Реферат Факторный анализ фонда оплаты труда
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ О ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «СТОРИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «АСМ» (АГРОСТРОЙМОНТАЖ)»……………………………..5
1.1. Характеристика предприятия Открытое акционерное общество «Строительная компания «АСМ» («Агростроймонтаж»)» ……………………5
1.2. Подробная информация об Открытом акционерном обществе «Строительная компания «АСМ» («Агростроймонтаж»)» ………….………10
2.ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «АСМ»……………………………………………………………………………13
2.1.Особенности анализа фонда оплаты труда в строительстве………13
2.2.Анализ эффективности использования фонда заработной платы.......................................................................................................................22
2.3. Анализ влияния использования фонда оплаты труда на изменение себестоимости продукции………………………………………………………28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….33
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………….36
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………….38
ВВЕДЕНИЕ
Анализировать труд целесообразно по нескольким направлениям, важнейшими из которых являются: анализ состава работающих; анализ динамики численного состава; анализ использования рабочего времени; анализ уровня образования работников, анализ производительности труда; анализ трудоемкости и анализ оплаты труда.
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Важность организации труда и его оплаты определяется тем, что от работников (от их знаний, компетенции, квалификации, дисциплины, мотиваций, способности решать проблемы и принимать решения, восприимчивости к обучению) напрямую зависит производственный успех. Материальные вложения в квалифицированных специалистов обеспечивают предпринимателю меньшие издержки производства и большую прибыль.
В настоящее время многообразие форм собственности, а также действующее законодательство предоставляют предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы.
Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.
Цель данной курсовой работы – провести анализ формирования и использования фонда заработной платы.
В соответствии с целью курсовой работы основными задачами являются:
1.Охарактеризовать и провести мониторинг об ОАО «Строительная компания «АСМ» («Агростроймонтаж»)»;
2. Рассмотреть особенности анализа фонда оплаты труда в строительстве;
3. Провести анализ эффективности использования фонда заработной платы;
4. Проанализировать влияние использования фонда оплаты труда на изменение себестоимости продукции.
Работа представлена в двух главах. В первой главе приводится характеристика предприятия. Во второй главе представлен практический материал.
ГЛАВА 1.ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ПРЕДПРИЯТИИ ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «АСМ» («АГРОСТРОЙМОНТАЖ»)»
1.1. Характеристика предприятия Открытое акционерное общество «Строительная компания «АСМ» («Агростроймонтаж»)»
Строительная компания «АСМ»« («Агростроймонтаж») работает на строительном рынке Мурманской области с 1991 года. Основными направлениями деятельности компании являются капитальное строительство зданий и сооружений, выполняемое от нулевого цикла до сдачи объекта под ключ, и комплексная реконструкция зданий различного функционального назначения.
В первые годы своей деятельности «Строительная компания «АСМ» была ориентирована на промышленное строительство. На рубеже 1992-1993 годов объем промышленного производства и заказов на промышленное строительство резко снизился, и компания переключилась на капитальное строительство объектов социального назначения, осуществление комплексной реконструкции существующих зданий.
В становлении молодой фирме помогли взятый курс на новые строительные технологии, использование современных отделочных материалов. Одной из первых строительных организаций Мурманской области «Строительная компания «АСМ»« начала осваивать лучшие зарубежные технологии, закупать современные материалы, инструмент и оборудование у иностранных поставщиков, обучать свой персонал.
Поскольку своевременно предложенные наработки мировой стройиндустрии нашли отклик заказчиков, а компания гарантировала высокое качество производства работ, и приемлемые сроки, это позволило компании эффективно конкурировать на рынке. В общей сложности за 17 лет выполнено уже более 200 объектов различного назначения - не все были крупными, но сегодня компании посильны весьма крупные и серьёзные объекты. Развиваясь, компания стала одной из ведущих строительных организаций Мурманской области, неоднократным лауреатом конкурса «Лидеры строительного комплекса России».
Диапазон деятельности компании необычно широк: выполнение всех видов строительно-монтажных и специальных работ, от нулевого цикла до сдачи объекта «под ключ». В составе организации действуют участки общестроительных работ, в том числе монтажа наружных инженерных коммуникаций, два отделочных участка, участки монтажа технологического оборудования и внутренних инженерных сетей, систем электроснабжения и вентиляции. В г. Кола (пригород Мурманска) есть собственная производственная база, где развернуты ремонтные мастерские, столярное производство, склады. В распоряжении компании более 25 единиц строительной и автотранспортной техники, в том числе грузоподъемной, и 5 автомобилей большой грузоподъемности, позволяющих доставлять собственным транспортом строительные грузы из других регионов страны.
С 2001 года в составе компании действует собственная проектная группа, где работают опытные проектировщики. Благодаря этому заказчик может получить полный комплекс услуг, от предпроектной подготовки до сдачи готового объекта.
Центральный офис компании, площадью в 360 кв. м, расположен в самом центре города, на ул. Воровского. В офисе располагается аппарат управления компании, проектная группа, в зале для переговоров собраны многочисленные каталоги и базы данных по отделочным материалам. Это позволяет заказчикам выбрать особенности отделки интерьера, а подрядчику - оперативно отреагировать, выполнив закупку необходимых материалов.
Среди двух сотен объектов, реализованных компанией, целый ряд зданий различного назначения. Это предприятия рыбоперерабатывающей промышленности, автозаправочные станции, медицинские и научно-исследовательские учреждения, реконструкция помещений банков и страховых компаний, гостиниц, строительство торговых центров и малоэтажных зданий производства финской компании «Лаппли-Талот». Особое место занимают такие объекты, как здание Бассейнового Центра морской космической связи, Институт судебно-медицинской экспертизы, комплексная реконструкция отеля «Руссландия Полярные Зори».
В 2003 году компания приняла решение работать на строительном рынке Мурманской области не только, как подрядчик, но и как инвестор. Для достижения наибольшей эффективности в управлении в каждом из направлений деятельности компании была проведена реформа компании и созданы дочерние общества. Сегодня «Группа компаний «АСМ» состоит из четырех предприятий:
1. ООО «АСМ-Инвест» (выполнение функций заказчика-застройщика, привлечение инвестиций, девелопмент);
2. ООО «Архитектурно-проектная мастерская «Артель+» (выполнение проектных работ);
3. ОАО «Строительная компания «АСМ» («Агростроймонтаж»)» (выполнение подрядных работ);
4. ООО «АСМ-Эксплуатация» (эксплуатация зданий и сооружений).
Несмотря на то, что каждая из четырёх организаций является самостоятельной, общее управление деятельностью «Группы компаний «АСМ» позволяет оперативно реагировать на любое изменение, происходящее на любой из стадий строительства объектов, эффективно урегулировать возникающие вопросы, добиваясь максимального ускорения реализации любого проекта. Будь то собственный объект компании, или объект строящийся для внешнего заказчика.
В последние годы особое значение для Мурманска приобрело строительство новых зданий и сооружений. Новый Дворец бракосочетаний - первый социально значимый объект такого масштаба, построенный в Мурманске за последние 15 лет. Новое семиэтажное многофункциональное здание выросло на пересечении проспекта Ленина и улицы Марата - в конце 2004 года компания «АСМ-Инвест» подписала с городской администрацией инвестиционный контракт на строительство, обязавшись передать часть помещений для нужд города (Для размещения нового Дворца бракосочетаний). Здание было построено в сжатые сроки благодаря эффективному сочетанию строительных технологий. В основе конструкции - сборный железобетонный каркас, элементы которого изготовлены на Оленегорском заводе железобетонных изделий. Ограждающие стеновые конструкции выполнены по технологии «Раннилла», причем энергоэффективность достигается применением вентилируемого фасада; для внешней отделки использован полированный керамогранит пастельных тонов. Совмещение этих строительных технологий на одном объекте уникально не только для Мурманска, но и для других регионов России - практика показала, что строительство осуществляется с оптимальными затратами средств и времени.
Теперь основные усилия группы компаний сосредоточены на строительстве одного из первых элитных жилых домов в регионе. Проект получил имя «Премьер» - в нем действительно многое является первенствующим и премьерным. Место для размещения этого здания - улица Буркова. Благодаря удачному расположению, на так называемой третьей террасе города, даже с третьего этажа здания открывается вид на исторический центр, Кольский залив, центральную площадь Мурманска «Пять углов». На данный момент в Заполярье это проект жилищного строительства самого высокого класса.
