Реферат Бух учет расчетов с подотчетными лицами

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 5.2.2025

Содержание

Введение........................................................................................................ 3

1. Организационно-экономическая характеристика ОАО "ЭФКО".............. 5

2. Теоретические аспекты учёта расчётов с подотчётными лицами……………………………………………………………………………12

3. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ЭФКО» ………………………………………………………………………………….203.1. Первичный учёт расчётов с подотчётными лицами …………………22

3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами…………………………………………………………….………………….41

4. Заключение............................................................................................... .43

5. Список использованной литературы........................................................ 44

Приложение

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. С этих позиций выбранная тема курсовой работы актуальна.

Целью выполнения курсовой работы является исследование ведения бухгалтерского учета «Расчетов с подотчетными лицами» в ОАО «ЭФКО», выявление имеющихся недостач в учете, и возможности путей совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. издан ли приказ со списком лиц, в котором выдаются деньги в подотчет на хозяйственные нужды;

2. имеются ли договора о полной материальной ответственности с этими лицами;

3. своевременность и правильность составления подотчетными лицами отчета с приложением бухгалтерских документов;

4. особое внимание обращается на проверку командировочных расходов;

5. своевременность возвращения в кассу неиспользованных подотчетных сумм;
6. правильность выведения остатков на конец месяца по каждому подотчетному лицу;

7. соответствие записей в авансовых отчетах, журнале – ордере 7 и главной книге.

В данной курсовой работе будут использованы научная и учебная литература по бухгалтерскому учету, материалы периодических изданий, нормативные акты в области бухгалтерского учета, а также первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и формы отчетности исследуемого предприятия.

^{1. Организационно-экономическая характеристика ОАО «ЭФКО».}

^{История компании начинается с}^XIX^{века. В 1897 году в слободе Алексеевка был построен завод по производству кориандрового и анисового масла, которое использовалось крупнейшими мировыми производителями душистых веществ. В советские времена сфера деятельности не менялась, Алексеевский ордена «Знака Почета» эфиромаслоэкстракционный комбинат входил в концерн по производству парфюмерно-косметических изделий, синтетических, душистых веществ и эфирных масел.}

^{В 1972 году коллектив комбината отметил 75-летний юбилей своего предприятия. Успехи комбината были отмечены высокой правительственной наградой. Президиум Верховного Совета СССР за достигнутые успехи в развитии производства, разработку и внедрение передовой техники и технологии Указам от 24.08.1972 г. наградил Алексеевский Эфиромаслоэкстракционный комбинат Министерства пищевой промышленности СССР Орденом «Знак Почета».}

^{В 1992 году комбинат был приватизирован и на его базе образовано открытое акционерное общество «Эфирное» (ОАО «ЭФКО»). ОАО «Эфирное» зарегистрировано Постановлением главы администрации г. Алексеевка Белгородской области № 1156 от 7 декабря 1992 года, регистрационный номер – 180.}

^{В 1994 году основными акционерами комбината стала новая команда единомышленников, поставившая для себя цель стать ведущей компанией масложировой отрасли. Предприятие получило новый импульс для эффективного развития: было модернизировано и расширено производство, выстроена новая система управления, освоен выпуск новой продукции.}

^{Расположение комбината в зоне возделывания высокомасличного подсолнечника, вековые традиции производства растительных жиров (в слободе Алексеевка в начале}^XIX^{века крепостным крестьянином Бокаревым впервые в России было получено подсолнечное масло) в совокупности с проведенными маркетинговыми исследованиями рынка, прогнозом его развития, во многом обусловили выбор основного вида деятельности – производство и бутылирование подсолнечного масла.}

^{В 1996 году ОАО «Эфирное» выходит на российский рынок подсолнечного масла с собственным брэндом «Слобода». Впервые в России была применена технология вымораживания. Создается собственная сеть дистрибуции – Торговые дома в различных регионах России (Москва, Воронеж, Новосибирск, Екатеринбург) в рамках программы формирования вертикально интегрированной группы «ЭФКО».}

^{Следующим этапом развития стало строительство в 1999 году еще одного производственного цеха, который первый в России начал производить дезодорированное масло методом физической рафинации. Создана управляющая компания группы – ЗАО «АПИК ЭФКО».}

^{В мае 2001 года началось строительство нового завода ООО «ЭФКО-Слобода» - 100 % дочерней компании ОАО «ЭФКО». Инвестиции составили более 25 млн. долларов США. В ноябре 2001 года запущен цех по производству кетчупа, увеличены мощности по производству майонеза. В мае 2002 года осуществлен запуск нового завода.}

^{В настоящее время ОАО «Эфирное» входит в состав производственного комплекса Аграрно-Промышленной Инвестиционной Компании «ЭФКО».}

^{Акционерный (уставный) капитал ОАО «Эфирное» составляет 116766 тыс. рублей и разделен на 166808 штук обыкновенных голосующих акций номинальной стоимостью 700 рублей каждая. Акции поделены следующим образом: юридические лица – 48,79 %; физические лица – 51,21 %. Состав, структура и доли акционеров являются постоянными на протяжении более 5 последних лет.}

^{Органами управления ОАО «Эфирное» в соответствии с Уставом являются Общее собрание акционеров, Совет директоров и исполнительный орган – генеральный директор. Предприятие имеет многоуровневую структуру.}

^{Комбинат ОАО «Эфирное», расположенный в городе Алексеевка Белгородской области, является основным производственным предприятием группы.}

^{Производственный цикл выработки подсолнечного масла занимает один день и полностью организован на территории ОАО «Эфирное», начиная от хранения текущих запасов сырья до упаковки готовой продукции . С 1994 года на комбинате поэтапно прошла модернизация и замена оборудования, и все производственные участки соответствуют друг другу по технологиям и мощности.}

^{Контроль качества на комбинате ведется на всех стадиях технологического процесса, включая входящее сырье, полуфабрикаты и готовую продукцию.}

^{Сбыт товара в крупнейших городах России осуществляется собственными силами торговых домов компании через розничную сеть соответствующего региона.}

^{На более мелких локальных рынках сбыт осуществляется путем поставки постоянным клиентам компании. 11 торговых домов «Эфирное» реализуют более 99 % объема выпуска продукции в 10 регионах России.}

^{Реализация продукции компании через сеть торговых домов позволяет наиболее полно контролировать процесс доведения товара до конечных потребителей, обеспечивая высокую дистрибуцию и поступление регулярной информации с местных рынков. Условия поставок продукции в торговые дома предусматривают предоставление рассрочки платежа (до 10-30 дней) в зависимости от длины товаропроводящих путей. Торговые дома работают только с продукцией ОАО «Эфирное» и компаний Группы. На основе информации по остаткам товара на складах и динамики реализации торговых домов корректируются условия поставок.}

