Министерство образования и науки Украины

Донецкий Национальный Университет

Учетно-финансовый факультет
Реферат на тему: «Технологии учета прямых и непрямых затрат в составе себестоимости при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат»
Подготовила:

Студентка 4 курса

Группы 0106 А

Кочережко И.Г
Преподаватель:

Костенко О.К.
Донецк 2010

Введение.

Первым этапом организации управленческого учета на предприятии является методологический, который предусматривает выбор модели управленческого учета в зависимости от цели, которая стоит перед управленческим персоналом всех уровней при осуществлении анализа, определяются объекты и методы учета затрат.

Объекты учета затрат – это первичные учетные единицы, по которым ведется аналитический учет затрат (операция, стадия, технологический процесс, производство в целом, с одной стороны; деталь, узел, отдельный вид продукции, группа изделий, заказ, с другой).

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции – совокупность приемов документирования и отражения расходов на изготовление продукции, обеспечивающих определение ее фактической себестоимости. По полноте включения расходов в себестоимость модели управленческого учета разделяются на:

1.     Калькулирование полной себестоимости;

2.     Калькулирование неполной («усеченной») себестоимости.

Калькулирование полной себестоимости предусматривает включение  в себестоимость продукции всех производственных расходов на ее изготовление, а также административных расходов, расходов на сбыт и прочих расходов.

Система учета полных затрат представлена традиционным для нашей страны учетом затрат на производство и калькуляцией себестоимости продукции, работ и услуг, которая предусматривает разделение расходов на прямые и непрямые.

Прямые затраты – это затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем согласно принципа соотношения затрат и выгод.

Непрямые затраты – это затраты, которые не могут быть отнесены к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем. В системе управленческого учета непрямые расходы распределяются по конкретным объектам затрат (изделиям, процессам, подразделениям и т.д.) пропорционально к определенной базе распределения (машино-часы, человеко-часы, прямая заработная плата, материальные затраты и т.д.).
1.     Учет прямых расходов в составе себестоимости при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат.

К прямым расходам относятся: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; топливо и энергия на технологические цели; возвратные отходы (вычитаются); основная и дополнительная зара­ботная плата производственных рабочих; отчисления на социальные мероприятия; затраты, связанные с подготовкой и освоением произ­водства продукции; потери от технически неизбежного брака.

Материальные ресурсы отпускаются в производство по ли­митно-заборным картам типовой формы № М-8, применяемым для многоразового отпуска в течение месяца одного вида сырья и основ­ных материалов, то есть в разрезе номенклатурных номеров. Лимит­но-заборные карты выписываются на основании калькуляции. Записи в этих картах делаются ежедневно по мере отпуска материалов в про­изводство. Материалы, потребление которых носит непостоянный характер, отпускаются в производство по требованиям типовой фор­мы № М-10.

Отпуск в производство сырья и материалов находит отражение по дебету 23 «Производство» с кредита 201 «Сырье и материалы». В себестоимость конкретных видов продукции стоимость израсходо­ванных сырья и основных материалов включается прямо, а стоимость вспомогательных мате­риалов на технологические цели - пропорционально стоимости или количеству (объему) сырья и основных материалов.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия исполь­зуются для производства конкретных видов продукции, поэтому их стоимость прямо относится в себестоимость последних.

Услуги производственного характера также имеют конкретную направленность, вследствие чего прямо включаются в себестоимость изделий.

Стоимость топлива и энергии на технологические цели включа­ется в себестоимость конкретных видов изделий прямо.

В процессе изготовления изделий, осуществления работ, услуг могут образовываться производственные отходы - остатки сырья и материалов, которые полностью или частично утратили потребитель­ские качества (химические и физические) начального ресурса.

Производственные отходы делятся на возвратные и безвозвратные.

Возвратные отходы могут быть использованы с повышенными затратами (снижением выхода продукции) по прямому назначению, для производства побочной продукции или реализованы на сторону (обрезки дерева, ткани, металлические стружки и т.п.). Поэтому они списываются из производства и оприходуются по ценам возможного использования или реализации.

Безвозвратные (окончательные) отходы не могут быть исполь­зованы в производстве или реализованы на сторону, а поэтому не поддаются оценке и оприходованию (угар, усушка, утруска и т.д.).

