Введение

Налоговое планирование представляет собой совокупность правовых отношений между налогоплательщиком и государством, а следовательно обладает признаками правового явления.

Сама возможность налогового планирования заложена в налоговом законодательстве, которое предусматривает специальные налоговые режимы для налогоплательщиков, допускает различные методы исчисления налоговой базы.

Актуальность работы. На сегодняшний день тема моей контрольной работы является весьма актуальной так как, налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным.

Целью контрольной работы является подробное изучения налогового планирования.

Объект  исследования является налоговое планирование

Предмет исследования - детальное рассмотрение структуры налогового планирования, ее элементов, этапов и принципов.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

-рассмотреть понятие и сущность налогового планирования;

-дать классификацию налогового планирования;

- рассмотреть этапы и принципы налогового планирования;

-проанализировать проблемы и пути решения проблем налогового планирования.
1.Понятие налогового планирования

Отечественные и зарубежные источники под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей, которые раскрывают существо налогового планирования с сугубо ограничительных позиций, воспринимая его через противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой.

Так в учебном пособии Е.Н. Евсегнеева налоговое планирование определено как «законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств».Данное определение налогового планирования так же построено исключительно с позиции противопоставления налогоплательщика фискальным органами государственной налоговой политике. Однако в современных условиях не правомерно сводить налоговое планирование только к комплексу мер по уходу от уплаты налогов, тем самым, усиливая противоречия между целями бизнеса и государственной власти и управления[8;231с].

Существует другая точка зрения на налоговое планирование, суть которой заключается в том, что налоговое планирование является инструментом управления хозяйствующим субъектом, посредством применения которого не только эффективно развивается бизнес и растут объемы прибыли, но и не снижаются показатели фискальной политики государства - доходная часть бюджетов различных уровней.

В частности, под налоговым планированием подразумевают минимизацию налогового бремени через финансовое планирование, включая инвестиции с отсрочкой уплаты налогов, покупку не облагаемых налогами ценных бумаг и использование различных налоговых убежищ, либо систематический анализ различных налоговых альтернатив, направленный на минимизацию налоговых обязательств в текущем и будущих периодах.

Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая управленческий характер, призвано выполнять оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, отсюда налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы включающей :оперативный, тактический; стратегический элементы.

Налоговое планирование является частью общей системы финансового управления и контроля, производится специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных хозяйственных контрактов[7;165с].

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

 Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

 Налоговое планирование можно определить как планирование финансово - хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово - хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Налоговое планирование можно определить как организацию деятельности хозяйственных объектов с целью минимизации налоговых обязательств.

В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех разрешенных законом льгот, оценка позиции налоговой администрации и основных направлений налоговой и инвестиционной политики государства.

Необходимость налогового планирования заложена в самом современном налоговом законодательстве, которое предусматривает разные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властям направлениях и одобренными ими методами.

Вместе с тем не следует забывать, что планирование налогов связано с определенными затратами, иногда значительными: на приобретение литературы о налогах, консультирование, переориентирование финансовых потоков, регистрацию новых фирм и другие меры, которые необходимо предпринимать в целях экономии налогов.

Поэтому выгоду от налогового планирования, т.е. средства, сэкономленные на налогах, всегда следует сравнивать с затратами, которых оно требует, и если чистый эффект окажется невелик, то, видимо, нет смысла вовлекаться в сложные схемы и реорганизации.

Наконец, необходимость налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового бремени в той или иной стране. Если налоговое бремя в стране не превывшает 10 - 15% ВНП (или общего чистого дохода, если применить этот критерий к отдельному предприятию или предпринимателю), то потребность в налоговом планировании минимальна, а мелким предпринимателям лучше вообще не забивать себе голову этими вопросами.

Итак, налоговое планирование - это целенаправленная деятельность налогоплательщика по законному снижению налоговых платежей, с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности[4;298с].
.
2 Классификация налогового планирования

Классификацию налогового планирования на национальном уровне можно представить в виде следующей схемы:

Налоговое планирование

	Бюджетно-налоговое планирование					Корпоративно-налоговое планирование
		Неправомерное и правомерное налоговое планирование

Бюджетно-налоговое планирование является элементом налогового механизма и представляет собой установление, оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений.

Основная задача - экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны исходя из разработанной и принятой в законодательном порядке налоговой концепции. Выполнение налогового планирования на общегосударственном уровне включает в себя оценку доходности территориальной собственности, прогнозирование объемов налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона, выведение суммы бюджетного дефицита, уровня инфляции.

Главная задача бюджетно-налогового планирования - определить объем финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов для их централизации в общегосударственном фонде - бюджете.

Корпоративное налоговое планирование, т.е. налоговое планирование для предприятий и организаций. Его можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Рассмотрим три вида налогового планирования.