^{Бухгалтерский учет в ОАО «Эфирное» осуществляется отдельным структурным подразделением «Бухгалтерией общества», возглавляемого главным бухгалтером и находящимися в его подчинении 30 бухгалтерами.}

^{Бухгалтерский учет организован по центральной форме и охватывает финансовый и налоговый учет, ведется с использованием компьютерной технологии обработки информации в производствах и подразделениях. Формы и методы бухгалтерского учета в ОАО «Эфирное» применяются в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (с изменениями от 30 июня 2003 года), Положениями по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н с изменениями от 07.05.2003 г.}

^{Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован, применяется бухгалтерская программа 1С Предприятие 7.7.}

^{Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей и денежном выражении (рублях и копейках) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения.}

^{Готовая продукция в ОАО «Эфирное» отражается в учете по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.}

^{В соответствии с Учетной политикой (Приложение № 1), принятой в ОАО «Эфирное» применяется метод начисления. В учетной политике ОАО «Эфирное» в целях налогового учета (Приложение № 2) применяется метод определения выручки по начислению.}

^{При применении одинакового метода определения объема выручки, как для целей налогообложения, так и для бухгалтерского учета, учет будет более простым и менее трудоемким, а полученные показатели более достоверными, поскольку формируются в системном порядке.}

^{Планово-экономический отдел содержит: начальника экономического отдела и 15 специалистов. Отдел занимается разработкой планов и анализом финансово-хозяйственной деятельности.}

^{Проанализируем показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Эфирное» за 2004 – 2006 гг., используя сравнительный метод анализа, и сделаем выводы по результатам работы (таблица 1).}

^{Таблица №1}

^{Показатели}	^{2004 г.}	^{2005 г.}	^{2006 г.}	^{Отклонения}
^{Показатели}	^{2004 г.}	^{2005 г.}	^{2006 г.}	^{2004 г. к 2005 г.}	^{2005 г. к 2006 г.}
^{1. Выручка от реализации работ услуг, тыс. руб.}	^4025691	^4627519	^5964126	⁶⁰¹⁸²⁸	^1336607
^{2.Себестоимость продаж, тыс.руб.}	^3874523	^4039334	^5130220	¹⁶⁴⁸¹¹	^1090886
^{3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.}	³²³⁷⁸⁵	³³⁴⁶⁶³	⁴⁶⁵⁰⁹²	¹⁰⁸⁷⁸	^-130429
^{4.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.}	³²⁰⁰	³⁵⁵⁰	⁴⁰⁰⁰	³⁰⁰	⁵⁰⁰
^{5.Среднесписочная численность работников, чел.}	⁸²	⁹⁵	¹⁰⁰	¹³	⁵
^{6. фонд оплаты труда, тыс.руб.}	⁴⁷⁵⁰	⁵²⁰⁰	⁶⁵⁰⁰	⁴⁵⁰	¹³⁰⁰
^{7.Дебеторская задолженность, тыс.руб.}	^1763024	^1615963	^1181176	^-147061	^-434787
^{8.Кредиторская задолженность, тыс.руб.}	⁹⁵⁰⁸³⁵	⁹⁰⁶⁷⁹⁶	⁴¹⁹¹⁵⁶	^-44039	^-487640
^{9.Производительность труда, тыс.руб.}	^47250,2	⁴²⁵¹⁹	^51302,2	^-4731,2	^8783,2
^{10.Фондоотдача, руб.}	^1258,02	^1322,1	¹⁴⁹¹	^64,08	^168,9
^{11.Рентабельность продаж}	^8,36	^11,51	^6,52	^3,15	^-4,99

^{Выручка от реализации продукции, работ, услуг в 2005 году увеличилась по сравнению с 2004 годом на 40 % и составила 4627519 тыс. рублей. Пропорционально возросла и себестоимость реализованной продукции на 45 %, что положительно сказалось на валовой прибыли. В 2005 году валовая прибыль в сравнении с 2004 годом возросла на 45 % и составила 4650929 тыс. рублей.}

^{При сравнении 2005 года с 2006 годом также наблюдается пропорциональный рост выручки от реализации и себестоимости. Прибыль от реализации составила в 2005 году 465092 тыс. рублей, что на 130429 тыс. рублей больше, чем в 2006 году.}

^{Из года в год растет среднегодовая стоимость основных производственных фондов. В 2005 году она составила 3500 тыс. рублей, что на 300 тыс. рублей больше, чем в 2004 году.}

^{В связи с интенсивным ростом выручки от реализации, наблюдается рост показателя фондоотдачи, в 2005 году он равен 1322,1 тыс. рублей, что на 64,08 тыс. рублей больше, чем в 2004 году. Тенденцию роста имеет также показатель производительности труда, в 2005 году рост произошел на 4731,2 тыс. рублей по сравнению с 2004 годом; в 2005 году на 8783,2 тыс. рублей по сравнению с 2006 годом.}

^{В 2005 году фонд оплаты труда вырос по сравнению с 2004 годом на 5200 тыс. рублей, а в 2004 году рост составил 4750 тыс. рублей. Отрицательным моментом является неуклонный рост среднегодовой дебиторской задолженности. В 2005 году она составила 1615963 тыс. рублей, что на 147061 тыс. рублей больше, чем в 2004 году. В 2005 году произошло снижение показателя – среднегодовая кредиторская задолженность на 44039 тыс. рублей, которая в 2005 году составила 906796 тыс. рублей.}

^{Рентабельность товаров в 2005 году по сравнению с 2004 годом выросла незначительно на 3,15 %, хотя в 2005 году рост по сравнению с 2006 годом составил 4,99%.}
Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с требованиями федерального закона о бухгалтерском учете и положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ.

Учетная политика на предприятии разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия в соответствии с ПБУ от 1998 года «Учетная политика организации», Бухгалтерский баланс (Приложение № 3).

2. Теоретические аспекты учёта расчётов с подотчётными лицами
Несмотря на то, что тема расчетов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, как по России, так и в другие

страны, достаточно хорошо изучена и освещена в специальных изданиях, у бухгалтеров довольно часто возникают вопросы по поводу правильного отражения и налогообложения командировочных расходов.

Для того чтобы найти правильное решение при возникновении сложных и неоднозначных ситуаций, бухгалтеру необходимо, прежде всего, четко представлять, какими отраслями законодательства регулируются те или иные аспекты правоотношений, возникающих при направлении работников в командировку.

Так, все отношения, возникающие между работодателем и работником, направляемым в служебную командировку, регулируются нормами трудового законодательства и находятся в ведении Правительства РФ, Министерства труда РФ, Министерства социальной защиты населения РФ, Федеральной службы занятости РФ, органов по труду субъектов РФ, глав администраций и органов местного самоуправления.

В соответствии с пунктом 4 Постановления правительства РФ от 26.02.92г. № 122 «О нормах возмещения командировочных расходов» Министерству финансов РФ, по согласованию с Министерством труда и занятости населения РФ, предоставлено лишь право вносить изменения в нормы возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен. В настоящее время при расчетах с работниками, выезжающими в командировки, следует руководствоваться Инструкцией министерства финансов.

