Реферат

Реферат Современное состояния учета затрат включаемых в себестоимость молочной продукции

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 23.11.2024



                                                         ВВЕДЕНИЕ
      С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

В современных условиях концентрации капитала, внешней и внутренней концентрации, инфляции, значительного роста масштабов производственных издержек, создания и функционирования транснациональных корпораций традиционные методы учета перестали соответствовать требованиям управления.

В рыночных условиях залогом выживаемости и основой стабильности положения хозяйствующего субъекта является его финансовая устойчивость. Достижение финансовой устойчивости возможно на основе повышения эффективности производства. Повышение эффективности производства достигается на основе эффективного использования всех видов ресурсов и снижения затрат.

Важная роль в реализации этой задачи на уровне хозяйствующего субъекта отводится экономическому анализу. Экономический анализ позволяет разработать тип стратегии хозяйствующего субъекта в отношении долгосрочных активов, стратегию и тактику развития хозяйствующего субъекта, выявить резервы повышения эффективности производства, оценить результаты деятельности.

Объектом исследования данной курсовой работы является Открытое акционерное общество «Молочный комбинат Благовещенский» с периодом исследования 2002-2004 гг.

Целью курсовой работы является изучение современного состояния учета затрат включаемых в себестоимость  молочной продукции и предложения по снижению себестоимости  готовой продукции.

Исходя из цели курсовой работы, поставлены следующие задачи:

-изучение теоретических вопросов себестоимости продукции;

-исследование основных методик анализа себестоимости продукции;

-рассмотрение бухгалтерского учета себестоимости продукции;

анализ себестоимости продукции на примере предприятия ОАО « Молочный комбинат благовещенский;

-оценка результатов анализа себестоимости продукции;

-определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. 

Источником информации явились современная экономическая литература; первичная и сводная документации, применяемая для учета затрат; годовые отчеты 2002-2004 гг. 
 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СЕБЕСТОИМОСТИ
          1.1 Понятие стоимости как экономической категории

Вопрос о сущности стоимости по-прежнему находится в эпицентре научных поисков и споров, поскольку от ответа на него зависит понимание важнейших экономических категорий, таких как цена, издержки, заработная плата, прибыль, рента, процент, и всей экономической системы в целом. Стоимостные отношения являются господствующей формой связи между людьми в современном обществе.

Две основные концепции стоимости – трудовая теория и теория предельной полезности – образуют исходные начала двух принципиально различных экономических мировоззрений современности – марксистского и маржиналистского, противостояние, которых образует основное противоречие экономической науки.

Различия между двумя теориями стоимости состоит прежде всего в выборе исходного пункта анализа стоимости. Теория предельной полезности в качестве него рассматривает обмен редкими благами вообще независимо от того, являются они продуктами труда или нет, то есть в исходном пункте анализа она абстрагируется не только от конкретной формы производства, но и от производства вообще. При этом правила и законы поведения индивидов выводятся из принципа максимума полезности.

Марксистская наука понимает стоимость как исторически определенное экономическое отношение, которое возникло на определенном этапе развития общества, прошло ряд стадий в своем развитии и продолжает развиваться. А поведение людей в процессе обмена считается обусловленным объективным содержанием и экономической формой самого обмена. В качестве исходного пункта анализа стоимости К. Маркс рассматривает именно обмен продуктов труда как товаров, то есть с самого начала предполагает товарное производство. В простом товарном обществе производитель стремится ввести производство так, чтобы получать в обмен на свои продукты те предметы потребления, которые имели бы для него максимум полезности.

Полезность – это определенное экономическое отношение, а всеобщая экономическая категория. Как и  другие всеобщие моменты общественного производства, она всегда выступает в особенной экономической форме – определенной системой экономических отношений. Это всеобщая экономическая категория, принимающая различные формы в разных экономических системах.

Товар обладает большей полезностью, если он способен дольше удовлетворять данную потребность или удовлетворять, наряду с данной, и другие потребности, высвобождая время и силы, расходуемые в процессе потребления./5, с. 152/.

1.2 Определение сущности учета затрат на производство

Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятие, пользующееся хозяйственной самостоятельностью, работающее по принципу самофинансирования, должно иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влиянии на финансовые результаты, а, в частности, на величину затрат.

         Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – чёткое определение состава производственных затрат.

