Реферат Совершенствования организации ведения хозяйственной деятельности предприятия и минимизации его з
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Оглавление
Введение………………………………………………………………………..….…4
Глава 1 Действующая система налогообложения малого предпринимательства………………………………………………………………9
1.1 Факторы государственной поддержки малого предпринимательства…….…9
1.2 Нормативно-правовое регулирование малого бизнеса………………………19
1.3 Специальные налоговые режимы и их роль в развитии малого бизнеса…...25
Выводы………………………………………………………………...……………46
Глава 2 Анализ учетной политики для целей налогообложения предприятия на примере ООО «Восток»…………………………………………………………..48
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Восток»………….48
2.2 Экономическая взаимосвязь между налогообложением и особенностями ведения бизнеса………………………………………………………………….....60
Выводы……………………………………………………………………...………68
Глава 3
Направления совершенствования организации ведения хозяйственной деятельности предприятия и минимизации его затрат………………………….69
3.1 Упрощенная система налогообложения, как вариант совершенствования налоговой политики предприятия…………………………………………….…69
3.2 Влияние перехода на упрощенную систему налогообложения на перспективы развития предприятия…………………………………………..…77
Выводы……………………………………………………………………………..86
Заключение ………………………………………………………………………...88
Список используемых источников и литературы…………………………….…96
Приложения………………………………………………………………………100
Введение
Современная экономика представляет собой комбинацию различных по масштабу предприятий – крупных, средних и малых. Крупные и средние предприятия имеют в большинстве своем достаточное количество материальных ресурсов для обеспечения своей жизнедеятельности. Малые же предприятия испытывают определенные трудности, связанные с недостаточным капиталом, невозможностью конкурировать с крупным бизнесом. У малых предприятий есть ряд своих преимуществ и недостатков. К преимуществам можно отнести: небольшой стартовый капитал, близость к рынкам сбыта, производство продукции мелкими партиями, наибольшее приспособление к запросам покупателей. Но есть и недостатки: ограниченные перспективы роста, высокая зависимость от конъюнктуры, отсутствие влиятельной поддержки, также малый бизнес сильно реагирует на изменение потребительского спроса. Малый бизнес неустойчив к негативным воздействиям внешней среды, он первым реагирует на сложности в экономике страны. Некоторые проблемы малого бизнеса будут рассмотрены в контексте данной работы.
В настоящее время Россия переживает последствия мирового экономического кризиса. Малое предпринимательство более всего испытало на себе его последствия. В связи со снижением покупательской способности населения малый бизнес практически не развивается, его главной стратегической целью становится элементарное выживание. Многие предприниматели предпочли закрыть свой бизнес, и нашли работу в крупных компаниях. В целом по стране малый бизнес развит недостаточно, хотя в западных странах удельный вес малых предприятий в валовом внутреннем продукте составляет от 40 до 60%, высока доля занятых в этом секторе экономики. Например, малые и средние фирмы США производят 40% валового национального продукта и половину валового продукта частного сектора.[1]
Актуальность дипломной работы обусловлена ролью малого предпринимательства в деятельности государства. Малый бизнес способствует развитию конкурентной среды, решает проблемы самозанятости населения, а также повышает суммы налоговых поступлений в бюджеты различных уровней за счет увеличения количества малых предприятий. Предприятия малого бизнеса обладают гибкой ценовой и ассортиментной политикой, они всегда территориально доступны для своих потенциальных клиентов.
Предпринимательская деятельность в России всегда была сопряжена со сложностями, которые можно объяснить как объективными, так и субъективными причинами. На заре развития малого бизнеса, в период экономических реформ из-за отсутствия системы государственной поддержки и регулирования малого бизнеса, опыта у руководителей, сложности с получением кредитов и сбытом продукции зачастую становились непреодолимыми препятствиями на пути работы малых предприятий, и многие из них очень быстро разорялись. Все это привело к существенному сокращению числа малых предприятий и преобладанию в их структуре посреднических и торговых организаций при практическом отсутствии малых предприятий в производственной сфере.
Реформирование налогового законодательства, начатое в 1991г., было направлено на уменьшение избыточной ориентированности на фискальную функцию, с переориентацией на функцию стимулирования роста конкурентоспособности бизнеса, которая выражалась в необходимости повышения информированности налогоплательщиков, их консультирования. Однако наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, оказалось установление такого порядка налогообложения, который позволил улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов. Налоговым кодексом Российской Федерации были выделены, помимо общего, специальные режимы налогообложения. Установление специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении направления и объема их деятельности.
Специальные налоговые режимы получили распространение и в ряде стран ближнего зарубежья, таких как Азербайджан, Армения, Беларусь, Таджикистан, Казахстан, Украина и др.
Несмотря на то, что количество малых предприятий по сравнению с развитыми странами в России пока не велико, ситуация начинает меняться в лучшую сторону. По данным Федеральной службы государственной статистики число малых предприятий в 2002 году составляло 882,3 тыс. официально зарегистрированных предприятия, а в 2005 их было уже 979,3 тыс.[2]
Ситуация меняется, заинтересованность в малом бизнеса возрастает. И непосредственную роль в этом сыграла налоговая политика государства. Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов, таких как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций и страховых взносов. Возможность применения специальных режимов зависит от сферы деятельности налогоплательщика, величины дохода и организационно-правовой формы бизнеса. Упрощенная система налогообложения (УСН) — одна из наиболее популярных систем, так как налогоплательщик имеет возможность выбора объекта налогообложения, кроме того, он может вести бухгалтерский учет в минимальном объеме, что является существенным преимуществом.
Помимо налоговой политики, руководство страны пытается создать условия для развития малого предпринимательства. В 2007 году был принят Федеральный закон №209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».
Существует программа поддержки малого предпринимательства, в налоговом учете разработаны специальные, щадящие налоговые режимы. Разработана система бухгалтерского учета, ориентированная на ведение бизнеса малыми предприятиями. Значение малого бизнеса для экономики неоспоримо. Его процветание напрямую зависит от налоговой политики государства. Поэтому тему дипломной работы я считаю актуальной.
Цель дипломной работы – изучение влияния специальных режимов налогообложения при их внедрении в практику малого предприятия, применяющего классическую систему налогообложения.
Для достижения цели необходимо решение ряда задач:
- проанализировать порядок применения специальных режимов налогообложения;
- изучить нормативно-правовое регулирование деятельности малого бизнеса;
- исследовать факторы государственной поддержки малого предпринимательства;
- выявить пути оптимизации работы предприятия на примере рассмотрения его финансово-хозяйственной деятельности и учетной политики для целей налогообложения;
- проанализировать на примере предприятия процесс перехода на специальный режим налогообложения;
- предложить в качестве оптимизации работы предприятия упрощенную систему налогообложения.
Предметом исследования является экономическая эффективность перехода с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим малым предприятием, осуществляющим деятельность в области производства и реализации пластиковых окон.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Восток».
При написании работы были использованы следующие источники: нормативно-правовая и законодательная литература (федеральные законы и постановления правительства РФ), труды таких авторов, как: Акинин П.В., Беликова Т.Н., Вахрушина М.А., Горфинкель В.Я., Григорьева Е.М., Евстафьева Е.В., Жидкова Е.Ю., Касьянова Г.Ю., Кочергов Д.С., Лукаш Ю.А., Пашкова Л.В., Попков В.П., Тактаров Г.А., Устинова Е.Е., Филина Ф.Н. и др., первичная документация и учетная политика предприятия, материалы периодической печати по теме дипломной работы, а также данные Интернет-ресурсов.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений. Во введении дана оценка актуальности темы, определены предмет, объект, цели и задачи исследования.
В первой главе рассматриваются факторы государственной поддержки и нормативно-правовое регулирование малого бизнеса, специальные налоговые режимы.
Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика предприятия, выявлены связи между налогообложением и особенностями ведения бизнеса.
В третьей главе предлагаются рекомендации по совершенствованию налоговой политики предприятия путем перехода на упрощенную систему налогообложения и рассматриваются дальнейшие перспективы развития ООО «Восток».
В заключении сформулированы общие выводы по теме дипломной работы и даны практические рекомендации по совершенствованию работы предприятия.
Работа выполнена на 117 страницах машинописного текста, содержит 8 рисунков и 11 таблиц. В дипломной работе содержится 3 приложения.
Глава 1 Действующая система налогообложения малого предпринимательства
1.1 Факторы государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации
Масштабы развития малого бизнеса в России и его вклад в оздоровление экономики сегодня явно недостаточны. Одна из причин такого положения состоит в том, что не получила должного развития государственная поддержка предприятий малого бизнеса. Между тем эти предприятия, как наименее устойчивая предпринимательская структура, наиболее зависимая от колебаний рынка, нуждаются в разносторонней государственной поддержке. На сегодняшний день можно выделить несколько основных проблем, которые в той, или иной мере, касались каждого предпринимателя. Опросы предпринимателей показали, с какими проблемами они сталкиваются чаще всего; результаты этих опросов приведены в таблице 1.1.[3]
Таблица 1.1
Наиболее значимые проблемы малого предпринимательства
| Проблема | Процент опрошенных, ответивших «сильно влияли» | Процент опрошенных, ответивших «не влияли» и «слабо влияли» |
| 1. Нестабильность налогового законодательства | 52,4 | 24,1 |
| 2. Высокая налоговая нагрузка | 51,3 | 22,9 |
| 3. Нехватка собственных финансовых средств для развития | 46,2 | 32,3 |
| 4. Высокие ставки арендной платы | 34,6 | 47,5 |
| 5. Трудности с получением банковского кредита | 29,8 | 55,2 |
| 6. Проблемы со сбытом товаров и услуг | 25,3 | 51 |
Как видно из таблицы 1.1 многие респонденты указывают на нестабильность налогового законодательства и высокую налоговую нагрузку.
Абсолютное большинство представителей малого бизнеса ожидает поддержки со стороны государства. Государственная поддержка малому предпринимательству необходима на всех стадиях развития производства, но в наибольшей степени – на этапе формирования. На рисунке 1.1 рассмотрен в динамике оборот малых предприятий по видам экономической деятельности.
Рисунок 1.1 Оборот малых предприятий по видам экономической деятельности[4]
Как видно из рисунка 1.1 в связи с кризисной ситуацией в мировой экономике число малых предприятий в 2009 году сократилось по всем видам экономической деятельности, таким, как сельское хозяйство, строительство, здравоохранение, транспорт. Более всего сократилось число малых предприятий в торговле.
По данным Федеральной службы государственной статистики РФ число малых предприятий на 1 января 2008 года превысило 1100 тыс. единиц, а индивидуальных предпринимателей – 3,4 млн. человек. В 2007 году продолжились тенденции к увеличению объемов оборота и инвестиций в основной капитал на малых предприятиях. Однако указанные положительные тенденции развития сектора малого предпринимательства могут быть сняты воздействием как общих, так и специфических факторов, обусловленных кризисными явлениями в экономике зарубежных стран и Российской Федерации, зафиксированных в третьем квартале 2008 года.
К общим негативным факторам, оказывающим влияние на деятельность малых предприятий, можно отнести снижение ликвидности, неплатежи, низкая инвестиционная активность. Ниже приведены специфические факторы, такие как резкое сокращение доступа к дополнительным финансовым возможностям и возможностям для инвестирования. Необходимо обратить внимание на высокую зависимость малого бизнеса от внутреннего спроса. Данный фактор заключается в том, что малый бизнес в основном ориентирован на удовлетворение потребностей населения и предприятий, действующих в России. Снижение платежеспособного спроса на товары и услуги малых предприятий окажет значительное негативное влияние на деятельность малого бизнеса. Так, сокращение спроса приведет к сокращению оборотных средств, что в свою очередь заставит предприятия урезать издержки за счет сокращения объема выпуска продукции, сокращения штатов, приостановки проектов собственного развития и расширения деятельности. Для малого бизнеса (особенно в сфере розничной и мелкооптовой торговли, производства строительных материалов) станет нецелесообразным использование при работе с крупными производителями и поставщиками схемы «предоплата за продукцию – отгрузка продукции»), поскольку из-за кризиса ликвидности и затруднения доступа к финансовым ресурсам предприятия не будут иметь возможности привлекать заемные средства для закупки необходимых товаров. Кризисные явления увеличивают риск приостановки деятельности и даже распада инфраструктуры поддержки малых предприятий.
За первый квартал 2009 года число малых предприятий сократилось на 20,7%. Больше всего за этот период закрылось компаний в сфере образования, их число уменьшилось на 57,1%.[5] Так, за первый квартал 2009 года число зарегистрированных малых предприятий сократилось на 20,7% по сравнению с аналогичным показателем 2008 года. Вместе с сокращением числа предприятий, сократилась и совокупная выручка малого бизнеса. Объем оборота малых предприятий за первый квартал сократился на 22,4%. Сильнее всего сократили оборот малые предприятия в сфере добычи полезных ископаемых (на 34%).
В наибольшей степени объемы инвестирования малых предприятий сократились в гостиничном и ресторанном бизнесе (на 78,1%), в сфере сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства (на 47,7%) и в сфере добычи полезных ископаемых (на 44,2%). Среднесписочная занятость на малых предприятиях в первом квартале сократилась на 5,4%.
В условиях отсутствия средств и платежеспособного спроса субъекты малого предпринимательства будут вынуждены сокращать масштабы деятельности. Чтобы высвободить дополнительные средства, многие предприятия будут минимизировать налоговые поступления, принимать максимальные усилия по экономии издержек, в том числе укрывать собственные доходы.
Одну из важнейших проблем малого бизнеса в России представляет сложность получения кредитов. Кредиты выдаются только под залог или поручительство, а их далеко не всегда могут предоставить малые предприятия. Союзы предприятий малого бизнеса, как и специальные фонды, в настоящее время не становятся поручителями по таким кредитам. Отсутствуют специальные банки для обслуживания малого бизнеса. В трудном положении оказываются предприятия малого бизнеса – невозможность получения кредита исключает их конкуренцию с иными предприятиями.
Заслуживает внимания опыт финансово-кредитной поддержки малого бизнеса со стороны государства через прямые и гарантированные займы. Прямые займы выдаются небольшим фирмам на определенный срок под более низкие процентные ставки, чем те, что действуют на частном рынке ссудных капиталов. Гарантированные займы дают кредиторам государственные гарантии, составляющие до 90% заемного капитала. Таким образом, государство старается заинтересовать частные банки, торговые и промышленные корпорации, страховые компании, пенсионные фонды в предоставлении капиталов мелким фирмам под залог их имущества или недвижимости. Займы выдаются на развитие и расширение бизнеса.
В соответствии с Федеральным законом РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня
После создания фонда первоочередными мерами государственной поддержки малого предпринимательства в РФ стали:[6]
- ежегодное выделение государственных гарантий (на сумму не менее 200 млн. долларов США) иностранным банкам и другим кредитным организациям, занимающимся кредитованием малого бизнеса в России;
- ежегодное выделение из федерального бюджета государственного льготного инвестиционного кредита (на сумму не менее 500 млрд. рублей) на поддержку и развитие малого бизнеса;
- ежегодное выделение из государственного фонда занятости населения РФ средств (не менее 40%) на создание новых рабочих мест в сфере малого предпринимательства;
и ряд других первоочередных мер.
Добавим, что Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства был ликвидирован Постановлением Правительства РФ от 2 марта
В России существуют различные организационные формы государственной поддержки и защиты интересов предприятий малого предпринимательства. Проблемами малого бизнеса в России сегодня занимаются 10 различных учреждений, в том числе Фонд содействия предприятиям малых форм в научно-технической сфере, Российская ассоциация развития малого предпринимательства и др. Однако, как правило, многочисленные фонды поддержки малого бизнеса озабочены собственными проблемами и реальной помощи малым предприятиям не оказывают. Имеются и другие формы государственной поддержки малого бизнеса: обеспечение государственным заказом (если возникает такая необходимость), предоставление особых льгот предприятиям, создаваемым в отсталых областях со слабо развитой промышленностью, и др. В таблице 1.2 показана структура распределения средств федерального бюджета для поддержки малого предпринимательства.[7]
Таблица 1.2
Распределение средств федерального бюджета[8]
| Мероприятия | 2006 | 2007 | 2008 |
| Выделено из федерального бюджета тыс.руб. | 3000000,0 | 3800000,0 | 3850000,0 |
| Создание и развитие инфраструктуры поддержки субъектов малого предпринимательства. | 641145,7 | 584189,0 | 595623,9 |
| Поддержка субъектов малого предпринимательства, производящих и реализующих товары (работы, услуги), предназначенные для экспорта. | 87329,0 | 24560,0 | 14430,0 |
| Развитие системы кредитования субъектов малого предпринимательства. | 29441,2 | 11830,0 | 8340,0 |
| Создание и развитие инфраструктуры поддержки малых предприятий в научно-технической сфере. | 10413000,0 | 550000,0 | 270000,0 |
| Реализация иных мероприятий субъектов РФ по поддержке и развитию малого предпринимательства. | 749965,2 | 2108246,4 | 2744606,1 |
| Итого | 2548881,1 | 3278825,4 | 3633000,0 |
Как видно из таблицы, государственное финансирование мероприятий направленных на поддержку малого бизнеса с каждым годом увеличивалось, менялись лишь приоритеты в распределении денежных средств.
