетных ассигнований учреждениями и организациями за­трагивает все стороны их деятельности - полноту развертывания сети и контингентов, соблюдение установленных норм расходо­вания средств.

Сфера действия финансового контроля часто может совпадать с другими видами контроля: административным, правовым, со­циальным, техническим, политическим. Поскольку финансовая сторона деятельности хозорганов тесно связана с хозяйственной, бывает затруднительно, а иногда и невозможно отделить финан­совый контроль от хозяйственного, так как в большинстве фи­нансовых операций отражаются другие процессы хозяйственной деятельности.
         Государственный финансовый контроль - проверка соответствия законодательству Республики Казахстан деятельности объектов государственного финансово­го контроля в части исполнения, ведения учета и отчетности по исполнению республиканского и местных бюджетов, оцен­ки их исполнения, использования грантов, активов государства, гарантированных государством займов, денег от реализации государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остаю­щихся в их распоряжении.
Государственный финансовый контроль подразделяется на:

1)     внутренний и внешний государственный финансовый контроль в зависимости от органа, который его осуществляет.

2)     проводимый на республиканском и местном уровне государственного управления в зависимости от соответствующего уровня бюджета
         Объекты государственного финансового контроля — Пра­вительство Республики Казахстан, местные исполнительные органы, государственные органы, ответственные за взимание и контроль поступлений в бюджет, государственные учреж­дения, финансируемые из республиканского и местных бюд­жетов, их подведомственные организации, получатели бюджет­ных средств, физические и юридические лица, использующие гранты, активы государства, гарантированные государством займы


         Общегосударственный финансовый контроль осуществляют органы государственной власти и управления: Аппарат Пре­зидента, Парламент Республики Казахстан, Правительство, местные представительные органы (собрания депутатов) орга­ны местных администраций. Этот вид контроля проводит Счет­ный комитет за исполнением республиканского бюджета.

         Исходя из концепции строительства правового государства усиливает­ся роль законодательных органов в осуществлении финансового контроля.

Поэтому выделяются функции Парламента Республики Казахстан как субъекта контроля и соответствующий вид контроля - парламентский (де­путатский). Объектом данного контроля выступают государственные рас­ходы:

·        при утверждении любого мероприятия, вызывающего расходы государ­ственного бюджета;

·        при проверке соответствия представленных в бюджете расходов целям принятых законов;

·        при ревизии составления бюджета.

Основной целью предварительного парламентского контроля является определение общей целостности предусмотренных расходов в данных конкретных политических, экономических и социальных условиях. Ревизия составления бюджета проводится под углом зрения правильности цифр, включенных в сметы. Кроме того, Парламент должен осуществлять теку­щий контроль и особенно последующий при проверке отчетов распоряди­телей ассигнований по принятому Закону о республиканском бюджете. При этом основной формой парламентского контроля должен быть предвари­тельный контроль.

         В Парламенте Республики Казахстан имеются специализированные ра­бочие органы в обеих Палатах - Сенате и Мажилисе - комитеты по финан­сам и бюджету. Эти органы в процессе законопроектной работы, предвари­тельного рассмотрения и подготовки вопросов, относящихся к компетен­ции палат проводят контроль в сфере финансово-бюджетной деятельности за расходованием средств государственного бюджета. Экспертные оценки и заключения по финансово-бюджетным вопросам палаты направляют для принятия мер в соответствующие инстанции - министерства, ведомства, а также в Правительство Республики.

         Для организации контроля за исполнением указов, постановле­ний и распоряжений Президента республики, усиления ответственно­сти должностных лиц за неисполнение требований указанных актов в Аппарате Президента имеется организационно-контрольный отдел.