Несмотря на либерализацию на многих участках экономики, в связи с переходом на рыночные отношения государство сохранило за собой формирование состава себестоимости продукции, жестко регламентируя, какие затраты можно включать в себестоимость продукции, а какие включению не подлежат. Если они все-таки произведены, то должны быть отнесены в уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или не должны приниматься при налогообложении прибыли. Таким образом, в настоящее время в практике работы отечественных предприятий усиливается противоречие между необходимостью в исчислении достоверного показателя себестоимости продукции (работ, услуг) с точки зрения именно его экономической сущности и природы. С одной стороны, достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности предприятия – прибыли (убытка) от реализации продукции. С другой стороны, фактическая прибыль предприятия, исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базой для формирования налога на прибыль.

Для планирования и учета, а также для изучения структуры себестоимости продукции все затраты на ее производство и реализацию группируются по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

При поэлементной классификации расходы группируются по характеру их образования, независимо от целевого назначения и места их возникновения.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости  отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты /9, с. 263/.

         Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат /9, с. 264/.

Непосредственно производственная деятельность выражает главную цель предприятия – выпуск продукта, который будет реализован для получения прибыли. Производственные процессы – второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа, как центрального в производственной системе, является формирование затрат на производство продукции.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчётного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и тому подобное).

Затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Вместе с тем следует иметь в виду, что для целей налогообложения в соответствии с изменениями и дополнениями, внесёнными в Положение о составе затрат, многие из перечисленных расходов корректируются с учётом утверждённых в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчётного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и тому подобное).

Некоторые виды расходов при определённых условиях в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счёт прибыли организации (используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы»). К таким расходам относятся:

- затраты, которые связаны с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, в то время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции;

         - платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, которые осуществляются за счёт себестоимости продукции, а платежи за их превышение – за счёт прибыли;

          - затраты по оплате процентов по просроченным кредитам.

        Проводящему анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия расходов, затрат и себестоимости. Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода, т.е. являются его «оборотной» стороной, своеобразной «экономической жертвой», необходимой для получения дохода. Из такого общего определения следует, что расходы – это любые выплаты, которые производит предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности /4, с. 230/.

Российское законодательство предусматривает, что для определения финансового результата деятельности предприятия разные виды его расходов учитываются по-разному, не все они являются затратами и включаются в себестоимость.

Согласно российскому бухгалтерскому законодательству часть расходов, понесенных предприятием, являются затратами и включаются в себестоимость производимой продукции, а часть таковыми не являются. Кроме того, в себестоимость включаются некоторые затраты, не являющиеся расходами. Самым наглядным примером таких затрат являются амортизационные отчисления, которые не связаны непосредственно с выплатами денежных средств и зависят от выбранного в рамках учетной политики способа перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции.

Таким образом, различая понятия расходов, затрат и себестоимости, можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств. Затраты же являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть затрат – это операционные расходы, а часть бывает связана с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормати-вами /3/.

          Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции.

Калькуляция продукции – это учёт затрат на производство продукции и определение её себестоимости.

          В отечественной  и мировой практике существуют четыре основных метода учёта затрат на выпускаемую продукцию у поставщиков:

          попроцессный; 

          позаказный;

          нормативный ( зарубежный вариант –standard
-
costing
);

          комбинированный.

          В конце прошлого века за рубежом получил широкое распространение ещё один метод калькуляции direct
-
costing
, который можно назвать методом прямых затрат. Его смысл состоит в чётком разграничении прямых и косвенных расходов и формировании себестоимости продукции (работ, услуг) только на базе прямых расходов, которые легко учитываются по первичным документам. Косвенные расходы, то есть те затраты, обусловленные общепроизводственными и общехозяйственными задачами предприятия, в данном методе не распределяются по видам и сортам продукции (работ, услуг), а списываются в конце месяца на всю реализованную продукцию (работы, услуги) подобно коммерческим затратам.

          Производственная себестоимость, сформированная по принципу учёта прямых расходов, существенно упрощает анализ прибыльности отдельных видов и сортов продукции (работ, услуг), так как использует четкое сопоставление выручки от реализации (без налогов, возмещаемых покупателями) с прямыми расходами. Разница между этими показателями – маржинальный доход – включает в себя прибыль и косвенные расходы, общие для всей продукции (работ, услуг) предприятия.