Проект разработан мастерской «Артель Плюс», входящей в группу компаний «АСМ». Некоторые решения по ходу строительства пришлось корректировать из-за сложных геологических условий, однако достоинства группы компаний «АСМ», собравшей полный цикл строительного производства, состоят в возможности быстрого внесения в проект корректив, без долгой рутины переговоров. Первые два этажа 14-этажной высотки займут офисы, остальные - комфортабельное жилье. Впервые в Мурманске подземная парковка на 50 автомобилей разместится под домом. Из-за сложного геологического строения здешней сопки, потребовались буровзрывные работы - изъято порядка 500 куб.м скальной породы. Огражденная придомовая территория жилого комплекса будет находиться под круглосуточной охраной. На ней разместятся детская игровая площадка и даже беседка для барбекю. Рядом планируется открытие одного из лучших спортивно-оздоровительных центров города - чтобы попасть внутрь, будет достаточно лишь пересечь двор. Фасад дома будет отделан нарядным керамогранитом, технологию применения которого отработали при строительстве ЗАГСа. Панорамные окна будут выполнены компанией «Евротииви», одним из лучших мировых производителей. В доме запланированы высокоскоростные лифты OTIS. Новейшие технологические разработки будут применены и во внутренних коммуникациях. К примеру, в квартирах не будет стояков отопления - вместо них реализована схема «лучевой разводки», при которой подключение приборов отопления осуществляется через проходящие ниже уровня пола горизонтальные отводы, а вертикальные коммуникации сосредоточены в общем стволе, вне жилой зоны.
Наконец, в каждой квартире можно реализовать смелые дизайнерские идеи в планировке, отделке, световом дизайне. Запланированы квартиры от двухкомнатных до пятикомнатных.
Перечень услуг группы компаний «АСМ»:
-Проектные работы.
-Оформление разрешительной документации.
-Капитальное строительство.
-Реконструкция зданий и сооружений.
-Фасадные работы.
-Эксплуатация зданий и сооружений.[1]
1.2. Подробная информация об Открытом акционерном обществе «Строительная компания «АСМ» («Агростроймонтаж»)»
Данные о фирменном наименовании эмитента:
Полное фирменное наименование эмитента: Открытое акционерное общество «Строительная компания «АСМ» («Агростроймонтаж»)». Сокращенное наименование эмитента: ОАО «Строительная компания «АСМ».
Фирменное наименование эмитента и организационно-правовая форма не изменялись. Фирменное наименование эмитента зарегистрировано на товарный знак, свидетельство № 184636 от 14.02.2000 года. Действует с 14 апреля 1998 года в течение 10 лет.
Сведения о государственной регистрации эмитента
Номер свидетельства о государственной регистрации эмитента: ОАО-1147/4145
Дата регистрации: 30.06.1997 г.
Наименование регистрирующего органа: Администрация города Мурманска.
Основной государственный регистрационный номер – 1025100868198.
Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц –№ 000529914 серия 51.
Дата выдачи - 19.12.2002г. ИМНС России по г. Мурманску.
Сведения о создании и развитии эмитента:
«Строительная компания «АСМ») создано 01 июля 1997 года в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом Российской Федерации и иным действующим законодательством в результате слияния двух обществ: открытого акционерного общества «Строительная фирма «Агростроймонтаж» г. Кола
Мурманской области и закрытого акционерного общества «Строительная компания «АСМ» г. Мурманска.
Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации.
Контактная информация:
Место нахождения эмитента: РФ, 183038, г. Мурманск, ул. Воровского, дом 13.
Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа эмитента: РФ, 183038, г.Мурманск, ул. Воровского, дом 13. Телефон: (815) 45-19-41, 45-04-51 Факс: (815) 45-19-41
Адрес электронной почты: E-mail [email protected]
1.Идентификационный номер налогоплательщика – 5193100382
2. Основная хозяйственная деятельность эмитента
3. Отраслевая принадлежность эмитента.
Основные коды (ОКВЭД) эмитента: 45.31, 45.34, 45.21.1, 45.21, 28.11, 28.12, 45.25, 45.45, 74.14, 63.40,74.20, 60.24 и так далее.
Основной хозяйственной деятельностью эмитента является выполнение всех видов строительно-монтажных работ в городе Мурманске и Мурманской области.
Сведения о наличии у эмитента лицензий:
1. Строительство зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом.
Лицензия № Е 091787
Дата выдачи: 26.05.2008 года.
Срок действия: до 26.05.2013 года.
Орган, выдавший лицензию: Федеральное агентство по строительству и жилищно- коммунальному хозяйству.
2. Проектирование зданий и сооружений 1 и 11 уровней ответственности.
Лицензия № Е 107363
Дата выдачи: 30.06.2008 года
Срок действия: по 20.06.2013 года.
Орган, выдавший лицензию: Министерство регионального развития Российской Федерации.
3. Свидетельство о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.
Свидетельство: № 0259-2009-5193100382-С-3
Дата выдачи: 29.04.2010г.
Срок действия: без ограничения срока действия.
Орган, выдавший: Некоммерческое партнерство «Объединение строителей Санкт-Петербурга», регистрационный номер в государственном реестре саморегулируемых организаций: СРО-С-003- 22042009
Планы будущей деятельности эмитента: расширение объемов строительно-монтажных работ на рынке сбыта.[2]
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ «АСМ» («АГРОСТРОЙМОНТАЖ»)»
2.1. Особенности анализа фонда оплаты труда в строительстве
Использование фонда заработной платы строительной организацией характеризуется абсолютным и относительным отклонением его от плана.
Таблица 2.1.1
Результаты анализа фонда заработной платы строительной организации
| Категория работников | Фонд заработной платы | Отклонение от плана (+; -) | |||
| план, тыс.руб. | отчет, тыс.руб. | % к плану | абсолютное, тыс.руб. | относи-тельное, % | |
| На СМР и в подсобных производствах В том числе: рабочих ИТР служащих младшего обслуживающего персонала и работников охраны В обслуживающих и прочих хозяйствах В том числе рабочих Всего работников по всем производствам и хозяйствам на балансе строительства В том числе: рабочих ИТР служащих младшего обслуживающего персонала и работников охраны | 1757,4 1649,5 70,9 26,5 10,5 91,7 68,5 1867,4 1720,8 90,8 43,5 12,3 | 1769,1 1663 69,3 26,3 10,5 103,2 79,3 1894,7 1753,4 88,3 40,7 12,3 | 100,67 100,82 97,74 99,25 100 112,54 115,77 101,46 101,89 97,25 93,56 100 | + 11,7 + 13,5 - 1,6 - 0,2 - + 11,5 + 10,8 + 27,3 + 32,6 - 2,5 - 2,8 - | + 0,67 + 0,82 - 2,26 - 0,75 - + 12,54 + 15,77 + 1,46 + 1,89 - 2,75 - 6,44 - |
Абсолютное отклонение определяется сравнением фактически начисленной суммы заработной платы с плановым фондом в целом по строительной организации, по видам производств и хозяйств и по категориям работников.[3]
Из таблицы 2.2.1 видно, что по всем категориям работников наблюдается абсолютный перерасход фонда заработной платы, который составляет 27,3 тыс. руб., или 1,46% ( ) общего планового фонда, в том числе по рабочим 32,6 тыс. руб., или 1,89% ().
По работникам, занятым на СМР и в подсобных производствах, заработная плата также перерасходована на 11,7 тыс. руб., или на 0,67% ().
На абсолютное отклонение влияют изменения средней заработной платы работников и их численность. Изменение численности работников отражено в таблице 2.1.2.
