Содержание

Введение …………………………………………………………………………...3

Глава 1. Налог на доходы физических лиц……………………………………….4

1.1. Основные понятия, налоговые вычеты, ставки и механизм расчета  НДФЛ……………………………………………………………………………….4

1.2. Доходы, не подлежащие налогообложению………………………............21

Глава 2. Практические примеры по расчету НДФЛ………………………….29

Заключение ………………………………………………………………………38

Библиографический список……………………………………………………..39
Введение

      Налоги являются необходимым звеном в экономике любой страны, поскольку являются важнейшим элементом распределительно – денежных отношений, организуемых государством. Проблемы налогов и налогообложения всегда актуальны и имеют большое значение. Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве.  

   Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

   Предметом работы является налог на доходы физических лиц, а следовательно, объектом – способы, случаи, его взимания и льготы при уплате данного налога. Цели работы:

1. изучить механизм взимания налога на доходы физических лиц;

 2. рассмотреть случаи предоставления льгот и доходы, которые не облагаются налогом;

3. научится рассчитывать налоги на доходы физических лиц.

  Исходя из задач и поставленных целей, работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. В первой главе рассмотрены основные понятия, налоговые вычеты, ставки налога и механизм расчета НДФЛ. Вторая глава посвящена  доходам, которые не облагаются налогом. Третья – это практические примеры по расчету НДФЛ, т.е. итог данной работы (для чего она и писалась).

   Во время работы над темой использовался, в первую очередь, Налоговый кодекс (с последними изменениями). Во вторую, ряд учебников по налогам и налогообложению, в котором разъяснялись те или иные моменты и приведены конкретные примеры.
Глава 1. Налог на доходы физических лиц

   С          1 января 2001 года появилось новое название налога— «налог на доходы физических лиц», заменившее прежнее наименование «подо­ходный налог». Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 23). Это прямой налог, построен на резидентском принципе, уплачивается на всей территории страны по единым ставкам.

НДФЛ — это налог, которым облагаются доходы физических лиц, т.е. граждан. В общем случае НДФЛ вычитается непосредственно из дохода, уменьшая сумму, получаемую физическим лицом на руки. В налоговой терминологии это называется удержанием налога,а компания, которая удерживает налог у работника, на­зывается налоговым агентом.

Таким образом, несмотря на то, что плательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие облагаемые доходы, реальные перечисления налога в бюджет в подавляющем боль­шинстве случаев производят налоговые агенты. Они ведут учетвыплачиваемых (начисленных) гражданам доходов нарастающим итогом, т. е. налогооблагаемые доходы налогоплательщика, полученные с января по декабрь, постоянно суммируются в бухгалтерском учете организации.

  Преимуществами НДФЛ являются:

1.     соотнесение суммы налога не с усредненным, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);

2.     основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

3.     налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщность, равномерность и эффективность.

   

   Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признают­ся физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так­же физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не яв­ляющиеся налоговыми резидентами РФ.

    По ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следу­ющих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Российской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в паспортах и аналогичных документах. Срок фактического нахождения лица на территории  Российской Федерации начинается со дня, следующего за днем прибытия, и заканчивается днем отъезда (включая этот день).

     Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговы­ми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, прохо­дящие службу заграницей, а также сотрудники органов государствен­ной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

   Если физическое лицо — гражданин иностранного государства в начале календарного года имеет статус налогового нерезидента, а в течение года получает статус налогового резидента, то по налогу с его доходов произво­дя перерасчет. НДФЛ рассчитывается по ставке 13%. Разница между полученной суммой и ранее исчисленным НДФЛ ставке 30% подлежит возврату налогоплательщику в соответствии с положениями ст.78 НК РФ или учитывается в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

    Возможна и обратная ситуация, когда физическое лицо — гражданин Российской Федерации в начале календарного года имеет статус налогового резидента, а в течение года получает статус налогового нерезидента (например, при отъезде на длительную работу за границу). НДФЛ с доходов такого лица тоже пересчитывается, но уже в сторону повышения по ставке 30%.

   Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ста­тьями 218-221 НК) налогоплательщика, выраженные (номинирован­ные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Цент­рального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

     При уплате налога с доходов предоставляются льготы в форме налоговых вычетов (статьи 218-221 НК РФ). Законодательство предусматривает две категории налоговых:

      I.Общие налоговые выплаты:

    Стандартные налоговые вычеты применяются в отношении всех физических лиц,  уменьшают налоговую базу еже­месячно на:

Ø    3 тыс. руб. (например, у лиц, получивших лучевую болезнь вслед­ствие чернобыльской катастрофы; инвалидов Великой Отечествен­ной войны);

Ø    500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Сла­вы 3 степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвали­ды с детства и др.);

Ø    400 руб. — у работающих граждан, доход которых в течение года не превысил 40 тыс. руб. (предоставляется по одному месту рабо­ты);

Ø    1 000 руб. — у физического лица на каждого ребенка в возрасте до
18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта
дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в
котором доход налогоплательщика не превысил 40 тыс. руб. Вдо­вам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном раз­
мере.

Рис. 1.1.

Налогоплательщики, объекты налогообложения

и налоговая база налога на доходы физических лиц
 

	от источников на территории Российской Федерации

   Каждый работник предприятия
должен представить в бухгалтерию заявление с просьбой о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.                                      При наличии у отдельных категорий налогоплательщиков права на несколько вычетов применяется максимальный из них. Если в течение налогового периода вычеты не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода налогоплательщик может получить их пересчет в налоговых органах на основании налоговой декларации и соответствующих под­тверждающих документов.

   Профессиональные налоговые вычеты применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей своей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих обложению НДФЛ, обязаны нести расходы.

                                                           Таб. 1.2.

Профессиональные налоговые вычеты

Налогоплательщики	Вид налогового вычета	Размер вычета, представляемого без документального подтверждения расходов
1.Индивидуальные   предприниматели 2.Частные нотариусы, другие лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов	20% от общей суммы доходов. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных в качестве ИП
3. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов	Без документального подтверждения расходов вычет не предоставляется
4.       4.Налогоплательщики, получающие авторское вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов	От 20 до 40% от общей суммы доходов в зависимости от вида творческой деятельности (ст. 221 НК)

  

   Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления на­логовому агенту. При отсутствии налогового агента по­дают  письменное заявление в налоговый орган одновременно с пода­чей налоговой декларации по окончании налогового периода.

II.Специальные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в установленных случаях:

Имущественные вычеты предоставляются при совершении установленных операций с имуществом.

   При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имуще­ственного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в об­щей совместной собственности).

   Положения НК не распространяются на доходы, получаемые инди­видуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплатель­щиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в соб­ственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, уста­новленном статьей 214.1 НК.                                                                                 Рис.1.3.

Виды имущественных налоговых вычетов

Связанные с приобретением  имущества имущества

связанные с реализацией имущества

Имущественные налоговые вычеты

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                              

			налоговая база уменьшается на суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, в пределах 1 млн. руб. Если в налоговом периоде не использован   полностью, то приносится на последующие до полного использования. Повторное предоставление налогоплательщику этого вычета не допускается.

полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, находящихся в его собственности более 5 лет

                                                                             

                                                                                                                                            

		полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в его собственности менее 3 лет, но не превышающие в целом 1 млн. руб.

                                                                                                                                            

						Альтернативный порядок Налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов

    Право на получение налогоплательщиком имущественного налого­вого вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышаю­щий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления на­логоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

   Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщи­ка, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имуще­ственного налогового вычета, налогоплательщик имеет право на полу­чение имущественного налогового вычета на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

  Социальные налоговые вычеты можно рассматривать, как составляющую часть соответствующих социальных программ государства. В группу социальных налоговых вычетов входят три вида произведенных налогоплательщиком расходов социального характера:

1. В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспече­ния — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2.    В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за
свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере факти­чески произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб.,
а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-
опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих
подопечных в возрасте до 18 лет на очной форме обучения в образо­вательных учреждениях, — в размере фактически произведенных
расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребен­ка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
   Право на получение указанного социального налогового вычета
распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обя­занности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их
подопечными, после прекращения опеки или попечительства в слу­чаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан
в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных
учреждениях.

   Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей ли­цензии, а также представлении налогоплательщиком докумен­тов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обуче­ния указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обу­чения.

3. В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и сво­их детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ
(в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ),
а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им леча­щим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет соб­ственных средств.

   При применении социального налогового вычета, предусмотренно­го настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в воз­расте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, име­ющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями ис­ключительно услуг по лечению.

В сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родите­лей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усынов­ленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взно­сов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхова­ния, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родите­лей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усынов­ленных, находящихся под опекой (попечительством), — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений НК.

Социальные налоговые вычеты, перечисленные выше, предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокуп­ности не более 100 000 руб. в налоговом периоде. При наличии у на­логоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосудар­ственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добро­вольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пре­делах максимальной величины социального налогового вычета, ука­занной в НК.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверж­дается постановлением Правительства РФ. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой деклара­ции в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогово­го периода.

  Дата фактического получения дохода определяется как день:

1)  выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

2)передачи доходов в натуральной форме — при получении дохо­дов в натуральной форме;

3)уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), при­обретения ценных бумаг — при получении доходов в виде матери­альной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается послед­ний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнен­ные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

С 1 января 2008 года в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.

  Необходимо определить сумму НДФЛ за январь—июнь 2006 года, подлежащую внесению в бюджет, а также величину налоговых вычетов, которые налогоплательщик получит по итогам отчетного периода.

80 000 руб. х 6 мес. х 13 % = 62 400 руб.;

( 6000 – 1 000) х 6 мес. х 13 % = 3 900 руб.;

1 000 руб. х 6 мес. = 6 000 руб.;

15 000 руб. х 20 % = 3 000 руб.;

(15 000 – 3 000) х 13 % = 1 560 руб.;

62 400 + 3 900 + 1 560 = 67 860 руб.

Таким образом, 67 860 руб. - НДФЛ; 100 000 руб. — имущественный налоговый вы­чет; 6 000 и 3 000 руб. — профессиональные налоговые вычеты.

Пример 2.

Физическое лицо (гражданин Сидоров С. С.) получает стандартные налоговые вычеты по основному месту работы и имеет на обеспечении сына в возрасте 19 лет и дочь в возрасте 17 лет.

1)за январь—декабрь 2006 года Сидорову С. С. начислена зарплата в размере 50 000 руб. в месяц;

2)за январь 2006 года Сидорову С. С. начислен доход по договору гражданско-правового характера на основном месте работы в раз­мере 10 000 руб.;

3)в апреле 2006 года Сидоров С. С. оплатил за обучение сына во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте в раз­мере 30 000 руб.;

4)в феврале 2006 года Сидоров С. С. получил приз в размере 20 000 руб. при участии в розыгрыше при рекламе товаров;

5)в марте 2006 года получен доход в размере 100 000 руб. от реализа­ции гаража, находящегося в его собственности три года;

6)в марте 2006 года получен гонорар за проданную картину, написан­ную Сидоровым С. С. на досуге, — 25 000 руб. (норматив затрат — 30 %).

Для  определения  суммы НДФЛ за налоговый период 2006 года, подлежащего  внесению в бюджет высчитывается следующим образом:

50  000 руб.  х  12 мес.  х  13 % = 78  000 руб.;


10 000 x 13%=  1 300 руб.;

(20  000 – 4 000) руб.  х  35 % = 5 600 руб.;

(25  000 - (25  000  х 30 %))  х  13 % = 2 275 руб.;

78  000  +  1 300  +  5 600  +  2 275 = 87  175 руб.

НДФЛ составляет  87175 руб.

Пример 3

В сентябре 2006 года Иванов В. А. внес в кассу Детской спортивной школы благотворительный взнос в 100 000 руб. Деньги были направле­ны на нужды детской спортивной команды. Годовой заработок Иванова составил 300 000 руб. С этого дохода организация-работодатель удержа­ла налог на доходы физических лиц в размере 13 %.

   Необходимоопределить сумму НДФЛ с учетом социального налогово­го вычета, которую Иванов В. А. заплатит в бюджет.