Состояние производства характеризуется его эффективностью, психологическими параметрами, степенью использования достижений научно-технического прогресса, местом и ролью работника в производственных процессах. Ограничение ресурсов и достижение планируемой эффективности, требует постоянного сопоставления расходов и полученных результатов. Эта проблема усиливается под воздействием инфляции, когда данные о производственных затратах необходимо повседневно сверять с данными будущих затрат, которые зависят, в большей степени, от влияния внешней среды. Кроме того, администрация, в целях управления затратами и доходами, наблюдает за эффективностью работы каждого подразделения, за полученными результатами от производства каждого вида продукта /16, с. 23/.

1.3 Управление себестоимостью продукции

          Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов её снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учёт и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.




Рисунок 1 - Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь




Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.  В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей, единой системы бухгалтерского учета, как показано на рисунке 1.

Требования управления определяют отдельное изучение методики учета издержек производственной деятельности и необходимость разработки для предприятий системы контроля за себестоимостью продукции производственных подразделений на основе расширения аналитичности, применяемых в учете группировок затрат.

К издержкам производственной сферы деятельности относятся издержки, обусловленные технологией производства, находящемся в зависимости от объема выпуска продукции и составляющем вещественную основу выпускаемого продукта. Учет издержек производства является определяющим в общей системе бухгалтерского учета /17, с. 106 /.

1.4 Анализ себестоимости продукции

            Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на её производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции  является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчёта; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчёта экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

 Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию финансовых и материальных возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость сравнимой товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные элементы и статьи затрат.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат  и калькуляционным статьям расходов.

 Затраты на производство продукции составляют наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Предприятия также производят затраты на реализацию (сбыт) продукции, то есть осуществляют внутрипроизводственные или коммерческие расходы (транспортные, упаковка, хранение) и так далее. Все вместе это составляет полную или коммерческую себестоимость продукции.

При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе  ценообразования на различные виды продукции.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

          Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

          Под переменными понимают затраты, величина которых изменяется с изменением  степени загрузки производственных мощностей или объемов производства (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

          Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Z = a + bx      b = A1 – A2 / x1 – x2                                                                                                                                     ( 1 )

где  Z – сумма затрат на производство продукции;

        a – абсолютная сумма постоянных расходов;

        b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

        x – объем производства продукции (услуг).

Иное положение показано на рисунке 2 где для каждого объема производства сначала отложены точки переменных расходов на единицу продукции, а затем точки постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после  соединения точек постоянных расходов – кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно поднимается.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.
              З                                                                         Переменные расходы (В)

                                                                                                                 
                                                                                                              

                                                                                                                

                                                                                       Постоянные расходы (А)






 

                                                                                                                 

                                                                                                                                               

                                                      

                                                                                                                           VВП

                                
Рисунок 2 -  Зависимость общей суммы затрат от объема производства
На основе плановых и отчетных калькуляций определяется плановая и фактическая себестоимость всей товарной продукции. Себестоимость всей  товарной продукции  определяется как совокупная себестоимость всех намеченных к производству на плановый период или фактически произведенных в отчетном периоде видов готовой продукции и полуфабрикатов, предназначенных к поставке или поставленных на сторону, а также работ промышленного характера, выполняемых на сторону, для собственного капитального строительства и не6промышленного хозяйства.

       На основе плановых и отчетных калькуляций определяется плановая и фактическая себестоимость всей товарной продукции. Себестоимость всей товарной продукции  определяется как совокупная себестоимость всех намеченных к производству на плановый период или фактически произведенных в отчетном периоде видов готовой продукции и полуфабрикатов, предназначенных к поставке или поставленных на сторону, а также работ промышленного характера, выполняемых на сторону, для собственного капитального строительства и не6промышленного хозяйства.

При анализе выполнения плана по себестоимости продукции может использоваться показатель изменения уровня себестоимости сравниваемой товарной продукции.

Снижение или повышение себестоимости сравниваемой товарной продукции определяется по отношению к среднегодовой себестоимости этой продукции за предыдущий год.