Таблица 2.1.2
Технико-экономические показатели строительной организации
| Показатель | План | Отчет | % к плану | Отклонение от плана | |
| абсолютное, тыс.руб. | относительное, % | ||||
| Объем СМР по сметной стоимости, тыс.руб. Среднесписочная численность работников, занятых на СМР и в подсобных производствах, чел. Среднегодовая выработка на 1 работника по сметной стоимости, руб. | 8974,5 895 10161,7 | 9156,3 891 10872,5 | 102,03 99,55 106,99 | +181,8 -4 +710,8 | +2,03 -0,45 +6,99 |
Фактическое превышение средней заработной платы над планом составляет 21
руб. 94 коп., так как средняя заработная плата одного работника по плану равна 1963 руб. 58 коп. (), а по отчету – 1985 руб. 52 коп. (). Численность работников по отчету уменьшилась на 4 человека (891 – 895). Это должно было уменьшить фонд заработной платы на 7,854 тыс. руб. (), но повышение их средней заработной платы на 21 руб. 94 коп. увеличило отчетный фонд заработной платы на 19,55 тыс. руб. (). Кроме того, изменился объем СМР, выполненный строительной организацией за анализируемый год. Он превышает плановый и составляет по отношению к нему 102,03% ().
При изменении объема работ изменится и фонд заработной платы, который определяется по стабильному нормативу на выполненный объем работ. Плановый фонд заработной платы на выполненный объем работ пересчитывается по формуле[4]:
ФЗПплф = Сс.мф Нз.п., (20)
где ФЗПплф – плановый фонд заработной платы на фактически выполненный объем СМР;
Сс.мф – объем СМР по отчету;
Нз.п – норматив заработной платы работников, занятых на СМР.
В рассматриваемом примере Нз.п =19,7 коп. на 1 руб, стоимости работ. Тогда скорректированный на фактически выполненный объем работ фонда заработной платы по плану должен составить 1803,79 тыс. руб. (). Фактически же расход заработной платы составил 1769,1 тыс. руб., т.е. имеет место относительная экономия фонда заработной платы в размере 34,69 тыс. руб. (1769,1 – 1803,79). На эту экономию оказали влияние изменения численности рабочих, их средней заработной платы, а также структуры выполненных работ.[5]
Порядок определения влияния изменения структуры работ на фактический расход заработной платы рассмотрим на примере данных, представленных в таблице 2.1.3
Таблица 2.1.3
Изменение расхода заработной платы при динамике структуры работ (тыс.руб)
При плановой структуре работ расход фонда заработной платы на 1000 руб. объема СМР составляет 173 руб. 58 коп. (1557780 : 8974,5), а при фактической – 168 руб. 39 коп. (1541850 : 9156,3).[6]
Значительный прирост объемов работ по монтажу железобетонных конструкций увеличил количество менее трудоемких работ, что и уменьшило расход заработной платы в расчете на 1000 руб. на 5 руб. 19 коп. (168,39 – 173,58), или на 2,99% (), что составляет в целом на фактический объем работ 47521 тыс. руб. ().
Таким образом, изменение структуры работ снизило общий перерасход фонда заработной платы.
В результате анализа устанавливаются причины перерасхода заработной платы и разрабатываются мероприятия по экономному его использованию.[7]
Соотношение между заработной платой, выплаченной по тарифным расценкам, и различного рода дополнительными выплатами, а также объем непроизводительных выплат устанавливаются при анализе состава фонда заработной платы. Этот анализ должен проводиться по всем категориям работающих в строительной организации. Рассмотрим порядок его проведения на примере анализа фонда заработной платы рабочих, занятых на СМР и в подсобных производствах, состав которого представлен в таблице 2.1.4.
Таблица 2.1.4
Результаты анализа состава фонда заработной платы рабочих, занятых на СМР и в подсобных производствах (тыс.руб)
Удельный вес фонда заработной платы каждого вида определяется путем деления его на общий фонд и умножения на 100.
Из данных таблицы 2.1.4 видим, что выплаты по сдельным расценкам соответствуют данным производственно-экономического плана, по другим видам заработной платы такое соответствие не наблюдается.[8]
Серьезными недостатками в деятельности строительной организации являются наличие и рост по сравнению с предыдущим годом доплат за сверхурочные часы и оплаты простоев. Снижение этих и других непроизводительных выплат служит резервом экономии фонда заработной платы. Важнейшим элементом анализа является оценка соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы. В производственно-экономическом плане строительной организации предусматривается, что темп роста средней заработной платы с учетом выплат из фонда материального поощрения, образуемого за счет отчислений от прибыли, не должен превышать темп роста производительности труда. Для анализа используем данные таблицы 2.1.5.
Таблица 2.1.5
Данные для анализа соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы.[9]
Темпы роста производительности труда превысили темпы роста средней заработной платы на 6,57% (106,99 - 100,42). Такое опережение является положительным фактором. Между ростом заработной платы, производительности труда и снижением затрат на заработную плату имеется следующая зависимость, которая позволяет определить экономию фонда заработной платы:[10]
(21)
где ЭЗ.П. – относительная экономия фонда заработной платы в связи с ростом производительности труда, %;
ПТ - рост производительности труда, %;
РЗ - рост средней заработной платы работников, %.
Используя данные таблицы 2.1.5, получим:
Это значит, что в результате опережающего роста производительности труда получена относительная экономия фонда заработной платы, составляющая 6,14 % от планового фонда заработной платы, пересчитанного на фактически выполненный объем работ. Эта экономия составляет 110,09 тыс. руб. ().
Анализ оплаты труда проводится с учетом анализа использования трудовых ресурсов на предприятии и уровня производительности труда. Известно, что с ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты, так как это создает возможности для наращивания воспроизводства на предприятии.
Анализ использования фонда заработной платы начинается с расчета абсолютных и относительных отклонений фактической его величины от плановой.[11]
Производим последовательный расчет.
Абсолютное отклонение ΔФЗПабс определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда ФЗПф с плановым фондом заработной платы ФЗПпл в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
ΔФЗПа6с = ФЗПф – ФЗПпл = 21 419 - 20 360 = +1059 млн руб.
(24)
Однако нужно иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение ΔФЗПотн рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты ФЗПф и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции Квп.[12]
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных):
ΔФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер· Квп + ФЗПпл.пост) =
= 21419 – (13085 · 1,026 + 7275) = 21419 – 20700 = + 719 млн.руб. (21)
где ФЗПск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – переменная и постоянная суммы планового фонда заработной платы.
При расчете ΔФЗПотн можно использовать так называемый поправочный коэффициент Кп, который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ΔВП, %):
ΔФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – () =
= 21419 – () = 21419 – 20700 = 719 млн. руб.
(23)
Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 719 млн. руб.[13]
2.2. Анализ эффективности использования фонда заработной платы
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и другие. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.[14]
Анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы рассмотрим на примере предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ»
Таблица 2.2.1
Показатели эффективности использования фонда заработной платы (руб.)
Из таблицы 2.2.1 видно, что анализируемое предприятие ОАО «Строительная компания «АСМ» добилось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На рубль заработной платы в отчетном году произведено больше товарной продукции, получено больше
валовой и чистой прибыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценить положительно.
После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы (рис. 1).
Рис. 1. Структурно-логическая схема факторного анализа показателей эффективности использования фонда заработной платы.[15]
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:
(15)
где ВП – выпуск продукции в действующих ценах;
ФЗП – фонд заработной платы персонала;
Т – количество часов, затраченных на производство продукции;
ΣД и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;
ЧР – среднесписочная численность рабочих;
ППП – среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;
ЧВ – среднечасовая выработка продукции;
П – средняя продолжительность рабочего дня;
УД – удельный вес рабочих в общей численности персонала;
ГЗП – среднегодовая заработная плата одного работника.[16]
Выручка на рубль заработной платы кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР):
(16)
Прибыль от реализации продукции на рубль заработной платы, кроме выше названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности продаж (Rpn):[17]
(17)
При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):
(18)
Анализируя изменение размера реинвестированной прибыли на рубль заработной платы, необходимо учитывать еще и такой фактор, как доля реинвестированной прибыли в общей сумме чистой прибыли (URP):
(19)
Таблица 2.2.2
Данные для факторного анализа прибыли на рубль заработной платы
Для расчета влияния факторов по проведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки. Используя данные таблицы 2.2.2, узнаем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на рубль заработной платы:
ЧП/ФЗПпл = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл × Ппл × Дпл × УДпл / ГЗПпл =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 × 270 × 0,95 / 104700 = 90,61 коп.
ЧП/ФЗПусл1 = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл × Ппл × Дпл × УДпл / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 × 270 × 0,95 / 108600 = 87,35 коп.
