Реферат Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО Добрая вода
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Учет расчетов с поставщиками имеет на сельскохозяйственном предприятии большое значение, поскольку он является отправной точкой для учета и оценки товарно-материальных ценностей, служит основой для расчета некоторых параметров налогообложения.
От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является одним из наиболее часто используемых счетов бухгалтерского учета, так как хозяйственная деятельность организации невозможна без приобретения товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти ценности (работы, услуги).
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.
Основными задачами этого участка учета являются:
ü своевременное и полное отражение в учете операций с поставщиками и подрядчиками при неукоснительном соблюдении требований действующего законодательства;
ü своевременное заключение договоров с поставщиками и подрядчиками;
ü правильное документальное оформление операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками,
ü своевременное проведение инвентаризации расчетных операций с целью недопущения просроченной кредиторской задолженности.
Цель дипломной работы заключается в выявлении направлений совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Добрая вода».
С учётом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:
Ø изучить организационно-правовую и природно-экономическую характеристику предприятия;
Ø рассмотреть порядок записей на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками;
Ø раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;
Ø исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;
Ø отразить особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;
Ø раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, а также значение и задачи экономического анализа;
Ø проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности;
Ø провести анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе факторный анализ времени обращения;
Ø осуществить сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Для раскрытия темы дипломной работы используются следующие методы:
анализ;
синтез;
статистический;
экономико-математический;
индукция;
дедукция;
графический;
элементы метода бухгалтерского учета.
1.
Теоретическое обоснование учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками и его экономического анализа.
1.1.
Характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. [17 с.154]
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Счет 60 активно-пассивный. Может иметь дебетовое и кредитовое сальдо.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты субсчета:
60-1 «Расчеты плановыми платежами»;
60-2 «Векселя выданные».
На субсчете 60-1 учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними.
На субсчете 60-2 отражаются операции, при котором погашение задолженности поставщикам и подрядчикам оформляется путем выдачи векселя. [17 с.156]
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. [3 с. 66]
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете. [3 c.66]
1.2.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. [10 с. 187]
Основное требование к аналитическому учету сформулировано в инструкции так: "..ведется по каждому предъявленному счету". На практике часто говорят: "счет - в счет". При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков и/или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность по полученным ценностям. [10 с. 188]
Учет должен быть организован следующим образом, чтобы обеспечить возможность получения необходимых данных о поставщиках:
· по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
· неоплаченным в срок расчетным документам;
· неотфактурованным поставкам;
· авансам выданным;
· выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
· просроченным оплатой векселям;
· полученному коммерческому кредиту. [17 с. 162]
При получении ранее оплаченным авансом ценностей может быть обнаружена недостача, несоответствие цен или арифметические ошибки. На счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывают суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствия качества или количества оплаченных товарно-материальных ценностей спецификации до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены, списываются на счет 99 «Прибыли и убытки». В этом случае счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». [14 с.95]
При расчетах с поставщиками и подрядчиками векселями покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в веселее обусловливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документом). При этом задолженность, обеспеченная векселем, не списывается со счета 60 до наступления срока его оплаты. Указанная задолженность оформляется бухгалтерской записью: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». [14 с. 95]
За предоставленные краткосрочные займы предприятие выплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся в счет операционных расходов.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно вести разными способами: на карточках учета (приложение 1) , по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета записи с карточек переносят в оборотную ведомость. [17 с. 164]
При журнально-ордерной форме аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется по каждому поставщику и подрядчику в журнале-ордере № 6 (приложение 2). [17 с. 164]
При использовании любой техники, в т.ч. и компьютерной, сам принцип учета "счет в счет" сохраняется, хотя, разумеется, сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы.
Необходимо предусмотреть рекапитуляцию данных по следующим разрезам:
поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам;
поставщики по неотфактурованным поставкам;
авансам выданным;
поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщики по просроченным векселям;
поставщики по полученному коммерческому кредиту и др., т.е. возможны и иные разрезы учетных данных. [10 с. 191]
Однако самым главным, что связано с этим счетом, как и со многими другими счетами расчетов, следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, ибо дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую оттого, что поставщик А должен 300 000 руб., совсем не следует, что задолженность поставщику Б в 400 000 руб. составляет 100 000 руб.
В балансе нельзя показать кредиторскую задолженность в 100 000 руб., а дебиторскую задолженность не показывать вовсе. Такое сальдирование называется вуалированием, т.е. в данных о расчетах скрывается финансовое положение предприятия, но, в отличие от фальсификации, учетные исходные числа сами по себе не искажаются.
1.3. Отражение операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Рассмотрим порядок записи на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками при разных их формах.
Если хозяйство рассчитывается с поставщиками за поступающие материальные ценности с применением акцептной формы, порядок записи на счетах будет следующим:
1. На основании счета и приемного акта оприходованы материальные ценности с начислением долга поставщику:
Дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (счета 10, 41 и др.)
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [14 с. 98]
2. После оплаты с соответствующего платежного документа, полученного от поставщика, на основании выписки банка делают запись на списание долга:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» (или соответствующий ссудный счет). [14 с. 98]
При аккредитивной форме расчетов составляется следующая корреспонденция счетов:
1. Выставлен с расчетного счета или за счет кредита банка аккредитив поставщику:
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета» (или соответствующий ссудный счет). [14 с. 98]
2. На основании документов банка об использовании поставщиком аккредитива сумма его списана и начислен долг с поставщика:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы». [14 с. 98]
Оприходованы поступающие материальные ценности и списан долг с поставщика:
Дебет соответствующего счета по учету материальных ценностей (счета 10, 41 и др.)
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если часть аккредитива осталась неиспользованной, то остаток возвращается и зачисляется соответственно на расчетный или ссудный счет.
Учет расчетов при помощи расчетных чеков ведется примерно так же, как и по аккредитивам. При получении чековой книжки, дебетуют счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2, и кредитуют счет 51 «Расчетные счета» либо соответствующий ссудный счет банка. При оплате чеками на стоимость материалов или услуг дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуют счет 55 «Специальные счета в банках».
Таблица 1 Отражение операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и их документальное оформление. [14 с. 100]
| Дебет | Кредит | Хозяйственные операции | Документ-основание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 07 | 60 | Приняты к оплате счета поставщиков по приобретенному оборудованию, требующего монтажа | № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования" |
| 08-4 | 60 | Акцептованы счета поставщиков | Договор поставки |
Продолжение таблицы 1.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 08-4 | 60 | Отражена стоимость полученного лизингового имущества | Договор лизинга, № ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств» |
| 08-5 | 60 | Акцептованы счета поставщиков за объекты нематериальных активов | Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика |
| 08-3 | 60 | Отражены расходы по строительству и монтажу основных средств сторонними организациями | Договор на строительно-монтажные работы, № КС-2 "Акт о приемке выполненных работ", № КС-3 "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" |
| 10 15 | 60 | Поступили материально-производственные запасы | № МХ-1 "Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение", № М-7 "Акт о приемке материалов", № М-4 "Приходный ордер" |
| 10 15 | 60 | При поступлении расчетных документов от поставщиков сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам материально-производственных запасов - сторно | № 1-Т "Товарно-транспортная накладная", Счет (заказ, наряд), Платежное требование-поручение |
| 19-1 | 60 | Отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков по приобретенным основным средствам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг) | Счета-фактуры |
| 19-2 | 60 | Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по нематериальным активам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС | Счета-фактуры |
Продолжение таблицы 1.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 19-3 | 60 | Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по МПЗ, предназначенным для производства продукции облагаемой НДС | Счета-фактуры |
| 19 | 60 | Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по работам, услугам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС | Счета-фактуры |
| 19 | 60 | Отражены суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах по выполненным подрядчиком строительно-монтажным работам | Счета-фактуры |
| 20 23 25 26 29 44 | 60 | Отражена стоимость работ (услуг) сторонних организаций, используемых для производства и продаж продукции, облагаемой НДС | Договора на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет |
| 60 | 50 51 52 | Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам. | № КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ, выписка банка по валютному и расчетному счетам |
| 50 51 52 | 60 | Возвращены авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. | № КО-2 "Расходный кассовый ордер", Выписка банка по валютному и расчетному счетам |
| 50 51 52 | 60 | Возвращены суммы, излишне перечисленные поставщикам и подрядчикам | Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-2 "Расходный кассовый ордер" |
| 60 | 60 | Зачтены авансы в счет оплаты поставки материальных ценностей | № 1-Т "Товарно-транспортная накладная" |
| 60 | 60 | Выдан вексель в обеспечение задолженности организации за приобретенные ТМЦ. | Вексель выданный |
Продолжение таблицы 1.