Неправомерное налоговое планирование, представляет собой уклонение от уплаты налогов, налогоплательщик незаконно использует налоговые льготы, несвоевременно уплачивает налоги, сборы и платежи, скрывает доходы, не представляет или несвоевременно представляет необходимые документы для исчисления и уплаты налогов и сборов, такие действия налогоплательщика имеют неблагоприятные последствия со стороны налоговых органов

В рамках правомерного налогового планирования может быть выделено классическое и оптимизационное налоговое планирование.

Классическое налоговое планирование направлено на корректное выполнение возникающих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов, предполагает четкое и грамотное ведение бухгалтерского и налогового учета.

Данный вид налогового планирования представляется наиболее интересным и актуальным в сложившихся экономических условиях[10;321с]

В зависимости от объекта налоговое планирование можно разделить на :

-внешнее;

-внутреннее.

Внешнее планирование проводится обычно учредителями и состоит из следующих этапов:

-выбор основных направлений деятельности ;

-определение состава учредителей и долей уставного капитала;

-выбор порядка формирования уставного капитала;

-разработка стратегии развития компании.

Внутреннее планирование осуществляется исполнительными органами организации, включает в себя этапы:

-анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;

-выбор учетной политики;

-использование предоставленных льгот.

По субъектам, участвующим в налоговом планировании, различают :

-внешние;

-разрабатываемые;

-применяемые третьими лицами (учредителями предприятия, сторонними консультантами, представителями государственных органов и т.п.), и внутренние (исполнительные органы предприятия, его структурные подразделения) мероприятия налогового планирования[3;3201с].

Приведенное выше разграничение налогового планирования на виды призвано не только понять сущность данной экономической конструкции, но и способствовать реализации налогового планирования на промышленном предприятии с научно-обоснованных, методологически корректных позиций.

Представленная классификация не является законченной и всеобъемлющей.
2. Этапы налогового планирования.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

Этапы  налогового планирования:

Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот (например для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства).

Второй этап — выбор наиболее выгодного в отношении налогов места расположения производств и конторских помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот.

Пятый этап — образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

Седьмой этап непосредственно связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях. Налоговый менеджмент включает организацию надежного налогового учета и контроль за правильностью расчетов налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Завершающий этап налогового планирования – оценка его эффективности[9;311с].

Любое планирование бессмысленно без сравнения полученных результатов с запланированными.

Элементами данного этапа являются:

- сравнение фактических данных с плановыми показателями, определение величин отклонений, выявление и анализ их причин, установление максимально допустимых размеров отклонений (определение точности налогового планирования);

- разработка системы показателей, позволяющих определить эффективность применяемых методов налогового планирования, а также степень воздействия на результативные финансовые характеристики организации (определение эффективности налогового планирования);

- корректировка действующей системы налогового планирования, принятие решений об отказе то нерезультативных методов и о разработке новых. Авторы Т.А. Козенкова и А.В. Ройбу дают схожее с Е.Н. Евстигнеевым представление об этапах налогового планирования.

Этапы налогового планирования не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, так как организация налогового планирования зависит от разных факторов: этапа развития предприятия, целей организации.

Поэтому не следует строить систему налогового планирования в соответствии с подходом какого-либо одного автора, целесообразно учесть положительные аспекты всех подходов и постараться избежать использования отрицательных сторон.

Под принципами налогового планирования понимаются основные правила, лежащие в его основе. Ниже приведены принципы, в соответствии с которыми, на мой взгляд, следует осуществлять налоговое планирование[11;101с].

Принципы налогового планирования:

-принцип законности - соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования

-принцип выгодности - снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования

-принцип реальности и эффективности - использование возможностей, предоставляемых законодательством, и инструментов, доступных для конкретной организации, которые обеспечивают достижение

-принцип альтернативности - рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них применительно к конкретной организации.

-принцип оперативности - корректировка процедуры налогового планирования с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений.

-принцип понятности и обоснованности - требование, чтобы схема была понятна, а все ее составные части имели экономическое и правовое обоснование[6;385].

В процессе оптимизации налоговых платежей следует придерживаться следующих принципов:

-принцип разумности и экономической обоснованности: Любая схема должна быть продумана до мелочей.

-принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем, как внедрить схему оптимизации налогов, необходимо сравнить потенциальную экономию и возможные расходы. Вероятно, что после этого разработанная схема покажется не столь привлекательной.

-принцип документального оформления операций. Все хозяйственные операции налогоплательщика должны быть тщательно документированы. Это пригодится при проведении налоговой проверки и в качестве доказательств в суде.

-принцип конфиденциальности. Никому не должно быть известно, что действия налогоплательщика на самом деле направлены на оптимизацию налогов.

-принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов)[2;98с].
4.Проблемы налогового планирования.
Во многом существующие проблемы налогового планирования  которые кроются в недостаточной проработанности используемого понятийного аппарата. Это объясняется «молодостью» российской системы налогообложения по сравнению с развитыми странами.