ЧП/ФЗПусл2 = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл × Ппл × Дпл × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 × 270 × 0,9625/108600 = 88,5 коп.
ЧП/ФЗПусл3 = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл × Ппл × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 × 260 × 0,9625/108600 = 85,2 коп.
ЧП/ФЗПусл4 = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл × Пф × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 83,69 коп.
ЧП/ФЗПусл5 = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВф × Пф × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 92,1 коп.
ЧП/ФЗПусл6 = Дчппл × Rрnпл × УРф × ЧВф × Пф × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,951 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 88,83 коп.
ЧП/ФЗПусл7 = Дчппл × Rрnф × УРф × ЧВф × Пф × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,197 × 0,951 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 91,23 коп.
ЧП/ФЗПф = Дчпф × Rрnф × УРф × ЧВф × Пф × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6613 × 0,197 × 0,951 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 90,7 коп.
Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы общее: 90,7 – 90,61 = +0,09 коп.;
в том числе за счет изменения:
1.среднегодовая заработная плата одного работника предприятия 87,35 – 90,61 = – 3,26 коп.;
2.удельного веса рабочих в общей численности персонала 88,5 – 87,35 = 1,15 коп.;
3.количества отработанных дней одним рабочим за год 85,2 – 88,5 = – 3,3 коп.;
4.средней продолжительности рабочего дня 83,69 – 85,2 = – 1,51 коп.;
5.среднечасовой выработки рабочих 92,1 – 83,69 = +8,41 коп.;
6.коэффициента реализуемости продукции 88,83 – 92,1 = – 3,27 коп.;
7.уровня рентабельности продаж 91,23 – 88,83 = +2,4 коп.;
8.доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли 90,7 – 91,23 = – 0,53 коп.[18]
По данным анализируемого предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ» можно сделать вывод, что чистая прибыль на рубль заработной платы увеличилась на 0,09 коп. Это произошло вследствие увеличения среднечасовой выработки рабочих на 8,41 коп., увеличения уровня рентабельности продаж на 2,4 коп., а также снижения среднегодовой заработной платы одного рабочего предприятия на 3,26 коп. и средней продолжительности рабочего дня на 1,51 коп. Существуют факторы, которые отрицательно влияют на изменение чистой прибыли. Таковыми являются снижение коэффициента реализуемости продукции и снижение доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли на 0,53 коп.
Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии ОАО «Строительная компания «АСМ» - это сокращение сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводительных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д.[19]
2.3. Анализ влияния использования фонда оплаты труда на изменение себестоимости продукции
Рассмотрим характер влияния основных факторов фонда заработной платы, включенных в состав себестоимости продукции. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше заработная плата, начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика.
Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда (расценки за изделия), изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.
Для того чтобы определить, как отдельные факторы влияют на изменение затрат на оплату труда, входящие в состав себестоимости продукции, используют следующий алгоритм. Рассмотрим на примере предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ».[20]
Расчет факторов изменения расходов на оплату труда:
1. Заработная плата рабочих (ΔФЗР)
ΔФЗР = ФЗР1 - ФЗР0 = 12066 – 10465 = 1665
(22)
где ФЗР1, ФЗР0 – плановая и фактическая оплата труда рабочих
2. В переменной части за счет изменения:
2.1. Объема выпуска продукции (ΔФЗР (q))
ΔФЗР (q) = ФЗР1 × К - ФЗР0 = 8306,49 · 1,0098 – 7185,8 = 1202,09
(23)
где К – коэффициент роста объема выпуска товарной продукции;
ФЗР1 – переменная часть расходов на оплату труда рабочих по отчету.
2.2. Структуры продукции (ΔФЗР (D))
ΔФЗР (D) = ФЗР0 (q1) - ФЗР0 × К = 7185,8 – 7185,8 · 1,0098 = - 70,42
(24)
где ФЗР0 (q1) – переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент.
2.3. Прямой оплаты труда за изготовление единицы продукции (ΔФЗР (Rγ))
ΔФЗР (Rγ) = ФЗР1 - ФЗР0 (q1) = 8306,49 – 8387,89 = - 81,4
(25)
3. В постоянной части за счет изменения:
3.1. Оплаты по тарифным ставкам (Δ ФТ)
Δ ФТ = ФТ1 - ФТ0 = 2797 – 2715 = 82
(26)
где ФТ0 , ФТ1 – плановая и фактическая оплата труда по тарифным ставкам.
3.2. Оплата отпусков и прочих видов дополнительной заработной платы (ΔФОЗР)
ΔФОЗР = ФОЗР1 - ФОЗР0 = 255,51 – 216,2 = 39,61
(27)
где ФОЗР0 , ФОЗР1 – оплата отпусков и прочих видов дополнительной заработной платы по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда.
3.3. Доплат за сверхурочную работу (Δ ФС)
Δ ФС = ФС1 = 6,0
(28)
где ФС1 – фактические доплаты за сверхурочную работу
3.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев (Δ ФП)
Δ ФП = ФП 1= 0,9
(28)
где ФП 1 – фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев
3.5. Прочих видов доплат и оплат (Δ ФД)
Δ ФД = ФД1 = 35 (29)
где ФД1 – плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат.
4. Заработная плата служащих (Δ ФЗС)
Δ ФЗС = ФЗС1 - ФЗС0 = 2905 – 2303 = 602 (30)
где ФЗС0 , ФЗС1 – плановая и фактическая оплата труда служащих.
4.1. В том числе за счет изменения численности служащих (Δ ФЗС (ЧС))
Δ ФЗС (ЧС) = (ЧС1 - ЧС0) × = (144 -146) · 15,67 = - 31,34 (31)
где ЧС0 , ЧС1 – среднесписочная численность служащих по плану и фактически;
- среднегодовая оплата труда служащих по плану.
4.2. Средней оплаты труда служащих (Δ ФЗС ())
Δ ФЗС () = = (20,11 – 15,67) · 144 = 639,36 (32)
где - среднегодовая оплата труда служащих по плану и фактически.
5. Оплата труда работников неосновной деятельности, включая совместителей (Δ ФЗН)
Δ ФЗН = ФЗН1 - ФЗН0 = 95 – 97,5 = - 2,5 (33)
где ФЗН0, ФЗН1 – плановая и фактическая оплата труда работников неосновной деятельности.[21]
По данным предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ» можно сказать, что оплата труда рабочих как в переменной, так и в постоянной части увеличились соответственно на 1030 руб. и 441 руб., что в итоге увеличило расходы на заработную плату рабочих по предприятию на 2200,5 руб. По сравнению с объемом выпуска продукции оплата труда увеличилась на 90%, что является отрицательным фактором, так как темпы роста оплаты труда не должны превышать темпы роста объема выпущенной продукции. Заработная плата в основном увеличилась за счет увеличения заработной платы служащих на 602 руб. и прочих видов доплат и оплат на 35 руб.
Таким образом, увеличение расходов на оплату труда в размере 2200,5 руб. связано с ростом оплаты труда рабочих на 1601 руб. и с ростом оплаты труда служащих. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеет рост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительные изменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигами в выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам в результате их увеличения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проделанной работы можно сделать вывод, что анализ формирования и использования фонда заработной платы необходима и важна в современной практике в предприятиях.
Таким образом, фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера. Анализ использования средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за прошлый и отчетный год. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатам расчетов дается оценка.
Современные отделы по управлению персоналом небольших предприятий или в масштабе отдельных цехов и подразделений могут использовать разные методы распределения заработной платы. Зная размеры фонда оплаты труда, можно осуществить его распределение по работникам предприятия на основе квалификационных разрядов, коэффициентов трудового участия и отработанных часов.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и другие. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.В процессе исследования был проведен анализ формирования и использования фонда оплаты труда на примере предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ».
По данным анализируемого предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ» можно сделать вывод, что чистая прибыль на рубль заработной платы увеличилась на 0,09 коп. Это произошло вследствие увеличения среднечасовой выработки рабочих на 8,41 коп., увеличения уровня рентабельности продаж на 2,4 коп., а также снижения среднегодовой заработной платы одного рабочего предприятия на 3,26 коп. и средней продолжительности рабочего дня на 1,51 коп. Существуют факторы, которые отрицательно влияют на изменение чистой прибыли. Таковыми являются снижение коэффициента реализуемости продукции и снижение доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли на 0,53 коп.
Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии ОАО «Строительная компания «АСМ» - это сокращение сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводительных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д.
Рассмотрим характер влияния основных факторов фонда заработной платы, включенных в состав себестоимости продукции. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда (расценки за изделия), изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.
Таким образом, увеличение расходов на оплату труда предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ» в размере 2200,5 руб. связано с ростом оплаты труда рабочих на 1601 руб. и с ростом оплаты труда служащих. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеет рост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительные изменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигами в выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам в результате их увеличения.
По анализу фонда оплаты труда в отраслях можно сделать следующие выводы, серьезными недостатками в деятельности строительной организации являются наличие и рост по сравнению с предыдущим годом доплат за сверхурочные часы и оплаты простоев. Снижение этих и других непроизводительных выплат служит резервом экономии фонда заработной платы. В производственно-экономическом плане строительной организации предусматривается, что темп роста средней заработной платы с учетом выплат из фонда материального поощрения, образуемого за счет отчислений от прибыли, не должен превышать темп роста производительности труда.
Основные анализируемые показатели использования и оплаты труда в торговле – это фонд заработной платы (расходы на оплату труда), численность работников, производительность труда и средняя заработная плата.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
I.Специальная литература:
1. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Л.Е. Басовского, Е.Н. Басовской – М. : ИНФРА-М, 2004г. – 366с.
2. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Т.В. Бердникова – М. : ИНФРА-М, 2005г. – 215 с.
3. Экономический анализ: основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калинина, И.И. Мазурова – М. : Высшее образование, 2005г.- 509 с.
4. Теория анализа хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Л.И. Кравченко, В.В. Осмоловского, Н.А. Русак – Минск: Новое знание, 2004г.
5. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Н.П. Любушина – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005г.- 448 с.
6. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. [Текст] : Учебное пособие для вузов. / Под ред. Н.П. Любушина, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001г. – 471 с.
7. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтеров и руководителей. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. В.И. Макарьева – М. : «Налоговый вестник», 2003г. – 256 с.
8. Экономический анализ. [Текст] : Учебное пособие для студентов вузов. / Под ред. А.А. Максютова – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005г. – 543 с.
9. Экономический анализ предприятия. [Текст] : Учебник для вузов. / Под ред. Л.В.Прыкмна – 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003г. – 407 с.
10. Экономический анализ деятельности предприятий. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. С.М.Пястолова – М. : Академический проект, 2002г. – 250 с.
11. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Г.В. Савицкой – Минск : Новое знание, 1999г.-688с.
12. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] : Учебник / Под ред. Г.В.Савицкой – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2004г. – 425 с.
13. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Г.В. Савицкой – М. : ИНФРА-М, 2003г.-303 с.
14. Финансовый анализ. [Текст] : Учебник / Под ред. Н.Н.Селезнева, А.Ф. Ионовой – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002г.
15. Экономический анализ. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Л.Н. Чечевицына, Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: издательство «Феникс», 2003г. – 480 с.
16. Анализ структуры затрат на рабочую силу // Экономист.[Текст] : Учебное пособие / Под ред. И.П. Калинова – М. : Изд. Проспект, 2005г. – №2. – с.51-53
17. Учет затрат на рабочую силу и их влияние на принятие управленческих решений // Все для бухгалтера. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. А.Н. Муравьева –М. : Изд. Омега, 2005г. – №1. – с.25-39
II.Электронный ресурс:
http://www.asm-murman.ru/files/yeareport.pdf
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение 1
Бухгалтерский баланс
на 31 декабря2010 г .
При изменении объема работ изменится и фонд заработной платы, который определяется по стабильному нормативу на выполненный объем работ. Плановый фонд заработной платы на выполненный объем работ пересчитывается по формуле[4]:
ФЗПплф = Сс.мф Нз.п., (20)
где ФЗПплф – плановый фонд заработной платы на фактически выполненный объем СМР;
Сс.мф – объем СМР по отчету;
Нз.п – норматив заработной платы работников, занятых на СМР.
В рассматриваемом примере Нз.п =19,7 коп. на 1 руб, стоимости работ. Тогда скорректированный на фактически выполненный объем работ фонда заработной платы по плану должен составить 1803,79 тыс. руб. (). Фактически же расход заработной платы составил 1769,1 тыс. руб., т.е. имеет место относительная экономия фонда заработной платы в размере 34,69 тыс. руб. (1769,1 – 1803,79). На эту экономию оказали влияние изменения численности рабочих, их средней заработной платы, а также структуры выполненных работ.[5]
Порядок определения влияния изменения структуры работ на фактический расход заработной платы рассмотрим на примере данных, представленных в таблице 2.1.3
Таблица 2.1.3
Изменение расхода заработной платы при динамике структуры работ (тыс.руб)
| Вид работ | Плановый уд. вес з/п, % | ФЗП, тыс. руб., на объем работ | |
| плановый | фактически выполненный | ||
| Кирпичная кладка Монтаж железобетонных конструкций Отделочные работы: земляные штукатурные Разные работы | 11,2 22,5 77 70,9 - | 726,7 | 705,2 |
| Итого | - | 1557,78 | 1541,85 |
При плановой структуре работ расход фонда заработной платы на 1000 руб. объема СМР составляет 173 руб. 58 коп. (1557780 : 8974,5), а при фактической – 168 руб. 39 коп. (1541850 : 9156,3).[6]
Значительный прирост объемов работ по монтажу железобетонных конструкций увеличил количество менее трудоемких работ, что и уменьшило расход заработной платы в расчете на 1000 руб. на 5 руб. 19 коп. (168,39 – 173,58), или на 2,99% (), что составляет в целом на фактический объем работ 47521 тыс. руб. ().
Таким образом, изменение структуры работ снизило общий перерасход фонда заработной платы.
В результате анализа устанавливаются причины перерасхода заработной платы и разрабатываются мероприятия по экономному его использованию.[7]
Соотношение между заработной платой, выплаченной по тарифным расценкам, и различного рода дополнительными выплатами, а также объем непроизводительных выплат устанавливаются при анализе состава фонда заработной платы. Этот анализ должен проводиться по всем категориям работающих в строительной организации. Рассмотрим порядок его проведения на примере анализа фонда заработной платы рабочих, занятых на СМР и в подсобных производствах, состав которого представлен в таблице 2.1.4.
Таблица 2.1.4
Результаты анализа состава фонда заработной платы рабочих, занятых на СМР и в подсобных производствах (тыс.руб)
| Составляющие ФЗП | Фактически за предыдущий год | План | Отчет | |||
| сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс.руб. | удельный вес, % | сумма, тыс.руб. | удельный вес, % | |
| Выплаты по сдельным расценкам Премии сдельщикам Повременная оплата Премии повременщикам Доплаты за сверхурочные часы Оплата простоев Оплата основных и дополнительных отпусков Прочие виды заработной платы | 1079,5 121,7 124,9 12,5 7,4 1,3 124,2 50,1 | 70,94 8 8,21 0,82 0,49 0,09 8,16 3,29 | 1138,7 130,2 106,8 19 - - 107,3 45,4 | 73,59 8,41 6,9 1,23 - - 6,93 2,94 | 1145,3 126,7 113,5 23,1 11,8 5,1 109,4 30,2 | 73,18 8,1 7,25 1,48 0,75 0,33 6,99 1,93 |
| Итого | 1521,6 | 100 | 1547,4 | 100 | 1565,1 | 100 |
Удельный вес фонда заработной платы каждого вида определяется путем деления его на общий фонд и умножения на 100.
Из данных таблицы 2.1.4 видим, что выплаты по сдельным расценкам соответствуют данным производственно-экономического плана, по другим видам заработной платы такое соответствие не наблюдается.[8]
Серьезными недостатками в деятельности строительной организации являются наличие и рост по сравнению с предыдущим годом доплат за сверхурочные часы и оплаты простоев. Снижение этих и других непроизводительных выплат служит резервом экономии фонда заработной платы. Важнейшим элементом анализа является оценка соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы. В производственно-экономическом плане строительной организации предусматривается, что темп роста средней заработной платы с учетом выплат из фонда материального поощрения, образуемого за счет отчислений от прибыли, не должен превышать темп роста производительности труда. Для анализа используем данные таблицы 2.1.5.