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 91-2 | 60 | Отражена сумма процентов к уплате по выданному векселю | Бухгалтерская справка-расчет |
| 60 | 50 51 | Перечислены денежные средства в погашение задолженности по векселю и начисленным процентам | Платежное поручение, Выписка банка, № КО-2 "Расходный кассовый ордер" |
| 60 | 62 | Отражено исполнение обязательств перед поставщиками зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены | Договор мены, Акт о прекращении встречных требований |
| 60 | 91-1 | Отражены положительные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте | Бухгалтерская справка-расчет |
| 91-2 | 60 | Отражены отрицательные курсовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте | Бухгалтерская справка-расчет |
| 07 08-4 | 60 | Отрицательные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие до принятия к учету оборудования и основных средств, включены в его стоимость | Бухгалтерская справка |
| 91-2 | 60 | Отрицательные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие после принятия к учету оборудования, основных средств и МПЗ, отнесены на убытки организации | Бухгалтерская справка |
| 60 | 91-1 | Положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие после принятия к учету оборудования, основных средств, отнесены на доходы организации | Бухгалтерская справка-расчет |
| 07 08-4 | 60 | Положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие до принятия к учету оборудования и основных средств, исключены из его стоимости – сторно | Бухгалтерская справка |
1.4. Счет-фактура
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура (приложение 3), который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков. [ 17 с. 173]
Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности.
Согласно п. 3 ст. 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) или передаче имущественных прав счет-фактуру выставляют в течение пяти календарных дней со дня отгрузки. Начнем с описания того, какие требования предъявляет законодательство к счетам-фактурам.
В счете-фактуре должны быть указаны (п. 5 ст. 169 НК РФ):
- порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
- наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
- наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- наименование поставляемых товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
- количество поставляемых по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);
- цена за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, - с учетом суммы налога;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;
- сумма акциза по подакцизным товарам;
- налоговая ставка;
- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
- стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
- для товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация:
· страна происхождения товара;
· номер таможенной декларации.
Счет-фактуру должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации либо иное уполномоченное лицо. Индивидуальный предприниматель подписывается и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации (п. 6 ст. 169 НК РФ).
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением данного порядка, не являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
В соответствии с п. 14 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" счета-фактуры могут быть заполнены частично с помощью компьютера, частично - от руки.
Совмещение различных способов заполнения выставленных продавцами счетов-фактур не является основанием для отказа налогоплательщику в осуществлении вычетов по НДС.
В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса дата выписки счета-фактуры является необходимым его элементом.
Отсутствие даты выписки является существенным нарушением в заполнении счетов-фактур. Дело в том, что дата имеет значение для определения налогового периода, в котором налогоплательщик применяет налоговый вычет по НДС.
В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса в счете-фактуре должны быть указаны идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.
Счета-фактуры, содержащие недостоверные реквизиты об ИНН продавцов, не могут служить основанием для применения налоговых вычетов по НДС.
В счетах-фактурах указываются места нахождения продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. В то же время, если в учредительных документах указаны юридический и фактический адреса, то указание в счете-фактуре обоих адресов правилам заполнения счетов-фактур также не противоречит (Письмо Минфина России от 07.08.2006 N 03-04-09/15).
При заполнении счетов-фактур в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" указывают полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. По строке 6а "Адрес" - место нахождения покупателя также в соответствии с учредительными документами.
В случае оказания услуг в выставляемых счетах-фактурах в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" надо проставить прочерки (Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07).
Кроме того, можно и продублировать в этих графах данные строк "Продавец" и "Покупатель" (Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07).
При оплате товаров, приобретенных за наличный расчет, в строке счета-фактуры "К платежно-расчетному документу" должны быть указаны реквизиты кассового чека. Иначе налог по счетам-фактурам, в которых отсутствуют указанные реквизиты, к вычету принять нельзя (Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07). Однако финансисты не предусмотрели ситуацию, когда товар оплачивается позже его поставки. Получается, что на момент оформления счета-фактуры реквизиты чека не могут быть еще известны.
Счета-фактуры, выставленные без указания номеров платежно-расчетных документов, по которым были перечислены авансы, не могут быть основанием для принятия к вычету НДС (Письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-09/06).
Таким образом, при получении оплаты в счет предстоящих поставок в счете-фактуре, выписываемом в одном экземпляре, по строке 5 указывают реквизиты расчетных документов, на основании которых осуществляют операции по перечислению денежных средств на счет продавца. При отгрузке в счет полученной оплаты в счете-фактуре также указывают номер платежно-расчетного документа, на основании которого была получена оплата. Если же оплата перечислена продавцу на основании нескольких платежно-расчетных документов, то в счете-фактуре указывают все номера этих документов (Письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-02-07/1-140).
Если товары реализованы организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры должны быть выписаны только от имени организации. Дело в том, что в соответствии со ст. 143 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, а не структурные подразделения.
В этом случае указывают:
- в строках 2 "Продавец" и 2а "Адрес" - реквизиты организации-продавца;
- в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - КПП соответствующего структурного подразделения;
- в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" - наименование и почтовый адрес структурного подразделения.
Отнесение налогоплательщика к категории крупнейших является самостоятельным основанием постановки на учет в налоговом органе, при этом налогоплательщик может числиться на учете в налоговом органе по месту нахождения. Таким образом, крупнейшему налогоплательщику будет присвоено два значения КПП. В этом случае при заполнении счета-фактуры необходимо указывать КПП, содержащийся в Уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.
В этом случае (Письмо Минфина России от 20.04.2007 № 03-07-11/114):
- при приобретении товаров (работ, услуг) такой организацией в счете-фактуре в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" указывают КПП организации, который содержится в уведомлении;
- при приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 6б "ИНН/КПП покупателя" - КПП соответствующего подразделения.
Счета-фактуры могут быть подписаны не только руководителем и главным бухгалтером, но также и другими лицами, уполномоченными на то приказом или доверенностью (п. 6 ст. 169 НК РФ). Требуются расшифровывать подписи руководителя и главного бухгалтера.
В счете-фактуре могут отсутствовать следующие реквизиты:
- "Индивидуальный предприниматель" и "Реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя", если продавец не является индивидуальным предпринимателем;
- "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", если продавец - индивидуальный предприниматель.
При желании вы имеете право внести в счет-фактуру любые дополнительные реквизиты (Письмо Минфина России от 26.07.2006 № 03-04-11/127).
Составление счета-фактуры на нескольких листах с указанием реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" только на последнем листе счета-фактуры не является нарушением. При этом необходимо не забыть проставить сквозную нумерацию листов счета-фактуры (Письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-04-09/11).
Счета-фактуры поставщиков должны тщательно проверяться с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.
1.5. Счет-фактура по НДС
Кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС (приложение 4), введенные постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 «О порядке ведения журнала учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» с последующими изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 02.12. 2000 г. № 46 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Согласно этим постановлениям организации одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж по налогу на добавленную стоимость.
Специализированная форма счета фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и книге покупок и начисления НДС по реализованной продукции.
Состав показателей счета-фактуры
Построчно указываются следующие показатели:
в строке 1 - номер счета-фактуры и дата его составления;
в строке 2 - полное или сокращенное наименование поставщика в соответствии с учредительными документами;
в строке 2а - юридический адрес поставщика в соответствии с учредительными документами;
в строке 2б - номер телефона по юридическому адресу поставщика и номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 2в - идентификационный номер поставщика (ИНН);
в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;
в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес;
в строке 5 при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет-фактура, - реквизиты расчетного документа (номер и дата составления);
в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6а - юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами;
в строке 6б - номер телефона по юридическому адресу покупателя и номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;
в строке 6в - идентификационный номер покупателя (ИНН);
в строке 7 - дополнительные условия поставки, которые касаются транспортировки груза, условий оплаты счета (в безналичном порядке, наличными деньгами через кассу, поставка товаров по товарообмену (бартеру), расчеты векселями, казначейскими обязательствами и т. п.).