         В целом Аппарат Президента осуществляет контроль за деятельностью министерств, ведомств, местных администраций и других органов го­сударственного управления. Аппарат информирует Президента о при­нятых мерах по устранению выявленных недостатков и нарушений, вносит предложения о привлечении к ответственности должностных лиц, виновных в ненадлежащем исполнении актов Президента; вносит для рассмотрения в Правительство, главам администраций, другие ор­ганы государственного управления представления об устранении выяв­ленных нарушений, причин и условий, способствующих неисполнению или ненадлежащему исполнению актов Президента. В реализации сво­их функций Аппарат наделен соответствующими полномочиями в по­лучении необходимой информации от руководителей и должностных лиц проверяемых органов. Широкими полномочиями в сфере контроля обладает Правительство Республики Казахстан. Оно, возглавляя систему исполнительных органов, осуществляет руководство и контроль их деятельности, по всему кругу во­просов, входящих в компетенцию министерств, ведомств, исполнительных органов административно-территориальных единиц, контролирует ис­полнение ими законов, актов Президента и собственных постановлений и распоряжений. Правительство осуществляет предварительный контроль в процессе разработки и рассмотрения индикативных планов развития ре­спублики, программ развития сфер и секторов экономики, отраслей, реги­онов, важных направлений инвестиционной деятельности. В ходе выпол­нения указанных действий Правительство проводит текущий контроль как по полноте их осуществления, так и целевого финансирования по объемам, срокам, исполнителям.

         К органам, осуществляющим общегосударственный контроль, также относятся Министерство финансов, Министерство эко­номики и бюджетного планирования, Национальный банк Респу­блики Казахстан.

Министерство финансов, Налоговый комитет Министерства финансов, местные финансовые и налоговые органы осуществля­ют проверки во всех отраслях социально-экономической сферы в области финансов. Они контролируют соблюдение плановой, смет­ной и финансовой дисциплины, правильность исчисления, полно­ту и своевременность поступления доходов, законность и целесо­образность расходования государственных средств, правильность постановки бухгалтерского и налогового учета и отчетности.


Органы государственного финансового контроля — Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюд­жета и центральный уполномоченный орган по внутреннему контролю.

Счетный комитет выполняет следующие основные функции:

·        предоставляет ежеквартальную информацию Президенту Республики Казахстан о работе Счетного комитета по контролю за исполнением респу­бликанского бюджета; выполняет его поручения по вопросам, связанным с анализом, итогами и результатами контроля исполнения республиканско­го бюджета, полнотой и своевременностью поступления налогов и других обязательных платежей, целевым и эффективным использованием бюджет­ных средств, а также другие отдельные поручения;

·        представляет Парламенту Республики Казахстан до 1 июня текущего года отчет об исполнении республиканского бюджета за истекший финан­совый год,

·        анализирует акты контроля за исполнением республиканского бюдже­та, представленные центральным уполномоченным органом по внутрен­нему контролю, и дает рекомендации Правительству Республики Казах­стан, соответствующим службам внутреннего контроля по повышению эффективности внутреннего контроля за исполнением республиканского бюджета;

·        в случаях выявления признаков преступлений или административных правонарушений в действиях должностных лиц объекта государственного финансового контроля по вопросам использования средств республикан­ского бюджета, иных фактов нарушения законодательства Республики Ка­захстан передает материалы контроля в правоохранительные органы или органы, уполномоченные рассматривать дела об административных право­нарушениях;

·        осуществляет контроль за целевым и эффективным использованием га­рантированных государством займов, средств, выданных из республикан­ского бюджета на погашение обязательств государства, грантов, активов государства;

·        осуществляет контроль за деятельностью государственных органов и организаций всех форм собственности по обеспечению полноты и своев­ременности поступлений в республиканский бюджет, а также за возвратом сумм поступлений из республиканского бюджета;

·        осуществляет контроль эффективности использования средств респу­бликанского бюджета;

·        дает оценку эффективности и результативности исполнения и реали­зации государственных и отраслевых (секторальных) программ, республи­канских бюджетных программ (подпрограмм);

·        осуществляет контроль за бюджетными инвестициями;

·        применяет меры по выявлению и недопущению нецелевого, необо­снованного и неэффективного использования средств республиканского бюджета в соответствии с настоящим Кодексом и другими нормативными правовыми актами;

·        осуществляет иные полномочия в соответствии с законами Республики Казахстан.
Представительные органы (Парламент, маслихаты) всех сту­пеней   осуществляют финансовый контроль в процессе рассмо­трения и утверждения бюджетов и отчетов об их исполнении.

Контроль ими осуществляется в двух формах: предваритель­ного и последующего.