Указанные документы в соответствии с пунктом 3.3. письма Министерства юстиции России от 3 июня 1993г. № 08-09/307 не подлежат государственной регистрации как принятые до 14 мая 1992 года. В то же время эти нормативные акты не были отменены в порядке, предусмотренном пунктом 6 указанного письма.

Служебной командировкой в соответствии с пунктом 1 Инструкции Минфина
признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Из этого определения можно сделать вывод, что в командировку могут быть направлены только работники, состоящие с данным предприятием в трудовых соглашениях, то есть те, для которых данное предприятие является либо основным местом работы, либо местом работы по совместительству, так как только такие работники должны подчиняться распоряжениям руководителя и внутреннему трудовому распорядку в целом .

Если работник принят на работу по трудовому соглашению и в трудовом соглашении определено, что он имеет свободный график работы и не содержится определенный, конкретный перечень работ, которые он должен выполнить, то такой договор можно признать трудовым договором. Свободный график работы, в данном случае, является одним из возможных вариантов внутреннего трудового распорядка. Следовательно, такой работник может быть направлен в служебную командировку.

Если же работник будет принят для выполнения конкретного объема работ (например, составление отчетности за определенный период, восстановление бухгалтерского учета и т.п.), то такой договор будет являться договором гражданско-правового характера (договор подряда, поручения, возмездного оказания услуг, авторский договор и др.).

В том случае, когда руководитель предприятия направляет в командировку своего работника или совместителя, документально подтвержденные расходы по командировке относятся (в пределах действующих норм) на себестоимость продукции (работ, услуг) и в налогооблагаемый доход командированного лица не

включаются.

     В том случае, когда в командировку направляется   физическое   лицо,   выполняющее   работу   по   договорам гражданско-правового характера, расходы по командировке (в пределах действующих норм) также относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но сам факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договором гражданско-правового
характера, а следовательно, и все расходы по ней должны включаться в доход физического лица. (Основание - письмо ГНИ по г. Москве № 11-13/991 от 23.01.95)

      В тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в

состав предприятия, находятся в другой местности, местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым   договором. При этом отмечено, что служебные поездки работника, постоянная работа которых протекает в пути или

носит    разъездной    либо    подвижной    характер    не    считаются командировками.

Существует особый порядок направления работников предприятий для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения

квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, на работу вахтовым методом и полевые работы, на постоянную работу в пути на

территории РФ и возмещения работникам дополнительных расходов, понесенных

при выполнении таких работ.

Срок командировки работников определяется руководителями предприятий, однако , он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Срок командировки рабочих, руководителей, специалистов, направляемых для

выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Срок командировки работников в министерства и другие государственные органы исполнительной власти не должен превышать 5   дней, не считая времени нахождения   в   пути.   Продление   срока   командировки допускается

в   исключительных   случаях   не   более   чем   на   5   дней   с письменного разрешения   руководителя   органа   управления,   в   который командированы работники.

       Перейдем к освещению бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на административно-хозяйственные расходы.

Административно-хозяйственные расходы - это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и

управлением предприятием в целом.

К административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле, закупки сельхозпродукции и расходы на прочие операционные нужды.

Выдача наличных денежных средств для приобретения материальных ценностей (работ, услуг).

Выдача наличных денежных средств работникам предприятия под отчёт регулируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - РФ).

Так, например, в пункте 10 Порядка говорится, что выдача наличных денег под отчёт производится из касс предприятий.

При временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятия или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации в данном случае может производиться:

• либо под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;

• либо в порядке возмещения произведённых сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п.) с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером (или лицами на это уполномоченными).

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях и т.п. имеется разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В учёте выдача наличных денежных средств под отчёт, а также возмещения перерасхода по авансовому отчёту отражаются проводкой:

Дебет 71 Кредит 50(51) — на выданную сумму

соответственно при получении работником наличных денег из кассы предприятия или из кассы банка.

Руководитель предприятия своим приказом должен установить размеры подотчётных сумм и сроки, на которые они выдаются.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх (десяти в отдельных случаях) дней по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчёт. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесён сотрудником в кассу организации.

Нарушение сроков, равно как и отсутствие у предприятия документации, подтверждающей те или иные сроки ."Отчета (приказы, распоряжения и др.), приводят к ситуации, которая в настоящий момент законодательно не урегулирована.

Так, письмом Госналогслужбы РФ от 24.11.98 № ШС-6-07/ 851 снова предложено начислять страховые взносы на выданные работникам денежные авансы     на     командировочные,     представительские     и     другие аналогичные расходы, целевое использование которых не подтверждено в установленные    сроки    оправдательными    документами.    Этот    подход свидетельствует о готовности ГНС РФ считать такие суммы доходом, вознаграждением работника.

С другой стороны - письмом ГНИ по г. Москве от 13.11.97 № 11-13/ 29227 со ссылкой на письмо ГНС РФ от 04.11.97 № 08-1-07-/ 1072 предусматривается в общеустановленном порядке производить налогообложение суммы материальной выгоды за пользование денежными
средствами, полученными физическими лицами от работодателей, при уклонении от возврата этих средств, иной просрочки в их уплате либо необоснованном получении (т.е. речь идет об отсутствии факта списания этих средств с физического лица без оправдательных документов).

Определение суммы материальной выгоды по таким денежным средствам производится за все время их нахождения у физического лица начиная с установленной даты представления отчета об израсходованных суммах, а в случае отсутствия такой даты - со дня получения денежных средств физическим лицом либо со дня возникновения задолженности по своевременно не возвращенным в кассу организации средствам при частичном их возврате.

Последняя ситуация обоснованна, поскольку в такой ситуации отсутствуют правовые основания делать вывод о получении работником предприятия дохода. Данные денежные средства могут быть изъяты у работника в судебном порядке, чего нельзя было бы сделать с полученным работником доходом[27 с. 31].

На этом основании решения налоговых органов о взыскания с предприятий сумм доначисленных взносов в пенсионный фонд (или подоходного налога) и применении штрафных санкций в рассмотренной ситуации могут быть оспорены. Тем более если на момент вынесения таких решений работник уже по этим суммам отчитался.

Выдача наличных денежных средств под отчёт производится при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному ему авансу (Приложение № 4).

Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми к документальному оформлению таких операций.

Нормативные ограничения налично-денежного обращения при покупках за наличный расчёт

В соответствии с пунктом 2 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденным письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в редакции последующих изменений и дополнений), расчёты между юридическими лицами осуществляются, как правило, в безналичном порядке.