(300000 руб. - 300 000 руб. х 25 %) х 13 % = 29250 руб.

НДФЛ - 29 250 руб.

Пример 4 (применение стандартных вычетов)

  Зарплата Антона Петрова составляет 6 000 в месяц. У него имеется сын – школьник (12 лет) и дочь – студентка дневного отделения экономического факультета МГУ (20 лет). В январе текущего года  он получил от своей фирмы холодильник стоимостью 15 000 руб. в качестве подарка на свой день рождения.

Начисленная зарплата 6 000 × 12= 72 000

Облагаемая сумма подарка 15 000 – 4 000= 11 000

Стандартный личный вычет 400

(совокупный налогооблагаемый доход, начисленный Антону по месту работу в феврале (с учетом облагаемой суммы подарка), составит 23 000 руб. (6 000 × 2 + 11 000), поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено с февраля текущего года)

Стандартный вычет на детей 600 × 2 ×4 = 4 800

(совокупный налогооблагаемый доход, начисленный Антону по месту работы в мае (с учетом облагаемой суммы подарка), составит 41 000(6 000×5 + 11 000), поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено с мая текущего года)

Таким образом, совокупный облагаемый доход составит 77 800 руб.

Пример 5 (использование вычета по личным расходам на цели образования)

   Телеведущая Ирина Микс уплатила в 2007 г. 160 000 руб. за свое обучение в течение года на заочных курсах японского языка при Институте иностранных языков им. Мориса Тореза. Ирина также уплатила 80 000 за обучение своего сына в коммерческом лицее на очной форме обучения. Муж Ирины внес еще 30 000 за обучение сына и заявил всю эту сумму в своей декларации по НДФЛ за 2007 г. совокупный налогооблагаемый доход Ирины до социальных вычетов составляет 1 100 000 руб. Оба учебных учреждений имеют соответствующие лицензии. Расчет итоговой суммы НДФЛ производится следующим образом:

Налогооблагаемый доход до вычетов – 1 100 000

Вычет в отношении расходов на образование:

Ирины – 100 000

(максимальный размер вычета самой Ирины ограничен 100 000 руб. в календарный год, поскольку других социальных вычетов у нее нет. Ограничение по очной форме обучения распространяются только на детей налогоплательщика)

Сына Ирины – 20 000

(максимальный размер вычета на одного ребенка ограничен 50 000 в календарный год на обоих родителей. Доля  Ирины 50 000 – 30 000(доля мужа))

Налогооблагаемый доход после вычетов 1 100 000 – 20 000 – 100 000 =980 000

НДФЛ, по данным декларации 127 000

НДФЛ, удержанный налоговыми агентами -143 000

НДФЛ к возврату из бюджета 15 600

Ирина не сможет предъявить к вычету в следующем году неиспользованные суммы расходов, так как они не подлежат переносу.

Пример 6 (применение имущественных налоговых вычетов)

   В 2007 г. Петр Вавилов продал коллекционный автомобиль, приобретенный им в 2003 г. за 420 000 руб., гараж, купленный в 2005 г. за 150 000 руб., а также квартиру, приобретенную в 2006 г. за 900 000 руб.. Автомобиль был продан за 600 000 руб., гараж за 300 000 руб., квартира за 1 600 000 руб. Поскольку на момент продажи автомобиль находился в собственности Вавилова более трех 3 лет, вся сумма от его продажи не облагается налогом.

Выручка от продажи автомобиля 600 000

Имущественный вычет 600 000

Облагаемый доход 0 руб.

На момент продажи гараж находился в собственности Петра менее 3 лет, стоимость приобретения гаража – 150 000 руб., превышает фиксированный вычет по данной группе имущества – 125 000 руб.

Выручка от продажи гаража 300 000

Имущественный вычет 150 000

Облагаемый доход 150 000

   Что касается квартиры, то налогоплательщику выгоднее получить фиксированный вычет в размере 1 000 000 руб., т.к. он больше, чем фактические затраты на приобретение квартиры – 900 000 руб.