Кроме того, в графах 1-12 счета-фактуры указываются следующие сведения о реализованном товаре (работе, услуге):
в графе 1 - наименование товара (работы, услуги) и его технические характеристики (номер модели, тип, размер, ГОСТ, параметры и т. п.);
в графе 2 - страна происхождения товара - иностранное государство или Россия (в случае реализации товара отечественного производства);
в графе 3 - номер грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой было произведено таможенное оформление товара иностранного производства. При реализации товара отечественного производства в графе ставится прочерк;
в графе 4 - единица измерения указанного товара (штук, килограммов, метров и т. д.);
в графе 5 - количество продаваемого (отгружаемого) по счету-фактуре товара исходя из принятых единиц измерения;
в графе 6 - цена товара по договору (контракту) за единицу измерения без НДС (при реализации товаров по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - цена (тариф) за единицу измерения с НДС), а по подакцизным товарам в графе 7 – сумма акциза;
в графе 8 - стоимость всего количества указанного наименования товара без НДС, а по подакцизным товарам в графе 9 - сумма акциза;
если счет-фактура выписывается на выполненную работу (оказанную услугу), то указывается стоимость этой работы (услуги) без НДС;
при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - стоимость всего количества указанного наименования товара (работы, услуги) с учетом НДС;
в графе 10 - ставка НДС (20 или 10 процентов), а при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, - расчетная ставка (16,67 или 9,09 процента);
в графе 11 - сумма НДС, исчисленная по указанному товару (работе, услуге) по соответствующим ставкам; в случае если товар (работа, услуга) не облагается НДС, ставится прочерк;
в графе 12 - стоимость каждого вида товара (работы, услуги) с НДС (или по необлагаемым товарам - без НДС).
По счету-фактуре по строке 8 указывается итоговая сумма по графам 8, 9, 11 и 12.
Счет-фактура подписывается должностными лицами поставщика, в том числе руководителем, главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика. При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяют подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур (приложение 5) и хранятся в течение полных лет 5 лет с момента получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.
Счета-фактуры составляются на русском языке с использованием компьютера, пишущей машинки или от руки. При отгрузке товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «без налога (НДС)». При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с обязательными реквизитами: наименование продавца, номер и дата выдачи чека, стоимость товаров с НДС. [17 с. 203]
Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж (приложение 6), которая предназначена для регистрации счетов-фактур, а также лент контрольно-кассовых аппаратов, поставщиков, (продавцов). Целью ведения книги является определение суммы НДС по отгруженным товарам, выполненным работам и услугам. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции. [13 с. 102]
В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 20 – 10 %, отдельно показывают продажи, не облагаемые налогом, из них на экспорт. [13 с.102]
Книга продаж хранится на предприятии и является основным регистром внесистемного учета у поставщика у поставщика о суммах, начисленного НДС с покупателей.
В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок (приложение 7), в которой регистрируются счета-фактуры представленные поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету (возмещению) в соответствии с законом об НДС.
Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.
Счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ и услуг. В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому произведен зачет НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму НДС, т.е. уменьшается НДС, принимаемый к зачету. [13 с.103]
Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо (гл. бухгалтер).
Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 20 и 10 %, отдельно показывают покупки, не облагаемые по действующему положению НДС. [13 с.103]
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам НДС для налоговой службы.
В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие реквизиты, которые переносят в книги покупок и книги продаж: продавец; адрес; идентификационный номер продаж (ИНН), грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, к платежному документу номер, покупатель, адрес, идентификационный номер (ИНН), наименование товара (работ), единица измерения, количество, цена (тариф за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг), в том числе акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров 9работ) всего с учетом налога, сумма налога, страна происхождения, номер грузовой таможенной декларации.
Как видим, из счета-фактуры исключены лишние показатели (различные доходы), но добавлены показатели по НДС и по введенному налогу с продаж.
1.6. Учет расчетов с подрядными организациями.
На счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты за выполненные работы подрядными строительными организациями. Как правило, расчеты между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы при иногородних расчетах производятся преимущественно по акцептной форме путем платежных требований, при одногородних - преимущественно платежными поручениями. Расчеты между субподрядными организациями за выполнение работы производятся по акцептной форме путем предъявления субподрядчиками платежных требований к расчетным счетам генеральных подрядных организаций. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведут также учет расчетов за выполненные работы и оказанные услуги с организациями, обслуживающими сельскохозяйственными предприятиями, например, с ремонтно-техническим предприятием и др. [10 с.221]
1.7. Отражение в регистрах бухгалтерского учета.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6-АПК (приложение 8) и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК). При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6-АПК, если же поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах. [17 с.181]
Журнал-ордер № 6-АПК по счету 60 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать их на год. [17 с.182]
На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты одну строку.
Реестр может применяться также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наименование поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших материальных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на квартал, полугодие, год с переносом в журнал-ордер за каждый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и дебет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плановых платежей эти операции вместо реестра можно отражать также в отдельном бланке журнала-ордера № 6-АПК с последующим переносим данных в основной журнал-ордер. [17 с.182]
Следует иметь ввиду, что неотфактурованные поставки (т.е. поставки по которым не поступили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале № 6-АПК) в течение месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву «Н». По мере поступления счетов фактур ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем порядке. Одновременно по строке, по которой товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные, указывают номер строки, в которой сделана сторнировочная запись. [17 с.183]
Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы показывают в журнале-ордере № 6-АПК в корреспонденции с дебетом счетов, на которые должны быть отнесены соответствующие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и списаний на соответствующие счета отражают в специальном разделе журнала-ордера «Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам». При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет. [17 с.183]
Записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производится по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету товарно-материальных ценностей (07, 10, 11 или 15), затрат на производство (20-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указывают кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).
Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6-АПК по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявленной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплексности и подобные им, выявленные при приемке ценности. [17 с.183]
По поступившим товарно-материальным ценностям в журнале-ордере показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам.
В журнале-ордере № 6-АПК по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным документам на материальные ценности, отгруженные поставщиками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад предприятия, отражают только по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость товарно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков отражают в ведомости № 36-АПК (приложение 9) аналитического учета материалов (товаров) в пути. В этой ведомости на основании документов, поступивших для оплаты, записывают наименование поставщика, дату и номер документа на отгрузку, наименование материалов или товаров, оплаченную сумму, корреспондирующий счет. По мере фактического поступления материальных ценностей в ведомости записывают номер склада или приходного документа и делают отметку об оприходовании поступивших материальных ценностей. Одновременно их покупную стоимость переносят в кредит журнала-ордера № 6-АПК по строке, по которой была записана по дебету счета 60 как дебиторская задолженность. Особый порядок учета установлен также по расчетам заказчиков с подрядчиками (и наоборот) при подрядном строительстве. Аналитический учет по этим операциям ведется у заказчика (подрядчика) в ведомости № 34-АПК аналитического учета с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы. В ней позиционным способом делаются записи по отдельным строкам на каждый документ подрядчика, предъявленный к оплате, фиксируются оплата и некоторые другие данные. В конце месяца, в ведомости выводятся обороты по дебету и кредиту счета 60 и определяются остатки, относящиеся к переходящим на следующий месяц неоплаченным счетам. Эти данные переносят ежемесячно в журнал-ордер № 6-АПК. [17 с.185]
В конце месяца в журнале ордере № 6-АПК выводят остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итого и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе. [17 с.185]
1.8. Экономический анализ расчётов с поставщиками и
подрядчиками.
1.8.1.
Анализ состава и структуры кредиторской
задолженности.
В составе источников средств предприятия значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.
Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками, имеющими сведения о долгах и обязательствах предприятия; проверка точности записей в долговых обязательствах и сведения об уплате.
Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования.
В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.
При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов. [18 с.359]
При анализе задолженности следует рассмотреть изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. [18 с.359]
1.8.2.
Анализ состава и структуры дебиторской
задолженности.
В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности.
Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры.
После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия. [18 с.360]
Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или, что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать:
- какой процент не возврата дебиторской задолженности
приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия;
- каково распределение дебиторской задолженности по срокам
образования;
- какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей;
- были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления, например, его право на возврат продукции.
Важным является изучение показателей качества и ликвидности
дебиторской задолженности. [18 с.361]
Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения. [18 с.361]
1.8.3.
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности.
В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.
На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата. [12 с.361]
Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.
Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.). [18 с.362]
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности = Выручка от реализации товаров … / Средняя стоимость дебиторской задолженности за расчетный период (1)
Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности = Количество дней в расчетном периоде / Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (2) [25 с.271]
Влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается по следующим формулам:
Где: Вд – период погашения дебиторской задолженности;
ДЗ – средняя дебиторская задолженность,
Д – календарные дни;
ВР – выручка от реализации.
В процессе анализа следует выявить сомнительную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования.
Где: ДЗсомн – сомнительная дебиторская задолженность [25 с.272]
Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:
· в условиях инфляции возвращённые должниками денежные средства обесцениваются;
· чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача средств, вложенных в дебиторскую задолженность. [18 с.370]
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = Выручка от реализации товаров…/ Средний остаток кредиторской задолженности за расчетный период (8)
Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дни = Количество дней … / Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (9) [25 с.273]
Влияние факторов на изменение кредиторской задолженности рассчитывается по формуле.
Где: В – период погашения кредиторской задолженности;
КЗ – средняя кредиторская задолженность;
Д – календарные дни;
ВР –выручка от реализации.
1.8.4.
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности.
В настоящее время, основной причиной возникновения на предприятии дебиторской и кредиторской задолженности, являются временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
После анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия целесообразно сопоставить общие суммы задолженности и сделать выводы о характере внепланового перераспределения средств. Для этого составляется расчётный баланс. В актив расчётного баланса включается дебиторская, а в пассив – кредиторская задолженность. Дебетовое сальдо, то есть превышение дебиторской задолженности, свидетельствует о том, что часть из оборотных средств предприятия незаконно изъята из оборота и находится в обороте его дебиторов. Наоборот, кредитовое сальдо по расчётному балансу, то есть превышение кредиторской задолженности над дебиторской, свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций. [25 с.274]
2. Организационно-правовая характеристика.
Общество с ограниченной ответственностью «Добрая вода» учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Предприятие является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании учредительных документов и действующего законодательства.
Общество с ограниченной ответственностью (ООО) это объединение капиталов за счет вкладов учредителей. Участники ООО отвечают по обязательствам фирмы только в пределах своих вкладов. Паевое свидетельство, дающее право на получение прибыли не является ценной бумагой, не может делиться и передаваться третьим лицам. Имущество организации принадлежит всем участникам общества на праве общей долевой собственности. Может создаваться одним или несколькими лицами. Именно в форме общества с ограниченной ответственностью было создано предприятие «Добрая вода».
Оно расположено в Орловской области Мценском районе деревне Добрая Вода.
Основными целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Оно вправе осуществлять любые виды деятельности не запрещенные законом, включая, но не ограничиваясь следующим:
· производство, заготовка, переработка и хранение сельхозпродукции;
· строительство и реконструкция объектов сельскохозяйственного и производственного назначения;
· торгово-закупочная деятельность, посреднические услуги в области торговли;
· посредническая деятельность;
· создание сети предприятий оптовой и розничной торговли, фирменных магазинов и т.д.
Предприятие имеет свой баланс, расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, фирменное наименование, круглую печать и штамп со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.
Общество самостоятельно планирует свою финансово-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива.
Общество осуществляет импорт и экспорт продукции.
Общество имеет право:
Ø участвовать в деятельности и создавать в РФ и других странах хозяйственные общества и другие предприятия и организации с правами юридического лица;
Ø помещать денежные средства в ценные бумаги, находящиеся в обращении;
Ø участвовать в ассоциациях и других видах объединений;
Ø приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги) других обществ, предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм и т.д.
Общество осуществляет: импорт продукции, оборудования и услуг, необходимых для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности, а также товаров народного потребления; экспорт продукции, товаров и услуг.
Общество в целях реализации технической, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов и обязуется использовать их в установленном законом порядке.
Высшим органом Общества является Общее собрание участников. Общее собрание участников Общества может быть очередным и внеочередным. Все участники Общества имеют право присутствовать на общем собрании участников Общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.
Исполнительным органом Общества является Директор или Генеральный Директор. Директором может быть избран один из участников Общества, любое другое лицо, обладающее, по мнению участников Общества, необходимыми знаниями и опытом. Директору в период между Общими собраниями участников предоставляется вся полнота власти по управлению Обществом, за исключением вопросов, которые являются исключительной компетенцией Общего собрания участников.
Директор общества:
ü без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки до 25 % стоимости имущества Общества;
ü выдает доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе по доверенности с правом передоверия;
ü издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;
ü обеспечивает выполнение планов деятельности Общества;
ü обеспечивает выполнение планов деятельности Общества;
ü утверждает штатные расписания общества, а также филиалов и представительств Общества;
ü принимает решения о командировках;
ü утверждает договорные цены на продукцию и тарифы на услуги;
ü организует бухгалтерский учет и отчетность;
ü представляет на утверждение Общего собрания участников годовой отчет и баланс Общества.
Директор имеет право принимать решение на получение кредитов в рублях и в иностранной валюте лишь с согласия общего собрания участников.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизором Общества.
Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских балансов Общества, а также для проверки состояния текущих дел Общества оно вправе по решению общего собрания участников привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Директором и участниками Общества.
Предприятие специализируется на производстве молочной продукции (молоко, творог, сметана, сливки). ООО «Добрая вода» поставляет свою продукцию многим предприятиям. Регулярными покупателями являются: ОАО «Мценский литейный завод», ОАО «Орловские металлы», ОАО Мценский завод «Коммаш», также продукция поставляется для розничной продажи в магазины города Мценска и Мценского района.
Состав работников учета определяется: главным бухгалтером Кошель Николаем Ивановичем; бухгалтером Шеботиновой Валентиной Петровной (образование – средне-специальное, стаж работы 34 года); кассиром Мирошкиной Людмилой Николаевной (образование средне-специальное, стаж работы 29 лет); бухгалтером Романовой Мариной Николаевной (образование – высшее, стаж работы 16 лет).
Производственные подразделения в ООО «Добрая вода» отсутствуют. Преобладает животноводство, а растениеводство присутствует только для того, чтобы обеспечивать животных высококачественными кормами собственного производства. Все поля, здания, сооружения, находящиеся в собственности предприятия, расположены в деревне Добрая Вода.
Для сдачи документов в бухгалтерию последний отчетный день – 31 число каждого месяца. С первого числа каждого месяца в бухгалтерию начинают сдавать материальные отчеты. Вместе с отчетами сдают накладные. Книги складского учета, учета ГСМ и др. сдаются вместе с соответствующими документами, проверяются и подписываются главным бухгалтером. Заработная плата начисляется до 5 числа каждого месяца. В ООО «Добрая вода» заработная плата начисляется по табелям, средний размер оклада 5-6 тысяч рублей. Для регулирования бухгалтерского учета организацией разрабатывается учетная политика и определяется состав учетного аппарата.
Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировке и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Выбор элементов учетной политики зависит от специфики организации, видов коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей, особенностей управления. Для организации и ведения бухгалтерского учета руководитель ООО « Добрая вода» учредил бухгалтерскую службу как структурное подразделение возглавляемое главным бухгалтером.
В ООО «Добрая вода» учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается директором. Принятая учетная политика подлежит оформлению приказом «Об учетной политике». Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, принимаются с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, Корректировка учетной политики в ООО «Добрая вода» допускается в случаях:
· существенного изменения условий деятельности организации;
· изменений законодательства РФ;
· разработке новых способов бухучета.
Изменения учетной политики вводятся с 1 января года, следующего за годом их утверждения организационно-распорядительными документами, и объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
3. Природно-экономическая характеристика.
Результаты работы предприятия зависят от условий производства, поэтому экономический анализ начинают с изучения природно-экономических условий предприятия, эго размеров, производственного направления.
Общество с ограниченной ответственностью «Добрая вода» расположено в Орловской области Мценском районе деревне Добрая Вода. От районного центра отдалено южнее на расстоянии 28 км, такая же отдаленность предприятия и от железной дороги. Областной центр находится в 51 км от ООО «Добрая вода». До предприятия идет шоссейная дорога. Общая земельная площадь составляет 1371 га. Почва на данной территории одного вида – чернозем. В предприятии самая плодородная почва во всем Мценском районе. Зарегистрирована максимальная температура - +39,6 °С и минимальная – -40°С. Продолжительность зимнего периода 140-160 дней, весной преобладают юго-восточные ветры, а летом западные и северо-западные.
Для того чтобы детально изучить условия хозяйствования и уровень экономического развития необходимо рассмотреть следующую таблицу.