Правительство Российской Федерации разработало федеральную программу поддержки малого и среднего предпринимательства. В рамках этой программы были приняты антикризисные меры. Важнейшим фактором обеспечения устойчивости оживления в сфере малого бизнеса станет форсированное расширение базы экономического роста в первую очередь за счет появления новых предприятий малого бизнеса.
В этих целях на 2010 год скорректирована государственная программа поддержки малого бизнеса, расширен перечень видов поддержки, осуществляемой за ее счет. В поддержке малого бизнеса будут усилены модернизационные аспекты - центр тяжести будет смещен в сторону производственного сектора и поддержку инновационной деятельности компаний.
В 2010 году в полном объеме заработает программа кредитования малых предприятий, начатая в 2009 году на базе открытого акционерного общества «Российский банк развития», а также механизм гарантийных фондов для кредитования малого и среднего бизнеса. Через банки-партнеры ОАО «Российский банк развития» малый бизнес получит не менее 100 млрд. рублей кредитов, через механизм гарантийных фондов - не менее 80 млрд. рублей. Малый бизнес будет активно привлекаться к реализации программ повышения энергоэффективности, в том числе для целей проведения энергоаудита предприятий.
Основным законом, определяющим цели и принципы государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства является Федеральный закон от 24.07.2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Закон определяет также инфраструктуру поддержки малого и среднего бизнеса. Инфраструктурой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства является система коммерческих и некоммерческих организаций, которые создаются, осуществляют свою деятельность в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд при реализации федеральных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства, обеспечивающих условия для создания субъектов малого и среднего предпринимательства, и оказания им поддержки.
Инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства включает в себя также центры и агентства по развитию предпринимательства, государственные и муниципальные фонды поддержки предпринимательства, фонды содействия кредитованию (гарантийные фонды, фонды поручительств), акционерные инвестиционные фонды и закрытые паевые инвестиционные фонды, привлекающие инвестиции для субъектов малого и среднего предпринимательства, технопарки, научные парки, инновационно-технологические центры, бизнес-инкубаторы, палаты и центры ремесел, центры поддержки субподряда, маркетинговые и учебно-деловые центры, агентства по поддержке экспорта товаров, лизинговые компании, консультационные центры и иные организации.
Государство оказывает поддержку малому бизнесу по нескольким направлениям.[9] Оказание имущественной поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства и организациям, образующим инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляется в виде передачи во владение и (или) в пользование государственного или муниципального имущества, в том числе земельных участков, зданий, строений, сооружений, нежилых помещений, оборудования, машин, механизмов, установок, транспортных средств, инвентаря, инструментов, на возмездной основе, безвозмездной основе или на льготных условиях. Указанное имущество должно использоваться по целевому назначению.
Информационная поддержка субъектам малого и среднего предпринимательства осуществляется органами государственной власти и органами местного самоуправления в виде создания федеральных, региональных и муниципальных информационных систем и информационно-телекоммуникационных сетей и обеспечения их функционирования в целях поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства.
Консультационная поддержка субъектам малого и среднего предпринимательства органами государственной власти и органами местного самоуправления может осуществляться в виде создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и оказывающих консультационные услуги.
Оказание поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров органами государственной власти и органами местного самоуправления может осуществляться в виде разработки примерных образовательных программ, направленных на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров для субъектов малого и среднего предпринимательства, на основе государственных образовательных стандартов, а также создания условий для повышения профессиональных знаний специалистов, относящихся к социально незащищенным группам населения, совершенствования их деловых качеств, подготовки их к выполнению новых трудовых функций в области малого и среднего предпринимательства.
Также осуществляется помощь в области инноваций и промышленного производства органами государственной власти и органами местного самоуправления может осуществляться в виде создания организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и содействия патентованию изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и селекционных достижений, а также государственной регистрации иных результатов интеллектуальной деятельности, созданных субъектами малого и среднего предпринимательства, а также создания акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов.
В системе государственной поддержки малого предпринимательства важное место занимает система налогообложения, регулируемая законодательством о налогах и сборах. От уровня налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства – малых предприятий и индивидуальных предпринимателей – зависит их место в экономической системе общества, перспективы развития этого сектора экономики, степень функционирования в «тени» и на «свету».
Развитие малого бизнеса в настоящее время является одной из приоритетных задач отечественной экономики. Доля малого бизнеса в экономике России составляет 15-20%, тогда как для развитых стран этот показатель находится на уровне 60-80%.[10] Мировой опыт свидетельствует о том, что эффективность функционирования экономической системы в значительной степени зависит от оптимального сочетания в ней малого, среднего и крупного бизнеса.
1.2 Нормативно-правовое регулирование малого бизнеса
Нормативное правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации началось с постановление Совета Министров РСФСР от 18.07.1991 N 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР". В данном документе устанавливались нормы среднесписочной численности работающих на малых предприятиях. Данное постановление было введено в целях обеспечения необходимых организационных, экономических и правовых условий развития предпринимательства.
Далее последовал Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (принят 12.05.1995). Закон устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства.
К субъектам малого предпринимательства стали причислять коммерческие организации с ограничениями по составу уставного капитала и численности работников. По закону доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале малого предприятия не должна превышать 25 процентов, а доля, юридических лиц не являющимся субъектами малого предпринимательства, так же должна быть не более 25 процентов. В малом предприятии средняя численность работников за отчетный период не должна превышать следующих предельных уровней. Например, в промышленности и строительстве количество работников не должно превышать 100 человек, а в розничной торговле и бытовом обслуживании не более 30 сотрудников. Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица индивидуальные предприниматели. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Помимо определения субъектов малого предпринимательства федеральный закон "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" регламентирует порядок предоставления отчетности, меры государственной поддержки и налогообложение малого бизнеса.
По данным Федеральной службы государственной статистики: количество малых предприятий по состоянию на 1 января 2009 года – 1 млн. 367 тыс. единиц (рост 20% по сравнению с данными на 1 января 2008 года). Средняя совокупная численность работников, занятых на малых предприятиях – 11 млн. 419 тыс. человек (рост 12% по сравнению с данными на 1 января 2008 года). Вклад продукции, производимой малыми предприятиями в совокупный объем ВВП – 21% (рост 4% по сравнению с данными на 1 января 2008 года)[11].
Основные экономические показатели деятельности малых предприятий можно увидеть в таблице 1.3[12]
На 1 января 2009г. в 14 регионах количество малых предприятий на 100 тыс. жителей превысило 300 ед. К таким регионам относятся Волгоградская (559,6 ед.), Томская (550,7 ед.), Новосибирская (504,6 ед.) и Ярославская (410,6 ед.) области, Камчатский (405 ед.) и Приморский (345,7 ед.) края, г. Санкт-Петербург.
Таблица 1.3
Основные экономические показатели деятельности малых предприятий
| Показатели | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 |
| Число малых предприятий (тыс.) | 1032,8 | 1137,4 | 1215,6 | 1189.4 |
| Среднесписочная численность работников (тыс. человек) | 8582,8 | 9239.2 | 10085,4 | 9834,6 |
| Средняя численность внешних совместителей (тыс. человек) | 656,5 | 640,2 | 682,9 | 612,8 |
| Оборот малых предприятий (млрд. рублей) | 12099,2 | 15468,9 | 18025,8 | 17253,4 |
Как видно из таблицы 1.3 экономические показатели деятельности малых предприятий до 2008 года росли, но в 2009 году они снизились на фоне мирового экономического кризиса. Падение числа малых предприятий обусловлено тем, что неустойчивые субъекты бизнеса не смогли адаптироваться к существованию в трудных экономических условиях, и вынуждены были завершить свое существование.
В 15 регионах значения рассматриваемого показателя оказались низкими (количество малых предприятий на 100 тыс. жителей составило от 50 до 100 ед.). В эту группу регионов попали Челябинская (99,7 ед.) и Брянская (99,4 ед.) области, Республика Алтай (96,7 ед.), Воронежская область (92,1 ед.), Кабардино-Балкарская (78,5 ед.) и Карачаево-Черкесская (70,2 ед.) республики, Ханты-Мансийский (66,4 ед.) и Ямало-Ненецкий (55,3 ед.) автономные округа. Наименьшее количество МП на 100 тыс. жителей (менее 50 ед.) было зафиксировано в 5 регионах, среди них Республики Дагестан, Тыва и Ингушетия, Чеченская Республика и Ненецкий АО.
Удельный вес работников малых предприятий в общей среднесписочной численности занятых в целом по стране за 2008 год составил 12,6%.[13]
С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 24 июня 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее также - Федеральный закон). Одним из ключевых нововведений, установленных в Федеральном законе, является принципиально новый подход к критериям выделения субъектов малого и среднего предпринимательства.
Согласно нормам Федерального закона к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 года № 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" указанные предельные значения определены следующим образом:
- для микропредприятий - 60 млн. рублей;
- для малых предприятий - 400 млн. рублей.
С 1 января 2010 года также вступила в силу часть 2 статьи 4 Федерального закона, определяющая, что предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.
Особенностями нормативно-правового регулирования развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации предусматриваются определенные меры, что показано на рисунке 1.2
|
2
|
|
|
5
|
6
|
7
|
8
|
Рисунок 1.2 Направления поддержки малого предпринимательства[14]
Как видно из рисунка 1.2 законодательная база в отношении малого предпринимательства разработана и определены основные направления поддержки малого предпринимательства.
В настоящее время малый бизнес находится в условиях, весьма отдаленных от тех, что должны быть присущи рыночным отношениям. Отсутствует система проведения глубокого анализа деятельности предприятий малого бизнеса, нет надлежащего учета результатов их работы. Материально-техническое обеспечение предприятий данной сферы осуществляется в недостаточном объеме и несвоевременно. Еще одна проблема – кадровая. Квалифицированных предпринимателей, к сожалению, гораздо меньше, чем реально нужно экономике. Но, не смотря на серьезность проблем отечественный малый бизнес, имеет неплохие перспективы дальнейшего развития.
1.3 Специальные налоговые режимы и их роль в развитии малого бизнеса
Налоговая система является одним из важнейших элементов системы финансов любого государства, поскольку обеспечивает наполнение его бюджета. Налоги представляют собой платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в обязательном порядке. В настоящее время в России согласно Налоговому кодексу действуют два режима налогообложения: общий и специальный.
Под общим режимом налогообложения понимается система налогов, сборов и платежей, установленным НК РФ и уплачиваемых юридическими и физическими лицами в общем порядке за исключением тех случаев, когда налогоплательщики применяют так называемые специальные режимы налогообложения.
С момента зарождения налоговой системы Российской Федерации – с 1992 г. – действовал Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации в котором определялись виды налогов (сборов), но понятия «специальный налоговый режим» этот закон не содержал, хотя такие режимы фактически применялись.
В декабре
Впервые понятие «специальный налоговый режим» было введено в налоговое законодательство Российской Федерации в
1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 261 НК РФ);
2. упрощенная система налогообложения (глава 262 НК РФ);
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 263 НК РФ);
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 264 НК РФ).
В основе специальных налоговых режимов лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период.
Упрощенная система налогообложения
С 1 января 2003 года введена в действие глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения». Принятие нового упрощенного режима налогообложения открыло новый этап взаимоотношений государства с малым бизнесом. К преимуществам нового закона можно отнести упорядочение порядка исчисления суммы налога, заявительный характер перехода на применение упрощенной системы, т.е. субъект малого предпринимательства не обязан получать разрешение на применение системы в налоговой инспекции, для этого достаточно только уведомить налоговую инспекцию о своем намерении. В таблице 1.4 перечислены налоги, отменяемые в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таблица 1.4
Налоги, отменяемые и неотменяемые в связи с применением упрощенной системы налогообложения[15]
| Отменяемые налоги | Неотменяемые платежи |
| Налог на прибыль Налог на имущество НДС Единый социальный налог (до 01.01.2010 г.) | Страховые взносы (с 01.01.2010 г.) в фонды: - пенсионный; - социального страхования; - обязательного медицинского страхования. |
Как видно из приведенной таблицы, вместо того, чтобы производить расчет четырех наиболее распространенных (и наиболее значительных по величине) на сегодняшний день налогов, бухгалтеру или индивидуальному предпринимателю необходимо будет рассчитать только один налог.
Применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от уплаты остальных налогов и сборов, а именно:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- государственных пошлин;
- таможенных пошлин и сборов;
- транспортного налога;
- водного налога;
- федеральных, региональных и местных лицензионных сборов;
- земельного налога.
Главное отличие упрощенной системы налогообложения от остальных состоит в предоставлении налогоплательщику возможности вести упрощенный учет и отчетность по всем видам осуществляемой деятельности, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.
Применять упрощенную систему налогообложения могут как организации, так и предприниматели без образования юридического лица.
Поскольку целью введения упрощенной системы налогообложения являлось сокращение налоговой нагрузки, прежде всего на малый бизнес, законодательством предусмотрен ряд ограничений на применение данного режима.
По видам деятельности упрощенную систему не могут применять:[16]
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- организации и предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
- организации и предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых;
- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
- организации и предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога.
По величине дохода организации имеют право перейти на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение 9 месяцев текущего года (с января по сентябрь) того года, в котором она подала заявление о переходе, доход от реализации не превысил 15 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлены. Однако и индивидуальным предпринимателям и организациям следует помнить, что доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенный налоговый режим, не могут превысить 60 млн. рублей в год.
По структуре организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, имеющие филиалы или представительства. Однако данное требование не запрещает применение системы налогоплательщиками, имеющими дочерние или зависимые общества.
По составу учредителей упрощенную систему не могут применять организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Данная норма не относится к организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов среди работников данной организации не должна быть менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25%.[17]
По списочной численности на упрощенную систему налогообложения не могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, списочная численность которых за налоговый период превышает 100 человек.
По стоимости имущества, находящегося в собственности. Если в собственности организации находится имущество стоимостью свыше 100 млн.рублей, данная организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения. Если стоимость имущества организации превысит 100 млн.рублей, она считается переведенной на общий режим налогообложения. Данная норма не распространяется на индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщик не может заниматься производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных), а также игорным бизнесом. Налогоплательщик не может являться участником соглашений о разделе продукции и не может применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Если организация или индивидуальный предприниматель удовлетворяет всем без исключения перечисленным требованиям, то они вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Все организации и индивидуальные предприниматели, которые переходят на упрощенную систему налогообложения, сталкиваются с переходным периодом, особенностью которого является учет доходов и расходов в целях налогообложения.
Действующие организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения:
- подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме № 26.2-1, утвержденной МНС России, при этом в заявлении организации сообщает о размере доходов за 9 месяцев текущего года;
- выбирают объект налогообложения до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенный налоговый режим в течение 5 дней с даты постановки на учет в налоговом органе.
Если по итогам налогового периода доход налогоплательщика превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов будет более 100 млн. рублей, то такой налогоплательщик автоматически считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Налогоплательщик, перешедший с упрощенного на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы.
Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетным периодом признается 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Ставка налогообложения и налоговая база в упрощенной системе зависят от выбора объекта налогообложения. Согласно ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики могут самостоятельно выбрать один из двух объектов налогообложения:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
В таблице 1.5 показаны условия применения организациями и индивидуальными предпринимателями УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения.[18]
Таблица 1.5
Условия применения УСН в зависимости от выбранного объекта налогообложения
| Условия применения упрощенной системы налогообложения | Объект налогообложения | |
| Доходы | Доходы, минус расходы | |
| Ставка единого налога, исчисляемого по результатам деятельности за налоговый период | 6% (ст. 34620 НК РФ) | 15% (ст. 346 20НК РФ) |
| Порядок признания расходов в целях налогообложения | Расходы, осуществлённые налогоплательщиком не влияют на сумму единого налога | Перечень расходов приведён в ст. 34616 НК РФ и является закрытым. Порядок определения расходов установлен в ст. 34616 НК РФ |
| Вычет страховых взносов на обязательные пенсионное страхование | Сумма единого налога (авансовых платежей), исчисленная исходя из налоговой базы, уменьшается на сумму страховых взносов, уплачиваемых за этот период времени, но не более 50 % налога (авансовых платежей налогу) (ст. 34621 НК РФ) | Вычет не производится |
| Уплата минимального налога | Минимальный налог не уплачивается | Уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 34618 НК РФ. |
| Перенос убытков на будущее | Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, не переносятся | Убытки, полученные по результатам работы за налоговый период, можно перенести на будущее, в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 34618 НК РФ. |
Если объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 6%, а если объект налогообложения – доходы минус расходы, то 15%. Сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Необходимо отметить, что сумма единого налога (авансовых платежей по налогу), не может быть уменьшена более чем на 50%. Более того, несмотря на вычет страховых взносов из суммы авансовых платежей по единому налогу не следует забывать о том, что они все равно должны быть уплачены в Пенсионный фонд РФ.