Выручка от продажи квартиры 1 600 000

Имущественный вычет 1 000 000

Облагаемый доход 600 000

Суммы доходов от продажи квартиры и гаража облагаются по базовой ставке 13% и подлежат отражению в годовой декларации Петра по НДФЛ за 2007 год.

Пример 7 (предоставление вычета при покупке жилья)

В мае 2007 г.Артем Петрухин приобрел квартиру за 1 500 000 руб.  Половина этой суммы была профинансирована за счет ипотечного кредита, полученного от российского банка. Проценты по кредиту в 2007 г. составили 80 000 руб. Доход Артема (до вычета), облагаемый по базовой ставке 13%, в 2007 г. составил 700 000руб.

   Максимально разрешенная величина вычета составляет 1 000 000 + 80 000 = 1 080 000. Однако, поскольку налогооблагаемый доход Артема до вычета в 2007 г. составил 700 000 руб, вычет берется в той же сумме, а недоиспользованная часть вычета переносится на 2008 г. и последующие годы.

Более того, если в 2007 г. и в последующие годы Артем будет продолжать платить проценты по кредиту, то эти дополнительные проценты будут уменьшать его доходы, облагаемые по базовой ставке, до тех пор, пока процентные выплаты не прекратятся. У него есть два варианта действий с целью получения имущественного вычета при покупке квартиры:

         Вариант 1. Ждать окончания 2007 г. и в 2008 г. подать декларацию в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих покупку квартиры и уплаты процентов за кредит. Возврат налога будет производится налоговой инспекцией.

   Вариант 2. Сразу после покупки и регистрации права собственности обратится в налоговую  инспекцию за уведомлением о праве применения имущественного вычета, которое затем представить в бухгалтерию. Этот вариант более выгоден Артему, т.к. он получит возврат всего налога, удержанного с его доходов по месту работу с начала 2007 г. А затем Артем будет получать зарплату без удержания НДФЛ до тех пор, пока действие вычета не прекратится.

Пример 8 (налогообложение индивидуальных предпринимателей)

   Выручка индивидуального предпринимателя Саида Абдульманова в 2007 г. составила 100 000 руб., документально подтвержденные расходы, принимаемые к вычету,  - 60 000 руб. Налогооблагаемый доход Саида 100 000 – 60 000 = 40 000руб. Если бы Саид не вел учет своих расходов или не имел бы их документального подтверждения, то он мог бы получить фиксированный профессиональный вычет в размере 20% от валового дохода, т.е. в сумме 20 000 руб. В этом варианте облагаемый доход Саида оказался бы выше, чем в предыдущем, и составил бы 80 000 руб.

Поэтому в данной ситуации Саиду выгоднее получить профессиональный вычет для предпринимателей, основанный на фактически произведенных расходах.

Пример 9 (налогообложение высоких процентов по банковским депозитам)

  Степан Иволгин открыл рублевый депозит в банке 1 февраля 2007 г. в сумме 100 000 руб. под 18% годовых. Депозит закрывается 30 июля того же года. Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условно): с 1 января по 31 марта 2007  г. – 14%; с 1 апреля по 31 июля 2007 г. – 16%

Налогооблагаемый доход рассчитывается следующим образом:

Фактический доход, начисленный по депозиту:

100 000 × (27+31+30+31+30):365×18% = 100 000×149:365×18% = 7 348 руб.

Доход, рассчитанный исходя из ставок ЦБ РФ:

За период с 1 февраля по 31 марта

100 000×(27+31):365×14% = 2 225 руб.

За период с 1 апреля по 30 июня

100 000×(30+31+30):365×16%= 3 989 руб.

Всего процентный доход, рассчитанный по ставкам ЦБ РФ: 6 214 руб.

Разница: 7348 – 6214 = 1134 облагается по ставке 35%

Сумма налога составляет: 1134×35%= 397 руб.

   Налог удерживается банком в день выплаты процентов по депозиту и перечисляется в бюджет на следующий день.

Пример 10.

  С.П. Фадеев получает доход только по основному месту работы. Он имеет двух детей: в возрасте 2 лет и студента вуза дневной формы обучения в возрасте 20 лет, что подтверждается заявлениями работника и соответствующими справками.