Таблица 2.1.5
Данные для анализа соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы.[9]
| Показатель | План | Отчет | % к плану |
| Среднегодовая выработка на одного работника, руб. Среднегодовая заработная плата одного работающего, занятого на СМР и в подсобных производствах, руб. | 10161,7 1893,2 | 10872,5 1901,1 | 106,99 100,42 |
Темпы роста производительности труда превысили темпы роста средней заработной платы на 6,57% (106,99 - 100,42). Такое опережение является положительным фактором. Между ростом заработной платы, производительности труда и снижением затрат на заработную плату имеется следующая зависимость, которая позволяет определить экономию фонда заработной платы:[10]
(21)
где ЭЗ.П. – относительная экономия фонда заработной платы в связи с ростом производительности труда, %;
ПТ - рост производительности труда, %;
РЗ - рост средней заработной платы работников, %.
Используя данные таблицы 2.1.5, получим:
Это значит, что в результате опережающего роста производительности труда получена относительная экономия фонда заработной платы, составляющая 6,14 % от планового фонда заработной платы, пересчитанного на фактически выполненный объем работ. Эта экономия составляет 110,09 тыс. руб. ().
Анализ оплаты труда проводится с учетом анализа использования трудовых ресурсов на предприятии и уровня производительности труда. Известно, что с ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты, так как это создает возможности для наращивания воспроизводства на предприятии.
Анализ использования фонда заработной платы начинается с расчета абсолютных и относительных отклонений фактической его величины от плановой.[11]
Производим последовательный расчет.
Абсолютное отклонение ΔФЗПабс определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда ФЗПф с плановым фондом заработной платы ФЗПпл в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:
ΔФЗПа6с = ФЗПф – ФЗПпл = 21 419 - 20 360 = +1059 млн руб.
(24)
Однако нужно иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.
Относительное отклонение ΔФЗПотн рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты ФЗПф и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции Квп.[12]
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных):
ΔФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер· Квп + ФЗПпл.пост) =
= 21419 – (13085 · 1,026 + 7275) = 21419 – 20700 = + 719 млн.руб. (21)
где ФЗПск – фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – переменная и постоянная суммы планового фонда заработной платы.
При расчете ΔФЗПотн можно использовать так называемый поправочный коэффициент Кп, который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ΔВП, %):
ΔФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – () =
= 21419 – () = 21419 – 20700 = 719 млн. руб.
(23)
Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 719 млн. руб.[13]
2.2. Анализ эффективности использования фонда заработной платы
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и другие. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.[14]
Анализ показателей эффективности использования фонда заработной платы рассмотрим на примере предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ»
Таблица 2.2.1
Показатели эффективности использования фонда заработной платы (руб.)
| Показатель | Прошлый год | Отчетный год | |
| план | факт | ||
| Производство продукции на рубль заработной платы, руб. Выручка на рубль заработной платы, руб. Сумма валовой прибыли на рубль заработной платы, руб. Сумма чистой прибыли на рубль заработной платы, руб. Сумма реинвестированной прибыли на рубль заработной платы, руб. | 4,52 4,37 0,87 0,67 0,35 | 4,70 4,66 0,89 0,67 0,35 | 4,88 4,68 0,92 0,71 0,40 |
Из таблицы 2.2.1 видно, что анализируемое предприятие ОАО «Строительная компания «АСМ» добилось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На рубль заработной платы в отчетном году произведено больше товарной продукции, получено больше
валовой и чистой прибыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценить положительно.
После этого необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда заработной платы (рис. 1).
Рис. 1. Структурно-логическая схема факторного анализа показателей эффективности использования фонда заработной платы.[15]
Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:
(15)
где ВП – выпуск продукции в действующих ценах;
ФЗП – фонд заработной платы персонала;
Т – количество часов, затраченных на производство продукции;
ΣД и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;
ЧР – среднесписочная численность рабочих;
ППП – среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;
ЧВ – среднечасовая выработка продукции;
П – средняя продолжительность рабочего дня;
УД – удельный вес рабочих в общей численности персонала;
ГЗП – среднегодовая заработная плата одного работника.[16]
Выручка на рубль заработной платы кроме перечисленных факторов зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР):
(16)
Прибыль от реализации продукции на рубль заработной платы, кроме выше названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности продаж (Rpn):[17]
(17)
При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):
(18)
Анализируя изменение размера реинвестированной прибыли на рубль заработной платы, необходимо учитывать еще и такой фактор, как доля реинвестированной прибыли в общей сумме чистой прибыли (URP):
(19)
Таблица 2.2.2
Данные для факторного анализа прибыли на рубль заработной платы
| Показатель | План | Факт | Отклонение |
| Прибыль от реализации продукции, млн.руб. Чистая прибыль, млн.руб. Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли Выручка от реализации продукции млн.руб. Стоимость выпущенной продукции, млн.руб. Удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции, % Рентабельность продаж, % Фонд заработной платы, млн.руб. Среднегодовая заработная плата ППП, млн.руб. Прибыль на рубль заработной платы, коп. Чистая прибыль на рубль заработной платы, руб. Удельный вес рабочих в общей численности ППП, % Отработано дней одним рабочим за год Средняя продолжительность рабочего дня, ч Среднечасовая выработка рабочего, тыс.руб. | 17950 11850 0,6652 95300 96050 0,998 18,95 20550 104,7 89,2 0,5879 95 270 8,35 352,08 | 19346 12700 0,6613 99385 104350 0,951 19,7 21515 108,6 91,5 0,5942 96,25 260 8,2 387,43 | +1396 +850 -0,0039 +4085 +8300 -0,047 +0,75 +965 +3,9 +2,3 +0,0063 +1,25 -10 -0,15 +35,35 |
Для расчета влияния факторов по проведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки. Используя данные таблицы 2.2.2, узнаем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на рубль заработной платы:
ЧП/ФЗПпл = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл × Ппл × Дпл × УДпл / ГЗПпл =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 × 270 × 0,95 / 104700 = 90,61 коп.
ЧП/ФЗПусл1 = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл × Ппл × Дпл × УДпл / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 × 270 × 0,95 / 108600 = 87,35 коп.
ЧП/ФЗПусл2 = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл × Ппл × Дпл × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 × 270 × 0,9625/108600 = 88,5 коп.
ЧП/ФЗПусл3 = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл × Ппл × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,35 × 260 × 0,9625/108600 = 85,2 коп.
ЧП/ФЗПусл4 = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВпл × Пф × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 352,08 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 83,69 коп.
ЧП/ФЗПусл5 = Дчппл × Rрnпл × УРпл × ЧВф × Пф × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,998 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 92,1 коп.
ЧП/ФЗПусл6 = Дчппл × Rрnпл × УРф × ЧВф × Пф × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,1895 × 0,951 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 88,83 коп.
ЧП/ФЗПусл7 = Дчппл × Rрnф × УРф × ЧВф × Пф × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6652 × 0,197 × 0,951 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 91,23 коп.
ЧП/ФЗПф = Дчпф × Rрnф × УРф × ЧВф × Пф × Дф × УДф / ГЗПф =
= 0,6613 × 0,197 × 0,951 × 387,43 × 8,2 × 260 × 0,9625/108600 = 90,7 коп.