Следует заметить, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы. Чтобы определить целесообразность применения того или иного объекта налогообложения организация должна произвести соответствующие расчеты. Выгодность использования объекта налогообложения определяется структурой доходов и расходов налогоплательщика. Если у организации большие расходы, то ей рациональнее применять систему «доходы минус расходы», а если рентабельность организации достаточно высока, то более эффективным будет применение системы, где объектом налогообложения являются «доходы». Рентабельность здесь определяется как соотношение прибыли к сумме расходов.
При низких показателях рентабельности (менее 7%) выгоднее уплачивать налог на доходы за минусом расходов, при средних (от 7 до 40%) – также «доходы минус расходы», а при высокой рентабельности (более 40%) – такой объект налогообложения, как доходы. Однако, вариант уплаты 6% налога с доходов более удобен, поскольку нет необходимости вести сложный налоговый учет расходов.
Алгоритм исчисления единого налога, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, можно представить в следующем виде:
1. Рассчитать налоговую базу (выразить доходы в денежном эквиваленте);
2. Рассчитать сумму единого налога (умножить величину налоговой базы на ставку налога 6%);
3. Рассчитать сумму страховых взносов в Пенсионный фонд;
4. Рассчитать сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности работников (если такие выплаты имели место);
5. Рассчитать сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного налога и вычетом – суммой страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности).
В том случае, если объектом налогообложения признаются доходы, тогда налоговая ставка устанавливается в размере 6%. При этом сумма налога, причитающегося к уплате, уменьшается на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50%.
В том случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Если сумма налога, исчисленного в данном порядке, составляет менее 1% от общей величины доходов, тогда налогоплательщики обязаны уплачивать минимальный налог в размере 1% от общей величины доходов. При этом налогоплательщику предоставляется право отнести переплаченную сумму налога к расходам следующего отчетного периода.
Кроме того, если налогоплательщик по итогам налогового периода получил убыток, он вправе уменьшить налоговую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка. Однако убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 50%, но он может быть перенесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.
Организация определяет доходы в соответствии со ст.249 и 250 НК РФ, т.е. все доходы организации, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходы определяются в денежной форме в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на день получения доходов. Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в составе доходов от реализации в полном объеме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам в соответствии со статьей 40 НК РФ.
Если предприятие выбрало в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка составит 15%.
Если при исчислении единого налога его сумма окажется меньше 1% от денежного выражения доходов, то вместо единого налога по итогам налогового периода придется уплатить так называемый минимальный, т.е. 1% от доходов.
Пример:
По итогам 2009 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 350 тыс. рублей, а также понесены расходы в сумме 340 тыс. рублей.
Сумма единого налога составит:
(350 тыс. рублей – 340 тыс. рублей)*15%=1,5 тыс. рублей
Сумма минимального налога составит:
350 тыс. рублей *1%=3,5 тыс. рублей.
Учитывая, что сумма единого налога оказалась меньше суммы минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в размере 3,5 тыс. рублей.
Алгоритм исчисления единого налога в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов:[19]
1. Рассчитать налоговую базу (выразить доходы и расходы в денежном эквиваленте и определить разницу между ними);
2. Рассчитать сумму единого налога;
3. Рассчитать сумму минимального налога;
4. Сравнить суммы единого и минимального налогов;
5. Определить вид налога к уплате в бюджет;
6. Если в предыдущие налоговые периоды при применении налогового режима налогоплательщик уплачивал минимальный налог и (или) нес убытки, величина расходов при расчете налоговой базы может быть увеличена на величину разницы между минимальным и единым налогами и (или) величину убытков.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами следует понимать затраты, оформленные в соответствии с законодательством РФ.
В состав расходов, уменьшающих налоговую базу, если в качестве последней выбраны доходы, уменьшенные на сумму расходов, включаются:
- расходы на приобретение основных средств;
- расходы на приобретение нематериальных активов;
- расходы на ремонт основных средств, находящихся в собственности или полученных в аренду или лизинг;
- арендные и лизинговые платежи;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- расходы на обязательное страхование работников и имущества;
- суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам;
- проценты за кредиты и займы, а также расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
- расходы на обеспечение пожарной безопасности;
- расходы по охране имущества;
- расходы на содержание служебного транспорта, а также личного транспорта в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
- расходы на аудиторские услуги и публикацию бухгалтерской отчетности;
- расходы на канцтовары;
- расходы на почтовые услуги и услуги связи;
- расходы на приобретение программ для ЭВМ и их поддержку;
- расходы на рекламу;
- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения за каждый отчетный период обязаны подавать налоговую декларацию. Декларация предоставляется:
- по итогам отчетного периода, не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
- по итогам налогового периода налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога производится по месту нахождения организации. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиками не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Для организаций достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
В последние годы в связи с политикой государства, направленной на поддержку развития малого бизнеса в России количество малых предприятий заметно возросло. Динамику изменения количества налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и ЕНВД можно проследить в таблице 1.6[20]
Таблица 1.6
Количество налогоплательщиков за 2006-2008 годы, применяющих УСНО и ЕНВД (тыс.единиц).
| Специальные режимы | 2006 | 2007 | 2008 |
| УСНО, в том числе: | 1341.4 | 1602,1 | 1853,2 |
| Организации | 648.0 | 773,4 | 814.3 |
| Индивидуальные предприниматели | 693,4 | 828,7 | 1023,6 |
| ЕНВД, в том числе: | 2273,6 | 2553.8 | 2764,9 |
| Организации | 346,5 | 419.7 | 586,7 |
| Индивидуальные предприниматели | 1927,1 | 2134,1 | 2368,6 |
Как видно из таблицы 1.6 рост числа налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения свидетельствует о положительной динамике в экономике страны.
Перед тем как перейти ко второму по популярности специальному налоговому режиму ЕНВД надо сказать несколько слов о экономической пользе государству от введения спец. режимов. Малый бизнес как составляющая современного производства способствует поддержанию конкурентного тонуса в экономике, создает естественную социальную опору общественному устройству, а также формирует новый социальный слой общества в лице предпринимателей.
Общеизвестно, что снижение доходов населения приводит к ухудшению структуры потребления. Так же и с малым бизнесом, чем меньше налогов уплачивает предприниматель, тем больше средств остается у него на развитие бизнеса, если такая цель существует. Если налоги не велики, то их можно заплатить и как говорится «спать спокойно». Тем самым снижение налоговых ставок выводит из теневого бизнеса предпринимателей, предпочитавших ранее обходить закон. Количество налогоплательщиков увеличивается, следовательно, растут поступления бюджет. В таблице 1.7 мы видим динамику увеличения поступления налогов по специальным налоговым режимам за 2006-2008 годы.[21] Как видно из таблицы поступления по упрощенной системе налогообложения увеличились с 56,0 млрд.руб. в 2006 году до 119,6 млрд. руб. в 2008 году, т.е. в два раза. А поступления в бюджет от уплаты единого налога на вмененный доход возросли с 52,0 млрд. руб. в 2006 году до 63 млрд. руб. в 2008 году.
Таблица 1.7
Поступления налогов по специальным налоговым режимам
за 2006-2008 годы (млрд.руб)
| Специальные режимы | 2006 | 2007 | 2008 |
| УСНО, в том числе: | 56,0 | 84,1 | 119,6 |
| Объект налогообложения «доходы» | 37.87 | 57.8 | 84,6 |
| Объект налогообложения «доходы минус расходы» | 14,58 | 21,8 | 29,2 |
| ЕНВД | 52,0 | 56,3 | 63,0 |
Эти цифры показывают насколько востребованы в настоящее время специальные налоговые режимы, и как налоговая политика государства становится стимулирующим фактором в развитии малого бизнеса.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
С 1 января 2003г. Федеральным законом от 24.07.02 г. № 104-ФЗ установлен специальный налоговый режим «Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности».
Практически все специальные налоговые режимы относятся к федеральным специальным налоговым режимам. Исключением является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, которая не устанавливается на федеральном уровне. Данная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Тем самым субъект Российской Федерации самостоятельно решает вопрос о введении, в том числе о дате введения на своей территории данной системы налогообложения. Размер единого налога по ЕНВД зависит не от выручки, а от физического показателя.
ЕНВД устанавливается и вводится в действие законами муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и обязателен к уплате на этих территориях. Налоговый кодекс существенно сокращает полномочия региональных властей по уточнению элементов единого налога: они могут только выбирать из закрытого перечня, приведенного в ст. 346.26 НК РФ виды деятельности, по которым в данном регионе вводится единый налог, и устанавливать величину корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Все остальные элементы налога установлены единообразно для всех регионов, что способствует укреплению единого экономического пространства страны.
С 2006г. эта система приобретает статус местного специального налогового режима. При этом представительные органы власти субъектов РФ и местного самоуправления не вправе устанавливать в налоговых нормативных актах такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база; налоговый период; порядок исчисления налога, их устанавливает налоговый кодекс.
Налогоплательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, некоторые виды предпринимательской деятельности.[22] Важным отличием от упрощенной системы налогообложения является то обстоятельство, что налогоплательщик не имеет права выбора и обязан применять этот налоговый режим, если он установлен на данной территории региональным законом для одного или нескольких видов деятельности независимо от места регистрации налогоплательщика. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, подпадающие под обложение единым налогом, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, установленного в этом субъекте Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Уплата единого налога предусматривает освобождение от обязанности по уплате следующих налогов:
- для организаций: налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и страховых взносов;
- для индивидуальных предпринимателей: налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на добавленную стоимость, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и страховых взносов.
Таким образом, налогоплательщики освобождаются от уплаты перечисленных налогов, только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой единым налогом.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Кроме того, переход на уплату единого налога не освобождает организации от уплаты государственной пошлины, таможенных пошлин, платежей за пользование природными ресурсами (платежей за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, водного налога), транспортного налога.
Для целей налогообложения используются следующие основные понятия:[23]
- вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
- базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
- корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности.
К-1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
К-2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, и иные особенности.
На территории Всеволожского муниципального района решением совета депутатов от 29.11.2005 № 14 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Физические показатели К2:
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в городском поселении Всеволожское - 0,6; в городском поселении Сертоловское – 0.4; других городских поселениях – 0,3;[24]
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети или торговые залы в городском поселении Всеволожское на продовольственные товары при наличии алкогольной продукции, пива с площадью до 50м2 -0,58; от 51м2 до 100м2 – 0.53; от 101м2 до 150м2 – 0,45;
- оказание ветеринарных услуг в городских поселениях – 0,8; сельских поселениях – 0,6; государственных и муниципальных ветеринарных учреждениях - 0,3.
Корректирующий коэффициент К2, учитывающий влияние на результат предпринимательской деятельности, покупательской способности населения городских и сельских поселений по Всеволожскому городскому поселению – 1,0; Дубровскому – 0,8; Романовскому – 0,9.
Вопросы по организации бухгалтерского и налогового учета, а также особенности учета и отчетности отражаются в учетной политике организации. Обязательными для отражения в учетной политике являются вопросы организации бухгалтерского учета, организации налогового учета и момент признания выручки, метод расчета амортизации основных средств и расчеты с подотчетными лицами. В конце каждого месяца подводятся итоги деятельности предприятия: рассчитывается выручка, выделяется с нее НДС, списываются затраты на себестоимость и определяется прибыль.
Организация при работе в режиме ЕНВД составляет квартальную и годовую отчетность.
Квартальная отчетность:
- фонд социального страхования (до 15-го числа квартально нарастающим итогом);
- обязательное пенсионное страхование (до 20-го числа квартально с нарастающим итогом – авансовые);
- ЕНВД (до 20-го числа квартально за каждый квартал отдельно);
- баланс (до 30-го числа квартально с нарастающим итогом).
Годовая отчетность:
- фонд социального страхования (до 15 января с нарастающим итогом);
- обязательное пенсионное страхование (до 30 марта с нарастающим итогом – декларация);
- ЕНВД (до 20 января за 4 квартал);
- баланс (до 30 марта с нарастающим итогом);
- индивидуальные сведения в пенсионный фонд (до 28 февраля);
- сведения о доходах в налоговую инспекцию (до 30 марта).
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход рассчитывается как потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.[25] В настоящее время установлен единый для всех регионов порядок расчета вмененного дохода.
Справедливость выбора вмененного дохода в качестве объекта обложения единым налогом обосновывается следующими аргументами. Во-первых, именно с целью извлечения дохода осуществляется предпринимательская деятельность. Поэтому обложение налогом получаемого дохода, безусловно, целесообразно. Во-вторых, полученный доход является реальным источником уплаты единого налога. В-третьих, предприятия не уплачивают других налогов с дохода (физические лица платят налог с полученных ими доходов). В-четвертых, налог на вмененный доход широко используется в практике налогообложения многих стран (США, Испания, Франция и т. д.).
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место. При этом не имеет значения, что изменение может произойти, например, в последний день месяца.
Налоговый период по единому налогу на вмененный доход устанавливается в один квартал. Отчётные периоды по единому налогу на вменённый доход не установлены. Налоговая ставка по единому налогу определена в размере 15% от вменённого дохода.
Организации и индивидуальные предприниматели определяют сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, самостоятельно. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налог рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налоговой ставки.
Сумма единого налога уменьшается на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями на страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Единый налог на вмененный доход представляет собой сравнительно новую форму налоговых отношений хозяйствующих субъектов с налоговыми органами. Необходимость введения единого налога на вмененный доход обусловлена тем, что на практике сложно, а порою даже невозможно получить полную информацию о доходах юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в таких сферах деятельности, где производится оплата товаров, работ и услуг за наличный расчет.
Выводы
Малый бизнес является неотъемлемой частью национальной экономики. Доля малого бизнеса в экономике России по-прежнему составляет 15-20%, тогда как для развитых стран этот показатель находится на уровне 60-80%. И это несмотря на то, что малый бизнес решает одну из наиболее важных социальных задач – формирует средний класс – основу эффективной национальной экономики.
Субъекты малого бизнеса испытывают серьезные проблемы, связанные с нехваткой собственных финансовых средств для развития бизнеса, налоговым бременем, нестабильностью налогового законодательства, трудностями получения банковского кредита и высокими ставками аренды. Решением этих проблем занялось государство. Существует программа государственной поддержки малого бизнеса.
Стимулирующим фактором в развитии малого предпринимательства является налоговая политика государства. Суть налоговой политики заключается в поэтапном уменьшении предельных ставок налогов и снижении налогообложения при достаточно узкой налоговой базе и широкой сфере применения налоговых льгот. Специальные налоговые режимы, введенные в 2003 году, несколько упростили работу предпринимателей. Изменения и дополнения в системе налогообложения организаций малых размеров и индивидуальных предпринимателей способствовали привлекательности специальных налоговых режимов: за 2002-2007гг. количество налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, увеличилось с 2,0 млн. до 3,7 млн. (из них 1 млн. – организации), а поступления в бюджетную систему возросли в 3,3 раза.
Совершенствование налоговых отношений – наиболее трудная область деятельности правительственных органов Российской Федерации. Налоги должны быть не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны.
Глава 2 Анализ учетной политики для целей налогообложения предприятия на примере ООО «Восток»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Восток»
Рассматриваемое предприятие по своей структуре является обществом с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) это учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов, поэтому оно и называется "с ограниченной ответственностью".
Деятельность ООО регламентируется Гражданским кодексом и ФЗ №312 «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 30.12.2008 года. Учредительным документом является Устав предприятия. Общество с ограниченной ответственностью — наиболее распространенная форма ведения предпринимательства в Российской Федерации, в том числе и в Санкт-Петербурге. При небольших затратах на его создание, и относительно простой отчетностью — эта организационно-правовая форма является одной из наиболее привлекательных форм ведения бизнеса.
ООО «Восток» было создано и зарегистрировано в Инспекции Федеральной Налоговой Службы по Всеволожскому району Ленинградской области 16 июня 2004 года. У организации есть расчетный счет в Северо-западном банке Сбербанка РФ.
Предприятие осуществляет производство стеклопакетов (комплектующих для производства пластиковых окон). Стеклопакет занимает большую площадь окна, поэтому от этого высокотехнологичного изделия зависят эксплуатационные качества окна в целом: внешний вид окна, комфорт в помещении, его защищенность и расходы на отопление.