Текущий контроль в их деятельности не является основным, хотя и имеет место. Основным методом кон­троля являются проверки. Объектом контроля выступают мест­ные фонды денежных средств

Ревизионная комиссия Маслихата:

·        представляет в Маслихат в установленный срок отчет об исполнении местного бюджета;

·        информирует Маслихат и акимат по результатам контроля о фактах нецелевого, необоснованного и неэффективного использования средств местного бюджета, а также о недостатках в работе по исполнению местного бюджета;

·        анализирует акты проведения внутреннего контроля за исполнени­ем местного бюджета, представленные центральным уполномоченным органом по внутреннему контролю, и дает рекомендации по повы­шению эффективности внутреннего контроля за исполнением местного бюджета;

·        осуществляет контроль соответствия, финансовой отчетности и эф­фективности исполнения местными исполнительными органами поступле­ний и расходов местного бюджета;

·        передает материалы контроля в правоохранительные органы или органы, уполномоченные рассматривать дела об административных правонарушениях, в случаях выявления признаков преступлений или административных правонарушений в действиях должностных лиц;

·        осуществляет контроль за деятельностью местных государственных органов по вопросам, касающимся полноты и своевременности поступле­ний в местный бюджет;

·        осуществляет контроль эффективности использования средств со­ответствующего местного бюджета;

·        осуществляет иные полномочия в соответствии с законами Респу­блики Казахстан.
Служба внутреннего контроля создается по решению руко­водителя центрального государственного органа в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Служба внутрен­него контроля подотчетна руководителю центрального государ­ственного органа, организационно и функционально незави­сима от других структурных подразделений государственного органа.

Служба внутреннего контроля - подразделение централь­ного государственного органа, в пределах своей компетенции осуществляющее контроль исполнения государственным орга­ном, его территориальными подразделениями и подведомствен­ными организациями республиканского и местных бюджетов, использования грантов, активов государства, денег от реализа­ции государственными учреждениями товаров (работ, услуг), остающихся в их распоряжении

Внутренний контроль осуществляется центральным упол­номоченным органом по внутреннему контролю и службами внутреннего контроля - Комитетом финансового контроля
Ми­нистерства финансов. Он наделен обширными полномочиями по контролю рационального использования государственных финансовых ресурсов. Управления Комитета проводят ревизии министерств, ведомств, других органов управления, охраны пра­вопорядка, предприятий и организаций обороны, государствен­ных предприятий промышленности, строительства, сельского хозяйства, заготовительных организаций, сферы образования, на­уки, здравоохранения, социальной защиты населения, культуры, средств массовой информации.

Полномочия центрального уполномоченного органа по внутреннему контролю:

·        осуществляет контроль соответствия, финансовой отчетности и эффек­тивности исполнения объектами государственного финансового контроля расходов республиканского и местных бюджетов;  .

·        дает рекомендации по повышению эффективности контроля, осущест­вляемого службами внутреннего контроля;

·        применяет меры по выявлению, пресечению и недопущению нецелево­го, необоснованного и неэффективного использования средств республи­канского и местных бюджетов в соответствии с законодательством Респу­блики Казахстан;

·        передает материалы контроля в правоохранительные органы или ор­ганы, уполномоченные рассматривать дела об административных право­нарушениях, в случаях выявления признаков преступлений или админи­стративных правонарушений в действиях должностных лиц объектов госу­дарственного финансового контроля при использовании средств республи­канского и местных бюджетов, иных фактов нарушения законодательства Республики Казахстан;

·        в пределах компетенции осуществляет контроль за деятельностью го­сударственных органов и организаций всех форм собственности по вопро­сам, касающимся полноты и своевременности внесения неналоговых по­ступлений в республиканский и местные бюджеты;

·        осуществляет контроль за целевым и эффективным использованием бюд­жетных средств, выданных из республиканского и местных бюджетов, а так­же гарантированных государством займов, грантов и активов государства;

·        дает оценку эффективности и результативности исполнения республи­канских и местных бюджетных программ (подпрограмм);

·        беспрепятственно знакомится с документацией, относящейся к вопро­сам исполнения республиканского и местных бюджетов, использования грантов, активов государства, гарантированных государством займов, а

          проверки финансовой деятельности также денег от реализации               государственными учреждениями товаров (ра­бот, услуг), остающихся в     их распоряжении;

·        осуществляет иные полномочия в соответствии с законами Республики Казахстан.