Таблица 2 Размеры ООО «Добрая вода» и уровень производства в нем.
| Показатели | Годы | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Размеры хозяйства и производства | ||||
| Площадь с/х угодий, га | 1163 | 1163 | 1371 | |
| В том числе: пашни | 832 | 832 | 1040 | |
| Валовая продукция в ценах реализации, тыс. руб. | 11286 | 12218 | 25037 | |
| Среднегодовая стоимость ОПФ с/х назначения, тыс. руб. | 5900 | 9069 | 10928 | |
| Поголовье скота, голов | 448 | 503 | 595 | |
| Среднегодовая численность работников | 22 | 30 | 39 | |
| | | | | |
| Окончание таблицы 2. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| Коэффициент специализации | 0,66 | 0,75 | 0,91 | |
| Показатели, характеризующие уровень производства | ||||
| На 100 га с/х угодий приходится: Валовой продукции, тыс. руб. | 970,42 | 1050,56 | 1826,19 | |
| ОПФ с/х назначения, тыс. руб. | 507,31 | 779,79 | 797,08 | |
| Условного поголовья скота, голов | 39 | 43 | 43 | |
| Работников, человек | 2 | 2 | 3 | |
| Валовая продукция на 100 рублей ОПФ, тыс. руб. | 191,29 | 134,72 | 229,11 | |
| Валовая продукция на 1 человека, тыс. руб. | 513,00 | 407,27 | 641,97 | |
Таким образом, валовая продукция в ценах реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 13751 тысячу рублей, среднегодовая стоимость ОПФ возросла на 5028 тысяч рублей, поголовье скота увеличилось на 147 голов, численность работников увеличилась на 17 человек. Валовая продукция на 100 га сельскохозяйственных угодий в 2008 году составила 1826,19 тысяч рублей, а в 2006 году этот показатель был равен 970,42 тысяч рублей. Основные производственные фонды сельскохозяйственного назначения на 100 га сельскохозяйственных угодий выросли по сравнению с 2006 годом на 289,77 тысяч рублей. Количество работников на 100 га сельскохозяйственных угодий выросло на 1 человека. Такие показатели как валовая продукция на 100 рублей ОПФ и валовая продукция на 1 человека в 2008 году по сравнению с 2006 годом выросли соответственно на 37,82 тысяч рублей и 128,97 тысяч рублей. Коэффициент специализации свидетельствует об углубленной специализации.
Необходимо рассмотреть состав и структуру товарной продукции анализируемого предприятия. Товарная продукция – это часть валовой продукции предприятия, предназначенная для продажи. Это основной показатель, характеризующий специализацию сельскохозяйственного предприятия.
Таблица 3 Состав и структура товарной продукции ООО «Добрая вода».
| Вид продукции | 2006 год | 2007 год | 2008 год | Изменения в 2008г. по отношению к 2006 г. | ||||
| Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | Тыс. руб. | % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Пшеница | 663 | 4,91 | 454 | 2,25 | 61 | 0,18 | -602 | -4,73 |
| Ячмень | 369 | 2,74 | 163 | 0,81 | 57 | 0,17 | -312 | -2,57 |
| Картофель | 24 | 0,18 | - | - | - | - | -24 | -0,18 |
| Гречиха | - | - | - | - | 9 | 0,03 | 9 | 0,03 |
| Прочая продукция растениеводства | - | - | 121 | 0,60 | - | - | - | - |
| КРС | 876 | 6,50 | 1464 | 7,25 | 1396 | 4,21 | 520 | -2,29 |
| Молоко | 11548 | 85,68 | 17995 | 89,10 | 31642 | 95,41 | 20094 | 9,73 |
| Всего по хозяйству | 13480 | 100 | 20197 | 100 | 33165 | 100 | 19685 | 0 |
Из данных таблицы 2 видно, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко – в 2006 году – 85,68 %, в 2007 году – 89,10 %, в 2008 году – 95,41 %. Удельный вес пшеницы снизился на 4,73 %, ячменя на 2,57 %. Также видно, что прочая продукция растениеводства появилась только в 2007 году и ее удельный вес составил 0,6 %. Структура КРС снизилась на 2,29 %, структура молока увеличилась на 9,73 %
Земля – основной элемент национального богатства и главное средство производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики, обуславливая объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственную безопасность страны.
Каждое предприятие должно эффективно использовать землю, бережно относиться к ней, повышать ее плодородие, не допускать эрозию почв, заболачивания, зарастания сорняками.
Земли предприятия, а также их изменение представлены на рисунке.
По данным рисунка можно судить о том, что земли предприятия в 2008 году увеличились на 208 га. Площадь сенокосов не изменилась и составила 23,92 %, площадь пастбищ также не изменилась и составила 0,22 %. Удельный вес пашен в 2008 году составил 75,86 %, а их площадь увеличилась на 208 га.
Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования – важные факторы, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. В связи с этим анализ обеспеченности предприятий основными средствами и поиск резервов повышения эффективности их использования имеют большое значение. Наличие основных средств ООО «Добрая вода» представлено в следующей таблице.
Таблица 4 Состав и структура основных фондов ООО «Добрая вода».
| Виды основных средств | Годы | Отклонения | ||||||
| 2006 | 2007 | 2008 | ||||||
| Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, тыс. руб. | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, тыс. руб. | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, тыс. руб. | Абсолютные (+, - ) | Относительные, % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Здания | 154 | 2,07 | 154 | 1,44 | 154 | 1,38 | 0 | -0,69 |
| Сооружения | 86 | 1,16 | 86 | 0,80 | 86 | 0,77 | 0 | -0,39 |
| Машины и оборудование | 3283 | 44,13 | 6288 | 58,78 | 6288 | 56,35 | 3005 | 12,22 |
| Транспортные средства | 620 | 8,33 | 620 | 5,80 | 620 | 5,56 | 0 | -2,77 |
| Рабочий скот | 14 | 0,19 | 14 | 0,13 | 14 | 0,13 | 0 | -0,06 |
| Продуктивный скот | 3271 | 43,97 | 3524 | 32,94 | 3984 | 35,71 | 713 | -8,26 |
| Другие виды ОПФ | 12 | 0,16 | 12 | 0,11 | 12 | 0,11 | 0 | -0,05 |
| Итого | 7440 | 100 | 10698 | 100 | 11158 | 100 | 3718 | 0 |
Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что доля основных средств сельскохозяйственного назначения увеличилась. Абсолютная сумма машин и оборудования возросла в 2008 году по сравнению с 2006 годом на 3005 тысяч рублей, сумма продуктивного скота увеличилась на 713 тысяч рублей. Доля основных средств несельскохозяйственного назначения за последние три года осталась неизменной, но за счет того, что увеличилась сумма ОПФ сельскохозяйственного назначения, удельный вес ОПФ несельскохозяйственного назначения изменился. Так в 2006 году удельный вес зданий составлял 2,07 %, в 2007 году – 1,44 %, в 2008 году – 1,38 %.
Обеспеченность предприятия оборотными средствами – важный фактор, от которого зависят результаты деятельности предприятия. Состав оборотных средств предприятия представлен в следующей таблице.
Таблица 5 Состав и структура оборотных средств ООО «Добрая вода».
| Элементы оборотных средств | Годы | Отклонения 2008 от 2006 | ||||||
| 2006 | 2007 | 2008 | ||||||
| тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | Абсолютные, (+, -) | Относительные, % | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Запасы | 3547 | 60,12 | 4752 | 66,51 | 9298 | 59,06 | 5751 | -1,06 |
| В том числе: сырье и материалы | 1201 | 20,36 | 1661 | 23,25 | 4363 | 27,71 | 3162 | 5,52 |
| Животные на выращивании и откорме | 1309 | 22,19 | 1687 | 23,61 | 3070 | 19,50 | 1761 | -2,69 |
| Затраты в незавершенное производство | 720 | 12,20 | 1291 | 18,10 | 1803 | 11,45 | 1083 | -0,75 |
| | | | | | | | | |
| Окончание таблицы 5. | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Готовая продукция и товары для перепродажи | 317 | 5,37 | 113 | 1,58 | 62 | 0,39 | -255 | -4,98 |
| НДС по приобретенным ценностям | 384 | 6,51 | - | - | - | - | -384 | -6,51 |
| Дебиторская задолженность | 1538 | 26,10 | 2021 | 28,29 | 5869 | 37,28 | 4331 | 11,18 |
| В том числе: с покупателями и заказчиками | 1314 | 22,27 | 1786 | 24,97 | 5763 | 36,61 | 4449 | 14,34 |
| Денежные средства | 158 | 2,68 | 204 | 2,9 | 576 | 3,66 | 418 | 0,98 |
| Прочие оборотные активы | 273 | 4,63 | 168 | 2,35 | - | - | -273 | -4,63 |
| Итого | 5900 | 100 | 7145 | 100 | 15743 | 100 | 9843 | 0 |
Таким образом, удельный вес запасов увеличился на 5751 тысячу рублей. Сумма животных на выращивании и откорме возросла на 1761 тысячу рублей, затраты в незавершенное производство выросли на 1083 тысячи рублей. Дебиторская задолженность увеличилась на 4331 тысячу рублей. Состав оборотных средств увеличился на 9843 тысячи рублей.