К трудовым затратам относятся основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальные мероприятия. Основ­ная заработная плата - это заработная плата, начисленная за выпол­ненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должно­стным окладам; суммы процентных или комиссионных начислений коммивояжеров; суммы авторского гонорара работникам искусства, издательств и др. предприятий. Дополнительная заработная плата включает поощрительные и компенсационные выплаты, предусмот­ренные законодательством (оплата отпусков, премии за производст­венные результаты, надбавки за руководство бригадой, за мастерство, за совмещение профессий и т.п.; доплаты за работу в выходные и праздничные дни, в ночное время и т.д.; вознаграждения за выслугу лет; вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и др.).

Заработная плата по нормам представляет собой оплату в соот­ветствии с действующими нормами выработки за работы, предусмот­ренные технологией. Она начисляется по нарядам на сдельную рабо­ту или рапортам о выработке типовых норм, установленных для кон­кретных типов производства и организации труда (например, наряд на сдельную работу типовой формы № Т-40, рапорт о выработке бри­гады типовой формы № Т-17, рапорт о выработке за смену типовой форма № Т-22 и др.).

Отклонения от норм по заработной плате представляют собой выплаты за работы, не предусмотренные технологией, а также всяко­го рода доплаты. При этом составляются наряды и рапорты с отличи­тельным знаком («сигнальные» документы), листки на доплату, ра­порт об отклонениях от норм по заработной плате с указанием их причин и виновников.

Основная заработная плата включается в себестоимость кон­кретных видов продукции либо прямо, либо по сметным ставкам на единицу изделий, рассчитанным исходя из объема производства, пе­речня рабочих мест и норм обслуживания.

Дополнительная заработная плата относится в себестоимость изделий прямо или пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Отчисления на социальные мероприятия производятся в соот­ветствии с установленными процентами отчислений от суммы основ­ной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

К затратам, связанным с подготовкой и освоением произ­водства продукции, относятся:

-      пусковые расходы и затраты на подготовку и освоение произ­водства новых видов продукции и технологических процессов;

-       расходы на подготовительные работы в добывающих отраслях.

Эти расходы предварительно собираются по дебету счета 39

«Расходы будущих периодов» с кредита корреспондирующих счетов в зависимости от назначения затрат (20 «Производственные запасы», 661 «Расчеты по заработной плате», 65 «Расчеты по страхованию» и т.д.).

Пусковые расходы и затраты на подготовку и освоение произ­водства новых видов продукции и технологических процессов списы­ваются прямо в себестоимость освоенных изделий в течение не более двух лег с начала серийного выпуска по нормам погашения, которые рас­считываются одним из двух методов:

1)          делением затрат, собранных по счету 39 «Расходы будущих периодов», на срок погашения в месяцах;

2)            предварительно определяется норма погашения на одно изде­лие как частное от деления затрат, связанных с подготовкой и освое­нием производства, на объем продукции, планируемый к выпуску за период погашения. Списанию подлежит сумма, представляющая со­бой произведение выработанной за месяц продукции в натуральном выражении на норму погашения на одно изделие.

Расходы на подготовительные работы в добывающих отраслях подлежат амортизации.

Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» потери от брака состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причи­нам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление технически не­минуемого брака.

Разница между потерями от брака (Дт 24) и суммой их возме­щения (Кт 24) представляет собой невозмещенные потери от техни­чески неизбежного брака. Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйствен­ных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, предусмотре­но на расходы производства списывать потери от брака независимо от его вида (исправимый или неисправимый): Дт 23 «Производство» - Кт 24 «Брак в производстве».

Как известно, активом считаются ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование кото­рых приведет к экономической выгоде в будущем. Исходя из этого в дебет счета 23 «Производство» с кредита счета 24 «Брак в производ­стве» могут быть списаны только окончательные потери от исправи­мого брака: производство завершено (хотя и с большими затратами) изготовлением готовой продукции, реализация которой принесет экономические выгоды в будущем. Невозмещенная сумма неисправимого брака должна быть отнесена на расходы периода (в дебет счета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» с кредита счета 24 «Брак в производстве»), поскольку здесь не может быть и речи об экономической выгоде.
2.     Учет непрямых затрат в составе себестоимости при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат.

Все прямые расходы (материалы, оплата труда и т.д.) непосредственно относятся на те объекты, для которых они осуществляются, т.е. в бухгалтерском учете такие расходы относят на дебет счета «Производство». В связи с этим их включение в себестоимость произведенной продукции никаких сомнений и недоразумений не вызывает.