При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт следует учитывать лимиты, установленные Письмом Центрального банка РФ «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами». Предельный размер расчётов наличными деньгами по одному платежу установлен с 14 октября 1998 года в следующих размерах:

•        между юридическими лицами в сумме десять тысяч рублей;

•        для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырьё в сумме пятнадцать тысяч рублей;

•   для предприятий и организаций торговли Главного управления

исполнения наказаний Министерства внутренних дел РФ при закупке товаров у юридических лиц в сумме пятнадцать тысяч рублей. При этом в соответствии с разъяснениями Центрального банка РФ от 16 марта 1995 г. № 14-4/95 под термином «один платёж» понимаются расчёты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-

материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в пределах установленных лимитов.

Например, между юридическими лицами заключён договор на поставку товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) на сумму тридцать тысяч рублей. Договором обусловлено, что расчёты будут производиться наличными денежными средствами. Если покупатель - юридическое лицо через своё подотчётное лицо ежедневно производит платёж в адрес другого юридического лица наличными деньгами в размере, не превышающем десять

тысяч рублей, в течение трех или более дней, то такой расчёт не будет являться нарушением действующего законодательства [17 c. 17-22].
Меры финансовой ответственности за осуществление расчётов

наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платёж в адрес другого юридического лица.
3. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ЭФКО»
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых действий по поручению организации, в частности, на административно-хозяйственные, командировочные расходы и т. п. Такие работники называются подотчётными лицами. Для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчёт, в бухгалтерском учёте используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчётного лица.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано в трехдневный срок в бухгалтерию подать авансовый отчет

о произведенных расходах - документ об использовании полученного аванса. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, железнодорожные билеты и т.д.), подтверждающие расходы. На документах о приобретении материалов должны быть подписи лиц, принявших их на свою ответственность.

Ответственность за правильное оформление выдачи авансов и проверку авансового отчета несет главный бухгалтер. Он же осуществляет контроль за своевременным представлением авансовых отчетов и сдачей подотчетными лицами неизрасходованной части аванса. Непогашенная задолженность по подотчетным суммам может быть удержана из оплаты труда.

Согласно Инструкции по применению Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий счёт 71 предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками

предприятия по суммам, выданным под отчёт на административно-

хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.   Круг   подотчётных   лиц   на   предприятии   должен   быть ограничен    разумными    пределами     и    утверждён    распорядительным документом по предприятию.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы учёта могут быть использованы следующие источники информации:

•        бухгалтерский баланс;

•        журнал-ордер №7 (или журнал-ордер №14 - при шестнадцати ордерной системе);

•        аналитическая ведомость по счёту 71;

•        материалы инвентаризации расчётов;

•        первичные документы.

Счёт 71 - активно-пассивный, дебетовое сальдо отражает сумму задолженности подотчётных лиц предприятию, а кредитовое сальдо - сумму невозмещённого перерасхода. По дебету счёта записываются суммы возмещённого перерасхода и вновь выданные под отчёт на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчётам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
3.1.          Первичный учет расчетов с подотчетными лицами.
          В бухгалтерском учете все хозяйственные операции нужно оформить первичными документами. Этого требует статья 9 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Следовательно, пока работник не представит в бухгалтерию авансовый отчет с оправдательными документами, о признании расходов на служебное задание не может быть и речи. Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете возмещение работнику расходов на поездку.

Порядок направления работника в командировку, документальное оформление командировки

       Направление работников предприятий в командировку производится руководителями этих предприятий и оформляется выдачей командировочного удостоверения (Приложение № 9) по установленной форме. Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Вместе с тем, дословно следуя инструкции фактическое время пребывания в командировке определяют по отметкам в командировочном удостоверении, поэтому рекомендуется все же оформлять этот документ во избежание споров с налоговым инспектором. По усмотрению руководителя организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом, в котором отражается причитающийся к выдаче аванс, обычно рассчитываемый по смете.

Аванс на командировочные расходы выдается работнику в пределах сметы обычно из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру. Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций. Пунктом 11 названного Порядка предусмотрено, что предприятия выдают наличные деньги под отчет на командировочные расходы в размерах и сроки, определяемые руководителями предприятий. В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет о расходовании полученных под отчет сумм вместе с командировочным удостоверением с отметками из мест назначения и документами, подтверждающими оплату проезда (Приложение № 5), найма жилого помещения (Приложение № 6) и других расходов, связанных с командировкой.

Кроме того,   следует помнить, что выдача наличных денег под отчет

производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по

ранее выданному ему авансу.

Днем   выезда   работника   в   командировку   считается   день   отправления самолета, поезда, автобуса, или любого другого транспортного средства из места постоянной работы командированного,   а днем   приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

При этом в случае отправления средства до 24 часов включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки [36 с.331-336] .

Если станция (пристань, аэропорт) находятся за чертой населенного пункта -

учитывается время, необходимое для проезда до соответствующего пункта и отправления. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

При принятии к рассмотрению отчета по командировке фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. При этом отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью, которой обычно пользуется в своей хозяйственной деятельности то или иное предприятие для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица. В министерствах, ведомствах и на предприятиях регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки на данное предприятие ведётся в специальных журналах по установленной форме.

Руководитель министерства, ведомства, предприятия приказом назначает лицо, ответственное за ведение журналов регистрации работников, прибывающих в командировку и выбывающих в командировку, и производство отметок в командировочных удостоверениях. Следует отметить, что на работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и отдыха тех предприятий, в
которые они командированы. Взамен дней отдыха, неиспользованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не

предоставляются. Однако, если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работы в эти дни производится в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством.

В случае, когда по распоряжению руководителя предприятия работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией предприятия.

За командированным работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути (за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы) в соответствии со статьей 116 КЗОТ РФ. Заработная плата пересылается командированному работнику по его просьбе за счет организации, которой он командирован.

При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется в той организации, которая его командировала. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе, средний заработок сохраняется по обеим должностям, расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.
Возмещение расходов по командировке.
          Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также оплачиваются суточные.

Командированному работнику возмещается плата за бронирование мест в гостиницах в размере 50% от возмещаемой ему стоимости места за сутки. Расходы по найму жилого помещения за время вынужденной остановки в пути, подтвержденной соответствующими документами, возмещаются в тех же

размерах, что и во время пребывания в пункте назначения командировки. В пределах норм возмещения расходов по найму жилья подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за пользование телевизором, холодильником и другими предметами культурно-бытового назначения, включенными в состав гостиничного номера). Расходы по стирке, подаче обедов в номер и т.п. не возмещаются. Расходы по проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы, возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Министерство финансов РФ в письме от 12 мая 1992 года № 30 сообщает, что Министерство путей сообщения своим указанием от 18 февраля 1992 года предоставило начальникам железных дорог право устанавливать плату за предоставление пассажирам постельных принадлежностей в поездах. Начальникам железных дорог предложено разработать и обеспечить порядок выдачи пассажиру по его требованию документа, подтверждающего сумму взысканной платы за пользование постельными принадлежностями, а также обеспечить информацию пассажирам об установленной на железной дороге   стоимости   пользования   постельными   принадлежностями   через поездное радио и объявления, вывешиваемые в поездах. На   основании   вышеизложенного   затраты   на   пользование   в   поездах постельными принадлежностями командированному работнику подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

        Командированному    работнику    оплачиваются     расходы     по     проезду

транспортом   общего   пользования   (кроме   такси)   к   станции,   пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и    место    командировки,    администрация    может    предложить командированному

работнику вид транспорта,   которым   ему надлежит воспользоваться. При     отсутствии     такого     предложения     работник самостоятельно решает вопрос о выборе транспорта.

      Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день

нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни

нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути.

Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.

Руководители предприятий и организаций могут разрешать, в порядке исключения,     производить     дополнительные     выплаты,     связанные     с командировками, сверх норм предусмотренных законодательством:

•        в бюджетных учреждениях - за счет экономии     по сметам на их содержание;

•        в   организациях,   финансируемых   из   специальных   фондов   и других источников, - в пределах имеющихся средств;

•   в других организациях и на предприятиях - за счет прибыли,
остающейся    в    их    распоряжении    после    уплаты    установленных
действующим законодательством        налогов и прочих обязательных
платежей в бюджет.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему

на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к
месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев.

Временная нетрудоспособность командированного работника, а также
невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного
жительства должны быть удостоверены в установленном порядке. За период
временной         нетрудоспособности        командированному        работнику

выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

Оплата проезда осуществляется по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Выплата взамен суточных надбавки к заработной плате в процентном размере от тарифной ставки (должностного оклада) на монтажных, наладочных и строительных работах не производится:

•        работникам, принятым в месте производства монтажных, наладочных и строительных работ;

•        работникам, направленным на монтажные, наладочные и строительные работы в порядке перевода в другую местность, на условиях, предусмотренным действующим законодательством;

•        работникам во время нахождения в отпуске, а также за дни невыхода на

работу по неуважительным причинам;

•        работникам за время     исполнения ими государственных или общественных    обязанностей    вне    места    производства   монтажных, наладочных и строительных работ;

·        работникам, командируемым для осуществления контроля за выполнением монтажных, наладочных и строительных работ.

Выплата взамен суточных надбавки к заработной плате в процентном размере от тарифной ставки (должностного оклада) производится за каждый календарный день нахождения работника на монтажных, наладочных и строительных работах.
При исчислении указанной надбавки за неполный месяц в начале определяется сумма надбавки за полный месяц. Затем эта сумма делится на количество календарных дней в данном месяце и умножается на число дней пребывания работника на монтажных, наладочных и строительных работах в данном месяце.

Порядок списания командировочных расходов, документальное оформление командировочных расходов

Работник предприятия в течение трех дней после возвращения из командировки обязан предоставить в бухгалтерию предприятия отчет о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов — авансовый отчет. В качестве оправдательных документов при этом могут выступать:

•        командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие командированного, служащее основание для списания суточных из подотчета;

•        счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья;

•        проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета

       подотчетных   сумм,   выданных   для   оплаты   проезда   к   месту      служебной командировки и обратно;

•   документы   на   произведенные   дополнительные   расходы   (счета   за    телефонные    разговоры,    расчетные    документы    на    приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.) По возвращении из командировки с работника, кроме авансового отчета, следует получить также и краткий отчет о проделанной работе.

К отчету прилагаются документы, подтверждающие результаты командировки. К таким документам могут относиться, в первую очередь, подписанный сторонами контракт, протокол о намерениях, акт выполнения тех или иных работ, сертификат (удостоверение) об участии в выставках,
конференциях и т.п. на отчете о проделанной в командировке работе руководитель предприятия ставит резолюцию о её соответствии целям командировки, а на авансовом отчете о командировочных расходах - свою подпись, подтверждая тем самым их целесообразность.

Указать цель командировки важно. В себестоимость продукции включаются затраты только на командировки, связанные с производственной деятельностью.

В некоторых случаях отнесение командировочных расходов на затраты определено целью командировки. Расходы по участию в технической конференции могут быть отнесены на себестоимость продукции, если результат такого участия связан с совершенствованием производственного процесса. Обоснование правомерности расходов находится в компетенции предприятия. Участие в выставках для коммерческих предприятий является разновидностью рекламных расходов, которые относятся на себестоимость в

пределах установленных норм, поэтому   командировочные расходы могут   быть   признаны   как   расходы,   связанные   с   производственной необходимостью.

Возмещение командировочных расходов по обучению сотрудников с
отнесением их на себестоимость зависит от разновидности обучения. В
целом необходимо различать обучение, предполагающее получение знаний,
и обучение, целью которого является подтверждение знаний. Если расходы
были произведены в рамках заключения договора с высшим учебным
заведением о подготовке специалиста (при условии, что данное учебное
заведение имеет лицензию на образовательную деятельность, расходы по
обучению рассматриваются как расходы на подготовку и переподготовку
кадров (профессиональная подготовка, повышение квалификации) в
соответствии со ст. 184 КЗоТ РФ с включением по норме затрат на обучение
в себестоимость продукции. Соответственно и командировочные расходы по
такому обучению относятся на затраты.

Если предприятие оплачивает обучение сотрудника на курсах (Приложение №7)
не соответствующих профилю работы (например, курсы английского языка), то эти затраты относятся на счет 88 (соответственно и командировочные расходы). Практически такие расходы никогда не признаются налоговыми органами как производственные.

Сумма возмещения командировочных расходов, связанных с направлением работников на участие в бизнес - семинарах, семинарах по бухгалтерскому учету включается в себестоимость продукции только в том случае, если семинар организуется по проблемным вопросам и по своему содержанию является консультационным. В этом случае такие расходы можно рассматривать как консультационные услуги сторонней организации и соответственно производить списание расходов по семинару и командировочным расходам на себестоимость продукции (работ, услуг). После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными    документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок фиксирует направление списания данных сумм из подотчета.

Израсходованные фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Таким образом, бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации или отнесения их за счет чистой прибыли предприятия, после чего заполняет соответствующие графы лицевой стороны авансового отчета.

После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету руководитель утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника.
Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера.
Учет НДС с командировочных расходов
          Согласно п. 19 Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11.10.95. № 39 (с учетом изменений и дополнений) суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах служебными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы - налог возмещению из бюджета не подлежит, а

относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (предприятия).

Однако при этом не следует забывать о том, что сумма НДС может быть выделена расчетным путем только в том случае, если сами оказанные услуги являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством.

Так, например, необходимо помнить, что в случае дополнительных расходов по оплате проезда в городском пассажирском транспорте (кроме такси, проезд в котором возмещению не подлежит), а также в морском, речном, железнодорожном и автомобильном транспорте пригородного сообщения НДС

не засчитывается при расчетах с бюджетом, то есть расчетным путем не выделяется, так как услуги этих видов транспорта от НДС освобождены.