Для производства стеклопакетов используется высококачественное полированное стекло Борского стекольного завода. По желанию заказчика используются различные виды стекла: теплосберегающее, тонированное, матовое, зеркальное, триплекс. Предприятие производит одно- и двухкамерные стеклопакеты. Предприятие владеет собственными основными средствами при этом арендуя производственные площади в размере
Учредителями ООО «Восток» являются физические лица, они погасили свою задолженность по вкладам в уставной капитал товарно-материальными ценностями на сумму 26 тыс. руб.
Генеральным директором ООО «Восток» назначен Немченков М.Ю. Ему принадлежит 10% от суммы уставного капитала.
Среднесписочная численность работников за отчетный период – 14 человек. Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор, действующий на основании Устава. Обособленные подразделения отсутствуют.
ООО «Восток» придерживается общей системы налогообложения. Это связано с тем, что предприятие планировало получение значительной прибыли, превосходящей лимит для применения упрощенной системы налогообложения, однако, в связи с кризисными явлениями в экономике ожидаемых результатов достичь не удалось.
Согласно учетной политике предприятия бухгалтерский и налоговый учет организации ведется силами структурного подразделения – бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером, непосредственно подчиненным директору. Директор подчиняется общему собранию учредителей. На рисунке 2.1 представлена организационная структура предприятия.
|
Рис. 2.
Рисунок 2.1 Организационно-управленческая структура предприятия
Как видно из рисунка 2.1 в ООО «Восток» существует три структурных подразделения: бухгалтерия, производство и служба безопасности.
Для целей бухгалтерского и налогового учета ежегодно составляется учетная политика предприятия (Приложение 1). Учетная политика является составной частью финансовой политики и ориентируется на обеспечение достоверности и эффективности учетного процесса. Она определяет источники информационных потоков для формирования и последующей реализации финансовой политики.
В настоящее время учетная политика ООО «Восток» составляется как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, а для целей налогообложения — совокупность способов ведения налогового учета организации, а также элементов методики исчисления некоторых налогов.
Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы 1С: Бухгалтерия. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Объекты учета оцениваются в рублях и копейках. Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. В целях признания расходов и доходов организация использует метод начисления.
В целях налогового учета ООО «Восток» исчисляет налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество организации, ЕСН (до 01.01.2010, с 01.01.2010 – страховые взносы). Организация ежеквартально формирует и оформляет следующие виды регистров налогового учета:
- регистр учета доходов от реализации;
- регистр учета внереализационные доходов и расходов;
- регистр учета начисленной амортизации;
- регистр приобретения имущества, работ, услуг;
- регистр учета прочих расходов;
- регистр учета расходов на оплату труда;
- регистр учета сырья и материалов, списанных в отчетном периоде;
- регистр учета расходов будущих периодов;
- регистр расчета налогов, принимаемых для налогообложения;
- регистр учета прямых расходов на производство.
Организация ежеквартально формирует и оформляет регистры бухгалтерского учета по сокращенной журнально-ордерной форме. ООО «Восток» подготавливает промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
На предприятии ведутся следующие виды учета:
- учет основных средств, доходных вложений и нематериальных активов;
- учет материально-производственных запасов;
- учет выпуска готовой продукции;
- учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
- учет реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов;
- учет расчетов;
- а также создание резервов и использование прибыли.
Учет затрат ведется с использованием счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
- Бухгалтерский баланс (форма №1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма №2).
В качестве приложений составляются:
- Отчет об изменениях капитала (форма №3);
- Отчет о движении денежных средств (форма №4);
- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма№5);
- Отчет о целевом использовании денежных средств (форма №6).
Доходы ООО «Восток» определяются по методу начисления. При определении доходов по методу начисления в общем случае датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Это означает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Наиболее полную информацию о деятельности предприятия дает бухгалтерский баланс (Приложение 2)
Как видно из баланса за 2009 год:
- внеоборотные активы составили на начало года – 1177 тыс. руб., на конец года - 874 тыс. руб.;
- оборотные активы на начало года – 6458 тыс. руб., на конец года - 9410 тыс. руб.;
- капитал и резервы на начало года - 5838 тыс. руб., на конец года - 8432 тыс. руб.;
- долгосрочных обязательств у организации нет
- краткосрочные обязательства на начало года – 1797 тыс. руб., на конец года - 1852 тыс. руб.
Отчет о прибылях и убытках (Приложение 3) – это документ, который в динамичной, многоступенчатой форме раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Как видно из отчета ООО «Восток» о прибылях и убытках по сравнению с 2008 годом упали некоторые показатели, такие как, валовая прибыль, прибыль от продаж, чистая прибыль.
По результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2009 год предприятием была получена выручка в размере 30100000 руб. Выручка за аналогичный период 2008 года составляла 36000000 руб. В таблице 2.1 сравнивается выручка предприятия с предыдущим 2008 годом.
Таблица 2.1
Динамика выручки ООО «Восток» за 2008 и 2009 года по кварталам
| Квартал | Выручка за 2008 год (тыс. руб.) | Выручка за 2009 год (тыс. руб.) |
| 1 | 8500 | 7000 |
| 2 | 9000 | 7000 |
| 3 | 9500 | 7500 |
| 4 | 9000 | 8600 |
| Итого | 36000 | 30100 |
Как видно из таблицы 2.1 выручка ООО «Восток» в 2008 году была больше, чем в 2009. Причинами падения дохода предприятия стало уменьшение заказов от фирм – покупателей. Основными клиентами предприятия, приобретающими стеклопакеты, являются строительные компании, а строительство, как и все отрасли, переживает не лучшие времена. На рисунке 2.2 доход предприятия по годам представлен в наглядном виде.
Рисунок 2.2 Сравнительный анализ выручки ООО «Восток» за 2008-2009 годы
Как видно из рисунка 2.2 показатели выручки упали по сравнению с 2008 годом. Это явилось следствием падения покупательского спроса, снижением производственных мощностей, подорожанием комплектующих материалов.
На сегодня предприятие является плательщиком НДС, налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН. В таблице 2.2 показаны суммы фактически уплаченных налогов за 2008-2009 года.
Таблица 2.2
Уплаченные налоги ООО «Восток» за 2008-2009 год (тыс.руб.)
| Налог | 2008 год | 2009 год |
| НДС | 1710 | 1170 |
| Налог на прибыль | 1022,2 | 188 |
| Налог на имущество | 29,2 | 22,5 |
| ЕСН | 988 | 1067 |
| Итого | 3749,4 | 2447,5 |
Как видно из таблицы 2.2 НДС за 2009 год составил 1170000 руб.:
1 квартал – 60 тыс. руб.
2 квартал – 80 тыс. руб.
3 квартал – 530 тыс. руб.
4 квартал – 500 тыс. руб.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров или работ. Объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации товаров определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). По НДС в настоящее время действуют три ставки 10%, 18% и 0 %. ООО «Восток» уплачивает НДС в размере 18%. НДС за 2009 год - 1170000 руб. НДС за 2008 год составил 1710000 руб. За 2008 год НДС больше, т.к. доход предприятия был выше. Изменение налога на добавленную стоимость обосновывается уменьшением реализации товара, и как следствие этого падением выручки.
Как видно из рисунка наибольшая сумма налога – это НДС, наименьший – налог на имущество.
Налогооблагаемой базой для целей налогообложения прибыли ООО «Восток» признается денежное выражение прибыли. Объектом налогообложения признается прибыль организации, определяемая как полученный доход, уменьшенный на величину расходов. При этом расходы подразделяются на:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы;
- доходы, уменьшенные на сумму расходов;
- внереализационные расходы.
Расчет налога на прибыль за 2009 год:
Доход от реализации – 30100 тыс. руб.
Внереализационные доходы – отсутствуют.
Доходы, уменьшенные на сумму расходов – 29060 тыс. руб.
Внереализационные расходы – 100 тыс. руб.
Налоговая база по налогу на прибыль:
30100 – 29060 – 100 = 940 тыс. руб.
Ставка налога – 20%
Сумма налога составила:
940 * 20% = 188 тыс. руб.
Из них 2% поступило в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта федерации. Налог на прибыль за 2008 год составил 1022200 руб.
Динамика налога на прибыль ООО «Восток» объясняется изменением ставки по налогу (2008 год – 24%, 2009 год – 20%) и изменением налоговой базы (2008 год – 4259000 руб., 2009 год - 940000 руб.)
Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Расходы на оплату труда за 2009 год составили 4105000 руб.
Расходы на оплату труда за 2008 год составили 3800000 руб.
ЕСН за 2009 год составил:
4105 тыс. руб. *26%=1067000 руб.
ЕСН за 2008 год составил:
3800000*26% = 988000 руб.
ЕСН за 2009 год – 1067 тыс. руб.
В 2009 году руководство ООО «Восток» приняло решение повысить заработную плату сотрудникам. Соответственно возрос размер единого социального налога.
Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Максимальная ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.
Расчет налога на имущество:
Остаточная стоимость =
= первоначальная стоимость – износ.
Стоимость основных фондов - 1841 тыс. руб., за вычетом износа 663711 равна 1177289 – это остаточная стоимость основных средств на 01.01.2009.
Остаточная стоимость основных средств по 1 кварталу 2009 года составила:
На 01.01.2009. – 1177289 руб.
На 01.02.2009. – 1151998 руб.
На 01.03.2009. – 1126707 руб.
На 01.04.2009. – 1101416 руб.
В итоге на 01.01.2010 остаточная стоимость составила – 873797 руб.
Сумма остаточной стоимости за 2009 год – 13322059 руб.
Среднегодовая стоимость имущества - 1025,5 тыс. руб. (13332059:13)
Ставка налога - 2,2%
Сумма налога: 1025,5*2,2% = 22 561 руб.
Сумма налога за 2008 год составила 29200 руб.
Налог на имущество изменился незначительно, т.к. остаточная стоимость имущества не изменилась, она лишь уменьшилась на величину амортизации.
Как было сказано выше, амортизация ООО «Восток» рассчитывается линейным методом. При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования. В таблице 2.2 показана амортизация объектов основных средств за 2009 год.
Степень износа основных средств на предприятии определяется путем расчета их остаточной стоимости.
Остаточная стоимость =
балансовая (первоначальная) стоимость – износ
Таблица 2.2
Амортизация объектов основных средств ООО «Восток»(тыс.руб.)
| Объект основных средств | Первоначальная стоимость | Износ на 01.01.2009 | Амортизация за год | Остаточная стоимость на конец года |
| Бутиловый экструдер | 149119 | 66037 | 25560 | 57522 |
| Стабилизатор напряжения | 26900 | 727 | 8724 | 17449 |
| Линия резки стекла | 377000 | 152277 | 53220 | 171503 |
| Линия сборки стеклопакетов | 525500 | 212260 | 74184 | 239056 |
| Насос гидравлический для подачи бутила | 179512 | 41287 | 21541 | 116684 |
| Системный блок в сборе | 103246 | 30973 | 30972 | 41301 |
| Станок двуленточный со столом для шлифовки стекла | 199894 | 66630 | 39972 | 93292 |
| Стенд поворотный для стеклопакетов | 48220 | 24114 | 9636 | 14470 |
| Стенд хранения стекла | 115500 | 50050 | 23100 | 42350 |
| Таль электрическая передвижная | 116101 | 19350 | 16584 | 80167 |
| Итого | 1840992 | 663705 | 303.492 | 873795 |
Как видно из таблицы сумма амортизации основных средств за отчетный год составила 303.500 руб. Оборудование ООО «Восток» в большинстве своем, новое, и срок его полезного использования не истек.
В течение отчетного года амортизационные отчисления ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления включаются в себестоимость готовой продукции в размере 1/12 годовой суммы.
Сравнивая показатели выручки за 2008 и 2009 года мы видим следующие цифры:
2008 – 36000000 руб.
2009 – 30100000 руб.
Причиной подобного стало снижение спроса на стеклопакеты вследствие, уменьшения темпов строительства (а основные покупатели – это строительные компании и предприятия, занимающиеся ремонтными работами).
В 2009 году ООО «Восток» в целях повышения уровня продаж и привлечения новых покупателей использовало систему скидок. В 4 квартале в течение ноября всем клиентам предоставлялась скидка в размере 10% на все виды окон. Данная ценовая стратегия дала свои положительные результаты, выручка в 4 квартале возросла с 7,5 млн. руб. до 8,6 млн. руб. Для того, чтобы применение скидок не квалифицировалось как безвозмездная передача товара покупателю, и во избежание споров по налогообложению, скидка, влияющая на образование цены, была отражена в каждом договоре поставки.
Таким образом, можно сделать вывод, что финансовое положение ООО «Восток» несколько ухудшилось по сравнению с 2008 годом. Основной причиной явились последствия экономического кризиса, и как следствие уменьшилось количество заказов, снизилось производство и упал доход предприятия. Но в целом предприятие работает стабильно, а сокращение прибыли нельзя назвать катастрофическим.
2.2 Экономическая взаимосвязь между налогообложением и особенностями ведения бизнеса
Одной из главных задач предприятия является организация системы правильного и своевременного применения инструментов налогового планирования. В рамках этой задачи должны быть разработаны схемы оптимальной структуры организации хозяйственной деятельности с учетом требований законодательства.
Бухгалтерский учет на малом предприятии, избравшем общий режим налогообложения, осуществляется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным закон «О бухгалтерском учете», положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствующем порядке, регламентированном гл. 25 Налогового кодекса РФ. Бухгалтерский и налоговый учет на ООО «Восток» совпадают в соответствии с учетной политикой предприятия и политикой предприятия для целей налогообложения.
В обязанность субъекта малого предпринимательства, находящегося на общем режиме налогообложения входит перечисление в бюджет:
- налога на прибыль организации;
- налога на добавленную стоимость:
- налога на имущество;
- акцизов;
- налога на доходы физических лиц;
- налога на добычу полезных ископаемых.
Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. Для целей налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления). Датой получения доходов от реализации считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Дата получения прочих доходов определяется в cooтвeтcтвии с п.4 ст.271 НК РФ. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам распределяются равномерно в течение срока, к которому они относятся.
В соответствии с учетной политикой ООО «Восток» расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, и не предусмотрено поэтапной сдачи работ, услуг, расходы распределяются равномерно в течение срока, к которому они относятся. По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
Срок полезного использования основных средств ООО «Восток» определяется комиссией, назначенной приказом руководителя, в пределах амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Амортизация начисляется по всему амортизируемому имуществу линейным методом. По основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 3. Коэффициент применяется на основании распоряжения руководителя организации.
Срок полезного использования нематериальных активов ООО «Восток» определяется исходя из срока действия правоустанавливающих документов, а при отсутствии такого срока - в расчете на десять лет. Амортизация нематериальных активов в целях налогообложения рассчитывается линейным методом.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), с учетом расходов, связанных с их приобретением (заготовлением). Учет промышленного боя и лома стекла, также боя и лома при транспортировке производится по фактической стоимости сырья в объеме, не превышающем 3% от количества аналогичного сырья, использованного в данном периоде. При списании сырья и материалов, используемых при производстве, применяется метод оценки по фактической себестоимости.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
ООО «Восток» придерживается классической системы налогообложения, и вот почему: Классическая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме. Для производственного предприятия важно отслеживать все производственные процессы. Предприятию необходим детализированный финансовый и налоговый учет, что возможно благодаря ведению регистров налогового и бухгалтерского учета. Финансовая отчетность дает возможность отследить затраты на производство, выпуск готовой продукции, учитывает все расчеты предприятия с банком и клиентами.
Малые предприятия, находящиеся на специальном налоговом режиме освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета за исключением учета основных средств и нематериальных активов, однако им имеет смысл продолжать ведение стандартного бухгалтерского учета по следующим причинам:[26]
1. Субъекты малого предпринимательства не освобождаются от обязанностей налогового агента. Они должны вести учет доходов работников, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, а также вести учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и предоставлять отчетность по перечисленным налогам и взносам.
2. Без ведения бухгалтерского учета невозможно получить информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности и т.п. Более того, если в течение года доход малого предприятия превысит 20 млн. руб. или предприятие примет решение через год вернутся к обычной системе налогообложения (что довольно часто встречается на практике), бухгалтерский учет придется восстанавливать.
3. В случае выплаты дивидендов придется определять сумму прибыли и сумму чистых активов, что без учета и выведения остатков по счетам и определения финансовых результатов сделать невозможно.
На рисунке 2.4 показана взаимосвязь финансового, налогового и управленческого учета.
|
Рисунок 2.4 Виды отчетности ООО «Восток»
Как видно из рисунка 2.4 финансовый, налоговый и управленческий учет ООО «Восток» основываются на первичной документации, составляемой в момент совершения хозяйственной операции и являющейся документальным свидетельством совершения этой операции.
При принятии решений относительно эффективного управления и делового сотрудничества информация о деятельности организации, получаемая через бухгалтерскую отчетность характеризует предприятие в целом. Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении; достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Классическая система налогообложения позволяет обеспечить ООО «Восток» формирование полной и достоверной информации о своей деятельности и имущественном положении, а также обеспечить информацией необходимой для внутреннего и внешнего пользования. Это позволяет руководителю предприятия анализировать проблемы финансово-хозяйственной деятельности.