Изменение чистой прибыли на рубль заработной платы общее: 90,7 – 90,61 = +0,09 коп.;
в том числе за счет изменения:
1.среднегодовая заработная плата одного работника предприятия 87,35 – 90,61 = – 3,26 коп.;
2.удельного веса рабочих в общей численности персонала 88,5 – 87,35 = 1,15 коп.;
3.количества отработанных дней одним рабочим за год 85,2 – 88,5 = – 3,3 коп.;
4.средней продолжительности рабочего дня 83,69 – 85,2 = – 1,51 коп.;
5.среднечасовой выработки рабочих 92,1 – 83,69 = +8,41 коп.;
6.коэффициента реализуемости продукции 88,83 – 92,1 = – 3,27 коп.;
7.уровня рентабельности продаж 91,23 – 88,83 = +2,4 коп.;
8.доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли 90,7 – 91,23 = – 0,53 коп.[18]
По данным анализируемого предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ» можно сделать вывод, что чистая прибыль на рубль заработной платы увеличилась на 0,09 коп. Это произошло вследствие увеличения среднечасовой выработки рабочих на 8,41 коп., увеличения уровня рентабельности продаж на 2,4 коп., а также снижения среднегодовой заработной платы одного рабочего предприятия на 3,26 коп. и средней продолжительности рабочего дня на 1,51 коп. Существуют факторы, которые отрицательно влияют на изменение чистой прибыли. Таковыми являются снижение коэффициента реализуемости продукции и снижение доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли на 0,53 коп.
Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии ОАО «Строительная компания «АСМ» - это сокращение сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводительных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д.[19]
2.3. Анализ влияния использования фонда оплаты труда на изменение себестоимости продукции
Рассмотрим характер влияния основных факторов фонда заработной платы, включенных в состав себестоимости продукции. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Прежде всего указанные виды оплат зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше заработная плата, начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика.
Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда (расценки за изделия), изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.
Для того чтобы определить, как отдельные факторы влияют на изменение затрат на оплату труда, входящие в состав себестоимости продукции, используют следующий алгоритм. Рассмотрим на примере предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ».[20]
Расчет факторов изменения расходов на оплату труда:
1. Заработная плата рабочих (ΔФЗР)
ΔФЗР = ФЗР1 - ФЗР0 = 12066 – 10465 = 1665
(22)
где ФЗР1, ФЗР0 – плановая и фактическая оплата труда рабочих
2. В переменной части за счет изменения:
2.1. Объема выпуска продукции (ΔФЗР (q))
ΔФЗР (q) = ФЗР1 × К - ФЗР0 = 8306,49 · 1,0098 – 7185,8 = 1202,09
(23)
где К – коэффициент роста объема выпуска товарной продукции;
ФЗР1 – переменная часть расходов на оплату труда рабочих по отчету.
2.2. Структуры продукции (ΔФЗР (D))
ΔФЗР (D) = ФЗР0 (q1) - ФЗР0 × К = 7185,8 – 7185,8 · 1,0098 = - 70,42
(24)
где ФЗР0 (q1) – переменная часть расходов на оплату труда рабочих по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент.
2.3. Прямой оплаты труда за изготовление единицы продукции (ΔФЗР (Rγ))
ΔФЗР (Rγ) = ФЗР1 - ФЗР0 (q1) = 8306,49 – 8387,89 = - 81,4
(25)
3. В постоянной части за счет изменения:
3.1. Оплаты по тарифным ставкам (Δ ФТ)
Δ ФТ = ФТ1 - ФТ0 = 2797 – 2715 = 82
(26)
где ФТ0 , ФТ1 – плановая и фактическая оплата труда по тарифным ставкам.
3.2. Оплата отпусков и прочих видов дополнительной заработной платы (ΔФОЗР)
ΔФОЗР = ФОЗР1 - ФОЗР0 = 255,51 – 216,2 = 39,61
(27)
где ФОЗР0 , ФОЗР1 – оплата отпусков и прочих видов дополнительной заработной платы по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда.
3.3. Доплат за сверхурочную работу (Δ ФС)
Δ ФС = ФС1 = 6,0
(28)
где ФС1 – фактические доплаты за сверхурочную работу
3.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев (Δ ФП)
Δ ФП = ФП 1= 0,9
(28)
где ФП 1 – фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев
3.5. Прочих видов доплат и оплат (Δ ФД)
Δ ФД = ФД1 = 35 (29)
где ФД1 – плановая и фактическая величина прочих доплат и оплат.
4. Заработная плата служащих (Δ ФЗС)
Δ ФЗС = ФЗС1 - ФЗС0 = 2905 – 2303 = 602 (30)
где ФЗС0 , ФЗС1 – плановая и фактическая оплата труда служащих.
4.1. В том числе за счет изменения численности служащих (Δ ФЗС (ЧС))
Δ ФЗС (ЧС) = (ЧС1 - ЧС0) × = (144 -146) · 15,67 = - 31,34 (31)
где ЧС0 , ЧС1 – среднесписочная численность служащих по плану и фактически;
- среднегодовая оплата труда служащих по плану.
4.2. Средней оплаты труда служащих (Δ ФЗС ())
Δ ФЗС () = = (20,11 – 15,67) · 144 = 639,36 (32)
где - среднегодовая оплата труда служащих по плану и фактически.
5. Оплата труда работников неосновной деятельности, включая совместителей (Δ ФЗН)
Δ ФЗН = ФЗН1 - ФЗН0 = 95 – 97,5 = - 2,5 (33)
где ФЗН0, ФЗН1 – плановая и фактическая оплата труда работников неосновной деятельности.[21]
По данным предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ» можно сказать, что оплата труда рабочих как в переменной, так и в постоянной части увеличились соответственно на 1030 руб. и 441 руб., что в итоге увеличило расходы на заработную плату рабочих по предприятию на 2200,5 руб. По сравнению с объемом выпуска продукции оплата труда увеличилась на 90%, что является отрицательным фактором, так как темпы роста оплаты труда не должны превышать темпы роста объема выпущенной продукции. Заработная плата в основном увеличилась за счет увеличения заработной платы служащих на 602 руб. и прочих видов доплат и оплат на 35 руб.
Таким образом, увеличение расходов на оплату труда в размере 2200,5 руб. связано с ростом оплаты труда рабочих на 1601 руб. и с ростом оплаты труда служащих. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеет рост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительные изменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигами в выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам в результате их увеличения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании проделанной работы можно сделать вывод, что анализ формирования и использования фонда заработной платы необходима и важна в современной практике в предприятиях.
Таким образом, фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера. Анализ использования средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за прошлый и отчетный год. Затем рассчитываются абсолютное и относительное отклонения. По результатам расчетов дается оценка.
Современные отделы по управлению персоналом небольших предприятий или в масштабе отдельных цехов и подразделений могут использовать разные методы распределения заработной платы. Зная размеры фонда оплаты труда, можно осуществить его распределение по работникам предприятия на основе квалификационных разрядов, коэффициентов трудового участия и отработанных часов.
Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль заработной платы и другие. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню.В процессе исследования был проведен анализ формирования и использования фонда оплаты труда на примере предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ».
По данным анализируемого предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ» можно сделать вывод, что чистая прибыль на рубль заработной платы увеличилась на 0,09 коп. Это произошло вследствие увеличения среднечасовой выработки рабочих на 8,41 коп., увеличения уровня рентабельности продаж на 2,4 коп., а также снижения среднегодовой заработной платы одного рабочего предприятия на 3,26 коп. и средней продолжительности рабочего дня на 1,51 коп. Существуют факторы, которые отрицательно влияют на изменение чистой прибыли. Таковыми являются снижение коэффициента реализуемости продукции и снижение доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли на 0,53 коп.
Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии ОАО «Строительная компания «АСМ» - это сокращение сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводительных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д.
Рассмотрим характер влияния основных факторов фонда заработной платы, включенных в состав себестоимости продукции. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.
Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящуюся к переменной части оплаты труда. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с изменением удельных весов отдельных изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, что приводит к изменению начисленной оплаты труда сдельщика. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда (расценки за изделия), изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда.
Таким образом, увеличение расходов на оплату труда предприятия ОАО «Строительная компания «АСМ» в размере 2200,5 руб. связано с ростом оплаты труда рабочих на 1601 руб. и с ростом оплаты труда служащих. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес имеет рост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительные изменения в переменной части оплаты труда рабочих вызваны структурными сдвигами в выпуске продукции. В постоянной части расходов на оплату наибольшее увеличение произошло в оплате труда по тарифным ставкам в результате их увеличения.
По анализу фонда оплаты труда в отраслях можно сделать следующие выводы, серьезными недостатками в деятельности строительной организации являются наличие и рост по сравнению с предыдущим годом доплат за сверхурочные часы и оплаты простоев. Снижение этих и других непроизводительных выплат служит резервом экономии фонда заработной платы. В производственно-экономическом плане строительной организации предусматривается, что темп роста средней заработной платы с учетом выплат из фонда материального поощрения, образуемого за счет отчислений от прибыли, не должен превышать темп роста производительности труда.