В  то же время непрямые расходы в момент их осуществления невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета расходов. Поэтому такие расходы учитывают на отдельных накопительно-распределительных счетах, к таким расходам относятся:

·       Общепроизводственные расходы;

·       Административные расходы;

·       Расходы на сбыт;

·       Прочие затраты операционной деятельности.

Согласно П(С)БУ 16 «Расходы» общепроизводственные рас­ходы (ОПР) являются одним из элементов производственной себе­стоимости продукции. Под общепроизводственными понимают рас­ходы по обслуживанию производства и управлению работой цехов и других подразделений основного и вспомогательных производств. Общепроизводственные расходы относятся к косвенным и включа­ются в себестоимость конкретных изделий пропорционально приня­той на предприятии базе распределения, поскольку их невозможно выделить в стоимости каждого изделия и трудно увязать с конкрет­ной единицей продукции экономически целесообразным путем, но при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат общепроизводственные расходы полностью включаются в себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы отличаются многообразием и зависят от отраслевой и организационной специфики производства. Они могут быть как переменными, так и постоянными. Состав расхо­дов, включаемых в первую и во вторую группы, устанавливается предприятием самостоятельно, исходя из экономической природы и условий формирования расходов.

Постоянные общепроизводственные расходы - это те расходы, которые практически не изменяются при изменении объема деятель­ности (амортизация оборудования при прямолинейном, ускоренном, кумулятивном, налоговом методах начисления, арендная плата, стра­ховые платежи и т.п.).

Переменные общепроизводственные расходы изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельно­сти. В основном это - расходы, связанные с эксплуатацией и содер­жанием оборудования (косвенно-сдельная заработная плата вспомо­гательных рабочих с начислениями, амортизация оборудования, на­численная производственным методом, стоимость масел и обтироч­ных материалов и т.п.).

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 91 «Общепроизводствен­ные расходы», по дебету счета 91 отражаются общепроизводствен­ные расходы, произведенные за месяц, в разрезе корреспондирующих счетов по номенклатуре статей затрат, представленной в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Расходы»:

1.    Расходы на управление производством (оплата труда аппара­та управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);

2.                             Амортизация основных средств общепроизводственного (це­хового, участкового, линейного) назначения;

3.                               Амортизация нематериальных активов общепроизводствен­ного (цехового, участкового, линейного) назначения;

4.                            Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных акти­вов общепроизводственного назначения;

5.                                Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организа­ции производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных ком­плектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних ор­ганизаций и т.п.);

6.                            Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;

7.                             Расходы на обслуживание производственного процесса (опла­та труда общепроизводственного персонала; отчисления на социаль­ные мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления производством; расходы на осуществление технологиче­ского контроля производственных процессов и качества продукции, работ, услуг);

8.                            Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану ок­ружающей природной среды;

9.                              Прочие расходы (потери от технически неизбежного брака, если они не выделены в отдельную статью; оплата простоев; недоста­чи материальных ценностей на производстве, в цехах в пределах норм естественной убыли и т.п.).

Административные расходы - это общехозяйственные расхо­ды, направленные на обслуживание и управление предприятием. Они учитываются на активном счете 92 «Административные расходы», аналитический учет к которому ведется по следующей номенклатуре статей:

1)       Общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых сборов, представительские расходы и т.п.);

2)       Расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;

3)       Расходы на содержание основных средств, других материаль­ных необоротных активов общехозяйственного использования (опе­рационная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);

4)       Вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т.п.);

5)       Расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, те­лекс, факс и т.п.);

6)       Амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;

7)       Расходы на урегулирование споров в судебных органах;

8)       Налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных плате­жей, включаемых в производственную себестоимость продукции, ра­бот, услуг);

9)       Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;

10)  Прочие расходы (выходное пособие, недостачи материалов и готовой продукции на складах в пределах норм естественной убыли и др.).

Согласно П(С)БУ №16 "Расходы" затраты на сбыт (продажу, реализацию) продукции, услуг, товаров составляют отдельную ста­тью отчета о финансовых результатах, а это значит, что в бухгалтер­ском учете должно быть предусмотрено отдельное формирование этих затрат.