В процессе повседневной хозяйственной деятельности ООО «Восток» возникает значительное количество оперативной информации, которая представляет собой “исходный материал” для принятия соответствующих управленческих решений.
Наибольшее значение для управления имеет экономическая информация, базирующаяся в основном на учетных данных. Расчеты показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится свыше 70 % общего объема экономической информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества предприятия и источниках его образования, хозяйственных процессах, конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности. Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом учете, а также в планировании, прогнозировании, выработке тактики и стратегии деятельности предприятия.
На всех этапах деятельности предприятия к бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и оперативность. Управленческий учет ООО «Восток» охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого предприятия.
Для управленческого учета источниками информации служат сведения о нормах расхода материальных ресурсов, технологических отходов, исследования о ситуации на рынке, отчеты о проведении научно-исследовательских работ. Одним из важных участков управленческого учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции.
В состав затрат входят:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ООО «Восток» осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99[27]. В разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация и др.) в целом по организации. Группировка затрат по видам продукции (работ, услуг), местам возникновения и т.п. не осуществляется. Незавершенное производство отражается в балансе по фактическим затратам. На конец отчетного периода распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией осуществляется по методу плановой (нормативной) себестоимости. Затраты учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Для учета затрат на производство организация применяет счета:
- 20 «Основное производство»
- 26 «Общехозяйственные расходы»
Общехозяйственные расходы по окончании квартала списываются на счет учета себестоимости полностью за отчетный период. Расходы, осуществленные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов списываются по назначению в соответствующих отчетных периодах равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся. Организация не создает резервов на оплату предстоящих расходов.
В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции (работ, услуг) и расходы на продажу учитываются отдельно от капитальных вложений. ГСМ, а также расходы по найму жилья по командировкам списываются на затраты в полном объеме по ценам фактического приобретения. К прямым расходам организации в течение данного периода относятся материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода.
Проанализируем затраты нашего предприятия за 2009 год
Материальные затраты 22705 тыс.руб. из них:
Сырье и материалы – 22100 тыс.руб.
Запасные части для оборудования – 605 тыс.руб.
Затраты на оплату труда – 4105 тыс.руб.
Отчисления на социальные нужды – 1067 тыс.руб.
Амортизация основных средств – 303 тыс.руб.
Прочие затраты – 880 тыс.руб.
Основную часть затрат предприятия представляют материальные затраты (материалы: стекло, уголок, дистанционная рамка). Это обосновывается тем, что производство материалоемкое. Материальные затраты представляют собой вид затрат образующих себестоимость продукции, и представляющий расходы, осуществленные на приобретение необходимых для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) расходуемых материальных ресурсов.
Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат для производства, доля которых в общей сумме затрат составляет 60-90%. Для выполнения производственной программы организация определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает или производит их. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельность производства.
Выводы
Предприятие осуществляет производство стеклопакетов (комплектующих для производства пластиковых окон). Работает оно уже несколько лет и приносит стабильный доход своим учредителям. ООО «Восток» применяет общую систему налогообложения. И отчитывается по налогу на прибыль, налогу на имущество, НДС, ЕСН.
В результате анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Восток» мы рассмотрели некоторые виды бухгалтерской и налоговой отчетности. Суммарно налоговые платежи составили:
НДС – 1170 тыс. руб.
Налог на прибыль – 188 тыс. руб.
Налог на имущество – 22561 руб.
ЕСН – 1067 тыс. руб.
Итого – 2447561 руб.
Анализ учетной политики предприятия показал насколько важно для производственного предприятия применять классическую систему налогообложения, которая позволяет увидеть всю финансовую отчетность ООО «Восток». Финансовая отчетность, в свою очередь, дает возможность детально анализировать и контролировать затраты на производство, выпуск готовой продукции, учитывает все расчеты предприятия с банком и клиентами.
Можно ли уменьшить налоговые платежи и упростить бухгалтерский учет? Это возможно путем изменения режима налогообложения. Насколько подобный вариант, подходит рассматриваемому предприятию мы рассмотрим в следующей главе.
Глава 3. Направления совершенствования организации ведения хозяйственной деятельности предприятия и минимизации его затрат
3.1 Упрощенная система налогообложения, как вариант совершенствования налоговой политики предприятия
Для уменьшения налоговой нагрузки ООО «Восток» можно перевести на упрощенную систему налогообложения. Поводом для такого перехода помимо упрощения бухгалтерских процедур и налоговых расчетов, могут стать будущие экономические выгоды. Прежде чем принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, необходимо проверить, соответствует ли малое предприятие требованиям, установленным для этого случая.
В пункте 2 статьи 346.12 НК РФ указано, что организация вправе перейти на УСН, если ее доходы по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе, не превышают 15 млн. руб. Эта величина индексируется на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно, а также на коэффициенты-дефляторы, применяемые ранее. Коэффициент-дефлятор учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России за предыдущий календарный год, определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Таким образом, чем выше коэффициент-дефлятор, тем больше величина разрешенного дохода для перехода на УСН и тем больше налогоплательщиков вправе применять этот спецрежим в соответствующем налоговом периоде.
Коэффициент-дефлятор на 2009 год установлен в размере - 1,538. Следовательно:
15000*1,538=23070 тыс.руб.
Это выручка, при достижении которой предприятие может перейти на упрощенный режим налогообложения. Критерии остаточной стоимости основных фондов и нематериальных активов, а также средней численности работников позволяют предприятию перейти на УСН.
Переход налогоплательщика на УСН осуществляется в заявительном порядке, которому предшествует подготовительный период. Все организации и индивидуальные предприниматели, переходящие на упрощенную систему налогообложения, сталкиваются с так называемым переходным периодом, который неизбежен при смене одного налогового режима другим. Особенность переходного периода – это учет доходов и расходов в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в целях налогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после перехода они не будут учитываться в целях налогообложения.
Необходимо заранее определить, какие суммы следует учесть при налогообложении по традиционной схеме, а какие должны быть включены в налоговую базу по единому налогу, причем следует соблюдать принцип однократности налогообложения.
Организации, которые ранее применяли общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:
- на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения (эти суммы были получены в виде аванса и не были учтены в целях налогообложения при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);
- на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой оплаты и суммой начисленной амортизации.
На рисунке 3.1 показаны основные этапы перехода на УСН
|
|
|
|
Рисунок 3.1 Переход ООО «Восток» на УСН
Как видно из рисунка 3.1 организация, желающая перейти на специальный налоговый режим, подает в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН, в налоговый орган по месту нахождения организации заявление. В заявлении о смене налогового режима ООО «Восток» следует указать:
- ОГРН, ИНН, КПП;
- дату перехода (для действующих организаций – это 1 января следующего года);
- размер доходов за 9 месяцев текущего года;
- среднюю численность работников;
- остаточную стоимость амортизируемого имущества:
- объект налогообложения;
- применялась или нет упрощенная система налогообложения ранее.
Рассмотрев заявление, налоговая инспекция выдает уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения.
Для исчисления налоговой базы и суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, малые предприятия должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности. Для этих целей следует заводить книгу учета доходов и расходов организации, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный период. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
Следующим этапом наше предприятие должно выбрать объект налогообложения. Если объектом налогообложения выбраны доходы, то в книге учета доходов и расходов не надо отражать ничего кроме, своих доходов. Согласно НК РФ учету подлежат показатели, необходимые для целей исчисления налоговой базы, а налоговую базу по УСН формируют только доходы.
Существуют определенные правила перехода на УСН.
1 На дату перехода на УСН ООО «Восток» необходимо включить в налоговую базу суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых предприятие намерено выполнить после перехода.
2 В налогом учете ООО «Восток» требуется отражать остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. Остаточная стоимость основных средств, числящихся у малого предприятия, которые будут оплачены после перехода, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата объекта основных средств.
3 В налоговую базу ООО «Восток» не включаются денежные средства, полученные после перехода на УСН если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима.
4 Расходы, осуществленные ООО «Восток» после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если их оплата была произведена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была произведена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.
5 Не вычитаются из налоговой базы ООО «Восток» денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов малого предприятия, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Расход, фактически произведенный ООО «Восток» в предшествующем году и учтенный при формировании налоговой базы по налогу на прибыль данного года не включается в расходы при исчислении налога для целей УСН. В момент уплаты денежные средства отражаются в графе 6 «Расходы» книги учета доходов и расходов. Это касается выплаченной в январе нового календарного года заработной платы за декабрь, перечисляемым в новом году с заработной платы страховых взносов, взносов в ОПС, а также перечисляемого налога на имущество. Обязанность по уплате НДС возникает у ООО «Восток» по мере поступления денежных средств и моментом определения налоговой базы считается день оплаты отгруженных товаров. Так как ООО «Восток» уплачивает НДС по «оплате», то при отгрузке товаров должна быть оформлена счет-фактура с выделением суммы НДС. При получении оплаты после перехода на УСН, ООО «Восток» не являясь плательщиком НДС, тем не менее, предоставляет в налоговый орган декларацию по НДС и уплачивает НДС с полученной суммы.
При этом сумма налога, подлежащего уплате, определяется как сумма налога, указанная в счет-фактуре.
Выбранным нами объектом налогообложения ООО «Восток» являются доходы. Сумму авансового платежа исчисляют по итогам каждого отчетного периода. Доходы определяются нарастающим итогом с начала года. Сумму квартального платежа уменьшают на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию и сумму пособий по больничным листам, выплаченную за тот же период. При этом авансовый платеж не может быть уменьшен более чем наполовину.
Расчет производится по формуле (1)[28]
Т=(
I*
TR)-
I
ns-
UP
Т – сумма единого налога (авансового платежа) к уплате в бюджет;
I – сумма налоговой базы (доходов);
TR - налоговая ставка (в процентах);
Ins – сумма страховых взносов в Пенсионный фонд;
UP – сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Рассчитаем налог по упрощенной системе.
Доходы OOО «Восток»:
за 1 квартал 2009 года – 7000 тыс.рублей;
за 1 полугодие 2009 года – 14000 тыс. рублей;
за 9 месяцев 2009 года – 21500 тыс. рублей;
за весь 2009 год – 30100 тыс. рублей.
Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд:
за 1 квартал 2009 года – 143500 рублей;
за 1 полугодие 2009 года – 287000 рублей;
за 9 месяцев 2009 года – 430500 рублей;
за весь 2009 год – 574000 рублей.
В качестве объекта налогообложения предприятие выбрало доходы.
Исчисленная сумма авансового платежа за 1 квартал будет равна:
I*TR =7000 тыс. рублей *6%=420000 руб.
Сумма авансового платежа будет равна:
Т = 420000 - 143500 = 276500
За 1 полугодие исчисленная сумма авансового платежа по единому налогу составит:
I*TR = 14000000*6% = 840000 руб.
При уменьшении исчисленной суммы авансового платежа по 1 полугодию на сумму квартального авансового платежа, сумма налога к уплате составила:
Т= 840 тыс. рублей – 287 тыс. рублей = 553000 руб.
К уплате 553000 - 276500 = 276500 руб.
За 9 месяцев авансовый платеж составит:
I*TR = 21500000 *6%= 1290000 руб.
Сумма авансового платежа за 9 месяцев составит:
Т= 1290000 – 430500 = 859500 руб.
К уплате 859500 – 553000 = 306500
Сумма авансового платежа за год:
I*TR = 30100000*6%=1806000 руб.
Т = 1806000 – 574000 = 1232000 руб.
За 3 квартала уплачено авансовых платежей на сумму:
2765000 + 276500 + 306500 = 859500 руб.
К доплате 1232000 – 8595000 = 372500 руб.
Подведем итоги. После перехода на упрощенную систему налогообложения налоги ООО «Восток» за 2009 год составят:
УСН – 1232000 руб.
ОПС – 574000 руб.
Итого: 1806000 руб.
После расчета суммы налога предприятие сдает следующую отчетность:
- по налогу, уплачиваемому, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - налоговую декларацию по итогам каждого отчетного и налогового периода;
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц,
производящим выплаты физическим лицам;
- декларацию, утвержденную приказом Минфина России от 27.02.2006 г. №30н, и сведения индивидуального (персонифицированного) учета – по итогам года;
- расчет авансовых платежей – по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев;
- по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве – расчетную ведомость по форме – 4 ФСС РФ, утвержденную постановлением ФСС РФ от 22.12.
- отчетность по иным налогам (транспортному, земельному и т.д.)
Налоговая декларация и бухгалтерская отчетность ООО «Восток» могут быть представлены в налоговый орган по месту учета, вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации:
- либо по установленной форме на бумажном носителе;
- либо по установленным форматам в электронном виде.
Преимуществом предоставления отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи является то, что такой способ позволяет более оперативно осуществлять обмен информацией между налогоплательщиком и налоговым органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, которая используется для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на наличие арифметических и логических ошибок.
Эта значительная экономия денежных средств может пойти на расширение производства, рекламу продукции и поможет решить возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности вопросы.
3.2 Влияние перехода на упрощенную систему налогообложения на перспективы развития предприятия
Основной задачей предприятия является организация системы правильного и своевременного применения инструментов налогового планирования. В рамках этой системы должны быть разработаны схемы оптимальной структуры организации хозяйственной деятельности с учетом требований законодательства.
В России существуют традиционная система налогообложения и специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случае и в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним Федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элемент налогообложения, а также налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения, могут оптимизировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Восток». Для большинства подобных организаций – субъектов малого предпринимательства существует возможность сократить число налоговых деклараций до одной в квартал при переходе на упрощенную систему налогообложения. В результате этого произойдет замена уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы физ. лиц); единого социального налога; налога с продаж и налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц) уплатой единого налога. Применение упрощенной системы налогообложения для ООО «Восток» имеет свои преимущества и недостатки, они коротко сформулированы в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Преимущества и недостатки УСН
| Преимущества УСН | Недостатки УСН |
| Уменьшение количества бухгалтерской документации | Потеря значительного количества заказчиков – юридических лиц, заинтересованных в возможности предъявления НДС бюджету |
| Право выбора объекта налогообложения | Постоянный контроль величины доходов, среднесписочной численности, балансовой стоимости основных средств |
| Снижение налоговой нагрузки | Сложности в отношении начисления и выплаты доходов учредителям, поскольку для этой операции необходимо вести «классический» бухгалтерский учет |
Рассмотрим недостатки и преимущества применения УСН для ООО «Восток» более подробно.
Первое преимущество – это отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской документации в ИФНС. Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо шестнадцати.
Не сдаются:
- декларация по НДС;
- декларация по налогу на прибыль;
- декларация по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;
- декларация по налогу на имущество организаций.
Во-вторых, предприятие имеет возможность выбрать объект налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы». От этого зависит ставка налогообложения, налоговая база, а значит исчисление единого налога в целом. Выбрать способ уплаты налога можно самостоятельно, но следует помнить, что поменять его можно будет только через год. Поэтому важно с самого начала определить какой объект налогообложения выгоднее применять.
В-третьих, сумма единого налога в большинстве случаев оказывается меньше совокупной суммы налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения.
Порядок налогообложения и учета при применении УСН проще, чем при применении общего режима налогообложения, в связи с чем в таких организациях квалификация бухгалтера может быть на порядок ниже, чем в организациях, применяющих общий режим.
Упрощенная система налогообложения по праву считается льготной. Среди главных ее достоинств прежде всего нужно выделить возможность вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплачивать один единый налог.
Еще одно немаловажное преимущество упрощенной системы налогообложения - это облегчение документооборота за счет значительного сокращения форм отчетности.
Однако решая, выгоден ли ООО «Восток» тот или иной режим налогообложения, прежде всего, необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение тому из них, где эта нагрузка наименьшая. В нашем случае наименьшая нагрузка приходится на момент применения упрощенной системы налогообложения. Сравним возможные варианты налогообложения:
- общий режим налогообложения, ставка налога на прибыль – 20%;
- УСН, единый налог рассчитывается с общей величины доходов по ставе 6%;
- УСН, единый налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами по ставке 15%.
В таблице 3.2 представлен расчет наиболее существенного налогового платежа – налога на прибыль по 3 возможным вариантам.
Таблица 3.2
Налогообложение выручки ООО «Восток» в условиях различных налоговых режимов
| Показатели | Режимы налогообложения | ||
| общий | УСН (6%) | УСН (15%) | |
| Доходы | 30100000 | 30100000 | 30100000 |
| Расходы | 29160000 | - | 24933000 |
| Прибыль | 940000 | - | 5167000 |
| Ставка налога | 20% | 6% | 15% |
| Налог на прибыль | 188000 | 1806000 | 775000 |
Как видно из таблицы, наименьшая при сравнении 2 объектов налогообложения по УСН, сумма по налогу на прибыль получается при выборе УСН «доходы минус расходы». Существенное влияние на сумму налогооблагаемой прибыли оказывают расходы предприятия. Чем они больше, тем меньше налогооблагаемая база. При общей системе налогообложения суммарно сумма уплаченных налогов за 2009 год составила 2447561 руб., из них:
- НДС – 1170 тыс. руб.