При расчете сумм НДС от расходов по найму жилого помещения не следует забывать,   что   в   соответствии   с   подпунктом «г» пункта      12 Инструкции ГНС РФ № 39 от налога освобождается плата за проживание в общежитиях. Также не подлежат возмещению из бюджета суммы НДС при осуществлении затрат командированным сотрудником по приобретению материальных ценностей (работ, услуг) у организаций розничной торговли, общественного питания и

аукционной продажи товаров.

Что касается дополнительных производственных расходов, разрешенных к возмещению руководителем предприятия, то НДС по ним выделяется из общей суммы затрат в зависимости от направленности таких расходов и только в том случае, когда в первичных документах выделена сумма НДС (в приходных кассовых ордерах (Приложение № 8), накладных, счетах-фактурах).

Все вышесказанное относится к командировкам, связанным с производственной деятельностью организации. В случае же командирования сотрудника с целью, не связанной с производством, все командировочные расходы должны быть отнесены за счет соответствующего источника, которыми могут быть чистая прибыль или образованные за счет нее фонды. При этом подлежащие выделению суммы НДС также относятся на чистую прибыль.

Забегая вперед, следует отметить, что в соответствии с подпунктом «г» пункта 14 Инструкции № 39 услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий государств- участников СНГ, в том числе и по территории Российской Федерации, при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами, а также услуги (работы) по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами-участниками СНГ в связи с заключением Российской Федерацией межправительственных соглашений о воздушном сообщении с государствами - участниками СНГ считаются экспортируемыми и, соответственно, не подлежат обложению НДС.

В то же время данная льгота не распространяется на перевозки железнодорожным   и   автомобильным   транспортом   между   Россией   и государствами-участниками   СНГ,   следовательно,   из   стоимости   таких билетов сумма НДС не может быть выделена расчетным путем.
Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц в розничной торговле

При покупках за наличный расчёт в организациях розничной торговли продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа - кассовый чек и товарный чек (или накладную ).

Кассовый чек является документом, подтверждающим факт оплаты товара.   При   этом   кассовый   чек   в   соответствии   с   постановлением

Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 должен содержать следующие реквизиты:

•        наименование организации-продавца;

•        номер кассового аппарата;

•        номер и дату выдачи чека;

•        стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость (далее - НДС).

Вместо кассового чека возможна выдача номерного бланка строгой

отчётности по формам, утверждённым Министерством финансов РФ.

Товарный чек (Приложение № 10 ) (или накладная) (Приложение №11)

в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» должен содержать следующие реквизиты:

•        наименование документа;

•        дату составления документа;

•        наименование организации, от имени которой составлен документ;

•        наименование и измерители приобретённого товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении (названия типа «канцтовары», «хозтовары» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются);

•        должность и личную подпись ответственного лица, заверенную штампом (печатью) организации-продавца.

В бухгалтерском учёте организации-покупателя приобретение материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд в розничной торговле по кассовым и товарным чекам (или накладным) отражается проводками:

Дебет 10     Кредит 71— на сумму оприходованных материалов;

Дебет 10/1 Кредит 71- на сумму приобретенных малоценных и

быстроизнашивающихся    предметов    (далее   — МБП);
Дебет 20 (23,25,26,29,....) Кредит 71- на сумму произведённых

работником   по   распоряжению   руководителя

предприятия                     общепроизводственных,

общехозяйственных и прочих расходов.

Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией предприятия на

основании авансового отчёта работника с приложением подтверждающих

расходы документов.

Документальное оформление покупок за наличный расчёт у юридических лиц (кроме розничной торговли)

Прежде всего необходимо отметить, что согласно Инструкции Государственной налоговой службы «О порядке исчисления и уплаты НДС» при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт (только в пределах установленных лимитов) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров) при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой, НДС отражается по дебету счёта 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и исчисление его производится в общеустановленном порядке.

Процесс приобретения за наличный расчёт материальных ценностей (работ, услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовой торговли и иных организаций - юридических лиц (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:

1.    Заключение договоров между юридическими лицами,
регламентирующих их отношения, а именно договоров купли-продажи,
подряда, договоров на оказание услуг и т.п., оформляемых в соответствии с
требованиями Гражданского кодекса РФ. Реализация товаров покупателю
оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих
сторон выступает в качестве договора купли-продажи). Реализация работ
(услуг) оформляется актом сдачи-приёмки, составляемом в дополнение к
соответствующему договору.

2.   Внесение наличных денег по заключённому договору в кассу
организации-продавца оформляется приходным кассовым ордером по
межведомственной форме КО-1. Покупателю выдаётся квитанция к
приходному кассовому ордеру (Приложение №12 ), которая в соответствии с Порядком ведения кассовых операций заверяется печатью (штампом) организации-продавца.

3. Иногда организация-поставщик самостоятельно получает наличные деньги по заключённым договорам в кассе организации-покупателя через

своих подотчётных лиц - инкассаторов, действующих на основании надлежаще оформленных доверенностей на получение денежных средств. В таких случаях организация-покупатель выписывает расходный кассовый ордер на имя гражданина, указанного в доверенности, и выплачивает по нему требуемую сумму при предъявлении этим гражданином документа, удостоверяющего его личность.

В бухгалтерском учёте организации-покупателя данные операции отражаются проводками:

Дебет 60 Кредит 71(50) — на сумму оплаченных счетов

4.           Не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы,

оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик обязана
представить организации-покупателю счёт-фактуру, выписанный по форме,
установленной постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка
ведения журналов учёта счетов-фактур при расчётах по НДС».

Такой порядок действует, начиная с первого января 1997 года. В счёте-фактуре должны быть указаны:

•        порядковый номер счёта-фактуры;

•        наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);

•        наименование получателя товара (работы, услуги);

•        наименование товара (работы, услуги);

•        стоимость (цена) товара (работ, услуг);

•        сумма налога на добавленную стоимость;

•        дата представления счёта-фактуры;

В соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 25 декабря 1996г. №109 в целях создания благоприятных условий налогоплательщикам для перехода к новому порядку расчётов по налогу на добавленную стоимость на основе счетов-фактур, в качестве временной меры и впредь до особых указаний, допускается при составлении счетов-фактур поставщиками незаполнение отдельных реквизитов счетов-фактур (в частности, кодов ОКОНХ, ОКПО и ОКДП).

Счёт-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации. При получении товаров (работ, услуг) счёт-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

Постановлением Правительства РФ от 2 февраля 1998 года № 108 внесены изменения и дополнения в постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 года № 914 «Об утверждении порядка ведения счетов-фактур при расчётах по НДС». Эти изменения позволяют подписывать выдаваемые счета-фактуры не только руководителю организации, но и другим уполномоченным   на   то   руководством   лицам.   Исключены   следующие реквизиты: коды поставщика и покупателя по ОКОНХ и ОКПО, коды товаров по ОКДП, а также подпись получателя.