От обеспеченности операционной деятельности (процесса снабжения, производства и сбыта готовой продукции) персоналом и эффективности его использования зависят объем и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, полнота использования техники и как результат – объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей. К трудовым ресурсам относят население в трудоспособном возрасте: мужчины – от 16 до 60 лет; женщины – от 16 до 55 лет; подростки и лица пенсионного возраста, проживающие и работающие в сельской местности. Состав трудовых ресурсов сельскохозяйственных предприятий представлен постоянными, сезонными и временными работниками, а также другими категориями рабочих состоящих в штате. Состав и структура работников ООО «Добрая вода» представлен в следующей таблице.
Таблица 6 Обеспеченность ООО «Добрая вода» трудовыми ресурсами.
| Категории работников | План | Факт | Уровень обеспеченности, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Работники, занятые в с/х производстве | 27 | 38 | 140,74 |
| В т. ч.: работники постоянные | 21 | 31 | 147,62 |
| Трактористы-машинисты | 6 | 11 | 183,33 |
| Операторы машинного доения | 8 | 11 | 137,50 |
| Скотники КРС | 7 | - | - |
| Служащие | 6 | 7 | 116,67 |
| Из них руководители | 1 | 1 | 100 |
| Специалисты | 5 | 6 | 120 |
| Работники торговли и общественного питания | 1 | 1 | 100 |
| Всего | 28 | 39 | 139,29 |
Данные таблицы 6 показывают среднюю обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами. Так уровень обеспеченности постоянными работниками выше на 40,74 %, трактористами-машинистами выше на 83,33 %, операторами машинного доения выше на 37,50 %, служащими выше на – 16,67 %. Скотники КРС отсутствуют. Всего по предприятию уровень обеспеченности работниками равен 139,29 %.
Немаловажным фактором, характеризующим деятельность ООО «Добрая вода» является прибыль. В условиях рынка главной целью производства субъекта хозяйствования является получение прибыли. Реализация данной цели возможна только в случае, если субъект хозяйствования производит товары или предоставляет услуги соответствующие потребностям общества. Финансовые результаты деятельности анализируемого предприятия представлены в таблице 6.
Таблица 7 Финансовые результаты деятельности ООО «Добрая вода».
| Показатели | 2006 год, тыс. руб. | 2007 год, тыс. руб. | 2008 год, тыс. руб. | Абсолютные изменения (2008 г. от 2006 г.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | 13480 | 22234 | 35385 | 21905 |
| Себестоимость проданных товаров, работ, услуг | 13011 | 20481 | 31978 | 18967 |
| Валовая прибыль | 469 | 1753 | 3407 | 2938 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 469 | 1753 | 3407 | 2938 |
| Прочие операционные доходы | 229 | 2028 | 1150 | 921 |
| Прочие операционные расходы | 490 | - | 140 | -350 |
| Прибыль до налогообложения | 208 | 3781 | 4417 | 4209 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 208 | 3781 | 4417 | 4209 |
Данные таблицы 6 говорят о том, что доходы и расходы по обычным видам деятельности в ООО «Добрая Вода» увеличились на 21905 тысяч рублей, себестоимость выросла на 18967 тысяч рублей, валовая прибыль возросла на 2938 тысяч рублей, операционные доходы увеличились на 921 тысячу рублей, операционные расходы уменьшились на 350 тысяч рублей, чистая прибыль выросла на 4209 тысяч рублей.
4. Экономический анализ расчётов с поставщиками и
подрядчиками.
4.1.
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности.
В составе источников средств предприятия значительную роль занимают заёмные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.
Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 8.
Таблица 8 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «Добрая вода».
| Расчёты с кредиторами | 2006 год | 2007 год | 2008 год | Отклонения (+, –) | |||
| сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 2210 | 30,38 | 737 | 10,06 | 1901 | 17,08 | -309 |
| Расчеты по налогам и сборам | 46 | 0,63 | 56 | 0,76 | 313 | 2,81 | 267 |
| Кредиты краткосрочные | 3400 | 46,74 | 2400 | 32,75 | 5670 | 50,94 | 2270 |
| Кредиты долгосрочные | - | - | 3398 | 46,37 | 2939 | 26,41 | 2939 |
| Прочая | 1619 | 22,25 | 737 | 10,06 | 307 | 2,76 | -1312 |
| Итого | 7275 | 100 | 7328 | 100 | 11130 | 100 | 3855 |
Данные таблицы показывают, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2006 году расчеты с поставщиками и подрядчиками составляли 2210 тыс. руб., то уже в 2008 году 1901 тыс. руб. Однако, в 2008 году по сравнению с 2007 годом этот показатель увеличился на 1164 тыс. руб. Увеличилась задолженность расчетов по налогам и сборам на 267 тыс. руб. В 2007 году появилась долгосрочная кредиторская задолженность. Общая сумма кредитов увеличилась на 3855 тыс. руб.
Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 9).
Таблица 9 Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в ООО «Добрая вода».
| Статьи кредиторской задолженности | Всего на конец 2008 года, тыс. руб. | В том числе по срокам образования, мес. | ||||
| до 1 | 1-3 | 3-6 | 6-12 | больше 12 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 1901 | - | - | 1901 | - | - |
| Расчеты по налогам и сборам | 313 | - | - | 313 | - | - |
| Кредиты краткосрочные | 5670 | - | - | 5670 | - | - |
| Кредиты долгосрочные | 2939 | - | - | 2939 | - | - |
| Прочая | 307 | - | - | 307 | - | - |
| Итого | 11130 | - | - | 11130 | - | - |
Из данных этой таблицы видно, сроки образования кредиторской задолженности в ООО «Добрая вода» за 2008 год составили 3 – 6 месяцев. Просроченная кредиторская задолженность составила по статьям «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1901 тыс. рублей, по налогам и сборам – 313 тыс. рублей, по краткосрочным кредитам 5670 тыс. руб.
В экономическом анализе состояния расчётов, большое внимание уделялось рассмотрению задолженности поставщикам по неотфактурованным поставкам, заказчикам по авансам и прочей кредиторской задолженности.
4.2.
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.
Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. При этом составляется следующая таблица.
Таблица 10 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «Добрая вода».
| Расчёты с кредиторами | 2006 год | 2007 год | 2008 год | Отклонения (+, –) | |||
| сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | сумма, тыс. руб. | уд. вес, % | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 1314 | 85,44 | 1786 | 88,37 | 5763 | 98,19 | 4449 |
| Прочая | 224 | 14,56 | 235 | 11,63 | 106 | 1,81 | -118 |
| Итого | 1538 | 100 | 2021 | 100 | 5869 | 100 | 4331 |
Данные таблицы свидетельствуют об увеличении задолженности покупателей и заказчиков на 4449 тыс. рублей и снижении прочей дебиторской задолженности на 118 тыс. рублей.
После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия.
Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 5).
Таблица 11 Анализ дебиторской задолженности по срокам образования в ООО «Добрая вода».
| Статьи кредиторской задолженности | Всего на конец 2008 года, тыс. руб. | В том числе по срокам образования, мес. | ||||
| до 1 | 1-3 | 3-6 | 6-12 | больше 12 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 5763 | - | - | 5763 | - | - |
| Прочая | 106 | - | - | 106 | - | - |
| Итого | 5869 | - | - | 5869 | - | - |
Как видно из данных этой таблицы, сроки образования дебиторской задолженности составили 3 – 6 месяцев.
Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков.
Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.
4.3.
Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности.
В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.
Проведем оценку оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах).