- Налог на прибыль – 188 тыс. руб.
- Налог на имущество – 22561 руб.
- ЕСН – 1067 тыс. руб.
Экономия уплаченных налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения составит:
2447561 - 1806000 = 641561 руб.
Выбирая объект налогообложения «доходы» либо «доходы минус расходы» я все же рекомендовала бы ООО «Восток» остановиться на варианте «доходы». И вот почему. Сумма расходов предприятия – величина непостоянная, она будет меняться в сторону увеличения, к тому же перечень расходов утвержден и является закрытым. Расходы предприятия не всегда будут совпадать с этим перечнем. При выборе объекта налогообложения «доходы» расходы применяются после фактической оплаты. А при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» требуется дополнительно вести учет расходов, что не всегда приемлемо.
Если фирма приняла за объект налогообложения доходы, следует обратить внимание: каков бы ни был размер пенсионных взносов, предприятие может принять к вычету только ту их часть, которая не превышает половины от первоначальной суммы единого налога. После уменьшения единого налога на величину пенсионных взносов необходимо сделать еще один вычет – исключить из налогового платежа сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за истекший отчетный (налоговый) период.
Таким образом, данный вариант выбора объекта налогообложения имеет ряд таких преимуществ, как простота расчета; минимум рисков, связанных с неправильным учетом расходов; возможность сокращения единого налога на сумму взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности.
Рассказав о преимуществах УСН, скажем теперь и о недостатках, а они есть и достаточно серьезные.
Каждый, кто использует в своей практике УСН, вынужден постоянно контролировать величину своих доходов, среднесписочную численность и балансовую стоимость основных средств и нематериальных активов. Если данные показатели превысят установленные Налоговым кодексом лимиты, предприятие может утратить право пользоваться специальным налоговым режимом.
Кроме того, организации, работающие с упрощенной системой, не платят налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).
Но некоторые проблемы у фирмы могут возникнуть с НДС. Во-первых, в некоторых случаях организации, перешедшие на упрощенную систему, этот налог все-таки платят. Речь идет об НДС, взимаемом на таможне со стоимости импортных товаров, от которого данная система не освобождает. Во-вторых, фирма, перешедшая на УСН, рискует тем, что с ней перестанут сотрудничать покупатели-плательщики НДС. Дело в том, что у них в результате сделок с фирмами, работающими по упрощенной системе, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. На рисунке 3.2 показано соотношение физических и юридических лиц – клиентов ООО «Восток».
2009 год 2010 год
Рисунок 3.2 Соотношение физических и юридических лиц, сотрудничающих с ООО «Восток»
Существует возможность уменьшения количества юридических лиц, желающих сотрудничать с предприятием, после перехода на УСН, и увеличение физических лиц в общем объеме клиентов. Переход ООО «Восток» на УСН может привести к снижению числа покупателей из тех, кто платит НДС, так как им невыгодно иметь договорные отношения с организациями, находящимися на специальном налоговом режиме, из-за невозможности применения налоговых вычетов по НДС. Иначе говоря, из-за УСН может уменьшиться привлекательность и конкурентоспособность коммерческих предложений лицам, являющимся плательщиками НДС.
В некоторых случаях, чтобы не потерять контрагента, организация, применяющая УСН, идет навстречу покупателю, выделяя в стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) НДС и выставляя счет-фактуру. Тем самым сумма налога при УСН только увеличится.
Сложности с расчетом единого налога могут возникнуть также и у тех фирм, которые до перехода на упрощенную систему использовали метод начисления. Если же предприятие применяло кассовый метод, сложностей не будет, ведь и на упрощенной системе оно станет определять свои доходы и расходы тем же образом, т.е. доходы принимаются по мере их фактического поступления, а расходы – по мере их фактической оплаты. Это означает, что, рассчитывая единый налог, стоимость товаров (работ, услуг) можно включить в расходы, если выполнено два условия:
- товары (работы, услуги) получены (приняты) и использованы в производственной деятельности или перепроданы;
- за них перечислены деньги или перепродано имущество продавцу.
Такой порядок ведет к тому, что существенно занижается сумма расходов (в них не включается стоимость неоплаченных покупок) и осложняется работа бухгалтера. Ведь, чтобы правильно рассчитать налог, ему нужно следить не только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их уплатой.
Неблагоприятные последствия работы по кассовому методу сказываются и на размере доходов. Налоговые органы требуют включать в них авансы в счет предстоящих продаж товаров (работ, услуг). Для тех, кто работает по предоплате, ведет к тому, что доходы существенно возрастают, а, следовательно, увеличиваются суммы налога.
Данные бухгалтерского учета требуются для определения дивидендов и чистых активов. Цель создания любой коммерческой организации — получение прибыли. И независимо от режима налогообложения успешно работающая организация получает положительный финансовый результат в виде прибыли. Акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью по прошествии определенного времени могут принимать решения о выплате доходов своим участникам (по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев и года) в соответствии с учредительными документами и учетной политикой. Отсутствие в тексте главы 262 НК РФ понятия «прибыль» не ограничивает права учредителей на получение дивидендов.
Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, которая остается после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале организации. Статьей 42 Федерального закона от 26 декабря
Организация, выплачивающая дивиденды или иные доходы учредителям, признается налоговым агентом по исчислению и уплате налога с дивидендов, и организации, применяющие УСН, не являются исключением. Соответственно за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на налогового агента, он несет ответственность по законодательству.
Для вновь создаваемых предприятий учет вышеперечисленных отрицательных моментов при переходе на УСН не менее важен. Вопрос необязательности ведения бухучета рассматривается как преимущество в том случае, если имеется большой запас надежности не превышения установленных законодательством критериев и, следовательно, необходимости обратного перехода на традиционную систему налогообложения.
Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы. Опыт многих зарубежных стран показывает, что учет специфики малого бизнеса при разработке налоговых режимов позволяет в короткие сроки добиться желаемых результатов.
Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства в нашей стране.
Гибкой по структуре и небольшой по размеру компании легче следовать потребительским предпочтениям, производить широкую номенклатуру конкурентоспособных изделий и услуг, использовать современную технику и технологию.
Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиками федеральных, региональных и местных налогов. Федеральные налоги действуют на территории всех регионов России, а региональные – только в тех, где законодательный орган принял специальный закон об их введении, устанавливающий ставки, формы отчетности и сроки уплаты налогов. Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти. Установление специальных налоговых режимов в отношении субъектов малого и среднего бизнеса продиктовано необходимостью учета при налогообложении направления и объема их деятельности.
ООО «Восток» занимается производственной деятельностью. Производственную деятельность можно назвать ведущим видом предпринимательства. В условиях кризисных явлений в экономике производственная деятельность подверглась наибольшему негативному воздействию вследствие падения сбыта продукции. Его внутренние источники развития (прибыль, амортизационные, различные резервные и страховые фонды) также не могут рассматриваться в качестве серьезной финансовой основы, позволяющей ему развиваться и выживать в сложных условиях становления рыночных отношений.
В этих условиях потенциальным поставщиком финансово-инвестиционного ресурса может быть банковская система, сосредоточившая значительные запасы сбережений физических и доходов юридических лиц. Однако, сложившийся в стране инвестиционный климат не благоприятен для кредитования малых предприятий. Коммерческий кредит, недоступен из-за того, что малое предпринимательство - сфера повышенного риска, и банки неохотно идут на его кредитование. Препятствиями в использовании кредита являются также слишком высокая ставка процента, небольшой срок его выдачи и проблема ссудного залога. Важным для устранения этих препятствий становятся вопросы обоснования кредитов, их доступности для малых предприятий, предоставление им различных льгот по возвращении долга и т.д.
Считается, что малое предприятие может развиваться как за счет внутренних источников (прибыли), так и за счет внешней финансовой поддержки в виде инвестиций. Основные производственные фонды являются единственным лимитирующим фактором, определяющим выпуск продукции. Малое предприятие функционирует при неизменной технологии, что предполагает постоянство его фондоотдачи.
Основная проблема малых производственных предприятий в том, что краткосрочная аренда производственных площадей ограничивает возможности по заключению долгосрочных контрактов и мешает привлекать кредитные ресурсы. Из-за слабой профессиональной подготовки сложно подобрать и квалифицированные рабочие кадры.
Состояние товарного рынка в Российской Федерации, на котором действуют субъекты малого предпринимательства, существенным образом отличается от экономически развитых стран. Развитые рыночные отношения характеризуют преобладающее влияние спроса и быструю реакция на него, приоритет частной собственности, деятельность законодательства и традиции соблюдения договорных отношений, минимальная криминализация, развитость рыночной инфраструктуры, информационная открытость и общественный контроль, финансовая стабильность, доступность факторов производства.
Обострение проблемы выживания и развития малых предприятий в России обусловлено действием объективных внешних условий (кризисное экономическое положение в стране, неразвитость законодательства, несовершенство государственной поддержки МП, нестабильность финансовых и товарных рынков, отсутствие инвестиций и ограниченность доступа к производственным и финансовым ресурсам, взаимные неплатежи, криминализация общества и др.) и внутренних факторов (слабость малых предприятий, недостаточность их финансового, технического, кадрового, управленческого потенциала, низкая конкурентоспособность продукции
Выводы
Переход на упрощенную систему налогообложения на данном этапе развития предприятия крайне благоприятен. Экономия только на налогах составит порядка 600000 руб. Но ООО «Восток» рекомендуется не уходить от бухгалтерского учета, несмотря на разрешение, поскольку, во-первых производственному предприятию необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и поставщиками, дебиторской и кредиторской задолженности, расходовании материалов и т.п.; во-вторых если доходы предприятия возрастут, то ему придется в рамках закона вернутся на общий режим налогообложения. Применение УСН имеет ряд преимуществ:
- упрощение учета – уменьшение количества бухгалтерской документации;
- право самостоятельного выбора объекта налогообложения и соответственно налоговой ставки;
- сумма уплачиваемого налога значительно уменьшается.
К недостаткам можно отнести:
- возможное уменьшение количества потенциальных клиентов из-за отсутствия НДС;
- постоянный контроль величины доходов предприятия, средней численности сотрудников, балансовой стоимости основных средств;
- признание предприятия налоговым агентом и уплата налога с дивидендов.
Переход на ООО «Восток» на упрощенную систему налогообложения можно рекомендовать как временную меру на период кризиса.
Заключение
Признаком экономического роста страны является не только наращивание объемов валового внутреннего продукта, но и рост жизненного уровня населения. России необходим рост количественных и качественных показателей развития экономики. Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что важнейшим условием качественного развития страны является одновременное функционирование крупных, средних и малых предприятий, а также осуществление деятельности, базирующейся на личном труде.
Малое предпринимательство – это неотъемлемый элемент рыночной системы хозяйства, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться. Малые предприниматели представляют собой наиболее многочисленный слой частных собственников и в силу своей массовости играют значительную роль не только в социально-экономической, но и в политической жизни страны. Малые предприниматели обеспечивают укрепление рыночных отношений, основанных на демократии и частной собственности, а по своему экономическому положению и условиям жизни они близки к большей части населения и составляют основу среднего класса, являющегося гарантом социальной и политической стабильности.
Малый бизнес в нашей стране как самостоятельное общественно-политическое и социально-экономическое явление существует достаточное количество времени.
Наибольшее развитие в России малое предпринимательство получило в 1992-94 гг. Но без реальной поддержки уже в конце 1994 года сбои стал давать бизнес в производственной сфере. Подразделения, выделенные из крупного производства, не получая поддержки, не сумели развивать производство, иногда по причине разрыва технологической цепочки, иногда - из-за спада производства на крупных предприятиях.
Самостоятельно созданные предприятия столкнулись с резким повышением цен на энергоносители, топливо, материалы, с отсутствием инвестиций в развитие производства. Инновационное предпринимательство также не получило инвестиций и разных форм поддержки.
Понимание роли малого предпринимательства требует ясного представления о том, какое место оно занимает в национальной экономике и каковы его отличительные особенности. Формирование и развитие рыночных отношений предполагает свободное и равноправное сосуществование и развитие различных форм собственности и различных секторов внутри каждой формы собственности. Рассматривая частный сектор экономики, можно говорить о трех группах предприятий, которые по общепринятой терминологии определяются как крупные, средние и малые предприятия в зависимости от их размеров.
Крупный бизнес, в основном, определяет экономическую и техническую мощь страны. В целях самосохранения и развития он тяготеет к интеграции, поглощая или контролируя более мелких партнеров, с одной стороны, а с другой стороны - объединяясь в международные структуры, теряя частично свою независимость и подпадая под влияние более сильных партнеров. При этом, руководствуясь ситуацией на международном рынке и выполняя волю более сильных партнеров, крупный капитал становится орудием экспансии международных предпринимательских структур на внутреннем рынке страны. В определенных условиях такая зависимость приводит к интернационализации интересов крупного капитала в ущерб национальным интересам.
Средний бизнес, в большей мере, зависит в своей деятельности от внутренней экономической конъюнктуры и вынужден вести конкурентную борьбу внутри своей группы, а также с крупным отечественным и иностранным капиталом. Это и определяет заинтересованность среднего предпринимательства в защите на внутреннем рынке путем проведения протекционистской государственной экономический политики и формирования определенных правил рыночных отношений, что предопределяет более тесную связь среднего предпринимательства с национальными интересами.
Малый бизнес, или малое предпринимательство представляет самый многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический и отчасти политический уровень развития страны. По своему уровню жизни и социальному положению они принадлежат к большинству населения, одновременно являясь как непосредственными производителями, так и потребителями широкого спектра товаров и услуг. Сектор малого предпринимательства образует самую разветвленную сеть предприятий, действующих, в основном, на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потребителем товаров и услуг. В совокупности с небольшими размерами малых предприятий, их технологической, производственной и управленческой гибкостью это позволяет чутко и своевременно реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка.
Следует отметить, что малые предприятия более гибко реагируют на изменение потребительского спроса, могут использовать местные источники сырья, отходы крупного производства, полнее учитывать региональные потребности, создают благоприятные предпосылки для трудоустройства всех групп населения, обслуживания индивидуальных заказчиков.
Малый бизнес наиболее динамично осваивает новые виды продукции и экономические ниши, развивается в отраслях, непривлекательных для крупного бизнеса и т. п. Важнейшими особенностями малого бизнеса являются способность к ускоренному освоению инвестиций и высокая оборачиваемость оборотных средств.
Эффективность малого бизнеса предопределяется тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Малый бизнес более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды. Также малый бизнес кране уязвим, вследствие незащищенности в экономическом пространстве.
Малые предприятия пользуются поддержкой государства во всех развитых странах. В нашей стране государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными, отраслевыми и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.
Целью любого бизнеса является извлечение прибыли, а не уплата налогов. Задача грамотного предпринимателя максимизировать прибыль и минимизировать налоговые выплаты. Возможны три варианта построения налоговой политики организации:
- нелегальная, предполагающая уклонение от уплаты налогов и сознательное искажение бухгалтерской и налоговой отчетности;
- полулегальная, использующая недоработки и противоречия действующих законов;
- легальная, основанная на корректировке хозяйственной деятельности и методов ведения учета, полноценно использующая возможности законодательства.
Легальная учетная политика организации должна стать нормой для налогоплательщиков. Существует четкая разница между минимизацией (уменьшением суммы налога) и неуплатой налогов, являющейся нарушением законодательства. Минимизация – это законное использование налогового режима к выгоде налогоплательщика, попытка уменьшить сумму уплачиваемого налога законными средствами, при этом полностью раскрывая налоговым органам существенную информацию. Неуплата налогов, напротив, является нарушением закона, при котором налогоплательщик стремится уклониться от законных обязательств, скрывая доход путем утаивания информации или незаконно уменьшая сумму к налогообложению. Важно научится вести дела таким образом, чтобы платить как можно меньше налогов, но делать это законно.
В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную и текущую.
Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает использование таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Она осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и т.д.
Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налогом периоде. Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование. Налоговое планирование является непременным элементом предпринимательской деятельности. Его можно определить как совокупность плановых действий, направленных на увеличение финансовых ресурсов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы и воздействующее на эффективность управленческих решений. Одним из этапов налогового планирования является анализ налоговых проблем организации.
- минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору;
- минимизация налоговых потерь по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения;
- минимизация по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация.
