Реферат Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на заводе

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 21.9.2024

Введение

В последние десятилетия экономика России переживает период глубоких преобразований, которые осуществляются на всех уровнях производства. Основой процесса преобразования является адаптация всех экономических субъектов к рыночным условиям хозяйствования. В этой ситуации современные предприятия должны прорабатывать и внедрять новые принципы управления, аудит производственных запасов, формировать свои способы анализа наличия и использования запасов на предприятии и повышать эффективность производства.

Чтобы происходило нормальное функционирование современного предприятия в условиях рыночной экономики, необходимо наличие определенных материально - производственных запасов. Основные производственные запасы, которые участвуют в процессе производства, являются одной из главных основ деятельности предприятия. Без их наличия вряд ли могла бы осуществляться какая-нибудь деятельность предприятия. Одна из главных задач современного предприятия – повышение эффективности и качества общественного производства и значительное увеличение отдачи капитальных вложений и производственных запасов, являющихся материальной базой всего производства и важнейшей составной частью производственных сил всей страны.

Материально - производственные запасы непосредственно участвуют в процессе производства, обслуживают большое число производственных циклов и, полностью переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги. Эта особенность производственных запасов делает необходимым их максимально эффективное использование.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями.

Актуальность и значимость темы: сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

Методологическими основами исследования послужили научные труды отечественных и зарубежнных ученых, в области теории управления бухгалтерского учета и аудита, отечественные и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, законодательные и нормативные акты Правительства Российской Федерации, Госкомстатом, рядом других министерств и ведомств, а так же материалы изучаемой проблематики, опубликованной в печати. Формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Законодательной основой выпускной квалификационной работы выступают – Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности», План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), Налоговый кодекс Российской Федерации.

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о товарно-материальных ценностях служит первичная документация: приходные ордера, требования и другие. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета.

Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Научная новизна: в работе разработан комплекс мероприятий, который может решить практические вопросы аудита производственных запасов предприятия.

Целью данной работы является то, что на основе действующих законодательно-нормативных актов, рассмотрены учет, контроль и анализ производственных запасов предприятия, а также разработаны пути улучшения ведения их учета. Производственные запасы (это часть оборотных активов предприятия, а следовательно зачастую являются составной частью имущества предприятия.

Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание производственных запасов, дать их классификацию и оценку;

- изучить документальное оформление поступления и расходования производственных запасов;

- провести анализ обеспеченности предприятия запасами, и эффективности их использования;

- составить программу аудита производственных запасов;

- разработать рекомендации по повышению качества аудита производственных запасов.

Объектом исследования данной дипломной работы является ЗАО «Орский Завод Электромонтажных изделий», основным видом деятельности, которого является проэктирование,конструирование,производство и пусконаладка низковольтовыхраспределительных устройств, комплесных трансформатаных подстанций внутреней и наружной установок от 160 кВа до 2500 кВа высоковольтных устройств камер ,а так же товаров народного потребления. Вся продукция имеет сертефикаты.

Глава 1 Теоретическкий аспект аудита производственных запасов

1.1 Понятие, классификация, оценка и основные задачи аудита производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Аудит материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

В состав материально-производственных запасов включаются активы:

·         используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве

·         продукции,   предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

·         предназначенные для продажи;

·         используемые для управленческих нужд организации.

     Готовая   продукция   является частью материально-производственных

запасов,     предназначенных     для    продажи    (конечный    результат

производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

     Товары   являются   частью   материально-производственных   запасов,

приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Материально-производственных запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества.

При приобретении материалов за плату у других организаций их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение за исключением НДС. Фактические затраты могут включать:

а) суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

б) суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

в) таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;

г) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

д) затраты по заготовлению и доставке материально- производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;

е) иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.

При изготовлении различных видов материально-производственных запасов собственными силами организации фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство соответствующего вида продукции согласно действующему порядку формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основе денежной оценки, согласованной с учредителями.

При безвозмездном получении материально-производственных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем.

При приобретении материалов в обмен на другое имущество их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении отражаются на забалансовых счетах договорной стоимости.

При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу ЦБ России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, то есть по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения, которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, разгрузку. Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонение в стоимости материалов.

При отпуске материалов в производстве и в ином выбытии они могут оцениваться по:

- себестоимости каждой единицы;

- средней себестоимости;

- себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (существовал метод ЛИФО до31 декабря 2007 года).

Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации.

            Крупные компании стремятся выйти на международные биржи и, продав свои ценные бумаги, получить под небольшой процент денежные средства для расширения деятельности. Для выхода на международные фондовые рынки необходимо составлять финансовую отчетность по международным признанным стандартам. К ним относятся МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) и US GAAP (американские стандарты). Эти две системы пытаются сблизить свои правила составления отчетности с тем, чтобы создать единую систему высококачественных мировых стандартов учета (GAS - Global Accounting Standards). В рамках этой работы в новой редакции МСФО 2 "Запасы" (IAS 2 "Inventories") с 1 января 2005 года был запрещен к применению метод учета запасов по ЛИФО. В российском аналоге данного стандарта ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" данный способ списания запасов присутствовал. Минфин России принял решение внести изменение в ПБУ 5/01 и сблизить российские методов учета МПЗ и международные правила представления финансовой информации о запасах.

В условиях инфляции и непрерывного роста цен метод ЛИФО приводит к завышению себестоимости проданных запасов, изготовленной продукции в Отчете о прибыли и убытках, уменьшая прибыль акционеров. Одновременно происходит занижение стоимость остатка материалов на складе на конец отчетного периода. В бухгалтерском балансе запасы показываются в остатках те, которые были куплены давно, по сравнительно низкой цене. Это приводит к искажению показателей отчетности из-за несовпадения величины запасов, отраженной в балансе, и текущих затрат по их закупке (рыночным ценам).

Конечно, если использовать прямо противоположный способ ФИФО, произойдет все с точностью наоборот, акционеры получат больше прибыли (что важно для биржевых котировок), а величина запасов в балансе будет отражена по последним рыночным ценам.

Таким образом, способ ЛИФО не плох сам по себе, он просто не отвечает интересам акционеров в условиях роста цен на закупки материально производственных запасов.

Минфин России запретил с 1 января 2008 года в бухучете списывать материально производственняе запасы методом ЛИФО (когда, стоимость запасов при выбытии или передаче в производство оценивается по цене последней поступившей или изготовленной партии).Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке, или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:



                                         С_фс= (С_о+ С_з) : (К_о+ К_з),                         (1.1.1)
где С_фс – средняя фактическая себестоимость;

       С_о– фактическая себестоимость материалов на начало месяца;

       С_з– фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;

       К_о – количество материалов на начало месяца;

       К_з– количество материалов, заготовленных за месяц.
При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, то есть сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени.

Применение метода ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:
                                                   Р = О_н+ П - О_к,                              (1.1.2)



где Р – стоимость израсходованных материалов;

      О_н и О_к – стоимость начального и конечного остатков материалов;

      П – поступления за месяц.
Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов c отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:



                                 Н_ср= (О_о+ Т_о) : (О_з+ Т_з) x 100%,                    (1.1.3)
где Н_ср – средний процент отклонений;

      О_о– начальное сальдо отклонений;

      Т_о – текущее поступление отклонений;

      О_з – начальное сальдо запасов;

      Т_з – текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:
                                               å_аб = Н_ср x З_пр,                                   (1.1.4)
где å_аб – абсолютная сумма отклонений;

      З_пр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.
Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Продукция по видам подразделяется на:

- валовую – полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

- валовой оборот (валовой выпуск) – стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

- реализованную (проданную) – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

- сравнимую – продукцию, которая производилась организацией и в предыдущий отчетный период;

- несравнимую – продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:

а) фактической производственной себестоимости – представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);

б) нормативной или плановой производственной себестоимости – определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

в) учетным ценам (оптовым, договорным) – обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;

г) продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж);

д) неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ – костинг») – себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

Товары – это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Основными задачами учета производственных запасов являются:

- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных норм запасов;

- контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

- своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).
1.2 Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей
Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Документами по аудиту материально-производственных запасов являются:

а) доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц;

б) приходный ордер (ф. № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде;

в) акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой – в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику;

г) лимитно-заборная карта (ф. № М-8) нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах – на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению – потребителю материалов, другой – складу.

   Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

д) требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

   Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада и цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй – для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11).

   Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

е) накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй – получателю.

   При отпуске материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

ж) карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.

з) акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.
1.3 Синтетический аудита производственных запасов
Синтетический аудита запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Аудит материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При использовании счета 10 «Материалы», к нему могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы» - предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.д.;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств, а не на счете 10 «Материалы»;

10-3 «Топливо» - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.). При использовании талонов на нефтепродукты их учет ведется на этом субсчете;

10-4 «Тара и тарные материалы» - предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;

10-5 «Запасные части» - используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;

10-6 «Прочие материалы» - применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

10-8 «Строительные материалы» - используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и демонтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей;

На счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и без их использования.

Организации самостоятельно определяют порядок аудита материалов и отражают его в своей учетной политике.

Учет с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов – когда учет ведется по фактической себестоимости.

В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы – до или после получения расчетных документов поставщика.

При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

Одновременно отражают налог на добавленную стоимость:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

После оприходования материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов могут быть также сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кт 20 «Основное производство»,

      23 «Вспомогательное производство»,

      71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

      76 «Расчеты с разными       дебиторами и кредиторами» и др.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью:

Дт 10 «Материалы»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей» возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита. Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены. На эту разницу делается бухгалтерская запись:

Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической стоимости.

Если оборот по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» превышает дебетовый оборот этого счета, значит учетная цена выше фактической себестоимости. В этом случае делают бухгалтерскую запись отрицательными числами («красное сторно»):

Дт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При таком порядке учета поступления материалов их фактическая стоимость будет слагаться так: сальдо счета 10 «Материалы» по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.

Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:

Дт 10 «Материалы»

Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В начале следующего месяца эти суммы стонируются.

Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются не зависимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается:

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.

При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:

Дт 10 «Материалы»

Кт 20 «Основное производство»,

     23 «Вспомогательное производство»,

     71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

     76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:

Дт 20 «Основное производство»,

      23 «Вспомогательное производство»,

      25 «Общепроизводственные расходы»,

      26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кт 10 «Материалы».

Если материалы учитывались по счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При этом делается бухгалтерская проводка:

Дт 20 «Основное производство»,

     23 «Вспомогательное производство»,

     25 «Общепроизводственные расходы»,

     26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:

Дт 50 «Касса»,

     51 «Расчетные счета»,

     62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 и оборота кредита субсчета 91-1. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организации не реже одного раза в год проводится инвентаризация.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом делается запись:

Дт 10 «Материалы»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Недостатки материальных ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам).

Списание недостач отражается записями:

- В пределах норм естественной убыли – на счета издержек производства или обращения -

Дт 20 «Основное производство»,

      25 «Общепроизводственные расходы» и др.

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- При хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники, -

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- Сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков -

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство».

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают аналогичную дополнительную проводку.

Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно».

В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она приходуется:

Дт 10 «Материалы»,

     21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.

Кт 20 «Основное производство».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

Дт 45 «Товары отгруженные»,

     90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция».

В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно».

Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.

При передаче продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:

Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кт 20 «Основное производство».

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия – способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:

Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 43 «Готовая продукция».

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». Он применяется для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

41-1 «Товары на складах»;

41-2 «Товары в розничной торговле»;

41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

41-4 «Покупные изделия» и др.

Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают:

Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.

При признании выручки от продажи товаров проданные товары списываются:

Дт 90 «Продажи»

Кт 41 «Товары».

Аналитический учет производственных запасов ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них – в разрезе каждого наименования, групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяется два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

- в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно – суммового учета, которые открываются на каждое наименование материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов на основании первичных документов, сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость.

- карточки аналитического учета в бухгалтерской службе не ведутся, все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Сальдовый метод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

Материально ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета. Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость.

Глава 2
Анализ аудита производственных запасов на ЗАО «ОЗЭМИ»
2.1 Характеристика технико-экономических показателей предприятия
Предметом деятельности ЗАО «ОЗЭМИ» является:

- проэктирование,конструирование, производство и пусконаладка низковольтовых распределительных устройств;

- изготовление комплесных трансформаторных подстанций внешней и наружной установок мощностью от160 кВа до 2500 кВа;

- выполнение пусконаладочных работ по капитальному ремонту и сервисному обслуживанию технологического оборудования;

- оказание услуг по эксплуатации автотранспорта и строительных механизмов;

- выполнение проектно-конструкторских работ.

Постоянными заказчиками не один год являются ОАО «ОНОС», ОАО «НОСТА», ОРМЕТ, ОПУВКХ, Орская ТЭЦ, ЮУМЗ и другие предприятия Орска и области.

Для того чтобы провести анализ производственных запасов ЗАО «ОЗЭМИ» необходимо ознакомиться с основными технико-экономическими показателями деятельности предприятия. Представим данные показатели за 2006-2008 гг. в таблице 2.1.

Данные таблицы показывают, что объем выполненных работ за период 2006 – 2008 гг. возрос на 5697 тыс. руб., или на 12%, а за период 2007 – 2008 гг. на 1923 тыс. руб., или на 4%.

Таблица 2.1 - Технико-экономические показатели деятельности ЗАО «ОЗЭМИ» за 2006 – 2008 гг.

Показатели	Единица измерения	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение		Относительное отклонение в %
Показатели	Единица измерения	2006г.	2007г.	2008г.	2007г. от2006г.	2008г. от2007г.	2007г. от 2006г.	2008г. от 2007г.
Объем выполненных работ	тыс. руб.	47303	53000	54923	5697	1923	112	104
Среднесписочная численность работающих	Человек	300	309	302	9	-7	103	98
Среднемесячная зарплата 1 работающего	руб.	2849	3500	3870	651	370	123	111
Среднемесячная зарплата 1 ППП	руб.	2288	3130	3240	841	110	137	104
Себестоимость выполненных работ	тыс. руб.	40817	48800	49653	7983	853	120	102
Затраты на 1 рубль выполненных работ	коп.	86	92	90	6	-2	107	98
Балансовая прибыль	тыс. руб.	5996	6805	7264,7	809	459,7	113	107
Прибыль от реализации выполненных работ	тыс. руб.	5700	6000	6493,6	300	493,6	105	108

Среднесписочная численность работающих на предприятии за период 2006– 2007 гг. увеличилась на 9 человек или на 3%, а за период 2007 – 2008 гг. она уменьшилась на 7 человек. Однако если сравнивать 2008 г. с 2006 г., то можно увидеть, что численность увеличилась на 2 человека.

Среднемесячная заработная плата одного работающего на ЗАО «ОЗЭМИ» за период 2006 – 2008 гг. возросла с 2849 руб. до 3870 руб.. Но если рассматривать каждый год в отдельности можно сделать вывод, что заработная плата росла неравномерно, так как темп роста 2007 г. относительно 2006 г. составил 123%, а 2008 г. относительно 2007 г. – 111%. Еще большая разница в темпах роста прослеживается по заработной плате одного рабочего. Так среднемесячная заработная плата одного рабочего за период 2006 – 2007 гг. выросла на 37%, а за период 2006 – 2008 гг. – всего на 4%.

Себестоимость выполненных работ возросла с 40817 тыс. руб. до 49653 тыс. руб.. Однако в 2007 г. по сравнению с 2006 г. она выросла на 7983 тыс. руб., а в 2008 г. по сравнению с 2006 г. – на 853 тыс. руб.. Нужно также отметить негативное явление, которое заключается в том, что темп роста себестоимости выполненных работ в 2007 г. относительно 2006 г. превысил темп роста выполненных работ за этот же период на 8%.

Обобщающим показателем себестоимости выполненных работ является показатель затрат на 1 руб. выполненных работ. Несмотря на то, что этот показатель в ЗАО «ОЗЭМИ» в 2008 г. стал ниже на 2 коп., чем в 2007 г., необходимо отметить его рост в 2008 г. относительно 2006 г. на 4 коп.. Наибольшей величины, 92 коп. на 1 руб. выполненных работ, этот показатель достиг в 2007 г. Это негативно повлияло на деятельность предприятия в 2007 г.

Результатом деятельности работы предприятия является полученная ею прибыль. Балансовая прибыль за период 2006 – 2008 гг. увеличилась на 1268,7 тыс. руб., но темп роста 2007 г. относительно 2006 г. превысил темп роста 2008 г. относительно 2007 г. на 6%. Чего нельзя сказать о прибыли от реализации выполненных работ, так как в 2007 г. относительно 2006 г. она выросла на 5%, а в 2008 г. относительно 2007 г. ее прирост составил 8%. Следовательно, предприятие работает успешно и каждый год улучшает результаты своей деятельности.

2.2 Организация аудита производственных запасов ЗАО «Орский Завод Электромонтажных изделий »
Основной вид деятельности ЗАО «ОЗЭМИ»: Является проэкитровка, изготовление и пусконаладка низко вольтовой аппаратуры.