        

         В областях и городах Астана и Алматы функционируют Управ­ления Комитета финансового контроля Министерства финансов по области и городу, осуществляющие контрольно-надзорные функции по контролю за целевым использованием средств го­сударственного бюджета, целевым использованием и возвратом заемщиками правительственных займов и займов под гарантии Правительства, бюджетных кредитов.

Они контролируют пра­вильность составления и утверждения смет расходов государ­ственных учреждений, финансируемых из бюджета, средств на выполнение государственного заказа, полноту и своевременность отчислений доли дохода государственными предприятиями в со­ответствующие бюджеты.
         Государственный контроль, в пределах своих полномочий, осуществляют органы Казначейства. В положении о Казначей­стве Министерства финансов Республики Казахстан установле­но, что одной из основных задач органов Казначейства является организация, осуществление и контроль кассового исполнения республиканского бюджета.

В целях исполнения основных за­дач и укрепления бюджетной дисциплины органы Казначейства имеют право производить в министерствах, на предприятиях, в организациях и учреждениях проверки денежных документов, связанных с зачислением, перечислением и использованием фи­нансовых ресурсов Правительства.
         Налоговые и финансовые органы осуществляют контроль, наряду с выполнением своей основный работы - управлением доходами и расходами государства (региона). Поэтому, для фи­нансовых управлений (отделов, инспекций) контроль является попутной задачей, то есть он проводится наряду с исполнительно-распорядительской деятельностью.
         На Министерство финан­сов и его органы на местах возложен контроль за соблюдением закона о бюджетных правах республики и местных органов вла­сти за соблюдением финансовой дисциплины предприятиями, учреждениями и организациями, за правильным и законным расходованием ими бюджетных и собственных средств.

Эти ор­ганы производят ревизии и  бюджетных учреждений, и в установленном порядке - ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности хозрасчетных предприятий и организаций.

Контроль финансовых органов осуществляется во всех фор­мах, причем преимущественными являются предварительный и текущий контроль.

         Основными методами контроля выступают - счетная проверка отчетности, проверки. Специалисты отрас­левых управлений (отделов) привлекаются к ревизии в составе ревизионных бригад.

         Объектом контроля финансовых органов на местах выступают вопросы правильности образования и использования децентра­лизованных фондов денежных средств.

Контроль доходов субъектов хозяйствования осуществляет Министерство государственных доходов Республики Казахстан и местные комитеты в областях, городах, районах.

Налоговые ор­ганы имеют право применять экономические санкции - штрафы за нарушение дисциплины цен. Штрафы многократно возраста­ют и становятся одной из основ механизма регуляции рыночных цен. Доходы, полученные на нарушениях, в бесспорном порядке перечисляется в бюджет независимо от формы собственности. В обусловленном законом размере с нарушителя взимается штраф. В случае злостных нарушений материалы передаются следствен­ным органам.
         1.1 Принципы государственного финансового контроля

         Проведение государственного финансового контроля осущест­вляется с обязательным соблюдением принципов независимости, объективности, достоверности, прозрачности, компетентно­сти, гласности с учетом обеспечения режима секретности.

         Принцип независимости - недопущение любого вмешатель­ства, подрывающего независимость органов государственно­го финансового Конт -роля, ревизионных комиссий Маслихатов, служб внутреннего контроля, их работников и членов, незави­симость проводимого ими контрольного мероприятия при осу­ществлении контрольных функций.

         Принцип объективности контроля - проведение контроля строго в соответствии с законодательством Республики Ка­захстан, стандартами государственного финансового контроля, недопущение конфликта интересов, принятие решений по ре­зультатам контроля только на основании выявленных и докумен­тально подтвержденных фактов.

         Принцип достоверности результатов контроля - под­тверждение результатов контроля бухгалтерскими, банковскими и иными документами объекта государственного финансового контроля.

         Принцип прозрачности контроля - ясность изложения ре­зультатов контроля, подотчетность органов государственного финансового контроля, ревизионных    комиссий    Маслихатов, Президенту Республики Казахстан, Парламенту Республики Ка­захстан, Правительству Республики Казахстан, Маслихатам.

         Принцип компетентности — совокупность профессиональ­ных знаний и навыков работников органов государственного фи­нансового контроля, служб внутреннего контроля, членов реви­зионных комиссий Маслихатов, необхо -мых для осуществления качественного контроля.