Осуществлять предпринимательскую деятельность объекты малого бизнеса могут, применяя либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые режимы. Вид деятельности может лишить права выбора системы налогообложения. Выбор субъектом малого предпринимательства того или иного налогового режима влияет не только на порядок расчета с бюджетом по налогам и сборам, но и на организацию бухгалтерского учета. Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами. Общий режим выбирает организация, планирующая высокий уровень доходности, выставление партнерам счетов – фактур с тем, чтобы они могли принять «входной НДС». Выбрав этот налоговый режим при постановке и организации бухгалтерского учета малое предприятие должно вести учет методом двойной записи с применением плана счетов. Малые предприятия обязаны ежеквартально составлять бухгалтерскую отчетность и предоставлять ее внешним заинтересованным пользователям.
Наряду с общим режимом налогообложения налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применения особых, так называемых специальных режимов налогообложения. Их применение освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Наибольшее распространение в практике хозяйствования субъектов малого предпринимательства получили:
- общий налоговый режим;
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененных доход для отдельных видов деятельности.
Если планируется некрупный бизнес, и он не подпадает под ЕНВД целесообразнее остановиться на упрощенной системе налогообложения. При УСН малые предприятия освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет (кроме учета основных средств и нематериальных активов) и предоставлять отчетность.
Применение специальных налоговых режимов призвано поддержать развитие малого предпринимательства в России, упростить учет (бухгалтерский и налоговый) и снизить налоговое бремя этих хозяйствующих субъектов.
Рекомендации руководству ООО «Восток»
1. Перейти на УСН.
2. Не отказываться от финансовой отчетности.
3. Объектом налогообложения выбрать «доходы».
4. На период кризиса снизить объем выпускаемой продукции, соответственно снизятся и издержки.
5. В случае необходимости прибегнуть к привлечению заемных денежных средств.
6. После окончания кризисных явлений в экономике и увеличения выручки вернутся к общей системе налогообложения.
Рекомендуемый переход на упрощенную систему налогообложения позволит ООО «Восток» оптимизировать работу предприятия. После перехода на специальный налоговый режим выплаты по налогам значительно снизятся. Основной рекомендацией является продолжение ведения бухгалтерского учета, поскольку производственному предприятию это крайне важно. Выбор объектом налогообложения доходов будет наиболее приемлем. При выборе объекта налогообложения «доходы» расходы применяются после фактической оплаты. А при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы» требуется дополнительно вести учет расходов, что не всегда удобно.
Для снижения издержек ООО «Восток» рекомендуется несколько снизить объемы выпускаемой продукции. В первую очередь это сэкономит материалы, во вторых будет отвечать ситуации, поскольку некоторые клиенты из-за проблем с НДС будут вынуждены отказаться от сотрудничества. До недавнего времени предприятие пользовалось заемными средствами. Возможно, целесообразно это сделать, для модернизации производства и привлечения новых клиентов.
Как только ситуация в экономике улучшиться ООО «Восток» рекомендуется отказаться от УСН и вернуться к классическому учету, так как он обеспечивает более качественный контроль за деятельностью производственного предприятия.
Малый бизнес играет важную роль в развитии рыночной экономики нашей страны. Его успешное развитие – это необходимое условие существования конкуренции, а значит, выпуска качественной продукции по доступным ценам.
Список использованных источников и литературы
Источники
Опубликованные
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья : офиц. текст : [принят Гос. Думой 21 окт.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации : ( в 2 ч.). – М.: Эксмо, 2010. – 560 с. – (Кодекс).
3. Федеральный закон от 24.07.2007 №209 – ФЗ (ред. от 23.07.2008) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
4. Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (принят 12.05.1995).
5. Федеральный Закон от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов"
6. Федеральный закон от 15.12.2001 №167-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
7. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. 23.07.2008) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях в Российской Федерации»
Неопубликованные
8. Учетная политика ООО «Восток» – Всеволожск, 01.01.2009. – 14 с. – (Машинопись).
9. Форма №1 Бухгалтерский баланс ООО «Восток». – Всеволожск, на 31.12.2009. – 2 с. – (Машинопись).
10. Форма №2 Отчет о прибылях и убытках ООО «Восток».– Всеволожск, за 2009. – 2 с. – (Машинопись).
Литература
11. Поздняков В.Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник/В.Я. Поздняков и др. – М.:ИНФРА-М, 2008. – 617 с.
12. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков: учеб./Г.Ю.Касьянова. – М.: Абак, 2010. – 656 с.
13. Беликова Т.Н. Все о ЕНВД/ Т.Н.Беликова.- СПб.:Питер, 2009.-224 с.
14. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в РФ: уч.пос./Ф.Н.Филина.- М.:ГроссМедиа:РОСБУХ,2009.- 424 с.
15. Щербаков В.А. Краткосрочная финансовая политика:уч.пос./ В.А.Щербаков.- 2 изд.- М.: КНОРУС, 2007.- 272 с.
16. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия:конспект лекций./ В.К.Скляренко, В.М. Прудников- М.:ИНФРА-М, 2005.-208 с.
17. Попков В.П., Евстафьева Е.В. Организация предпринимательской деятельности. Схемы и таблицы./ В.П. Попков, Е.В. Евстафьева. – СПб.:Питер, 2007.-352 с.
18. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса.уч.пос./ М.А.Вахрушина, Л.В.Пашкова.- 2 изд., перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М, 2010.- 381 с.
19. Лукаш Ю.А. Все основные законные схемы минимизации налогов/ Ю.А. Лукаш.-М.:ГроссМедиа,2008.- 416 с.
20. Горфинкель В.Я. Малый бизнес. уч. пос./ В.Я.Горфинкель.- М.:КНОРУС,2009.- 336 с.
21. Кочергов Д.С., Устинова Е.Е. Упрощенная система налогообложения: Практическое руководство/ Д.С.Кочергов, Е.Е.Устинова.- 5 изд.- М.: Омега-Л, 2010.- 236 с.
22. Лермонтов Ю.М. Упрощенная система налогообложения. Практическое пособие./ Ю.М.Лермонтов.- М.:Проспект, 2010.- 584 с.
23. Сафронов, Н.А. Экономика организации. учебник/ Н.А.Сафронов.-М.: Экономист, 2006.-618 с.
24. Поршнев А.Г. Управление организацией:учебник/ А.Г.Поршнев.- М.: Инфра – М, 2008.- 716 с.
25. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятия: учебник/ Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина.- М.: Инфра – М, 2007.- 296 с.
26. Шуляк П.Н. Финансы предприятия: учебник/ П.Н.Шуляк.- М.:Экономист, 2007.-712 с.
27. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебник/ О.И. Мамрукова .-Омега –Л, 2006.- 330 с.
28. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник/Н.Л. Вещунова. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2009. – 848 с.
29. Тактаров Г.А. Григорьева Е.М. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски:учебник/ Г.А.Тактаров, Е.М.Григорьева.-М.:Финансы и статистика, 2008.- 256 с.
30. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: учебник/ И.А.Бланк.- Киев.:Эльга, 2007.- 656 с.
31. Горфинкель В.Я., Поляк Г.Б. Предпринимательство: учебник/ В.Я.Горфинкель, Г.Б. Поляк. 4 изд., пер.и доп. М.:Юнити-Дана, 2007.- 423 с.
32. Утенков Т.А. Эволюция систем налогообложения субъектов малого предпринимательства в России под. Ред. А.З.Дадашева/ Т.А.Утенков.-М.:Институт экономики РАН, 2005.- 243 с.
33. Арустамов Э.А, Пахомкин А.Н. Организация предпринимательской деятельности: уч. пос./Э.А. Арустамов, А.Н. Пахомкин.- М.:Дашков и К, 2010.-334 с.
34. Стоянова Е.С., Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник / под ред.Е. С. Стояновой. — 5-е изд., — М.: Изд-во «Перспектива», 2008. -656 с.
35. Тимофеева Т.В. Анализ денежных потоков предприятия:уч. пос. /Т.В. Тимофеева.- М.:Инфра-М,2009.-368 с.
36. Прудников В.М. Государственное регулирование предпринимательской деятельности: уч.пос./ В.М.Прудников.- Риор, 2010.-240 с.
37. Бородина В.В. Теория бухгалтерского учета: уч. пос./ В.В. Бородина М.: Издательский Дом Форум, 2010.- 345 с.
38. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности: уч. пос./Г.В.Савицкая.-М.: ИНФРА-М, 2010.- 258 с.
39. Пихлер И.Х. Малые и средние предприятия. Управление и организация. /
И.Х. Пихлер. М.:МО, 2007.-135 с.
40. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия: уч. пос./ М.Ф Овсийчук .- М.:
М.:КНОРУС,2008.- 224 с.
41.Орехов В.И., Балдин К.В., Гапоненко Н.П. Антикризисное управление: уч. пос./ В.И. Орехов, К.В. Балдин, Н.П.Гапоненко М.: ИНФРА-М, 2007.- 544 с.
42. Крюкова Н.М. Краткосрочная финансовая политика: Учебное пособие.- Оренбург: ГОУ ОГУ, 2006 – 219 с.
43. Бланк И.А. Управление активами и капиталом предприятия: учебник / И.А. Бланк. - М.: Изд-во Эльга, 2003. – 448 с.
44. Ван Хорн, Дж. К. Основы финансового менеджмента / Fundamentals of Financial Management:пер. с англ. -М.:Вильямс. – М.: [б.и.],2009.-992 с.
45. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры . -М. : Финансы и статистика, 2009. - 560 с.
46. Гетьман В.Г. Финансовый учет / В.Г. Гетьман и др. – М.: Изд-во Финансы и Статистика, 2004 – 784 с.
Адреса Интернет ресурсов
47. Федеральная налоговая служба http://www.nalog.ru/
48. Федеральная служба государственной статистики http://www.gks.ru/
49. Министерство экономического развития РФ http://www.economy.gov.ru/minec/main/
50. Информационное агентство «Росбизнесконсалтинг» http://www.rbk.ru
Приложение 1
Положение об учетной политике ООО "Восток"
Настоящее Положение об учетной политике разработано во исполнение требований Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом МФ РФ от 09.12.98 60н и приказа МФ РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ", Налогового Кодекса РФ и Законов РФ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01 N 167-ФЗ и от 31.12.01 N 198-ФЗ и других нормативных документов в целях соблюдения организацией в течение 2008 года единой политики (методики) отражения в учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.
Настоящая учетная политика вводится в действие с 1 января 2009 года и применяется последовательно с целью обеспечения непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской отчетности.
Основные положения настоящей учетной политики подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности предприятия.
1. Общие вопросы бухгалтерского учета
1.1 Утвердить в качестве рабочих стандартный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 N 94н.
1.2 Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы 1С:Бухгалтерия.
Организация ежеквартально формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета по сокращенной журнально-ордерной форме с элементами компьютерной обработки.
1.3 Ведение бухучета и подготовка бухгалтерской отчетности осуществляются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
1.4 В бухгалтерском учете применяются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные соответствующими Постановлениями Госкомстата РФ. Главный бухгалтер разрабатывает (самостоятельно или с привлечением специализированных организаций) и представляет руководителю на утверждение формы тех первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
1.5 Организация ведет бухгалтерский учет в рублях и копейках.
1.6 Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, утвержденном генеральным директором.
2. Способы ведения бухгалтерского учета и оценка отдельных видов имущества и обязательств
2.1. Учет основных средств, доходных вложений и нематериальных активов.
2.1.1 Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006 г. N 156н) на счете 01 "Основные средства".
2.1.2 В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев. В составе доходных вложений учитываются материальные ценности, предназначенные для сдачи в аренду и используемые в течение срока, превышающего 12 месяцев.
2.1.3 Срок полезного использования объектов основных средств и доходных вложений определяется при вводе объекта основных средств в эксплуатацию исходя из предполагаемого (планируемого) срока его эксплуатации в целях производства или управления. Срок полезного использования объекта не может превышать срока, определенного техническими условиями или иными нормативно-техническими ограничениями. Срок полезного использования определяется приемочной комиссией, назначенной приказом генерального директора.
2.1.4 Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и модернизации производится изменение первоначальной стоимости объектов основных средств и доходных вложений.
2.1.5 Организация использует право списания объектов основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу (малоценных объектов основных средств), а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий (независимо от стоимости) в затраты на производство по мере передачи их в производство и (или) эксплуатацию.
2.1.6 Группировка основных средств производится в соответствии со ст.258 11 ч. НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 (в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 г. N 697) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
2.1.7 Амортизация основных средств отражается по кредиту сч. 02 «Амортизация основных средств». Амортизация объектов основных средств и доходных вложений производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
2.1.8 Организация не использует повышающие коэффициенты к нормам амортизации, а также не применяет право списывать в бухгалтерском учете дополнительно до 50% первоначальной стоимости объектов основных средств со сроком службы более 3-х лет.
2.1.9 Ремонтный фонд организация не создает. Затраты на ремонт включаются в состав расходов по обычным видам деятельности по мере их осуществления.
Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы в составе расходов по обычным видам деятельности и учитываются в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
2.2. Учет материально-производственных запасов.
2.2.1 Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н на счете N 10 «Материалы».
2.2.2 В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов, запасных частей, комплектующих изделий при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд. В составе материально-производственных запасов учитываются также средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев.
2.2.3 Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление. Учет МПЗ вести по фактической себестоимости.
2.2.4 Учет приобретения (заготовления) материально-производственных запасов организуется с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В случаях, когда фактические расходы на приобретение или изготовление материально-производственных запасов включают в себя только оплату поставщику или изготовление, допускается отражение в учете приобретения (заготовления) запасов без использования счета 15, с непосредственным отнесением сумм фактических расходов на счета учета материально-производственных запасов.
2.2.5 При отпуске МПЗ в производство или ином выбытии их оценка производится по методу средней себестоимости. Количественное списание МПЗ в производство производится по нормативам, разработанным на основании СНиПов и ГОСТов. Ответственным за списание назначается бухгалтер предприятия.
2.3. Учет выпуска готовой продукции.
2.3.1 Учет выпуска продукции ведется в соответствии с П.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н (в редакции Приказа Минфина России от 26.03.2007 г. N 26н) на счете 43 «Готовая продукция». Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости.
2.3.2 Выпуск готовой продукции ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При продаже готовой продукции или ином ее выбытии оценка производится по методу средней себестоимости.
2.4. Учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.
2.4.1 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006 г. N 156н) В разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация и др.) в целом по организации. Группировка затрат по видам продукции (работ, услуг), местам возникновения и т.п. не осуществляется. Незавершенное производство отражается в балансе по фактическим затратам. На конец отчетного периода распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией осуществляется по методу плановой (нормативной) себестоимости.
2.4.2 Затраты учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
2.4.3 Для учета затрат на производство организация применяет счета:
- 20 «Основное производство»
- 26 «Общехозяйственные расходы»
2.4.4 Общехозяйственные расходы по окончании квартала списываются на счет учета себестоимости полностью за отчетный период.
2.4.5 Расходы, осуществленные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов списываются по назначению в соответствующих отчетных периодах равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся
2.4.6 Организация не создает резервов на оплату предстоящих расходов.
2.4.7 В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции (работ, услуг) и расходы на продажу учитываются отдельно от капитальных вложений.
2.4.8 ГСМ, а также расходы по найму жилья по командировкам списываются на затраты в полном объеме по ценам фактического приобретения.
2.4.9 К прямым расходам организации в течение данного периода относятся:
- материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода.
2.4.10 Документально подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными не только в соответствии с законодательством РФ, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документально, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
2.5. Учет реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов.
2.5.1 Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006 г. N 156н).
2.5.2 Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы признаются по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Иные доходы признаются по мере их образования (выявления) в следующем порядке:
- проценты по финансовым и товарным кредитам - ежемесячно в соответствии с условиями договоров;
- штрафы, пени, неустойки и суммы, причитающиеся в возмещение убытков - в том отчетном периоде, когда они признаны должником или вступило в силу соответствующее решение суда;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности - в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
- иные поступления - по мере их образования (выявления).
2.5.3 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) учитывается в разрезе видов деятельности. Организация обеспечивает раздельный учет выручки от реализации:
- продукции собственного производства;
- оптовой торговли покупными товарами;
2.6. Учет расчетов.
2.6.1 Учет расчетов ведется в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету: "Доходы организации" ПБУ 9/99 утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006 г. № 156н); "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006 г. № 156н); "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н; "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/0 1, утв. Приказом Минфина России от 2.08.2001 г. № 60н.
2.6.2 Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками» отдельно по задолженности и по выданным авансам. Учет расчетов с покупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями» отдельно по задолженности и по авансам полученным.
2.6.3 Организация ведет учет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего начислению (вычету) в последующих периодах, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по НДС». Суммы НДС, подлежащие начислению (вычету) по различным основаниям, учитываются обособленно.