В настоящее время управление имеет лицензии на изготовление, проектирование, монтаж и эксплуатацию электро технических изделий, всего на 12 видов деятельности.

Главной целью ЗАО «ОЗЭМИ» является получение прибыли от осуществления производственно-хозяйственной деятельности на принципах хозяйственного расчета и самофинансирования.

ЗАО является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

ЗАО «Орский Завод Электромонтажных изделий» не входит в государственный реестр РФ предприятий монополистов и по форме собственности является частным предприятием. Акции ЗАО распределены только среди работников предприятия.

Бухгалтерия ЗАО «ОЗЭМИ» является самостоятельной службой и подчиняется генеральному директору. В бухгалтерии установлен порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ЗАО «ОЗЭМИ» несет главный бухгалтер. Структура и штаты бухгалтерии утверждены генеральным директором в соответствии со структурой аппарата управления и нормами численности специалистов и служащих с учетом объемов производственных работ. В состав бухгалтерии входят: заместитель главного бухгалтера, бухгалтер-материалист, бухгалтер-расчетчик, бухгалтер по расчетам. Руководит работой бухгалтерии - главный бухгалтер.

На ЗАО «ОЗЭМИ» имеются склады. Бухгалтерский учет производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы».

Согласно учетной политике:

а) Учет и оценка материальных запасов производится в натуральном и денежном выражении. В соответствии с ПБУ 5/01, материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

б) Процесс приобретения и заготовления материалов отражается в бухгалтерском учете: на счете 10 «Материалы» с оценкой материальных запасов в сумме фактических затрат на приобретение без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

в) При отпуске материальных запасов в эксплуатацию и ином их выбытии их оценка определяется по средней себестоимости.

Принятые материально-производственные запасы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяются с точки зрения соответствия их условиям поставки, предусмотренным договором: по ассортименту, ценам, количеству материалов, способу и сроку отправки и др. Проверенные сопроводительные документы предприятие акцептует. Принятые кладовщиком материалы оформляются приходными ордерами ф. № М-4. Приходный ордер подписывается заведующим складом и начальником службы снабжения.

Если перевозка материалов осуществляется автотранспортом, то оформляют товарно-транспортную накладную ф. № М-5.

Расход материалов отпускаемых в производство и на другие нужды, на ЗАО «ОЗЭМИ» ежедневно, оформляется лимитно-заборными картами, актами на списание. Отпуск материалов сторонним организациям оформляется накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения.

Заведующий складом является материально ответственным лицом, он ведет количественный учет материалов на карточках складского учета ф. № М-17 . Все приходные и расходные документы группируются, и в конце месяца подсчитывается по документам итоговые данные о поступление и расходе каждого вида материалов записываются в оборотные ведомости отдельно по соответствующим субсчетам.

Материалы на предприятие поступают, в основном, от поставщиков. На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает сопроводительные документы: платежные требования-поручения, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные.

Предприятие осуществляет регистрацию полученных от поставщиков счетов-фактур в книге покупок. К книге покупок предъявляются общие требования: она должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книга подлежит хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия. Книга ведется для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС.

Инвентаризация материально-производственных запасов в ЗАО «ОЗЭМИ» проводится 1 раз в год. Осмотр, подсчет материальных ценностей и занесение результатов инвентаризационную ведомость осуществляется инвентаризационной комиссией совместно с материально ответственным лицом. Инвентаризационная ведомость подписывается всеми членами комиссии, затем после сличения занесенных в ведомость остатков со счетными записями, ведомость закрепляется подписью бухгалтера.

Так, как предприятие является строительно-монтажным, то продукцией предприятия являются не готовые продукты и изделия, а строительно-монтажные работы и услуги по ремонту технологических трубопроводов и коммуникаций. Поэтому организация не ведет счет 43 «Готовая продукция».
2.3 Анализ обеспеченности предприятия производственными запасами

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

а) определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

б) анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

в) изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

г) выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

д) оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска и себестоимость продукции;

е) выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Источниками информации анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов материальными ресурсами служат данные:

- бизнес-плана;

- данные оперативно-технического и бухгалтерского учета;

- сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов;

- форма 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».

Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем

Экстенсивный путь удовлетворения предполагает приобретение или изготовление большего количества материалов, что ведет к росту удельных материальных затрат. Однако себестоимость продукции может снизиться, если увеличен объем производства или сокращены постоянные затраты.

Интенсивный путь удовлетворения потребностей в материальных ресурсах предполагает более экономное расходование материалов в процессе производства, что обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижает себестоимость продукции.

Рост объемов продукции и улучшения качества в значительной степени зависит от обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективности их использования.

Своевременное поступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперибойную, ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние.

Анализ обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами начинают с сопоставления планируемой потребности в материалах с учетом запасов их на начало года, остатков на конец, потребности на ремонт с данными о фактическом поступлении материалов на склад предприятия. Большинство предприятий имеет широкий ассортимент потребляемых материалов, поэтому анализ обеспеченности материалами осуществляется по важнейшим видам, которые определяют ее выпуск.

Полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия является условием бесперебойной работы.

Источники покрытия делятся на две группы: внешние и внутренние. К внешним источникам относят материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами, либо ресурсы на оптовых базах. К внутренним источникам покрытия потребности относят использование вторичного сырья, сокращение отходов сырья, собственное изготовление полуфабрикатов, экономия при хранении, транспортировке, в следствие научно-технического прогресса.

Для анализа обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами и фактическим их выполнение составляется таблица 2.2.
Таблица 2.2 - Показатели обеспеченности в материальных ресурсах ЗАО «ОЗЭМИ» за 2006-2007 гг.

Вид материала	Единица измерения	Плановая потребность		Источники покрытия				Заключено договоров		Фактически поступило
		Плановая потребность		Внутренние		Внешние		Заключено договоров		Фактически поступило
		2006 г.	2007 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г.	2007 г.
Провод	Т	29.5	32.3	-	-	29.7	32.5	29.1	32.0	28.75	31.9
Металл	Т	17.75	21.4	2.1	3.2	15.85	17.3	17.7	17.77	17.43	16.3
Карболит	Т	3.2	-	-	-	3.2	-	3.2	-	3.0	-
Метизы	Т	16.97	30.08	-	-	16.12	30.3	16.83	30.37	17.37	28.74

Данные таблицы показывают, что потребность предприятия в материалах на период 2006-2007 гг. покрывается в основном за счет внешних источников. Внутренние источники покрытия имеются только по металлу. С одной стороны это положительное явление, так как свидетельствует об отсутствии излишка материалов на складах, с другой стороны это увеличивает зависимость от поставщиков.

Также можно отметить, что практически по всем видам материалов было заключено необходимое количество договоров, однако материалов поступило гораздо меньше.

Для дальнейшего анализа необходимо оценить обеспеченность потребности по тем же видам материалов за 2007-2008 гг. Данные оформим в таблицу 2.3.

Таблица 2.3 - Показатели обеспеченности в материальных ресурсах ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007-2008 гг.

Вид материала	Единица измерения	Плановая потребность		Источники покрытия				Заключено договоров		Фактически поступило
		Плановая потребность		Внутренние		Внешние		Заключено договоров		Фактически поступило
		2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.
Провод	Тонн	32.15	33.16	-	26.96	32.68	30.94	32.63	30.7	31.44	28
Металл	Тонн	21.59	20.4	3.2	3.9	17.98	17.85	17.53	16.58	16.8	16.8
Карболит	Тонн	-	2.3	-	6.0	-	2.3	-	2.3	-	2.3
Метизы	Тонн	30.9	38.57	-	-	38.40	38.94	30.08	30.72	28.9	27.05

По данным таблицы можно сделать выводы, что в 2008 г. у ЗАО «ОЗЭМИ» появились внутренние источники покрытия по проводу и карболиту. За период 2007-2008 гг. недопоступление было практически по всем видам материалов.

Для того чтобы определить, насколько была обеспечена потребность договорами, а также, насколько эти договора были выполнены, рассчитаем следующие коэффициенты, которые представлены в таблице 2.4.

Проведенный анализ показывает, что предприятие обеспечивает потребность договорами на 100% в течение трех лет по провводу и карболиту. По металлу за период 2006-2008 гг. коэффициент обеспеченности потребности договорами снизился с 1,1 до 0,94. Также можно отметить резкое снижение этого коэффициента в 2008 г. по метизам, с 1 до 0,79.