Счёт-фактура, оформленный надлежащим образом, является основанием для зачёта (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

При получении накладной на отпуск материальных ценностей (или акта сдачи-приёмки выполненных работ, услуг) и счёта-фактуры в бухгалтерском учёте организации-покупателя производятся записи:

Дебет    10    (12,20,25,26,41,43,44,....)    Кредит    60    -    на    сумму

приобретённых          товаров

(работ, услуг) без НДС.

Соответствующие им суммы НДС, выделенные в расчётных документах, фиксируются по счёту 19, субсчетам «НДС по приобретённым материальным ресурсам», «НДС по приобретённым МБП», «НДС при осуществлении капитальных вложений», «НДС по приобретённым нематериальным активам», «НДС по приобретённым услугам»:

Дебет 19 Кредит 60- на сумму НДС, выделенного в счёте-фактуре и

                                            расчётном документе
Документальное оформление покупок за наличный расчёт у физических лиц
Впроцессе своей деятельности бухгалтеры часто сталкиваются с необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностей за наличные деньги. При этом возникают вопросы,

в частности, по поводу отнесения НДС на расчеты с бюджетом, оформления документов, необходимых для осуществления закупок сельскохозяйственной продукции у населения и т.д. В    соответствии    со    статьей    161    ГК    РФ    сделки    между юридическими лицами и гражданами совершаются в простой письменной форме. Сделка должна быть заверена нотариально, согласно статье 163 ГК РФ, в случаях. Предусмотренных законодательством РФ или в случаях, предусмотренных соглашением сторон В    соответствии    со    статьей    161    ГК    РФ    сделки    между юридическими лицами и гражданами совершаются в простой письменной форме. Сделка должна быть заверена нотариально, согласно статье 163 ГК РФ, в случаях. Предусмотренных

законодательством РФ или в случаях, предусмотренных соглашением сторон.

Приобретение организациями имущества у физических лиц, не являющихся
предпринимателями, оформляется договорами купли-продажи. Данные договоры должны составляться в соответствии с положениями ГК РФ и содержать паспортные данные физического лица - продавца имущества.

Закупку у населения сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов и орехов осуществляют лица, назначенные и утвержденные приказом руководителя организации. Таковыми могут являться как сотрудники организации, так и физические лица, производящие работы или оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера.

Согласно Методическим рекомендациям по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, при закупке у населения сельскохозяйственных продуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов, организацией должен быть составлен закупочный акт, который утверждается руководителем организации.

Закупочный акт (Приложение №13) должен содержать следующие обязательные реквизиты:

•        паспортные данные сдатчика продуктов;

•        место его проживания;

•        наименование сдаваемых продуктов, их количество и стоимость. К акту должны быть приложены следующие документы:

•        справки о принадлежности данной продукции сдатчику;

•        заключение ветнадзора о доброкачественности продукции.

Согласно Инструкции Государственной налоговой службы РФ «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» суммы, полученные физическими лицами в течение года от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, в части, превышающей тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты

труда, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты дохода (в нашем случае - бухгалтерией предприятия), а при продаже гражданами квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, паев, долей - пяти-
тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда.

При расчете дохода, подлежащего налогообложению, сумма валового дохода уменьшается на тысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и того размера, который действует на момент совершения сделки.

О всех выплатах физическим лицам предприятия обязаны сообщать налоговым органам по своему местонахождению. Причем, если имущество продавалось через посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике имущества.

В случае если предприятия выплачивали физическим лицам за приобретенное у них имущество суммы, не превышающие вышеуказанных размеров, и удержание налога в связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также не реже одного раза в квартал обязаны сообщать налоговому органу по своему местонахождению.

Вопрос об исчислении налога таким физическим лицам решается налоговым органом по их постоянному местожительству исходя из суммы совокупного дохода. Если предприятие через подотчетное лицо закупает у физических лиц скот и птицу (как в живом виде, так и продукты их убоя в сыром или переработанном виде) [15 с.17-25] , выращенных в личном подсобном хозяйстве (включая садовые и огородные участки), продукцию пчеловодства и охотничьего собаководства,   а также полученную от разведения диких

животных или птиц, а также выращенную в этом хозяйстве продукцию растениеводства или цветоводства в натуральном или переработанном виде, то суммы, выплаченные физическим лицам, подоходным налогом не облагаются (пункт 8 «у» Инструкции Государственной налоговой службы России от 29.06.95. № 35 «По применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц»). Льгота по доходам от разведения диких животных может быть предоставлена лишь при условии, если эти животные не перечислены в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных хозяйствах.

В настоящее время физическим лицам запрещены содержание лисиц, песцов,

норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа, скупка или обмен шкурок этих животных.

Физическое лицо, имеющее личное подсобное хозяйство, садовый или огородный участок, должно предъявить справку органов местного самоуправления, правления садового, садово-огородного товарищества, выдаваемую по форме Инструкции № 35, подтверждающую, что реализуемая продукция выращена в личном подсобном хозяйстве, на садовом или огородном участке, расположенном на территории РФ. При отсутствии такой справки бухгалтерия предприятия должна исчислить подоходный налог в общеустановленном порядке.

В документах на выплату физическим лицам денежных сумм делается соответствующая запись с указанием номера и даты выдачи справки, а также наименования органа, выдавшего её.

3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами.
Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер №7 АПК. В нем совмещаются аналитический и синтетический учет по счету 71. записи в данном журнале-ордере ведут позиционным способом. По каждой строке отражают полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно утвержденному авансовому отчету, возврат неиспользованного остатка аванса или возмещение сумм перерасхода. Таким образом, все операции по одному подотчетному лицу отражают лишь в одной строке. Такой порядок чрезвычайно удобен для оперативного контроля за движением подотчетных сумм.

С целью получения необходимых данных для синтетического учета по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возвратам неиспользованных авансов отражают в журнале-ордере №7 АПК в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги кредитовых оборотов в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

При открытии журнала-ордера №7 АПК по каждому подотчетному лицу указывают сумму переходящей задолженности с прошлого месяца и дату ее возникновения. В следующих графах указывают суммы и даты выданных под отчет денежных средств, затем суммы возмещения перерасхода по сравнению с выданным авансом или дополнительных выдач при длительной командировке, а также в других случаях. Суммы по этому разделу выверяют при обработке отчетов кассиров. Данный раздел журнала-ордера, по существу, является дебетом счета 71.

В следующем разделе журнала-ордера, представляющем кредитовую часть счета 71, отражают суммы возврата и удержания неиспользованных подотчетных сумм, произведенных платежей и расходов за счет подотчетных сумм. Записи возврата и удержания неиспользованных подотчетных сумм производят на основе документов по кассе и расчетно-платежных ведомостей. Израсходованные суммы записывают на основании принятых авансовых отчетов с приложенными документами.