- Суммы НДС, начисленного по авансам, полученным от покупателей, отражаются по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по НДС», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». При зачете (возврате) авансов соответствующие суммы НДС списываются в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», с кредита счета 76 субсчет «Расчеты по НДС»;
2.6.4. Дебиторская задолженность срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».Организация ведет учет списанной дебиторской задолженности в течение 5 лет для наблюдения за возможностью ее дальнейшего взыскания.
2.6.5 Кредиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации и учитывается в составе прочих доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».
2.7. Создание резервов и использование прибыли.
2.7.1 Организация не создает резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги.
2.7.2 Чистая прибыль зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2.7.3 Начисление и выплата дивидендов производится по решению общего собрания акционеров по результатам работы за год в течение 90 дней с даты принятия решения.
2.7.4 Расходы, осуществляемые за счет нераспределенной прибыли на основании решения общего собрания акционеров в соответствии с уставом, учитываются по каждому виду расходов.
3 Учетная политика в целях налогообложения
3.1. Исчисление налога на добавленную стоимость.
3.1.1 Порядок формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость определяется главой 21 Налогового кодекса РФ.
3.1.2 Для целей исчисления налога на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по мере отгрузки продукции, товаров (работ, услуг) покупателям и заказчикам, включая исполнение договорных отношений на основании договора об отступном, с применением векселей, переуступки права требования долга и погашение задолженности по взаимным требованиям. Данный метод определения выручки распространяется на реализацию основных средств, материалов и прочих активов.
3.1.3 Организация ведет раздельный учет операций подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению; а также подлежащих налогообложению (по операциям, произошедшим до 01.01.2004г.), 18%,10%,0%. Раздельный учет ведется путем открытия специальных субсчетов к счету 90 «Продажи».
3.1.4 Организация ведет раздельный учет расходов, осуществляемых по операциям подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению; а также подлежащих налогообложению по ставкам налога 20%(по операциям, произошедшим до 01.01.2004 г.),18%, 10%,0%.
3.1.5 В случае частичного использования в налоговом периоде приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты или подлежат налоговому вычету в пропорции, рассчитанной исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), 'в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. Расчет сумм налога, подлежащих вычету или включению в затраты осуществляются по форме, приведенной в приложении 4.
3.1.6 Для учета НДС, предъявленного поставщиками по товарам (работам, услугам), включая уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям». Налог, предъявляемый к вычету, списывается с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».
3.1.7 Организация ведет книги покупок и продаж установленной формы с использованием компьютера. По истечении налогового периода, не позднее 20 числа следующего месяца, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
3.2 Исчисление налога на прибыль
3.2.1 Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль определяется главой 25 Налогового кодекса РФ.
3.2.2 Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 1 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (методом начисления). Датой получения доходов от реализации считается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Дата получения прочих доходов определяется в cooтвeтcтвии с п.4 ст.271 НК РФ. Доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам распределяются равномерно в течение срока, к которому они относятся.
3.2.3 Расходы в соответствии со ст.2 2 НК РФ признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты, исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, и не предусмотрено поэтапной сдачи работ, услуг, расходы распределяются равномерно в течение срока, к которому они относятся. По сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, расходы признаются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.
3.2.4 Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначенной приказом руководителя, в пределах амортизационной группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1. Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей в соответствии со ст.258 НК РФ. Амортизация начисляется по всему амортизируемому имуществу линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ. По основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 3. Коэффициент применяется на основании распоряжения руководителя организации.
3.2.5 Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их при обретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов), с учетом расходов, связанных с их приобретением (заготовлением). Учет промышленного боя и лома стекла, также боя и лома при транспортировке производится по фактической стоимости сырья в объеме, не превышающем 3% от количества аналогичного сырья, использованного в данном периоде.
3.2.6 При списании сырья и материалов, используемых при производстве
в соответствии с П.б ст.254 НК РФ, применяется метод оценки по фактической себестоимости.
3.2.7 Оценка незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции в целях налогообложения производится в соответствии со ст. 319 НК РФ.
3.2.8 Остатки НЗП на конец месяца в отношении деятельности, связанной с обработкой и переработкой сырья, определяются исходя из доли остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. Количество использованного сырья и сырья в остатках незавершенного производства определяется на основании учета движения сырья в производстве и нормативов расхода сырья в соответствии с технологической документацией.
3.2.9 Стоимость остатков готовой продукции на складе определяется на основании данных о движении и остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (за исключением суммы прямых расходов, приходящихся на остаток НЗП). Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало месяца, прямых затрат на выпуск продукции за месяц, и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную продукцию за текущий месяц. Сумма прямых затрат, приходящаяся на отгруженную продукцию, определяется исходя из стоимости, определяемой как отношение суммарной стоимости остатков готовой продукции на начало месяца и прямых расходов на выпуск продукции за месяц и суммарного количества продукции на складе на начало месяца и выпущенной за текущий месяц. Оценка остатков готовой продукции производится по каждому виду выпускаемой продукции.
3.2.10 Организация ведет раздельный учет прямых расходов по видам деятельности.
3.2.11 Организация не создает резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Суммы фактически осуществленных расходов по гарантийному о ремонту и обслуживанию принимаются для целей налогообложения в периоде их возникновения. Резервы по сомнительным долгам, на ремонты основных средств, на выплату отпусков и ежегодных вознаграждений организация не создает.
3.2.12 Авансовые платежи налога на прибыль организация уплачивает ежемесячно не позднее 28 числа в размере 1/3 сумм налога на прибыль, исчисленных к уплате за предшествующий квартал.
3.2.13 Организация ведет налоговый учет без применения Положения по ведению бухгалтерского учета ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом_Минфина РФ от 19.11.2002 г. N2 114н. Организация ведет налоговый учет с использованием налоговых регистров. Регистры налогового учета совпадают с регистрами бухгалтерского учета. Организации ежеквартально формирует и оформляет в печатном виде следующие виды регистров налогового учета:
- регистр учета доходов от реализации
- регистр учета внереализационных доходов и расходов
- регистр учета начисленной амортизации
- регистр приобретения имущества, работ, услуг
- регистр учета прочих расходов
- регистр учета расходов на оплату труда
- регистр учета сырья и материалов, списанных в отчетном периоде
- регистр учета расходов будущих периодов
- регистр расчета налогов, принимаемых для налогообложения
- регистр учета прямых расходов на производство.
3.2.14 Учет расходов на оплату услуг банка, а также премий и скидок покупателям и заказчикам ведется в составе внереализационных расходов.
3.2.15 К прямым расходам организации в течение данного периода относятся:
- материальные затраты, амортизация ОС, участвующих в процессе основного производства, расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование и страхование от НС и ПЗ.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода.
3.2.16 Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными не только в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документально, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
4 Порядок и сроки проведения инвентаризации.
4.1 Инвентаризации проводятся в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N2 49 не реже одного раза в квартал. Инвентаризации проводятся постоянно действующей комиссией, утвержденной приказом руководителя.
4.2 Ежегодные инвентаризации имущества и финансовых обязательств проводятся на основании приказа руководителя в период с 1 октября отчетного года по 31 января следующего года.
4.3 Инвентаризации основных средств проводятся 1 раз в год (в сроки,
установленные для проведения ежегодных инвентаризаций), а также при сдаче имущества в аренду, его выкупе, продаже.
4.4 Ежеквартально по состоянию на последнее число месяца проводятся инвентаризации товаров, материалов, готовой продукции, незавершенного производства.
4.5 Ежеквартально по состоянию на последнее число квартала проводятся инвентаризации просроченной дебиторской задолженности.
4.6 Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально-ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций.
4.7 Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета оформляются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
5. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности.
5.1 Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. N2 67н (в ред. Приказа Минфина России от 18.09.2006 г. N2 115н). Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю организации в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным. Годовая бухгалтерская отчетность представляется на утверждение общему собранию акционеров не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.
5.2 Организация подготавливает промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность в составе:
- Форма N 1 (Бухгалтерский баланс);
- Форма N 2 (Отчет о прибылях и убытках);
Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю организации в срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
5.3 Бухгалтерская отчетность организации составляется в тысячах рублей без десятичных знаков, отражает нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.
5.4 Бухгалтерия подготавливает и представляет внутреннюю бухгалтерскую отчетность по формам и в сроки, утвержденные приказом руководителя. Внутренняя бухгалтерская отчетность является коммерческой тайной организации и представлению внешним пользователям не подлежит.
Генеральный директор Немченков М.Ю.
Главный бухгалтер: Цветаева Ю.В
Приложение 2
Приложение
к приказу Министерства финансов РФ
от 22.07.03 № 67н
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
|
| Коды | |||||||
| Форма № 1 по ОКУД | 0710001 | |||||||
| Дата (год, месяц, число) | | | | |||||
| | |||||||
| | |||||||
| Вид деятельности _________________________________________________по ОКВЭД | | |||||||
| | | ||||||
| | | ||||||
| Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ | 384/385 | |||||||
| | |||||||
| | |||||||
| Дата утверждения | | |||||||
| Дата отправки (принятия) | | |||||||
| Актив | Код показа-теля | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| . | | | | ||
| Нематериальные активы | 110 | 0 | 0 | ||
| Основные средства | 120 | 1177 | 874 | ||
| Незавершенное строительство | 130 | 0 | 0 | ||
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | 0 | 0 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | 0 | 0 | ||
| Отложенные налоговые активы | 145 | 0 | 0 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | 0 | 0 | ||
| ИТОГО по разделу I | 190 | 1177 | 874 | ||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | | ||
| Запасы в том числе: | 210 | 4616 | 5884 | ||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 4027 | 5576 | ||
| животные на выращивании и откорме | 212 | 0 | 0 | ||
| затраты в незавершенном производстве | 213 | 0 | 0 | ||
| готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 589 | 308 | ||
| товары отгруженные | 215 | 0 | 0 | ||
| расходы будущих периодов | 216 | 0 | 0 | ||
| прочие запасы и затраты | 217 | 0 | 0 | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | 0 | 0 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | 0 | 0 | ||
| в том числе покупатели и заказчики | 231 | 0 | 0 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 796 | 998 | ||
| в том числе: покупатели и заказчики | 241 | 781 | 908 | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | 0 | 0 | ||
| Денежные средства | 260 | 1046 | 2528 | ||
| Прочие оборотные активы | 270 | 0 | 0 | ||
| ИТОГО по разделу II | 290 | 6458 | 9410 | ||
| БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | 7635 | 10284 | ||
| Пассив | Код показа-теля | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| III . КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | | ||
| Уставный капитал | 410 | 26 | 26 | ||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | 0 | 0 | ||
| Добавочный капитал | 420 | 0 | 0 | ||
| Резервный капитал в том числе: | 430 | 0 | 0 | ||
| резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | 0 | 0 | ||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | 0 | 0 | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) | 470 | 5812 | 8406 | ||
| ИТОГО по разделу III | 490 | 5838 | 8432 | ||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | ||
| Займы и кредиты | 510 | 0 | 0 | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | 0 | 0 | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | 0 | 0 | ||
| ИТОГО по разделу IV | 590 | 0 | 0 | ||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | | ||
| Займы и кредиты | 610 | 0 | 0 | ||
| Кредиторская задолженность в том числе: | 620 | 1797 | 1852 | ||
| поставщики и подрядчики | 621 | 1531 | 1286 | ||
| задолженность перед персоналом организации | 622 | 117 | 123 | ||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 | 31 | 0 | ||
| задолженность по налогам и сборам | 624 | 118 | 443 | ||
| прочие кредиторы | 625 | 0 | 0 | ||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 630 | 0 | 0 | ||
| Доходы будущих периодов | 640 | 0 | 0 | ||
| Резервы предстоящих расходов | 650 | 0 | 0 | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | 0 | 0 | ||
| ИТОГО по разделу V | 690 | 1797 | 1852 | ||
| БАЛАНС | 700 | 7635 | 10284 | ||
| Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах | | | | ||
| Арендованные основные средства | 910 | 0 | 0 | ||
| в том числе по лизингу | 911 | 0 | 0 | ||
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 | 0 | 0 | ||
| Товары, принятые на комиссию | 930 | 0 | 0 | ||
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 940 | 0 | 0 | ||
| Обеспечение обязательств и платежей полученные | 950 | 0 | 0 | ||
| Обеспечение обязательств и платежей выданные | 960 | 0 | 0 | ||
| Износ жилищного фонда | 970 | 0 | 0 | ||
| Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | 980 | 0 | 0 | ||
| Нематериальные активы, полученные в пользование | 990 | 0 | 0 | ||
| | | 0 | 0 | ||
|
|
|
Немченков М.Ю. Главный бухгалтер Цветаева Ю.В.
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
«18» _марта_2010 г.
Приложение 3
Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н
в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 115н
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за год 2009 г .
Форма 0710002 с. 2
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Руководитель Немченков М.Ю. Главный бухгалтер Цветаева Ю.В. ____
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
«_19_» _марта2010 г .
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
|
|
|
|
|
|
|
Приложение 3
Приложение к приказу Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н
в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 115н
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
|
|
| | Коды | |||||||
Дата (год, месяц, число) Организация ______________________________________________________________по ОКПО | 0710002 | |||||||
| | | | ||||||
| | ||||||||
Вид деятельности _________________________________________________________по ОКВЭД | | |||||||
| | | |||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности ________________________________ | | | ||||||
| ||||||||
| Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ | 384/385 | |||||||
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |
| наименование | код | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | | | |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 30100 | 35200 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | 23008 | 25100 |
| Валовая прибыль | 029 | 7092 | 8050 |
| Коммерческие расходы | 030 | (6052) | (8058) |
| Управленческие расходы | 040 | 0 | 0 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 940 | 1020 |
| Прочие доходы и расходы | | | |
| Проценты к получению | 060 | 0 | 0 |
| Проценты к уплате | 070 | 0 | 0 |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | 0 | 0 |
| Прочие доходы | 090 | 0 | 0 |
| Прочие расходы | 100 | 100 | 150 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | | | |
| Отложенные налоговые активы | 141 | 0 | 0 |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | 0 | 0 |
| Текущий налог на прибыль | 150 | 188 | 195 |
| Чистая прибыль прибыль (убыток) отчетного периода | | 752 | 836 |
| Справочно. | | | |
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | 0 | 0 |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | | 0 | 0 |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | | 0 | 0 |
| | | | |
| | | | |
Форма 0710002 с. 2
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
| Показатель | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года | |||||||||
| наименование | код | прибыль | убыток | прибыль | убыток | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||
| Штрафы пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании | | | | | | ||||||
| Прибыль (убыток) прошлых лет | | | | | | ||||||
| Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств | | | | | | ||||||
| Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте | | | | | | ||||||
| Отчисления в оценочные резервы | | х | | х | | ||||||
| Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности | | | | | | ||||||
| | | | | | ||||||
Руководитель Немченков М.Ю. Главный бухгалтер Цветаева Ю.В. ____
|
|
|
«_19_» _марта
[1] Горфинкель В.Я. Малый бизнес М.:2009.-с.8
[2] Тактаров Г.А. Финансовая среда предпринимательства и финансовые риски М.:2008.- с.184
[3] Национальный институт системных исследований проблем предпринимательства Исследование эффективности системы государственной поддержки малого предпринимательства в Р.Ф.-М.:2007.-с.57.
[4] Официальный сайт министерства экономического развития www.economy.gov.ru
[5] Данные национального института системных исследований проблем предпринимательства.
[6] Указ Президента РФ от 4 апреля
[7] Федеральный Закон от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2006 год и на плановый период 2007 и 2008 годов"
[8] Федеральный Закон от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов"
[9] Федеральный Закон от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов"
[10] Горфинкель В.Я. Малый бизнес М.:2009.-с.219
[11] Федеральная служба государственной статистики www.gks.ru
[12] Федеральная служба государственной статистики www.gks.ru
[13] Федеральная служба государственной статистики www.gks.ru
[14] Вахрушина М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса М.:2010.- с.-196
[15] Акинин П.В. Налоги и налогообложение-М.:Эксмо,2008.-С.437.
[16] Налоговый кодекс Российской Федерации гл.26, ст.346
[17] Налоговый кодекс Российской Федерации гл.26, ст.346
[18] Кочергов Д.С. Упрощенная система налогообложения М.:2010.-С.-73.
[19] Лермонтов Ю.М. Упрощенная система налогообложения М.:2010.-с.- 115
[20] Федеральная налоговая служба www.nalog.ru
[21] Федеральная налоговая служба www.nalog.ru
[22] Беликова Т.Н. Все о ЕНВД СПб.:2009.-с.- 195
[23] Налоговый кодекс РФ гл. 26.3
[24] Федеральный закон от 21.07.2005 №101 ФЗ «О внесении изменений в гл.26.2, 26.3. ч.2 НК РФ»
[25] Беликова Т.Н. Все о ЕНВД СПб.:2009.-с.- 18
[26] Вашрушина М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса М.:2010.-с.-187
[27] ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 г.
[28] Кочергов Д.С. Упрощенная система налогообложения М.:2010.-с.-74.