Таблица 2.4 - Коэффициенты обеспеченности материальными ресурсами ЗАО «ОЗЭМИ» за 2006-2008 гг.

Вид материала	Коэффициент обеспеченности потребности договорами			Процент выполнения договоров			Плановый коэффициент покрытия потребности			Фактический коэффициент покрытия потребности
Вид материала	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Провод	1	1	1	98,3	96,9	93,3	1	1	1	0,98	0,97	0,94
Металл	1,10	0,96	0,94	100	95,9	100	1,09	0,96	0,95	1,09	0,93	0,95
Карболит	1	-	1	93,7	-	100	1	-	1	0,94	-	1
Метизы	1	1	0,79	103	93,3	90	1	1	0,79	1,03	0,93	0,71

Заключенные договора были выполнены в 2006 г. по металлу и метизы, а по карболиту недовыполнение составило 6,3%. В 2007 г. по всем материалам договора не были выполнены в полном объеме. Несмотря на то, что в 2008 г. по металлу и карболиту процент выполнения договоров составил 100%, по метизам он составил всего 90%.

Так как у предприятия источники покрытия потребности в материальн6ых ресурсах в основном внешние, то значения планового коэффициента потребности практически совпали со значениями коэффициента обеспеченности потребности договорами.

Важную роль при анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами играет фактический коэффициент покрытия потребности, так как показывает, насколько обеспечена бесперебойная работа предприятия. В ЗАО «ОЗЭМИ» плановая потребность 2006 г. обеспечена на 100% по металлу и метизам, по проводу на 98%, а по карболиту на 94%. Однако за период 2006 – 2008 гг. фактический коэффициент покрытия потребности в металле снизился с 1,09 до 0,95, а в метизах с 1,03 до 0,71. Это свидетельствует о снижении эффективности работы предприятия.

Бесперебойная работа хозяйствующего субъекта не возможна без создания оптимальной величины запасов на осуществление программы выпуска. В процессе анализа определяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным размерам. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материальных в натуральной форме и среднесуточном их расходе определяют фактическую их обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной величиной.

Так как ЗАО «ОЗЭМИ» является производственной организацией, то определять среднесуточный расход материалов и обеспеченность запасами в днях целесообразно.
2.4 Анализ эффективности использования производственных запасов.
При рассмотрении факторов, связанных с использованием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.

             Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются: материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на рубль материальных затрат.

Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.
                                           МО=Vтп/МЗ,                                              (2.2.1)
где МО – материалоотдача;

      МЗ – материальные затраты.

Материалоемкость – показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции. Эффективность использования отдельных видов материальных ресурсов характеризуют частные показатели материалоемкости.
                                            МЕ=МЗ/Vтп,                                              (2.2.2)
где МЕ – материалоемкость.

Показатель материалоемкости более аналитичен, он реально отражает уровень использования материалов в производстве. Один процент снижения материальных затрат приносит больший экономический эффект, нежели снижение других видов затрат.

В процессе анализа изучается уровень и динамика показателя материалоемкости продукции. Определяют причины изменения показателей материалоемкости и материалоотдачи. Определяют влияние показателей на объем производства продукции.

Рассчитаем данные показатели и результаты представим в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Показатели использования материальных ресурсов

в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2006 - 2007 гг.

Показатели

2006г.

2007г.

Абсолютное

Отклонение

Темп роста (%)

Объем выполненных работ, тыс.руб.

47303

53000

5697

112

Прибыль, тыс.руб.

5700

6000

300

105,3

Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.

15320

18000

2680

117,5

Материалоотдача, руб.

3,088

2,944

-0,144

95,3

Материалоёмкость, руб.

0,324

0,340

0,016

104,9

Рентабельность, %

37,206

33,333

-3,873

89,6

Относительная экономия или перерасход материальных затрат, тыс. руб.

841,6

Данные таблицы показывают, что объем выполненных работ в 2007 г. вырос по сравнению с 2006 г. на 12%, а вместе с ним увеличилась стоимость потребленных материальных затрат на 17,5%. Это негативно сказалось на показателе материалоотдачи, который снизился с 3,088 руб. до 2,944 руб.. Материалоемкость наоборот увеличилась с 0,324 руб. до 0,34 руб., то есть в 2007 г. на 1 руб. выполненных работ расходуется на 0,016 руб. больше чем в 2006 г.

Прибыль же выросла за этот год незначительно, на 5,3%. В результате показатель рентабельности с 37,206% в 2006 г. снизился до 33,333% в 2007 г.

Относительный перерасход материальных затрат составил 841600 руб.

Чтобы определить, что в большей степени повлияло на увеличение объема выполненных работ: материальные затраты или материалоотдача, проведем факторный анализ.

Определим сначала влияние экстенсивного фактора, то есть количества потребленных материальных затрат по методу абсолютных разниц:
∆V_{тп ∆МЗ}= (МЗ₁ – МЗ₀)xМО₀= (18000 – 15320)x3,088 = 8275 тыс. руб.
Теперь определим влияние интенсивного фактора, то есть материалоотдачи:
∆V_{тп ∆МО}= (МО₁ – МО₀)xМЗ₁ = (2,944 – 3,088)x18000 = -2588 тыс. руб.
   Из проведенного анализа видно, что увеличение выполненных работ на 5697 тыс. руб. произошло за счет влияния экстенсивного фактора, то есть за счет увеличения стоимости потребленных материальных затрат. Влияние интенсивного фактора сказалось негативно, так как материалоотдача снизилась на 4,7%.

Для дальнейшего анализа необходимо рассчитать эти же показатели за 2007-2008 гг. Представим их в таблице 2.6.

Проведенный анализ показал, что произошло увеличение выполненных работ в 2008 г. относительно 2007 г. на 1923 тыс. руб. (с 53000 тыс. руб.

Таблица 2.6 - Показатели использования материальных ресурсов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2007 - 2008 гг.

Показатели

2007г.

2008г.

Абсолютное

Отклонение

Темп роста (%)

Объем выполненных работ, тыс.руб.

53000

54923

1923

103,6

Прибыль, тыс.руб.

6000

6493,6

493,6

108,2

Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.

18000

18287

287

101,6

Материалоотдача, руб.

2,944

3,003

0,059

102

Материалоёмкость, руб.

0,340

0,333

-0,007

97,9

Рентабельность, %

33,333

35,509

2,176

106,5

Относительная экономия или перерасход материальных затрат, тыс. руб.

-361

до 54923 тыс. руб.). Это повлекло увеличение материальных затрат на 287 тыс. руб. или на 1,6 %.

Однако произошло и увеличение материалоотдачи с 2,944 руб. до 3,003 руб. Это говорит о том, что каждый рубль фактически потребленных материальных ресурсов в 2008 г. позволяет выполнить работ на 2% больше чем в 2007 г.

Также можно отметить рост рентабельности материальных затрат на 2,176%, то есть каждый рубль фактически потребленных материальных запасов принес прибыли в 2008 г. на 6,5% больше чем в 2007 г.

Относительная экономия составила 361 тыс. руб.

Для определения влияния на увеличение объема выполненных работ материальных затрат и материалоотдачи, проведем факторный анализ.

Определим сначала влияние экстенсивного фактора, то есть количества потребленных материальных затрат по методу абсолютных разниц:
∆V_{тп ∆МЗ}= (МЗ₁ – МЗ₀)xМО₀ = (18287 – 18000)x2,94 = 844 тыс. руб.
Теперь определим влияние интенсивного фактора, то есть материалоотдачи:
∆V_{тп ∆МО}= (МО₁ – МО₀)xМЗ₁ = (3,003 – 2,944)x18287 = 1079 тыс. руб.
Из проведенного анализа видно, что увеличение выполненных работ в 2008 г. по сравнению с 2007 г. на 1923 тыс. руб. произошло в большей степени за счет влияния интенсивного фактора, то есть за счет увеличения материалоотдачи объем выпущенной продукции увеличился на 1079 тыс. руб.

Данные анализа показывают, что предприятие в 2008 г. сработало лучше, чем в 2007 г., но показателей 2006 г. так и не достигло. То есть, показатель материалоотдачи в 2008 г. снизился относительно 2006 г. на 0,085 руб. Также снизилась и рентабельность с 37,206% в 2004 г. до 35,509% в 2008 г.

Наряду с обобщающими показателями анализируются частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов и т.д.

Рассчитаем частные показатели материалоемкости по отдельным видам материальных ресурсов и представим их в таблице 2.7.

Проведенный анализ показал, что увеличение материалоемкости в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 1,6 коп. произошло в основном за счет увеличения сырьеемкости (на 0,7 коп.) и топливоемкости (на 0,8 коп.). В 2008 г. уровень материалоемкости снизился относительно 2007 г. на 0,7 коп.