Таблица 12 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Добрая вода».
| Показатели | 2006 год | 2007 год | 2008 год | отклонения (+ ; -) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей | 13480 | 22234 | 35385 | 21905 |
| Средняя дебиторская задолженность, тыс. рублей | 1050,5 | 1779,5 | 3945 | 2894,5 |
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | 12,83 | 12,49 | 8,97 | 3,86 |
| Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, дни | 28 | 29 | 40 | 12 |
Рассчитываем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2006 – 2007 г.г.).
Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (2006 – 2007 г.г.).
Рассчитываем совокупное влияние факторов:
Рассчитаем влияние средней дебиторской задолженности на период погашения (2007 – 2008 г.г.).
Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения дебиторской задолженности (2007 – 2008 г.г.).
Рассчитаем совокупное влияние факторов:
Как видно из таблицы, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизился в 1,5 раза, значения показателя, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами. Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности увеличилась на 12дней – неблагоприятная тенденция.
В таблице 13 приведены расчёты показателей оборачиваемости кредиторской задолженности.
Таблица 13 Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Добрая вода».
| Показатели | 2006 год | 2007 год | 2008 год | Отклонения (+, - ) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей | 13480 | 22234 | 35385 | 21905 |
| Средняя кредиторская задолженность, тыс. рублей | 3742 | 2702,50 | 2015,50 | -1726,50 |
| Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности | 3,60 | 8,22 | 17,56 | 13,96 |
| Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности, дни | 100,00 | 43,80 | 20,50 | 79,50 |
Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2006 – 2007 г.г.).
Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.
Рассчитываем совокупное влияние факторов:
Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2007 – 2008 г.г.).
Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности.
Рассчитаем совокупное влияние факторов:
Как видно из данных таблицы, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности имеет тенденцию к ускорению, что неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия, так, оборачиваемость в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 13,96. Продолжительность одного оборота ускорилась на 79,5 дней, что свидетельствует о неблагоприятной тенденции в деятельности предприятия.
4.4.
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности.
В настоящее время, основной причиной возникновения на предприятии дебиторской и кредиторской задолженности, являются временные неплатежи. Это подтверждают данные сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 14).
Таблица 14 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Добрая вода».
| Показатели | Дебиторская задолженность | Кредиторская задолженность | Превышение задолженности | |
| Дебиторской | Кредиторской | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | 1901 | - | 1901 |
| Расчеты по налогам и сборам | - | 313 | - | 313 |
| Кредиты краткосрочные | - | 5670 | - | 5670 |
| Кредиты долгосрочные | - | 2939 | - | 2939 |
| Прочая | 106 | 307 | - | 201 |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 5763 | - | 5763 | - |
| Итого | 5869 | 11130 | - | 5216 |
Данные таблицы показывают, что дебиторская задолженность на конец 2008 года составила 5869 тыс. рублей, а превышение её кредиторской задолженностью – 5216 тыс. рублей. Взаимные платежи на лицо, однако, не в ущерб предприятию, так как общее превышение кредиторской задолженности составляет 5216 тыс. рублей. Такая ситуация не влечёт за собой ухудшения финансового положения ООО «Добрая вода».
После анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия целесообразно сопоставить общие суммы задолженности и сделать выводы о характере внепланового перераспределения средств. Для этого составляется расчётный баланс (таблица 15).
Таблица 15 Расчётный баланс ООО «Добрая вода» за 2008 год.
| Наименование статей | На начало года | На конец года | Изменения (+;-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Актив | | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчётной работы) В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками | 1786 | 5763 | 3977 |
| прочая | 235 | 106 | -129 |
| Всего | 2021 | 5869 | 3848 |
| Кредитовое сальдо | 15552 | 19923 | 4371 |
| Баланс | 17573 | 25792 | 8219 |
| Пассив | | ||
| Кредиторская задолженность в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками | 737 | 1901 | 1164 |
| расчеты по налогам и сборам | 56 | 313 | 257 |
| краткосрочные кредиты | 2400 | 5670 | 3270 |
| прочая | 737 | 307 | -430 |
| Долгосрочные кредиты | 3398 | 2939 | -459 |
| Всего | 7328 | 11130 | 3802 |
| Дебетовое сальдо | 10245 | 14662 | 4417 |
| Баланс | 17573 | 25792 | 8219 |
Приведенные в таблице данные расчётного баланса свидетельствуют о том, что на начало и конец 2008 года, предприятие имеет кредитовое и дебетовое сальдо, и сумма привлечённых предприятием в хозяйственный оборот средств кредиторов не превышает сумму дебиторской задолженности, это свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций. За 2008 год кредитовое сальдо увеличивается на 4371 тыс. рублей и составляет на конец года 25792 тыс. рублей. В составе дебиторской задолженности на 3977 тыс. рублей увеличивается задолженность покупателей и заказчиков. Кредиторская задолженность выросла по поставщикам и подрядчикам на 1164 тыс. руб., увеличилась задолженность по налогам и сборам на 257 тыс. руб.
5.
Совершенствование учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
В целях совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ООО «Добрая вода» предложено следующее:
· устранить недостатки в первичном учете. Для этого устаревшие формы товарно-транспортных накладных следует заменить на новые ведомственные специализированные формы, при этом в них заполнять все необходимые реквизиты. Книги покупок и продаж должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью;
· совершенствовать синтетический и аналитический учет. Вместо устаревших форм учетных регистров (журнал-ордер №6, ведомости №8а, 11а и реестр № 11б) использовать новые формы (журнал-ордер № 6-АПК, ведомости; № 38-АПК, 62-АПК, реестр № 63-АПК), а также те, которые в хозяйстве вообще не ведутся (журнал-ордер №11-АПК). Особенно строго необходимо следить за переносом данных из одного учетного регистра в другой в целях повышения оперативности и качества учета;
· устранить недостатки в отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Для учета авансовых платежей и поступлений следует использовать счета 61"Расчеты по авансам выданным" и 64 "Расчеты по авансам полученным". Для обеспечения контроля, пресечения нарушений расчетной дисциплины и условий заключенных договоров в рабочий план счетов организации рекомендуется включить счет 63"Расчеты по претензиям";
· списывать дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, чтобы избежать сокрытия (занижения) внереализационного дохода.
Для совершенствования расчетных отношений с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в организации рекомендуется:
· регулярно составлять прогнозы поступлений от покупателей и платежей поставщикам с целью оценки достаточности денежных средств на определенный период и принятия соответствующих управленческих решений;
· постоянно контролировать состояние расчетов с поставщиками и покупателями, ежеквартально проводить сверку взаимных расчетов, по возможности ориентироваться на большее число покупателей, а также следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
· установить определенные условия кредитования дебиторов. При этом рекомендуется использовать схему "2/10полная 30", которая распространена в экономически развитых странах. Она заключается в том, что покупатель получает скидку 2% в случае оплаты приобретенной продукции в течение 10 дней с момента ее получения; покупатель оплачивает полную стоимость продукции, если оплата совершается в период с 11 по 30-й день кредитного периода; в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты и условий договора; повысить требовательность к соблюдению покупателями расчетной дисциплины. В связи с этим рекомендуется применять форму расчетов платежными требованиями-поручениями, которые обеспечивают обязательный платеж покупателя при наличии средств на его счете.
Одним из новых видов услуг в области финансирования и организации расчетов является факторинг, который способствует своевременному и оперативному осуществлению расчетов с покупателями, что имеет болшое значение в условиях инфляции при снижении покупательной способности денежных средств.
Заключение
В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.
Поэтому, темой своей дипломной работы я выбрала «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и его совершенствование».
Цель дипломной работы заключается в выявлении направлений совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
С учётом поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:
Ø рассмотреть порядок записей на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками;
Ø раскрыть сущность и формы расчётов с поставщиками и подрядчиками;
Ø исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;
Ø отразить особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;
Ø раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, а также значение и задачи экономического анализа;
Ø проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности;
Ø провести анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе факторный анализ времени обращения;
Ø осуществить сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Добрая вода», которое расположено в деревне Добрая Вода Мценского района Орловской области.
Основными целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Оно вправе осуществлять любые виды деятельности не запрещенные законом, включая, но не ограничиваясь следующим:
· производство, заготовка, переработка и хранение сельхозпродукции;
· строительство и реконструкция объектов сельскохозяйственного и производственного назначения;
· торгово-закупочная деятельность, посреднические услуги в области торговли;
· посредническая деятельность;
· создание сети предприятий оптовой и розничной торговли, фирменных магазинов и т.д.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Счет 60 активно-пассивный. Может иметь дебетовое и кредитовое сальдо.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно вести разными способами: на карточках учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета записи с карточек переносят в оборотную ведомость.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.
Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности.
Кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС, введенные постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 «О порядке ведения журнала учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» с последующими изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 02.12. 2000 г. № 46 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Согласно этим постановлениям организации одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж по налогу на добавленную стоимость.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с момента получения или выдачи.
Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, а также лент контрольно-кассовых аппаратов, поставщиков, (продавцов). Целью ведения книги является определение суммы НДС по отгруженным товарам, выполненным работам и услугам.
В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры представленные поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету (возмещению) в соответствии с законом об НДС
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК).
Проанализировав размер ООО «Добрая вода» и уровень производства в нем можно сказать о том, что валовая продукция в ценах реализации в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 13751 тысячу рублей, среднегодовая стоимость ОПФ возросла на 5028 тысяч рублей.
Коэффициент специализации увеличился, что свидетельствует об углубленной специализации предприятия.
Анализ состава и структуры товарной продукции показал, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает молоко – в 2006 году – 85,68 %, в 2007 году – 89,10 %, в 2008 году – 95,41 %; структура КРС снизилась на 2,29 %.
Анализ финансовых результатов показал рост валовой и чистой прибыли на 2938 тыс. руб. и 4209 тыс. руб. соответственно.
В составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2006 году расчеты с поставщиками и подрядчиками составляли 2210 тыс. руб., то уже в 2008 году 1901 тыс. руб. Однако, в 2008 году по сравнению с 2007 годом этот показатель увеличился на 1164 тыс. руб. Увеличилась задолженность расчетов по налогам и сборам на 267 тыс. руб. В 2007 году появилась долгосрочная кредиторская задолженность. Общая сумма кредитов увеличилась на 3855 тыс. руб.
В кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия.
При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.
Сроки образования кредиторской задолженности в ООО «Добрая вода» за 2008 год составили 3 – 6 месяцев. Просроченная кредиторская задолженность составила по статьям «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1901 тыс. рублей, по налогам и сборам – 313 тыс. рублей, по краткосрочным кредитам 5670 тыс. руб.
Увеличивается задолженность покупателей и заказчиков на 4449 тыс. рублей и снижении прочей дебиторской задолженности на 118 тыс. рублей.
Сроки образования дебиторской задолженности составили 3 – 6 месяцев.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2006 годом снизился в 1,5 раза, значения показателя, что свидетельствует об улучшении расчетов с дебиторами. Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности увеличилась на 12дней – неблагоприятная тенденция.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности имеет тенденцию к ускорению, что неблагоприятно сказывается на ликвидности предприятия, так, оборачиваемость в 2008 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на 13,96. Продолжительность одного оборота ускорилась на 79,5 дней, что свидетельствует о неблагоприятной тенденции в деятельности предприятия.
Дебиторская задолженность на конец 2008 года составила 5869 тыс. рублей, а превышение её кредиторской задолженностью – 5216 тыс. рублей. Взаимные платежи на лицо, однако, не в ущерб предприятию, так как общее превышение кредиторской задолженности составляет 5216 тыс. рублей. Такая ситуация не влечёт за собой ухудшения финансового положения ООО «Добрая вода».
Данные расчётного баланса свидетельствуют о том, что на начало и конец 2008 года, предприятие имеет кредитовое и дебетовое сальдо, и сумма привлечённых предприятием в хозяйственный оборот средств кредиторов не превышает сумму дебиторской задолженности, это свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций. За 2008 год кредитовое сальдо увеличивается на 4371 тыс. рублей и составляет на конец года 25792 тыс. рублей. В составе дебиторской задолженности на 3977 тыс. рублей увеличивается задолженность покупателей и заказчиков. Кредиторская задолженность выросла по поставщикам и подрядчикам на 1164 тыс. руб., увеличилась задолженность по налогам и сборам на 257 тыс. руб.
В целях совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в ООО «Добрая вода» предложено следующее:
· устранить недостатки в первичном учете. Для этого устаревшие формы товарно-транспортных накладных следует заменить на новые ведомственные специализированные формы, при этом в них заполнять все необходимые реквизиты;
· совершенствовать синтетический и аналитический учет. Вместо устаревших форм учетных регистров (журнал-ордер №6, ведомости №8а, 11а и реестр № 11б) использовать новые формы (журнал-ордер № 6-АПК, ведомости; № 38-АПК, 62-АПК, реестр № 63-АПК), а также те, которые в хозяйстве вообще не ведутся (журнал-ордер №11-АПК). Особенно строго необходимо следить за переносом данных из одного учетного регистра в другой в целях повышения оперативности и качества учета;
· устранить недостатки в отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
· списывать дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, чтобы избежать сокрытия (занижения) внереализационного дохода.
Для совершенствования расчетных отношений с поставщикамии и подрядчиками, покупателями и заказчиками в организации рекомендуется:
· регулярно составлять прогнозы поступлений от покупателей и платежей поставщикам с целью оценки достаточности денежных средств на определенный период и принятия соответствующих управленческих решений;
· постоянно контролировать состояние расчетов с поставщиками и покупателями, ежеквартально проводить сверку взаимных расчетов, по возможности ориентироваться на большее число покупателей, а также следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
· установить определенные условия кредитования дебиторов. При этом рекомендуется использовать схему "2/10полная 30", которая распространена в экономически развитых странах. Она заключается в том, что покупатель получает скидку 2% в случае оплаты приобретенной продукции в течение 10 дней с момента ее получения; покупатель оплачивает полную стоимость продукции, если оплата совершается в период с 11 по 30-й день кредитного периода; в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты и условий договора; повысить требовательность к соблюдению покупателями расчетной дисциплины. В связи с этим рекомендуется применять форму расчетов платежными требованиями-поручениями, которые обеспечивают обязательный платеж покупателя при наличии средств на его счете.
Одним из новых видов услуг в области финансирования и организации расчетов является факторинг, который способствует своевременному и оперативному осуществлению расчетов с покупателями, что имеет большое значение в условиях инфляции при снижении покупательной способности денежных средств.
Список литературы
1. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н (ПБУ 4/99)
2. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н). – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 111с. – (Бухгалтер. Нормативные документы).
3. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями)
4. Налоговый кодекс РФ от 05.08.00 № 117 – ФЗ
5. Письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-02-07/1-140
6. Письмо Минфина России от 13.04.2006 № 03-04-09/06
7. Письмо Минфина России от 26.07.2006 № 03-04-11/127
8. Письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-04-09/11
9. Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 «О порядке ведения журнала учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
10. «Бухгалтерский учет» - Учебник для вузов / Под редакцией профессора Ю.А. Бабаева – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001
11. Бухгалтерский учет: учеб. – 2-е изд. перераб. и доп. / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 384 с.
12. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет в с/х предприятиях» М.: «Финансы и статистика», 2000
13. Глушков И.Е., Киселева Т.В. «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях и агропромышленных предприятиях». Эффективное учебное и практическое пособие по бухгалтерскому и управленческому учету – М.: «Клорус» Новосибирск Экор, 2001
14. Епифанов О. В. Составление бухгалтерских проводок: учеб.-практ. Пособие. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 408 с.
15. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» учебное пособие – второе изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001
16. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. «Бухгалтерский, управленческий учет в сельскохозяйственных и на перерабатывающих предприятиях АПК», Ростов-на-Дону: Издательский центр «Март», 2000
17. Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» Учебник в двух частях М.: «Финансы и статистика», 2001
18. Анализ финансовой отчетности под ред. Ефимовой Мельник Уч. пос. 2006 2-е изд. -408с
19. Бухгалтерский учет Бабаев Ю.А, Комиссаров И.П, Бородин В.А 2005 2-е изд. -527с
20. Теория бухгалтерского учета Захарьин В.Р Учебник 2003 -304с
21. Теория экономического анализа Баканов Мельник Шеремет 2005 5-е изд. – 536 с.
22. Финансовый анализ. Методы и процедуры Ковалев В.В. 2002 -560с
23. Смекалов П.Е., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2000
24. Савицкая Г.В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2006
25. Савицкая Г.В. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник. – 3-е изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с. – (Среднее профессиональное образование).
26. Бухгалтерский учет: учеб. – 2-е изд. перераб. и доп. / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 384 с.