К расходам на реализацию продукции, товаров, услуг относятся затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции, товаров, то есть внепроизводственные затраты, в частности:

·                        затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой про­дукции, затраты на ремонт тары;

·                        транспортные расходы на доставку продукции от станции от­правления до станции назначения;

·                        затраты на погрузку в вагоны, судна, автомобили и другие транспортные средства;

·                        комиссионные сборы, уплаченные разным организациям в соответствии с договорами;

·                        комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым, снаб­женческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая не может быть реализована предприятием и потому передается для реализации на комиссионных началах;

·                        затраты на специальные анализы, производимые во время от­грузки;

·                        содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

·                        оплата труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта и складом, водителям и т.п.;

·                        затраты на рекламу и исследования рынка (маркетинг);

·                        расходы на командировки;

·                        оплата услуг сбытовых, посреднических, внешнеторговых ор­ганизаций;

·                  аренда, налоги, страхование, амортизация, ремонт та содержа­ние основных средств отдела сбыта, складов, транспортных средств, демонстрационных залов и т.п.;

·                   фрахт и другие выплаты, связанные с транспортировкой про­дукции;

·                   скидки (дисконт), предоставленные покупателям;

·                   гарантийное обслуживание покупателей.

К затратам на сбыт относятся также затраты на возмещение за­трат за участие в выставках, ярмарках, бесплатно переданные образ­цы и модели, представительские расходы (организация приемов), за­траты на конференции и другие официальные мероприятия, включая оплату труда обслуживающего персонала в размере до двух процен­тов от объемов реализации продукции.

Вместе с тем, в затраты на сбыт не включаются:

·          стоимость тары, которая возмещается сверх цены товара;

·          затраты на тару и упаковку, если прейскурантом (или условия­ми договора) предусмотрен отпуск продукции без затаривания;

·          затраты на тару, если затаривание продукции (согласно техно­логическому процессу) проводится в ценах до сдачи ее на склад гото­вой продукции; стоимость такой тары включается в производствен­ную себестоимость продукции;

·          расходы по упаковке и транспортировке продукции, возме­щаемые покупателями;

·          скидки цен, предоставленные торговым организациям для воз­мещения их транспортных затрат.

Прочие расходы операционной деятельности учитываются на именном счете 94, аналитический учет к которому ведется в разрезе статей представленных в П(С)БУ №16 «Расходы». Согласно этому перечню к счету 94 открыты соответствующие субсчета:

941             «Расходы на исследования и разработки»;

942             «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;

943                       «Себестоимость реализованных производственных запа­сов»;

944             «Сомнительные и безнадежные долги»;

945             «Потери от операционной курсовой разницы»;

946             «Потери от обесценивания запасов»;

947             «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

948             «Признанные штрафы, пени, неустойки»;

949              «Прочие расходы операционной деятельности».
Заключение.

Одной из наиважнейших задач бухгалтерского учета является определение себестоимости продукции. Себестоимость продукции, работ и услуг состоит из потребленных в процессе производства производственных запасов, сырья, электроэнергии, основных средств (в виде их износа), трудовых ресурсов (в виде заработной платы), а также прочих расходов, связанных с производством. Исходя из указанного можно отметить, что себестоимость продукции представляет собой денежное выражение расходов на ее производство.

Сущность метода калькуляции полной себестоимости состоит в том, что к себестоимости продукции включаются прямые и непрямые расходы.

На сегодняшний день перед калькуляцией стоит задача не просто обеспечить определение фактической себестоимости , но и рассчитать такую себестоимость, которая в современных условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости необходимо организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости, а также возможность его постоянного снижения.
Список литературы:

1.                     Атамас П.Й. Управлінський облік: 2-ге видання. Навчальний посібник – К:Центр учбової літератури, 2009. -440с.

2.                     Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник – 4-те видання. –К: Лібра, 2008. – 704с.

3.                     Лишиленко О.В. Управлінський облік. Навчальний посібник. – Київ: видавництво «Центр навчальної літератури», 2004. – 254с.

4.                     Лишеленко А.В. Бухгалтерский учет: учебник, 2-е издание, переработанное и дополненное. – Киев: издательство «Центр учебной литературы», 2006. -707с.

5.                     Сердюк В.Н. Управленческий учет. – Донецк: Норд-Пресс, 2007. – 390с.

6.                     Сердюк В.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 9-е издание, измененное и дополненное. – Донецк: ДонНУ, 2010. – 597с.