Для определения изменения себестоимости сравниваемой товарной продукции против уровня прошлого года эта продукция оценивается по среднегодовой отчетной себестоимости соответствующих видов продукции за прошлый и текущий (отчетный) годы. Разница между показателями среднегодовой себестоимости продукции за прошлый и  текущий годы представляет экономию (удорожание) от снижения себестоимости сравниваемой товарной продукции.

                     




180                                                                            Постоянные




160                                                                            расходы






140






120
100
80

                                                                                  Переменные

60                                                                              расходы
40
                  500           1000     1500     2000           2500
Рисунок 3 -  Зависимость себестоимости единицы продукции от объема

производства
Отношение экономии (удорожания) от снижения (повышения) себестоимости сравниваемой товарной продукции по среднегодовой себестоимости прошлого года, выраженное процентах, представляет относительную величину снижения (повышения) себестоимости товарной продукции, что отражает зависимость между этими показателями на рисунке 3.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Он выгоден тем, что, во – первых, очень универсальный и, во – вторых наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:   

                                            

                    Зобщ

           ИЕ=  ----- ,                                                                                                    ( 2 )

                     ВП
Этот показатель характеризует как уровень себестоимости, так и рентабельность производства. На него оказывают влияние как обыкновенные и субъективные, так и внешние и внутренние факторы, как представлено на рисунке 4.

          Наибольшее влияние на формирование себестоимости промышленной продукции оказывают структура и объем выпускаемой продукции, уровень материальных затрат, их цены и тарифы, а также цены на продукцию предприятия.

          Изменение объема производства – один из важных факторов, влияющих на изменение формирования себестоимости продукции.

          Это изменение объясняется наличием в составе себестоимости продукции двух групп расходов – постоянных и переменных.

Постоянные расходы при изменении объема производства остаются в абсолютной сумме неизменными или мало меняются, а на единицу продукции изменяются обратно пропорционально росту производства.

          Переменные расходы при изменении объема производства изменяются более или менее пропорционально объему производства, а на единицу продукции составляют постоянную величину.

          Деление издержек производства на постоянные и переменные носит условный характер, так как абсолютно постоянных и абсолютно переменных расходов нет. Задача заключается в том, чтобы правильно распределить по указанным группам те или иные имеющиеся затраты, связанные с производством продукции.

          Затем более детально  анализируется себестоимость продукции по каждой статье затрат путем сравнения фактических данных с показателями плана и за предыдущие годы.

          Уменьшение себестоимости продукции достигается при изменении расхода материалов, топлива и энергии  как за счет снижения расходных коэффициентов на единицу продукции, так и за счет изменения цен на применяемые материалы, топливо и энергию.




Рисунок 4 – Система факторов, влияющих на уровень затрат
Общая сумма затрат (Зобщ) может изменяться из-за:

-  объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ);

- ее структуры (Уdi );

- уровня переменных затрат на единицу продукции (bi );

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А).
           Зобщ = ∑ ( VВПобщ  *  Уdi  *  bi ) + А,                                                          (3)
      Себестоимость продукции зависит также от изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией

 В целях более объективной оценки деятельности предприятия и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции рассчитываем влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции в отчетном периоде (∆Цi ) нужно умножить на изменение среднего уровня цены (Рi1) по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
           ∆Зц = ∑(  ∆Цi  *  Рi1 ),                                                                                  ( 4 )
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

                    Зобщ                               

          ИЕ =          ,                                                                                                   (5)

                    ВП
При анализе издержкоемкости (ИЕ) продукции расчетным путем выявляют изменение каких показателей оказало влияние на увеличение (уменьшение) показателя издержкоемкости продукции на рисунке 5

Затраты на один рубль товарной продукции исчисляются как частное от деления себестоимости всей товарной продукции на тот же объем товарной продукции в оптовых ценах предприятия.




Рисунок 5 – Структурно-логическая модель факторного анализа

издержкоемкости продукции
Расчет затрат на один рубль товарной продукции и сопоставление их  с тем же показателем за предыдущий год имеет целью:

- определить по сравнению с предыдущим годом изменение уровня затрат (снижение или повышение) по всей производимой продукции с учетом ее качества;

- обеспечить увязку между планом по себестоимости и планом по товарной продукции в ценах с учетом принятых в плане номенклатуры и качес-

тва продукции, а также с финансовым планом.

Для правильного определения затрат на один рубль товарной продукции и обоснования уровня затрат, принятого в плане, необходимо соблюдать следующие основные условия.