Основные анализируемые показатели использования и оплаты труда в торговле – это фонд заработной платы (расходы на оплату труда), численность работников, производительность труда и средняя заработная плата.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
I.Специальная литература:
1. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Л.Е. Басовского, Е.Н. Басовской – М. : ИНФРА-М, 2004г. – 366с.
2. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Т.В. Бердникова – М. : ИНФРА-М, 2005г. – 215 с.
3. Экономический анализ: основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калинина, И.И. Мазурова – М. : Высшее образование, 2005г.- 509 с.
4. Теория анализа хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Л.И. Кравченко, В.В. Осмоловского, Н.А. Русак – Минск: Новое знание, 2004г.
5. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Н.П. Любушина – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005г.- 448 с.
6. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. [Текст] : Учебное пособие для вузов. / Под ред. Н.П. Любушина, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001г. – 471 с.
7. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтеров и руководителей. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. В.И. Макарьева – М. : «Налоговый вестник», 2003г. – 256 с.
8. Экономический анализ. [Текст] : Учебное пособие для студентов вузов. / Под ред. А.А. Максютова – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005г. – 543 с.
9. Экономический анализ предприятия. [Текст] : Учебник для вузов. / Под ред. Л.В.Прыкмна – 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003г. – 407 с.
10. Экономический анализ деятельности предприятий. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. С.М.Пястолова – М. : Академический проект, 2002г. – 250 с.
11. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Г.В. Савицкой – Минск : Новое знание, 1999г.-688с.
12. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] : Учебник / Под ред. Г.В.Савицкой – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2004г. – 425 с.
13. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Г.В. Савицкой – М. : ИНФРА-М, 2003г.-303 с.
14. Финансовый анализ. [Текст] : Учебник / Под ред. Н.Н.Селезнева, А.Ф. Ионовой – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002г.
15. Экономический анализ. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Л.Н. Чечевицына, Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: издательство «Феникс», 2003г. – 480 с.
16. Анализ структуры затрат на рабочую силу // Экономист.[Текст] : Учебное пособие / Под ред. И.П. Калинова – М. : Изд. Проспект, 2005г. – №2. – с.51-53
17. Учет затрат на рабочую силу и их влияние на принятие управленческих решений // Все для бухгалтера. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. А.Н. Муравьева –М. : Изд. Омега, 2005г. – №1. – с.25-39
II.Электронный ресурс:
http://www.asm-murman.ru/files/yeareport.pdf
ПРИЛОЖЕНИЕ
Приложение 1
Бухгалтерский баланс
на 31 декабря
| | | Коды |
| Форма № 1 по ОКУД | 0710001 | |
| | Дата | 31.12.2010 |
| Организация: Открытое акционерное общество «Строительная компания «АСМ» («Агростроймонтаж»)» | по ОКПО | 45249777 |
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | 5193100382 |
| Вид деятельности: строительство | по ОКВЭД | 45.21.1 |
| Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество | по ОКОПФ / ОКФС | 47/16 |
| Единица измерения: тыс. руб. | по ОКЕИ | 384 |
| Местонахождение (адрес): РФ, город Мурманск, ул. Воровского, дом 13. | | |
| АКТИВ | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| Основные средства | 120 | 10600 | 8990 |
| Незавершенное строительство | 130 | | |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | | |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | | |
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 145 | | |
| Отложенные налоговые активы | 148 | | |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | | |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 10600 | 8990 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| Запасы | 210 | 19799 | 19919 |
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 19468 | 19314 |
| животные на выращивании и откорме | 212 | | |
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | 213 | | |
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | | |
| товары отгруженные | 215 | | |
| расходы будущих периодов | 216 | 331 | 605 |
| прочие запасы и затраты | 217 | | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | | |
| покупатели и заказчики (62, 76, 82) | 231 | | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 35330 | 33237 |
| покупатели и заказчики (62, 76, 82) | 241 | 27072 | 33237 |
| Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82) | 250 | | |
| займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев | 251 | | |
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 252 | | |
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 253 | | |
| Денежные средства | 260 | 2241 | 640 |
| Прочие оборотные активы | 270 | 238 | 241 |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 57608 | 58720 |
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | 68208 | 67710 |
| ПАССИВ | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | |
| Уставный капитал | 410 | 276 | 276 |
| Добавочный капитал | 420 | 6352 | 6352 |
| Резервный капитал | 430 | 41 | 41 |
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | 41 | 41 |
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 24198 | 26510 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 30867 | 33179 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| Займы и кредиты | 510 | 71 | 15209 |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | | |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | | |
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 71 | 15209 |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| Займы и кредиты | 610 | | |
| Кредиторская задолженность | 620 | 37270 | 19322 |
| поставщики и подрядчики | 621 | 23515 | 9202 |
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 2419 | 1940 |
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 577 | 553 |
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами | 623 | | |
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 2626 | 3076 |
| прочие кредиторы | 625 | 8133 | 4551 |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | | |
| Доходы будущих периодов | 640 | | |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | | |
| ИТОГО по разделу V | 690 | 37270 | 19322 |
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | 68208 | 67710 |
[1] http://www.asm-murman.ru/files/yeareport.pdf
[2] http://www.asm-murman.ru/files/yeareport.pdf
[3] Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. [Текст] : Учебное пособие для вузов. / Под ред. Н.П. Любушина, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001г. – 471 с.-194с.
[4] Экономический анализ предприятия. [Текст] : Учебник для вузов. / Под ред. Л.В.Прыкмна – 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003г. – 407 с.-251с.
[5] Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Н.П. Любушина – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005г.- 448 с.-234с.
[6] Экономический анализ предприятия. [Текст] : Учебник для вузов. / Под ред. Л.В.Прыкмна – 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003г. – 407 с.-386с.
[7] Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтеров и руководителей. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. В.И. Макарьева – М. : «Налоговый вестник», 2003г. – 256 с. -142с.
[8] Теория анализа хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Л.И. Кравченко, В.В. Осмоловского, Н.А. Русак – Минск: Новое знание, 2004г. -451-269с.
[9] Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Т.В. Бердникова – М. : ИНФРА-М, 2005г. – 215 с.-75с.
[10] Финансовый анализ. [Текст] : Учебник / Под ред. Н.Н.Селезнева, А.Ф. Ионовой – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002г.-123с.-91с.
[11] Учет затрат на рабочую силу и их влияние на принятие управленческих решений // Все для бухгалтера. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. А.Н. Муравьева –М. : Изд. Омега, 2005г. – №1. –268с.- с.25-39
[12] Экономический анализ: основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калинина, И.И. Мазурова – М. : Высшее образование, 2005г.- 509 с.-327с.
[13] Учет затрат на рабочую силу и их влияние на принятие управленческих решений // Все для бухгалтера. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. А.Н. Муравьева –М. : Изд. Омега, 2005г. – №1. –153с.- с.25-39
[14] Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Л.Е. Басовского, Е.Н. Басовской – М. : ИНФРА-М, 2004г. – 366с.-251с.
[15] Анализ хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] : Учебник / Под ред. Г.В.Савицкой – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2004г. – 425 с.-180с.
[16] Анализ хозяйственной деятельности предприятия. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Г.В. Савицкой – Минск : Новое знание, 1999г.-688с.-523с.-286с.
[17] Экономический анализ. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Л.Н. Чечевицына, Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: издательство «Феникс», 2003г. – 480 с.-231с.
[18] Экономический анализ. [Текст] : Учебное пособие для студентов вузов. / Под ред. А.А. Максютова – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005г. – 543 с.-345с.
[19] Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. Г.В. Савицкой – М. : ИНФРА-М, 2003г.-303 с.-291с.
[20] Анализ структуры затрат на рабочую силу // Экономист.[Текст] : Учебное пособие / Под ред. И.П. Калинова – М. : Изд. Проспект, 2005г. – №2. –361с.- с.51-53
[21] Экономический анализ деятельности предприятий. [Текст] : Учебное пособие / Под ред. С.М.Пястолова – М. : Академический проект, 2002г. – 250 с.-92с.