         Принцип гласности - публикация результатов контроля с учетом обеспечения режима секретности, служебной, коммер­ческой или иной охраняемой законом тайны.
         1.2 Типы государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль подразделяется на следующие типы:

1)                контроль  на соответствие - оценка соответствия дея­тельности объекта государственного финансового контроля тре­бованиям законодательства Республики Казахстан;

2)                контроль   финансовой   отчетности - оценка достоверности, обоснованности и своевременности составления и представления   финансовой отчетности объектом государственного финансового контроля;

3)                 контроль эффективности - проверка и оценка эко­номичности, результативности и продуктивности, с которыми объект государственного финансового контроля использует сред­ства республиканского или местных бюджетов, активы государ­ства, гарантированные государством займы, деньги от реализа­ции государственными учреждениями товаров (работ, услуг), гранты.
         1.3 Виды государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль осуществляется в следующих видах:

1)                 комплексный контроль - контроль и оценка деятельности объектов контроля по всем вопросам за конкретный период

2)                 тематический контроль - проверка и оценка деятельности объекта государственного финансового контроля по отдельным вопросам за конкретный период сплошным методом;

3)                 встречный контроль - контроль третьих лиц, связанный с необходимостью получения информации в отношении объекта
государственного финансового контроля, который заключается в   сопоставлении   документов, связанных между собой един­ством операций. Встречный   контроль   проводится исключи­тельно по вопросам взаимоотношений с основным    объектом государственного финансового контроля и в рамках проверяемого вопроса.

4)                 совместный контроль - контроль, проводимый органами государственного финансового контроля совместно с другими государственными органами
        




ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государственный финансовый контроль выполняет важную роль в обеспечении практическими рекомендациями систем управления производством, распределением и потреблением. Выявляя диспропорции и негативные явления в обществе, он способствует их устранению и предупреждению повторения, рациональной организации производственных отношений и оптимальному использованию производительных сил.       Государственный финансовый контроль интегрирует различные качества экономической науки и является непосредственной производительной силой.

Органы внешнего государственного финансового контроля не только должны давать рекомендации по эффективности управления бюджетными средствами, но и своевременно должны вносить коррективы в государственную политику. Контроль эффективности является основным инструментом оценки экономности, результативности, продуктивности исполнения бюджетных программ, а также достижения целей деятельности, проводимой объектом контроля, результатов ее практической реализации и их влияния на социально-экономическое положение страны. Он охватывает государственные структуры, субъекты государственного сектора, а также различные социальные группы населения, в чьих интересах использованы бюджетные средства и активы государства. Поэтому высший орган государственного финансового контроля выступает главным оценщиком эффективности принятых государственными органами, субъектами государственного сектора управленческих решений.

В развитии стратегии управления в посткризисный для Казахстана период все разрабатываемые мероприятия и рекомендации по повышению эффективности и совершенствованию системы государственного финансового контроля должны быть выстроены таким образом, чтобы они носили упреждающий характер и были увязаны с системой государственного планирования и бюджетирования, ориентированной на результат.

Надо признать, что разрабатываемый проект «Концепции развития системы государственного финансового контроля РК до 2020 года» – ценный документ с позиции «системности» государственного финансового контроля, направленного на реализацию Стратегии национальной безопасности страны..

Ожидаемые результаты от реализации настоящей Концепции направлены на создание в государстве устойчивой, эффективной системы государственного финансового контроля. В связи с этим проект Концепции развития системы государственного финансового контроля Республики Казахстан до 2020 года заслуживает одобрения, выступает концептуальным документом не только для сферы государственного финансового контроля и органов, работающих в данной сфере, а является ценным, ориентирующим общество, Правительство, государственный аппарат, творчеством для согласованных действий органов финансовой системы страны на современном этапе.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.     Бюджетный кодекс Республики Казахстан. 2008

2.     Инструктивные материалы министерств и ведомств.2010

3.     Мельников В.Д. Государственное финансовое регулирование экономики Казахстана 2000

4.     Бабич A.M., Павлов Л.И. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов 2008

5.     Сайт Комитета финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан

6.     УЧЕБНИК «ФИНАНСЫ» Мельников 2005