     1) Один и тот же объем товарной продукции по составу принимается как в ценах, так и по себестоимости.

     2) Обеспечивается единство методологии определения товарной продукции в ценах по себестоимости.

     3) Учитывается влияние на уровень затрат изменений по сравнению с показателями предыдущего года структуры продукции, цен и тарифов на сырье, материалы, топливо и энергию, а также годовую продукцию данного предприятия.




Рисунок 6 – Структурно-логическая факторная модель

    

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рисунок 6) зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уdi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗi). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на  единицу продукции (УРi) и их стоимости (Цi)         

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой материальных затрат можно представить следующим образом:
           МЗобщ  = ∑( VВПобщ * Уdi  * УРi  * Цi ),                                                     (6)
Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
           МЗобщ  = ∑VВПобщ * УРi  * Цi ,                                                                                                                          (7)




Рисунок 7 – Структурно-логическая факторная модель зарплаты на

производство продукции
       Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, как показано на рисунке 7. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за один человеко-час.

При анализе прямых трудовых затрат необходимо провести анализ заработной платы на выпуск отдельных изделий. Заработная плата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
          ЗПi = VВПi * УТЕi * ОТi  ,                                                                                       (8)
Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего.

Далее расчетным путем определяется изменение себестоимости каждого вида продукции за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого изменение трудоемкости умножается на базовый уровень оплаты труда за один человеко-час, а изменение уровня оплаты труда – на фактический уровень трудоемкости.         

Наибольшее влияние на формирование себестоимости  промышленной продукции оказывают структура и объем выпускаемой продукции, уровень материальных затрат, их цены и тарифы, а также цены на продукцию предприятия.

          Анализ себестоимости продукции ставит целью выяснить, как выполнен установленный по себестоимости план, вскрыть причины отклонения фактической себестоимости от плановой, выявить резервы дальнейшего снижения себестоимости и наметить мероприятия по их использованию.

  
2 УЧЕТ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО

              «МОЛОЧНЫЙ КОМБИНАТ БЛАГОВЕЩЕНСКИЙ»

        
         2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Молочный  комбинат  Благовещенский»

         Молочный комбинат Благовещенский построен и пущен в эксплуатацию в 1979 году мощностью 100 тонн переработки молока в смену. Общая площадь земельных участков, принадлежащих акционерному обществу, составляет 99424 кв. метров,  общая площадь зданий – 15434 кв. метров.

       Предприятие «Молочный комбинат Благовещенский» является открытым акционерным обществом. Сокращенное название – ОАО «БМК».

        Предприятие расположено по адресу: 675028, Амурская область, г. Благовещенск, Игнатьевское шоссе.

       Уставный капитал составляет 20066 тысяч  рублей.

       Форма собственности комбината – частно-долевая.

       Структура управления предприятия - Общее собрание его акционеров, которое является высшим органом управления общества.

        Совет директоров состоит из семи человек. В компетенцию Совета директоров общества входит решение вопросов, отнесенных Уставом общества к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

        Единоличный исполнительный орган – генеральный директор – действует на основании «Положения об исполнительном органе общества», утвержденного общим собранием акционеров.

          Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью общества и наделяется в соответствии с законодательством Российской Федерации всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. Генеральный директор подотчетен Совету директоров и общему собранию акционеров. Генеральный директор может быть членом Совета директоров и назначается общим собранием акционеров.

         Правом подписи финансовых документов обладают: генеральный директор, главный бухгалтер, главный инженер и заместитель главного бухгалтера.

          Учредителем открытого акционерного общества «Молочный комбинат Благовещенский» является комитет по управлению государственным имуществом Амурской области и акционеры – физические и юридические лица. Всего общее количество  акционеров - 465, из них: физических лиц – 442, юридических лиц – 23.

          Основными видами деятельности акционерного общества являются:

-  переработка сельскохозяйственного сырья;

-  выпуск молочной продукции, соков, продукции из сои;

-  посреднические услуги;

-  ведение торгово-закупочной и коммерческой деятельности.

Ассортимент выпускаемой продукции: масло животное, молоко пастеризованное и стерилизованное, йогурты, кефир,  ряженка, сметана, творог, мороженое, казеин.