Таблица 2.7 - Частные показатели материалоемкости ЗАО «ОЗЭМИ» за 2006-2008 гг.

Показатель

2006г.

2007г.

2008г.

Отклонение

2007г.

2008г.

Объем выпущенной продукции, тыс.руб.

47303

53000

54923

5697

1923

Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.

15320

18000

18287

2680

287

В том числе:

сырье и основные материалы

12560

14480

14541

1920

61

Топливо

1230

1800

2016

570

216

Энергия

1530

1720

1730

190

10

Общая материалоемкость, коп.

32,4

34

33,3

1,6

-0,7

В том числе:

Сырьеемкость

26,6

27,3

26,5

0,7

-0,8

Топливоемкость

2,6

3,4

3,7

0,8

0,3

Энергоемкость

3,2

3,3

3,1

0,1

-0,2

Это положительное явление, но нужно отметить, что снижение произошло за счет снижения сырьеемкости на 0,8 коп. и энергоемкости на 0,2 коп., а топливоемкость в свою очередь увеличилась на 0,3 коп.

В ходе создания продукции, работ, услуг в технологическом процессе возникают отходы производства. Отходы производства неизбежны. Однако их величина непостоянна. Она зависит от того, насколько прогрессивны нормы расхода материала, от уровня применяемой технологии и особенностей производства. Поэтому анализ эффективности использования материалов по показателям материалоотдачи и материалоемкости должен быть дополнен анализом использования отходов производства.

Данные об отходах производства представлены в таблице 2.8.
Таблица 2.8 - Показатели использования отходов производства в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2006 - 2008 гг.

Показатели

2006 г.

2007 г.

2008 г.

Абсолютное

Отклонение

Темп роста

(%)

2007 г.

от

2006 г.

2008 г. от

2007 г.

2007 г. от

2006 г.

2008 г.

от

2007 г

1

2

3

4

5

6

7

8

Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.

15320

18000

18287

2680

287

117,5

101,6

Стоимость отходов, тыс.руб.

42

54

54

12

-

128,6

100

Эим, коп.

0,27

0,30

0,29

0,03

-0,01

111

97

Данные таблицы показывают, что отходы за период 2006 – 2007 гг. увеличились на 12 тыс. руб., и темп роста отходов превысил темп роста материальных затрат за аналогичный период на 11,1%, поэтому в 2007 г. на каждый рубль материалов стало приходиться отходов на 0,03 коп. больше чем в 2006 г..

В 2008 г. отходы производства остались на уровне 2007 г. и составили 54 тыс. руб.. Однако нужно отметить, что за период 2007 – 2008 гг. изменилось соотношение отходов производства и материальных затрат и вместо 0,30 коп. на 1 руб. в 2007 г. приходится 0,29 коп. – в 2008 г.. То есть произошло снижение на 3%.
Глава 3
Пути совершенствования аудит производственных запасов
3.1 Рекомендации по совершенствованию аудита производственных запасов на предпиятии

3.1.1 Программа проведения аудита производственных запасов

Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке материально-производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

а) Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют.

б) Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

в) Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место в течение отчетного периода.

г) Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

д) Стоимостная оценка. Необходимо:

     1) убедиться в том, что материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

            2) убедиться в том, что способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

е) Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

ж) Представление и раскрытие. Необходимо:

     1) убедиться в том, что материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

     2) убедиться в том, что операции с материально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

     3) убедиться в том, что вся существенная информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности.

Источники информации:

- Первичные документы: доверенность; приходный ордер, акт о приемке материалов; лимитно-заборная карта; требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону; карточка учета материалов; акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений; карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов; акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов; ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений; акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей; сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей; ведомость учета материалов, выявленных инвентаризацией;

- Договоры поставок;

- Договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности;

- Учетные регистры: главная книга; журналы-ордера № 6, 10, 10/1; ведомости № 10, 12, 15; бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;

- Положение об учетной политике предприятия.

Нормативная база:

а) Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.

б) Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

Согласно Федерального закона "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 N 119-ФЗ, ЗАО «ОЗЭМИ» подлежит обязательному аудиту. Последняя аудиторская проверка проводилась в 2008 г., по результатам которой было выдано безоговорочно положительное заключение.

Для того чтобы обеспечить необходимую эффективность аудиторской проверки, нужно рассчитать уровень существенности. Данные для расчета представим в таблице 3.9.

Для расчета показателя уровня существенности сначала необходимо найти среднее значение графы 4. Рассчитанный показатель равен 1255025 руб.

Затем нужно найти отклонение наименьшего и наибольшего показателя графы 4 от среднего значения. Наименьшим показателем является валовая прибыль, которая отличается от среднего значения на 71%. Наибольший показатель – собственный капитал, он превышает среднее значение на 111%.
Таблица 3.9 - Расчет уровня существенности на предприятии

«ОЗЭМИ» за 2008 г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля %	Значение показателя для нахождения уровня существенности
1	2	3	4=2*3/100
1. Валовая прибыль 2. Выручка от реализации 3. Валюта баланса 4. Собственный капитал 5. Себестоимость работ	7264700 54923000 58596127 26484495 49653000	5 2 2 10 2	363235 1098460 1171923 2648449 993060

Так как наименьшее и наибольшее значение отличаются от среднего существенно, то необходимо отбросить обе величины и рассчитать среднее арифметическое из оставшихся трех.

Следовательно, уровень существенности на данном предприятии составляет 1 млн. руб.

Для первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов необходимо провести тестирование (см. Приложение 1).

Результаты проведенного тестирования показывают, что бухгалтерский учет на предприятии организован на достаточно высоком уровне, следовательно, неотъемлемый риск низкий.

Контрольный оценивается как высокий, так как:

- инвентаризация материально-производственных запасов проводится раз в год;

- проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов производится выборочно по первичным документам;

- лица, виновные в перерасходе сырья и материалов, не выявляются;

- степень компьютеризации по учету операций движения материально-производственных запасов частична.

Следовательно, риск необнаружения должен быть средним.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые формируются в 3 этапа:

1 Процедуры подготовки и планирования аудита:

     1.1 проверка начальных остатков;

     1.2 проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

     1.3 оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;

     1.4 анализ применяемого порядка приобретения материалов;

Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.

Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета материально-производственных запасов и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета материально-производственных запасов и операции с ними, чтобы каждая статья материально-производственных запасов, и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность материально-производственных запасов организации может стратифицироваться следующим образом:

- по крупным статьям материально-производственных запасов.

- по территориальному признаку.

- по стоимостному признаку.

- по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости материально-производственных запасов.

2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

2.1 проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

2.2 наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;

2.3 проверка документального подтверждения прав собственности на материально-производственные запасы.

2.4 проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете:

2.4.1 проверка правильности оформления документов;

2.4.2 проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;

2.5 проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете;

2.6 проверка правильности оценки материально-производственных запасов:

2.6.1 проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении);

2.6.2 проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии;

2.7 проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами   в бухгалтерском учете;

2.8 проверка полноты раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

3.1 анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

3.2 формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
3.1.2 Аудит производственных запасов
а) Процедуры подготовки и планирования аудита:

1) проверка начальных остатков.

Проводится путем сопоставления регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало 2007 года и конец 2006 года, чтобы убедиться в том, что сальдо по субсчетам счета № 10 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Результат проверки показал, что сальдо по счетам перенесено корректно. Отклонений не выявлено.

     2) проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Необходимо сверить сальдо по субсчетам счета № 10 на начало 2007 года и конец полугодия по бухгалтерскому балансу (форма N 1) с Главной книгой.

Проверка остатков показала, что нарушений не выявлено.

3) оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.

Учетная политика должна содержать:

- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности;

- и т.д.

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Проверка учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов показала, что:

- оценка материалов при постановке на учет осуществляется по фактической стоимости;

- метод оценки материалов, списываемых в производство – по средней себестоимости.

Учетная политика в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов соответствует действующему законодательству и иным нормативным актам не в полной мере, так как не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября.

4) анализ применяемого порядка приобретения материалов.

На основании договоров поставки, спецификации, накладных поставщиков, актов приемки материально – производственных запасов и первичных документов складского учета необходимо ответить на вопросы приведенные в таблице 3.10.

На основании полученных данных можно сделать выводы, что необходимо более полно проверять документы, составляемые при поступлении материалов, так как:

- имеются расхождения в сопроводительных документах и фактически поступивших товаро матнриальных ценностей;

- нет списка лиц, которым разрешено приобретать товаро материальные ценности за наличный расчет;
Таблица 3.10 - Порядок приобретения материально-производственных запасов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008г.