В случае если подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляют дополнительный аванс, или один и тот же работник вторично за месяц получает аванс, то сумму и дату выдачи аванса отражают в свободных графах по той же строке, занятой на данного подотчетного лица.

Оборотные счета в ОАО «ЭФКО» по счету 71 с другими регистрами сверяют следующим образом. Кредитовые обороты счета 71 в журнале-ордере №7 – АПК сверяют: по счетам 25 и 26 – с данными сводных лицевых счетов по общепроизводственным и общехозяйственным расходам; по счету 19 – с данными ведомости №32 – АПК; по счету 50 – с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера №1 АПК; по другим счетам – с данными соответствующих листков-расшифровок по дебету счетов либо журнала-ордера №10 АПК и ведомости №46 АПК по материальным счетам. Дебетовые обороты счета 71 сверяют: по счету 50- с данными журнала – ордера №1 АПК; по счету 51 – журнала-ордера №2 – АПК.

Общую сумму кредитового оборота, а также суммы его составляющих по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу.

Заключение

Вработе была рассмотрена организация учета расчетов с подотчетными лицами. Как правило, в организациях деньги под отчет выдаются достаточно часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Расчеты с подотчетными лицами в ОАО «ЭФКО» имеют особую актуальность. Эти расчеты позволяют увеличить оборачиваемость сырья и материалов, а в конечном итоге и денежных средств. Не имея специальных хранилищ для длительного хранения продукции (запасы сырья и материалов могут храниться до двух недель), ее приобретение за наличный расчет дает возможность вести непрерывное производство и последующую реализацию готовой продукции. Следует отметить, что некоторые фирмы продают продукцию только за наличные денежные средства. Выписка счета, перечисление средств по нему не гарантирует получение товаров в срок и не продажу их третьим лицам. При возникновении производственной необходимости в командировках, безналичный расчет не является быстрым для осуществления таких целей (тем более при срочной командировке), гостиницы не работают перечислением, также как оплата постельного белья, дополнительные расходы (кроме как покупки билетов, но это трудоемкий процесс) оплачиваются за наличные деньги.

Изучение типовых ошибок, допускаемых на предприятии подотчетными лицами позволяет утверждать, что больше ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском результате небрежного его ведения и отсутствия контроля работниками. Основными ошибками, допускаемыми организацией являются несоблюдение порядка выдачи денег по отчет инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. - Ч. 1,2.

2.            Налоговый кодекс РФ. - Ч. 1, 2. - М.: Проспект, 2000.

3.            Трудовой кодекс РФ. - М.: ЗАО «Славянский дом книги», 2002.

4.            План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Министерства финансов России № 94н от 31.10. 2000.

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ № ЗЗн от 06.05.1999.

7.            Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 №26.

8. О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах: Постановление Минтруда РФ от 17.05.2000 № 38.

9.            О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств: Постановления Совмина - Правительства РФ от 1 декабря 1993 г. № 1261

10. О служебных командировках в пределах СССР: Инструкция Минфина
СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС № 62 от 07.04.1988.

П.    Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. -М.: «Юнити», 2002.

12.   Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. -

М.: «ИПБ-БИНФА», 2001.

13.    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №

34 н.

14.     Учёт расчётов с подотчётными лицами.// Н.И. Смирнов.- Главбух.- 1995. -

№5

15.     Барсукова И.В. Расчеты с подотчетными лицами // Налоговый вестник №6, 2002. с. 17-25

16. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.ИНФРА – М, 2003.

17. Воробьева Е.Т. Расчеты с подотчетными лицами //Экономика и жизнь №23, 2002 с.5-6.

18. Дудко А.Н. Административная ответственность за превышение расчетов наличными денежными средствами //Российский налоговый курьер №8, 2000, с.15-18.

19. Габец Н.П. Бухгалтерские тонкости командировок //Практическая бухгалтерия №3, 2004.

20. Гаймановская О.Я. Командировки в пределах Российской Федерации// Финансовая газета №14, 2003. с.10-12.

21. Дроздов А.В. Авансовые отчеты. И проблемы, с ним связанные //Двойная запись №7, 2004.

22. Елгина Е.Б. Первичные документы. Расчеты с подотчетными лицами – «Статус – Кво 97», 2004.

23. Капкова Е.К. Составляем авансовый отчет //Экономика и жизнь №4, 2002. с. 17-22.

24. Крылов А.Г. Подотчетников – в ежовые рукавицы //Учет, налоги, право №19,2004.

25. Крюков Р.С. Служебные командировки: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет №12,2004.

26. Лейман Н.В. «Обеляем» подотчет// Расчет №4, 2004.

Сергеева С.Н. Выдача наличных денег под отчет. Порядок и документальное оформление выдачи наличных денег под отчет // Консультант бухгалтера №11, 2003.

27. Середняков В.А. Свод решений подотчетных проблем // Практическая бухгалтерия №7, 2004.

28. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. // Налоги и финансовое право. – 2005. - №5. – 67с.

29. Кузнецова Г.А. Как оформить и списать подотчетные средства. – М: Приор-издат. – 2005. – 128с.

30. Гизатуллин М.И. Командировочные расходы в 2005 году: бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: гроссМедиа. – 2005. – 176с.

31. Ларионова А.Д. Бухгалтерский учет - М.:Проспект. – 2004. – 392 с.

32. Сотникова Л.Д. Аудит хозяйственных операций: методы и налогообложение – 1997 - №8.

33. Талье И.К. Операции по счетам 71 и 73 – М.: Инфоиздательский дом «ФИЛИНЪ», 1996. – 112с.

34. Полунина Е.И. Учет ГСМ и запчастей // Финансовая газета. – 2005. 20 августа.

35. Савицкая Ю.Н. Нюансы командировки // Главбух. – 2004. - №7. с. 32-37.

36. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет с.331-336

1. Контрольная работа Синтетические подсластители и их смеси
2. Диплом на тему Взаимосвязь самооценки личности и совместимости супругов
3. Контрольная работа Раскрытие информации о договорах подряда в финансовой отчетности в соответствии с МСФО
4. Методичка на тему Определение капитальных вложений 2
5. Реферат на тему Conformity Essay Research Paper Remember those times
6. Реферат СЕМЕЙНОЕ ВОСПИТАНИЕ ДЕТЕЙ ДОШКОЛЬНОГО ВОЗРАСТА
7. Биография на тему Каныш Имантаевич Сатпаев
8. Реферат Права человека и их реализация в деятельности социального работника
9. Сочинение на тему Пастернак б. л. - февраль. достать чернил и плакаты
10. Сочинение на тему Салтыков-щедрин m. e. - Пародия как художественный прием в истории одного города м. е. салтыкова-щедрина

Bukvasha