Основными поставщиками сырья являются Благовещенский, Тамбовский и Ивановский районы.

2.2 Анализ общего финансового состояния ОАО «Молочный комбинат Благовещенский»

Целью финансового анализа является – получение небольшого числа ключевых параметров,  дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Основными факторами, характеризующими финансовое положение предприятия, являются: обеспеченность собственными и привлеченными к ним оборотными средствами; оборачиваемость оборотных средств; иммобилизация оборотных средств, банковское кредитование предприятия; дебиторская и кредиторская задолженность и другие.

  Финансовое состояние предприятия, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия.

          2.2.1 Анализ   структуры    источников предприятия. Расчеты в таблице 1 показали, что предприятие ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» малорентабельное и в течение трех последних лет наметилась тенденция к снижению рентабельности продаж  и как следствие  этого, снижению экономической рентабельности.

Таблица 1- Основные показатели деятельности Молочного комбината  за

                    2002-2004 года

№ п/п

Показатели

2002

год
2003

год
2004 год
Абсолютное изменение 

Темп прироста в  

2003г. к 2004г.
2004г. к 2003г.
2003г.к

 2002г.
2004г.к

 2003г.

1
Стоимость имущественного потенциала , в тыс. руб.
55736
61792
105841
6056
44049
10,9
71,3

2
Выручка от реализации продукции , в тыс. руб.

165547
229104
320342
63557
91238
38,4
39,8

3
Товарная продукция , в тыс руб
4659
8623
28292
3964
19669
85,1
228,1

4
Себестоимость реализованной продукции в тыс, руб.

151543
214838
305908
63295
91070
41,8
42,4

5
Среднесписочная численность ППП, чел.
292
314
378
22
64
7,5
20,4

6
Средняя стоимость основных средств ПП, в тыс.руб.

18812
24029
27706
5217
3677
27,7
15,3

7
Фонд оплаты труда , в тыс.руб.

17864
21685
30714
3821
9029
21,4
41,6

8
Прибыль от реализации продукции в тыс. руб.

14004
14266
14434
262
168
1,9
1,2

9
Чистая прибыль в тыс. руб.

10643
10842
10970
199
128
1,9
1,2

10
Производительность труда в руб. на чел. По ТП

566,9
729,6
847,4
162,7
117,8
28,7
16,1

11
Среднегодовая зарплата в рублях

61,2
69,1
81,3
7,9
12,2
12,9
17,7

12
Фондоотдача , в руб

8,8
9,5
11,6
0,7
2,1
7,9
22,1

13
Рентабельность продаж , в %

8,46
6,23
4,51
-2,23
-1,72
-26,4
-27,6

14
Экономическая рентабельность

6,43
4,73
3,42
-1,7
-1,31
-26,4
-27,6



       Проанализируем приведенные в таблице 3 показатели на соответствие требованиям устойчивого развития организаций в условиях рыночной экономики. Для этого составим темповые соотношения показателей, выполнение которых дает основание считать, что предприятие отвечает требования стабильного экономического развития. Такими темповыми соотношениями являются:
                                           100% ≤  Тс ≤ Твр ≤Тп,                                            (11)
где   Тс – совокупный капитал (активы) авансированный в деятельности;

        Твр – объем выручки от реализации;

         Тп  - чистая, нераспределенная прибыль.

         Темповые соотношения 2003 г. к 2002 г. – 100% ≤  110,9 ≤ 138,4  ≥ 101,9, то есть приведенные показатели не соответствует  требованиям устойчивого развития организации в условиях рыночной экономики, так как темпы роста чистой прибыли на много меньше чем темпы роста выручки, т.е. при большем объеме реализации  на 38,4% по сравнению с прошлым периодом чистая прибыль возросла всего на 1,9% , а это показывает, что (138,4:1,9=20,2 раза)  прибыль растет в 20 раз медленнее выручки, то есть каждый дополнительно полученный в выручке рубль приносит организации прибыли в 20 раз меньше в сравнении  с прошлым годом.

         Темповые соотношения 2004 г. к 2003 г. - 100%≤ 171,3>139,8>101,2, т.е.