№ п\п	Вопрос	Вариант ответа
1 2 3 4 5 6 7 8	Имеются ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших товаро материальных ценностей. Оформляется ли акт о приемке, если имеютя количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов. Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад. Оформляются ли приходные и расходные документы на складе. Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товаро материальные ценности за наличный расчет. Приобретаются ли товаро матермальные ценности у физических лиц. Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов; поступление материалов, внесенных в счет вклада в уставный капитал. Приходуются ли материалы, созданные в процессе деятельности организации (отходы производства; материалы полученные в результате ликвидации основных средств).	Да Да Нет Да Нет Нет Нет Да

В завершении этого этапа необходимо построить выборку. На предприятии «Орский Завод Электромонтажных изделий» целесообразно провести проверку материально-производственных запасов сплошным методом.

б) Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу:

     1) проверка правильности проведения организацией инвентаризации материально-производственных запасов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

На данном этапе необходимо проверить следующие документы: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации.

По результатам проверки, выявлено, что в ЗАО «ОЗЭМИ», инвентаризация проводилась раз в год перед составлением годовой отчетности. Инвентаризационные описи заполнены без замечаний. За 2008 год недостач и излишков не выявлено.

     2) проверка документального подтверждения прав собственности на материально-производственные запасы.

Проверенные договора, спецификации, накладные поставщиков показали, что организация имеет право собственности не на проверяемые материалы. В организацию 10.12.2008 г. поступил металл на сумму 92 тыс. руб. и в тот же день он был принят к учету на основании счет – фактуры.. Однако накладная поступила 12.01.2009 г. Следовательно, организация должна была принять к учету металл в день поступления накладной.

     3) проверка документального подтверждения операций по движению материально-производственных запасов, отраженных в бухгалтерском учете:

- Проверка правильности оформления документов.

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе представленном в таблице 3.11.

Таблица 3.11 - Аудит оформления первичных документов по учету материалов в ЗАО «ОЗЭМИ» за 2008 г.

Наименование документа	Дата составления документа	Номер документа	Выявленное нарушение
1	2	3	4
1.Приходный ордер 2.Приходный ордер 3.Приходный ордер 4.Акт о приемке материалов 5.Карточка складского учета 6.Карточка складского учета 7.Карточка складского учета	30.01.08 г. 20.02.08 г. 11.03.08 г. 15.04.08 г. 12.01.08 г. 09.07.08 г. 14.09.08 г.	24 46 72 18 251 268 272	Не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер. Отсутствует подпись экспедитора. Неправильно отражена сумма НДС: вместо 4500 руб. – 5000 руб. Не указана организация и отсутствует расшифровка подписи кладовщика и подпись директора. Не указан поставщик. Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ. Отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица заполнявшего документ.
8.Накладная на отпуск материалов на сторону	17.06.08 г.	2	Не указано основание для отпуска материалов на сторону.

- Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Ее результаты показали, что все бухгалтерские записи подтверждены первичной документацией.

     4) проверка полноты отражения операций с материально-производственными запасами в бухгалтерском учете.

По документам подлежащим проверке необходимо отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Взаимосверка данных первичных документов и регистров аналитического учета в ЗАО «ОЗЭМИ» показали, что расхождений нет.

    5) проверка правильности оценки материально-производственных запасов.

- Проверка правильности формирования стоимости материально-производственных запасов при их приобретении (изготовлении).

Требуется сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты проверки показали, что материально – производственные запасы приходуются по фактической стоимости, как и закреплено в учетной политике. Искажений фактической стоимости не выявлено.

- Проверка правильности оценки материально-производственных запасов при их выбытии.

Данная проверка показала, что материалы отпускаются в производство по средней себестоимости, что тоже закреплено в учетной политике. В порядке расчета средней себестоимости нарушений нет.

     6) проверка правильности отражения операций с материально-производственными запасами   в бухгалтерском учете.

По данным регистров синтетического учета необходимо проверить правильность отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе (см. Приложение 2) и показывают, что операции с материально – производственными запасами в бухгалтерском учете на предприятии «ОЗЭМИ» ведутся в соответствии с нормативными документами. Однако было выявлено нарушение 11.03.2008 г. при оплате за материальные ценности наличными из кассы была дана проводка дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 50 «Касса» на сумму 15 тыс. рублей минуя счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Это является нарушением методологии ведения бухгалтерского учета.

     7) проверка полноты раскрытия информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

Результат проверки показал, что данные бухгалтерского учета по материально-производственным запасам не соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1) на 1.01.2009г., так как по статье «Запасы» отражены материалы, не принадлежащие ЗАО «ОЗЭМИ» на правах собственности.

в) Заключительные процедуры:

     1) анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

По результатам проверки ЗАО «ОЗЭМИ», которая проводилась сплошным методом, можно сделать выводы, что в целом на предприятии бухгалтерский учет организован в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету.

В ходе аудита были выявлены следующие нарушения:

- в учетной политике не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации, хотя инвентаризация проводится на предприятии один раз в год, 1 ноября;

- отсутствует список лиц, которым разрешено приобретать товаро материальные ценности за наличный расчет;

- в оформлении первичных документов: в приходном ордере не указан номер сопроводительного документа и номенклатурный номер, неправильно отражена сумма НДС; отсутствует подпись, расшифровка подписи и должность лица, заполнявшего карточку складского учета; не указано основание для отпуска материалов на сторону;

- нарушение методологии ведении бухгалтерского учета.

     2) формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Выявленные ошибки не носят существенного характера, так как не превышают уровень существенности. На основании этого составляется безоговорочно положительное заключение (см. Приложение 3).
3.1.3 Рекомендации по повышению качества учета производственных запасов.
Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов — усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов нормирование складских запасов и материальных затрат.
Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток — к срыву производственного процесса.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам.

Несмотря на то, что полученные по результатам аудита ошибки, не носят существенный характер, необходимо разработать мероприятия по повышению качества учета производственных запасов ЗАО «ОЗЭМИ».

В ходе аудита на предприятии были выявлены ошибки по заполнению первичных документов. В приходном ордере не были указаны номер сопроводительного документа и номенклатурный номер. Для недопущения этих нарушений в дальнейшем мы предлагаем регистрировать все приходные ордера. Это позволит усилить ответственность за заполнением первичной документации.

Выявленные в ходе аудита ошибки позволяют сделать выводы о том, что на предприятии необходимо усилить внутренний контроль. Мы предлагаем ввести в обязанность заместителя главного бухгалтера проводить ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности внутренний аудит, используя предложенные в дипломной работе рабочие документы.

Для совершенствования учета производственных запасов мы рекомендуем использовать накопительные документы.

3.2. Оценка эффекттивности аудита производственных запасов

Оценка производственных запасов производится по 3-м направлениям:

первоначальная оценка запасов;

оценка выбытия запасов;

оценка запасов на дату баланса.

    Запасы признаются Активами, если существует вероятность того, что

предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные   с   их использованием, и их стоимость может быть достоверно оценена.

    Первоначальная   оценка   запасов.   Приобретенные   (полученные)   или

изготовленные запасы в соответствии с п.п. 8-13 П(С)БУ 9 зачисляются на

баланс предприятия по первоначальной стоимости.

    Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является

себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов п. 9 П(С)БУ 9:

. Суммы, уплачиваемой согласно договора поставщику (продавцу) за вычетом   непрямых материалов ( это себестоимость приобретенных запасов, указанных    в накладных или других товарно-транспортных документах, без сумм НДС,    подлежащих включению в налоговый кредит.

. Суммы ввозной (таможенной) пошлины ( это таможенная пошлина в виде налога на товары и другие запасы, которые перемещаются через таможенную границу России. Пошлина взимается таможней. При определении таможенной стоимости    в нее включается:

    цена запасов;

    затраты на транспортировку,   погрузку,   разгрузку,   перегрузку   и

страхование до пункта пересечения таможенной границы России;

    комиссионные и брокерские вознаграждения;

    плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к данным товарам и другим предметам и должны быть оплачены импортером (экспортером) прямо или косвенно, как условие их ввоза (вывоза).

    Пошлина начисляется таможенным органам России по ставкам Единого таможенного тарифа.

    Таможенная пошлина уплачивается до или во время таможенного оформления запасов. Если нет такой возможности, то на предоставленную   отсрочку оформляется вексель.