   В 2009 г. за работу на предприятии по трудовому договору С.П. Фадееву начислено в счет оплаты труда 15 тыс., в феврале – 15 тыс., в марте – 15 тыс. руб.

Налог на доходы за январь;

1.Доходы за январь составил 15 тыс. руб. (т.е. менее 40 тыс. руб.). работник имеет право на следующие налоговые вычеты: 400 руб. – на себя; 2 000 (1 000 × 2) – на содержание детей.

Таким образом, в январе вычет составит 2 400 руб.

2.Сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка, определяется путем вычитания из общего дохода работника указанных льгот: 15 000 – 2 400 = 12 600 руб.

3.Сумма налога на доходы рассчитывается по ставке 13% и составляет 12 600 × 0,13 = 1 638

Следовательно, в январе с С.П. Фадеева будет удержан налог в сумме 1 638 руб.

Налог на доходы за февраль:

1.Доход за февраль получен в размере 15 000 руб.. Общий доход, полученный в результате сложения сумм с начала года, составляет 30 тыс. руб. (не превышает 40 тыс.). За работником сохраняется право на вычет в тех же размерах, что и в январе, т.е. 400 – на себя, и 2 000 – на детей.

2.Сумма дохода за 2 месяца, к которой применяется налоговая ставка составляет 30 000 – (400 × 2) – (2 000 ×2) = 25 200

3.Сумма налога на доходы, полученные за 2 месяца, составляет 25 200 × 0,13 = 3 276 руб.

Значит, в феврале с С.П. Фадеева будет удержан налог в сумме 3 276 – 1 638 = 1 638 руб.

Налог на доходы за март:

1.Доход за март получен в размере 15 000, а всего с начала года 45 000 (эта сумма превысила 40 000, и право на вычет в сумме 400 руб. работнику не предоставляется). Следовательно, доход за 3 месяца уменьшается на 800 + 2 000 × 3 = 6 800 руб.

2.Сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка, в марте составит 45 000 – 6 800 = 38 200 руб.

3.Общая сумма налога на доходы физического лица представляет собой сумму, полученную в результате сложения суммы за 3 месяца (январь, февраль, март) 2009 г., и составит 38 200 × 0,13 = 4 966 руб.

4.С учетом налога на доходы, удержанного за январь и февраль, в марте его сумма составит 4 966 – 3 276 = 1 690 руб.
Заключение

      Налоги являются необходимым звеном в экономике любой страны, поскольку являются важнейшим элементом распределительно – денежных отношений, организуемых государством.     Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

     Налог в размере 100 % поступлений зачисляется в консолидированные бюджеты субъектов РФ, при этом в 2002 г. его доля в бюджетах территорий в целом по РФ составила чуть более 30 % (это самая крупная доля в общей структуре налоговых доходов бюджетов территорий), а в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета он занял третье место (после ПДС и налога на прибыль организаций) с долей чуть более 15 %. Таким образом, можно утверждать, что НДС имеет ярко выраженный фискальный характер, кроме того, взимание этого налога имеет большие перспективы.

   Поэтому необходимо знать, как насчитывается НДФЛ, в каких условиях применяется та или иная ставка, случаи предоставления вычетов, а также случаи, когда доходы не облагаются данным налогом.

Библиографический список

Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г. № 146 – ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117 – ФЗ (НК РФ) - [Информационно – правовое обеспечение ГАРАНТ]
1. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2008. – 304 с.

2. Майбуров И.А. Федеральные налоги и сборы: схемы для ускоренного изучения. – СПБ.: Питер, 2006. – 256 с.

3. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация – М.: Эксмо, 2007. – 512 с.

Налоги и налогообложение – М.: ЮНИТИ – ДАНА, Закон и право, 2006 – 415 с.

4. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 464 с.

5. Петров М.А. Налоговая система и налогообложение в России. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – 403 с.

6.Скворцов О.В. Налоги и налогообложение – М.: Издательский центр «Академия», 2004. – 240 с.

7.Скрипченко В.А. Налоги и налогообложение. – СПБ.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. – 496 с.

8.Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение. – М.: КНОРУС, 2004. – 288 с.