Проблема корректности используемой терминологии существует и в  налоговом планировании. Часто оно отождествляется с налоговой оптимизацией, то есть активными действиями, направленными на уменьшение налоговых выплат.

Данный подход не вполне корректен, так как планирование представляет собой лишь организационно-подготовительную стадию какого-либо процесса. Значит, налоговое планирование - это подготовка к налоговым платежам.

Поэтому более правильным будет следующее определение: налоговое планирование (налоговый менеджмент) - это деятельность по управлению налоговыми выплатами. При таком подходе под оптимизацией налогообложения следует понимать налоговое планирование, акцентированное на уменьшении налоговых обязательств.

Проблемы в налоговом планировании приводят к увеличению налоговых правонарушений, снижению поступления налогов в бюджеты и разбалансированности действий уполномоченных государственных органов.

 Планирование представляют собой основные элементы эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.

Именно органы государственной власти и местного самоуправления призваны создавать механизм правового регулирования, принимая соответствующие нормативные акты и исполняя налоговую политику государства посредством налогового планирования и администрирования.

Одной из основных проблем в этой сфере является отсутствие баланса между интересами, правами, обязанностями и ответственностью властей по отношению к налогоплательщику. Еще французский философ Ш. Монтескье, писал: «ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которая у них остается».

Действительно с одной стороны действия современных налоговых органов зачастую называют «налоговым террором».

 Отсутствие ответственности должностных лиц, допускающих нарушение закона, и полноценной регламентации процессуальных действий субъектов налогового администрирования способствует «налоговому террору».

Однако с другой стороны следует отметить, что многие проблемы кроются в отсутствии методологической основы налогового планирования.

 Налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых  законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми  органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых  законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых  реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством

В Налоговом кодексе Российской Федерации, в многочисленных документах принимаемых Правительством Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службой, Судебными органами Российской Федерации и т.д. определен понятийный аппарат и регламентация процессов планирования и администрирования.

Так, например, в Определении КС РФ от 27 мая 2003 г. N 9-П налоговая оптимизация определена как:

- «не противоречащие закону механизмы уменьшения налоговых платежей»;

- «действия налогоплательщика, которые хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и, соответственно, оптимального вида платежа».

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъясняется, при какой налоговой оптимизации можно рассчитывать на судебную защиту. В этом же постановлении изложены критерии, определяющие пределы налоговой оптимизации.

Однако налоговое планирование - это многостадийный процесс, который не заканчивается с истечением налогового периода. Налоговое планирование и налоговая оптимизация должны сопровождаться основанной на законе стратегией и тактикой в отношении действий налогоплательщиков в ходе проведения мероприятий налогового контроля.

Налоговое планирование должно включать и решение вопроса о том, какими ресурсами располагает налогоплательщик, чтобы в случае возникновения претензий со стороны налоговых органов отстоять свою позицию в судебном споре.

Только систематизированный и взвешенный подход к налоговому планированию позволит рассчитывать на получение эффективного результата[12;381с].
Заключение

В данной контрольной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся сущности налогового планирования, исходя из этого, налоговое планирование  заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых  отчислений, за счет применения методов стратегического планирования  финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

 Налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых  законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми  органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых  законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых  реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

Определены основные принципы, этапы и классификация налогового планирования, что позволяет избежать ошибок при налогообложении, а также оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.

Также были рассмотрены основные проблемы налогового планирования и пути их решения.
Список использованной литературы
1.Налоговый кодекс РФ[текст]:.-М.:Проспект,2010.-704с

2.Александров, И.М. Налоги и налогообложение. [текст]: Учебник. – М.: Дашков и К, 2007.-456с.

3.Белых,С. В., Винницкий, Д. В.  Налоговое право России[текст]: Краткий учебный курс.-М.: Издательство НОРМА ,2007.-265с

4.Врубленский, А.П. Налоги и налогооблажение. [текст]:Учебник.-М.: Норма,2008.-345с

5.Волкова, Е., Романовский, М. Налоговое планирование. [текст]:Учебник.– СПб.: Питер, 2006.-563с.

6.Демин,А.В. Налоговое право России[текст]: Учеб. Пособие.- М.: Эксмо,2006.-445с

7. Дуканич, Л.В. Налоги и налогообложение. [текст]: Учебное пособие для студентов экон. спец. вузов.-М.:.: Феникс, 2008.-370с.

8. Евстигнеев,Е.Н. Налоги и налогообложение. [текст]: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2008.-453с.

9.Евстигнеев, Е.Н. Основы налогового планирования. [текст]:. – СПб.: Питер,2007.-387с.

10.Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение. . [текст]:Учебник. - М.: Экономистъ, 2006.-398с

11.Рюмин, С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы. [текст]: // Налоговый вестник.- 2010.-98с.

12.Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение. [текст]: учеб. пособие. – М.: ФОРУМ ИНФРА,2007.-436с