. Кроме того суммы, подлежащие уплате за:

    информационные услуги (услуги по сбору информации о   поставщиках

запасов, об условиях их поставки, оплаченные подрядчику);

    посреднические услуги (услуги по выполнению посредником поручения доверителя по поиску и приобретению запасов);

    прочие подобные услуги (маркетинговые услуги по поиску и обеспечению запасами предприятия, оплачиваемые сторонним организациям).

. Суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не

   возмещаются предприятию. К таким налогам относятся:

    НДС, уплачиваемый предприятием, не являющимся плательщиком НДС;

    НДС, уплачиваемый при ввозе запасов на таможенную территорию России;

    единый таможенный сбор за таможенное оформление транспортных средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются через таможенную границу России, и других предметов, которые пребывают под таможенным контролем;

единый сбор, санитарный, ветеринарный, фитосанитарный, радиологический и экологический контроль, а также плата за проезд транспортных средств и других самоходных машин и механизмов по автомобильным дорогам России;

    акцизный сбор, который включается в цену товара и поэтому учитывается

одновременно с другими затратами по приобретению товара;

    сборы в Пенсионный фонд, уплачиваемые при продаже и импорте табачных изделий производителями и импортерами.

Транспортно-заготовительных расходы (затраты по заготовке запасов, оплата тарифов (фрахта), погрузочно-разгрузочные работы   и   транспортировка   запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по   страхованию   рисков    транспортировки    запасов).    Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов.

   Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщающаяся на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяются между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов выбывших (использованные, реализованные, бесплатно переданные и т.п.) за отчетный месяц.

. Прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведения их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые

   материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов. Постоянные накладные производственные затраты могут быть как распределенные так и нераспределенные.

    Распределенные накладные расходы являются элементом первоначальной стоимости запасов, готовой продукции и незавершенного производства   и представляют собой оцененные затраты, которые основываются на нормальной мощности и которые можно отнести на каждую производственную   единицу незавершенного производства.

    Нераспределенные накладные производственные затраты возникают в том случае, когда продукции выпущено меньше нормальной мощности. Во всех других случаях все накладные производственные затраты относятся на себестоимость единицы продукции.

    Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета № 16 «Расходы».

    Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в   Уставный   капитал предприятия, согласованная учредителями   (участниками)   предприятия   их справедливая стоимость.

    Первоначальной    стоимостью    запасов,    полученных     предприятием

безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

    Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов.

Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

    Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости   переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или   их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.

    Не включается в первоначальную стоимость запасов, а относятся к

расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

    сверхнормативные потери и недостачи;

    проценты за пользование займами;

    расходы на сбыт;

    общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведения их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

    В соответствии с п. 15 П(С)БУ 9 первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не подлежит изменению,   за   исключением   случаев,

предусмотренных данным Положением (стандартом).

    При организации учета расхода производственных запасов необходимо,

прежде всего, определиться с методом их оценки.   Согласно   Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы» при   отпуске   запасов   в производство, продажи или другого выбытия оценка их осуществляется по одному из таких методов:

    идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

    средневзвешенной себестоимости;

    себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

    цены продажи (применяются на предприятиях торговли).

    Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющие одинаковые

назначения и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

    Идентифицированная себестоимость используется при оценке   запасов,

которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.

    Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов делением суммарной себестоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

    Оценка выбытия запасов по методу ФИФО [англ. firs in, first out (FIFO)

( букв. первым прибыл ( первым обслужен, т.е. обслуживание в порядке

поступления] базируется   на   предположении,   что   запасы   используются

(списываются на производство, продажу) в той последовательности и отражены в бухгалтерском учете, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяются по себестоимости последних по времени поступлений запасов.

    Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

    Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной информации   о количестве    отпущенных   в   производство   единиц   определенных    видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условии значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.

    Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объективную оценку, наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.

    Если при управлении запасами использовать метод наиболее логичный (

ФИФО, то в финансовых документах затраты на них в составе себестоимости будут учитываться по себестоимости самой старой и, скорее всего, самой дешевой партии, в то время как выручка от реализации продукции или услуг будет показана в текущих ценах. В зависимости от   скорости   оборота материально-производственных запасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и более длительные сроки. В то же время в балансе стоимость запасов будет показана по себестоимости, близкой к сложившейся на момент составления отчета, т.к. поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве.

    Оценка методом ФИФО. Оценка может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов.   Название метода происходит от английского выражения, метод   ФИФО   основан   на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в той последовательности, в которой были приобретены, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Причем материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а   в   себестоимости   реализации   продукции   учитываются,

себестоимость ранних по времени приобретений.

    Оценка запасов на дату Баланса. Запасы отображаются в бухгалтерском

учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:

     первоначальной стоимости за единицу

      стоимости реализации.

    Запасы отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату

Баланса их оценка снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

    Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов

вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

    Сумма, на которую первоначальная стоимость превышает чистую стоимость их реализации, и   стоимость   полностью   утраченных   (испорченных   или недостающих) запасов списывается на расходы отчетного периода.   Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решений о конкретных виновных отражается на забалансовых счетах. После выявления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

    Если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были

уценены и являются активами на дату Баланса, в дальнейшем увеличиваются, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более   суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись   о   предыдущем   уменьшении стоимости этих запасов.

    В связи с тем, что транспортно-заготовительные расходы изменяются в

зависимости от партии грузов, вида используемого транспорта,   способа

погрузки, и изменения географии поставщиков и других факторов, и изменяется также   и   фактическая   стоимость.   Поэтому   на   практике   фактическая заготовительная себестоимость материальных ценностей   определяется   как средневзвешенная величина.

    Закупочными ценами могут быть: договорные, цены со скидкой   или

надбавкой. К закупочным ценам можно отнести и фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающая из счетов-фактур поставщика.

Фактурные цены определяются по договору с включением розничных наценок, скидок, стоимости вспомогательных услуг, транспортных расходов. Фактурная стоимость получаемых материальных ценностей будет разной в зависимости от методики включения в нее железнодорожного тарифа. Так, цены франко – вагон – станция   назначения   включают   железнодорожный   тариф,   оплачиваемый поставщиком за счет таких средств, а цены франко – вагон – станция отправителя предусматривают, что железнодорожный   тариф   включается   в фактурную стоимость товара сверх прейскурантной или договорной цены и оплачивается покупателем.

    Предприятие, использующее оценку товарно-материальных ценностей по закупочным ценам, отражает их на соответствующих счетах бухгалтерского учета по фактурным ценам, а все прочие расходы, возникающие дополнительно, относятся к накладным расходам того периода, в котором они возникли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Организация материального учета является одним из наиболее сложных участков учетной работы, поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

В данной дипломной работе была рассмотрена методология аудита материально-производственных запасов, проведен анализ и аудит производственных запасов ЗАО «Орский Завод Электромонтажных изделий».

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

Основными задачами учета производственных запасов являются:

- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

- контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных норм запасов;

- контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

- своевременное выявление ненужных и излишних материалов (неликвидов).

В состав материально-производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.

Материалы - один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Анализ обеспеченности материальными ресурсами ЗАО «ОЗЭМИ» показал, что за период 2006 – 2008 гг. эффективность работы предприятия снизилась, так как фактический коэффициент покрытия потребности практически по всем материалам уменьшился.

Данные проведенного анализа эффективности использования материально – производственных запасов показали, что предприятие в 2008 г. сработало лучше, чем в 2007 г., но показателей 2006 г. так и не достигло. То есть, показатель материалоотдачи в 2008 г. относительно 2006 г. снизился.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности.

Сбор аудиторских доказательств осуществлялся путем проведения аудиторских процедур, которые формируются в 3 этапа:

1 Процедуры подготовки и планирования аудита;

2 Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу;

3 Заключительные процедуры.

По результатам проверки ЗАО «ОЗЭМИ», которая проводилась сплошным методом, сделаны выводы, что в целом на предприятии бухгалтерский учет организован в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 – ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету.

В ходе аудита были выявлены следующие нарушения:

- в учетной политике не указаны сроки и периодичность проведения инвентаризации,

- отсутствует список лиц, которым разрешено приобретать товаро матеиальные ценности за наличный расчет;

- в оформлении первичных документов;

- отсутствует документальное подтверждение прав собственности на материально-производственные запасы;

- нарушение методологии ведении бухгалтерского учета.

Выявленные ошибки не носят существенного характера, так как не превышают уровень существенности. На основании этого дано безоговорочно положительное заключение.

По результатам проведенного аудита были разработаны следующие рекомендации по повышению качества учета производственных запасов:

- ввести журнал регистрации приходных ордеров;

- принимать к бухгалтерскому учету производственные запасы только на основании накладных;

- ввести в обязанность заместителя главного бухгалтера проводить ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности внутренний аудит, используя предложенные в дипломной работе рабочие документы;

- объединить журнал-ордер и ведомость № 10 «Движение материальных ценностей» и создать ведомость «Аудит производственных запасов», которая отражает не только дебетовые и кредитовые обороты по счету 10 «Материалы», но и остатки на начало, и конец отчетного периода. Она позволит проследить источники поступления и направления использования учитываемых материальных ценностей на счете 10 «Материалы».

Внедрение перечисленных рекомендаций позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движением и использованием материальных ресурсов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.                Алборов Р.А.: Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. – 432 с.

2.                Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие. – М.: ИКЦ, МарТ: Ростов н/Д; Изд. Центр «МарТ», 2005. – 928 с.

3.                Аудит: Учебник для вузов/ под. Ред. Проф. В.И. Подольского. – 2 – е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 655 с.

4.                Аудит: Учебное пособие/ под. Ред. О.В. Ковалевой. – М.: Издательство ПРИОР, 2004. – 320 с.

5.                "Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2004 г. «Аудит готовой продукции и ее реализации» С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина.

6.                "Аудиторские ведомости", N 9, сентябрь 2004 г. «Аудиторская проверка материально-производственных запасов» И.П. Василевич.

7.                Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. / А.С. Бакаев. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. - 401с.

8.                Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник. 4-е изд.-М.: Финансы и статистика. – 2002. – 416 с.

9.                Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.: Учеб. пособ. – М.: Изд. дом «Филин», Килант, 2005. – 656 с.

10.            Бородин В.А., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - 3-е изд., перераб. и доп./ В.А. Бородин - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 528с.

11. Бровкина Н.Д. Аудиторская проверка своевременности принятия к бухгалтерскому учету материальных запасов //Аудиторские ведомости.-2003.- № 12.

12.            Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под ред. Проф. Ю.А.Бабаева – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004. – 476 с.

13.            Бухгалтерский учет и отчетность организации: Справочное пособие/Под ред. Карпова В.В. – Москва: Экономика и финансы, 2005. – 544 с.

14.            Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие/Под. ред. Л.Т. Гиляровской. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 382 с.

15.            Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.: Учебник. – М. : ЗАО «Финстатинформ», 2006. – 533 с.

16.            Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина - М.: МАГИС,2005. - 605с.

17.            Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. - М.: Издательство Проспект, 2005. - 264с.

18.            Газарян. - М.: «Финансы и статистика», 2004. - 264с.

19.            Гиляровская Л.Т. «Экономический анализ» / Л.Т. Гиляровская. - М.: Юнити-Дана, 2003. - 205с.

20.            Гутцайт Е.М.: Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование / Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. – М.: «ФБК-Пресс»,2007.- 384 с.

21.            Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. Пособие/Под. Ред. М.И. Бабаева. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 216 с.

22.            Дряхлов В.В. Основы аудита.: Курс лекций. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Гном и Д, 2001. – 272 с.

23.            Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов – М.: ЮНИТИ, 2003. – 350 с.

24.            Касьянова Г.Ю.: Документооборот в бухгалтерской и налоговом учете: прак. рек. для бухгалтера и руководителя/Касьянова Г.Ю,, Котко Е.А., Топольская Е.Б. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Статус-Кво, 2003. – 477 с.

25.            Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. Пособие/Под. Ред. Ковалевой О.В. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 320 с.

26.            Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие. – М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2005. – 424 с.

27.            Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пос. – Москва: ИНФРА – М, 2003. – 640 с.

28.            Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: - 2-е изд., пспр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 216 с.

29.            Любушин Н.П., Жариков В.В., Бородинэ Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 312 с.

30.            Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.;

31.            Морозов А.С., М.О. Барабанов, Ф.А. Гудков, Е.Ю. Попова Поединки мнений. Премия на пути амортизации// Налоговые споры. - N 3, март 2006 г.

32.            Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия : Учеб. Пособие для вузов/Под ред. Проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. – 471 с.

33.            Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 472 с.

34.            Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. Пособие – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005. – 672 с.

35.            Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В.И,Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. – 583 с.

36.            Полищук Г.Б. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие. / Г.Б. Полищук. - М.: «Экзамен», 2004. - 352с.

37.            Пошарстник Е.Б., Мейксин М.С.: Бухгалтерский учет и аудит. В 2-х томах: практ. пособие с коммент. – 2-е изд., доп и перераб. – М.: изд. Торг.Дом «Герда»,2004. – 472 с.

38.            Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. / Б.В. Прыкин. - М.: Юнити-Дана, 2005. - 246с.

39.            Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов- М. ЮНИТИ – ДАНА, 2001.

40.            Робертсон Дж.: Аудит: Пер. с англ./Аудиторская фирма «Контакт». – М.: KPMG, 2004. – 496 с.

41.            Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 425с.

42.            Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 2-е изд. испр. и доп. М.: ИНФРА-М, 2003. – 704 с.

43.            Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. / Г.В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М,2005. - 351с.

44.            Сидоров В.М. Все положения по бухгалтерскому учету. / В.М. Сидоров. - М.: Юрайт - Издательство, 2005. - 174с.

45.            Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенности // Бухгалтерский учет. / Я.В. Соколов. - М.: «Хронограф», 2005. - 384с.

46.            Старников С.Н. Оплата труда: налоговый и бухгалтерский учет./ С.Н. Старников. - М.: МЦФЭР, 2004. - 344с.

47.            Тумасян Р.З. Учет оплаты труда: Практическое пособие. / Р.З. Тумасян. - М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2004. - 256с.

48.            Управленческий учет: Учеб. Пособие/Под. Ред. А.Д. Шеремет – 2-е изд., испр. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 512 с.

49.     Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"   (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)

50.    Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля, 3 ноября 2006 г.)

51.            Хахонова Н.Н. Экспресс -курс бухгалтера. Новое в бухгалтерии: учебное пособие. / Н.Н. Хахонова. - Ростов на Дону: «Феникс», 2004. - 384с.

52.            Черноморда П.В.Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. П.В.Черноморда, А.А.Каракова; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. – М., 2003. – 361 с.

53.            Чернышева Ю.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности для студентов вузов. - Изд. 2-е./ Ю.Г. Чернышева. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 156с.

54.            Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: Учеб. Пособие – Ростов н/Д: Феникс, 2004. – 448 с.

55.            Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии)./ А.Д. Шеремет. – М.: Экономика, 2005. - 384с.

56.            Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИИФРА-М, 2004.-410с. – (Серия «Высшее образование»).

57.            Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: Книга-пособие. / С.Н. Щадилова. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2005. - 645с.

58.            Экономический анализ: Учебник для вузов/Под ред. Л.Т. Гиляровской.-2-е изд., доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 615 с.

59.            Яновский А.Б..: Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности/ В.М.Волковой, Н.А. Игнатущенко, Е.В.Лахова, С.И.Шумков; Под науч. ред А.Б.Яновского. – М.: Изд.дом «Аудитор»,2006. – 206 с.

1. Доклад на тему Александро-Невский собор в Варшаве
2. Контрольная работа Должностные инструкции содержание и значение
3. Курсовая на тему Тульская интеллигенция XIX века
4. Реферат Процессы мировой интеграции
5. Реферат на тему 1879 1890 Essay Research Paper HENRIK IBSEN
6. Реферат Экономические и политические санкции в отношении Саддамовского Ирака после Кувейтского
7. Реферат Прикладна екологія як наука
8. Реферат Теория и практика применения метода интервью в социологии
9. Курсовая на тему Соціальна інфраструктура в системі життєзабезпечення міста
10. Курсовая Индустриализация Казахстана в 20-40 годы

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	Отклонение
Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	2007г.	2008г.
Объем выпущенной продукции, тыс.руб.	47303	53000	54923	5697	1923
Стоимость потребленных материальных затрат, тыс.руб.	15320	18000	18287	2680	287
В том числе: сырье и основные материалы	12560	14480	14541	1920	61
Топливо	1230	1800	2016	570	216
Энергия	1530	1720	1730	190	10
Общая материалоемкость, коп.	32,4	34	33,3	1,6	-0,7
В том числе: Сырьеемкость	26,6	27,3	26,5	0,7	-0,8
Топливоемкость	2,6	3,4	3,7	0,8	0,3
Энергоемкость	3,2	3,3	3,1	0,1	-0,2

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

11. Бровкина Н.Д. Аудиторская проверка своевременности принятия к бухгалтерскому учету материальных запасов //Аудиторские ведомости.-2003.- № 12.

Bukvasha