организация при анализе темповых соотношений 2004 года  к 2003 году в своем развитии стала еще менее устойчивой. Не выполняется уже два условия при сопоставлении темпов развития. Совокупный капитал не должен  в своем росте опережеть рост выручки, а выручка тем временем не должна расти большими темпами, чем рост прибыли. В данном случае произошел рост совокупного капитала  на 71,3% при росте выручки на 39,8%  и росте чистой прибыли  всего лишь 1,2 % , что меньше роста этого показателя в 2003 году, то есть тенденция наблюдается  негативная  и происходит потеря устойчивого развития предприятия.  При росте большинства показателей, характеризующих деятельность ОАО «Молочный комбинат Благовещенский», самые главные показатели прибыли:  рентабельность  продаж и экономическая рентабельность снижаются. В 2003 году по сравнению с 2002 годом произошло  снижение показателя рентабельности на 26,4%, а в 2004 году в сравнений с прошлым годом на 27,6%, то есть в 2004 году предприятие работает на 54% с меньшей  рентабельностью, чем работало в 2002 году.

Далее необходимо проанализировать структуру источников предприятия и оценить степень финансовой устойчивости и финансового риска. С этой целью рассчитывают показатели рыночной устойчивости:

       - коэффициент соотношения заемного и собственного капитала;

       -коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования;

  - коэффициент финансовой независимости, в том числе  в части

формирования запасов и затрат;

 - коэффициент маневренности  собственных оборотных средств;

 - коэффициент устойчивости финансирования.

Рассчитываем коэффициент концентрации собственного капитала по ОАО

«Молочный комбинат Благовещенский» за последние три года. Рекомендуемое значение этого коэффициента – 0,6. По расчетам видно, что за последние три года значение этого коэффициента никогда не входило в рамки рекомендуемого значения.  При увеличении  данного показателя в 2003 году в сравнении с 2002 годом до   0,15 уже на следующий   2004 год  наоборот  произошло снижение данного коэффициента до 0,08.

Таблица 2 - Показатели  рыночной устойчивости ОАО «Молочный         

                     комбинат   Благовещенский»

В долях единицы



Наименование показателей
Обозна

чение
Нормативное значение
Г О Д Ы
Изменение (+,-)

2002 год
2003 год
2004 год
2003 г. к 2002 г.
2004 г.

к 2003 г.

1. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала
У1
<1,0
1,0
0,92
1,71
-0,08
0,79

2. Коэффициент обеспеченности собст-венными источниками финансирования;
У2
0,6-0,8
0,09
0,15
0,08
0,06
-0,07

3. Коэффициент финансовой незави-симости
У3
≥0,5
0,5
0,52
0,37
0,02
-0,13

4. Коэффициент финансовой незави-симости в части формирования запасов и затрат;
У4
В динамике

1,0
0,52
0,58
-0,48
0,06

5. Коэффициент маневренности  собст-венных оборотных средств
У5
0,5
0,13
0,19
0,31
0,06
0,12

6. Коэффициент устойчивости финан-сирования.
У6
<0,75
0,06
0,02
0,13
-0,04
0,11

7. Коэффициент структуры финанси-рования основных средств и прочих вложений
У7


0,51
0,53
0,42
0,02
-0,11



Значит данное предприятие финансово не устойчиво, не стабильно и все больше нуждается в привлечении средств внешних кредиторов, что подтверждает и значение  коэффициента У1 ,с рекомендуемым значением больше единицы,  данный коэффициент только в 2004 году  удовлетворил этому условию.  Рассчитав коэффициент  финансовой независимости, картина сложилась следующим образом: при рекомендуемом значении ≥0,5 в 2002 году и в 2004 году   соблюдается данное требование, а в 2003 году  этот показатель вышел из пределов рекомендуемого значение и составил 0,52. Можно предположить, что предприятие недостаточно привлекает заемный капитал, а именно долгосрочные кредиты и ссуды,  в 2004 году, так как показатель за этот год составил 0,37.  Коэффициент  маневренности собственных оборотных средств в 2002-2004 годах оставался на одном уровне, а в 2004 году увеличился на 0,12, но при этом ни разу не соответствовал нормативному значению У5, впрочем как и У6  , который лишний раз подтверждает правильность сделанного ранее вывода о недостаточности финансирования (таблица 1).

 Из таблицы 3 видно, что о финансовой нестабильности предприятия также свидетельствует и коэффициент платежеспособности, который в 2003 году в сравнении с 2002 годом снизился почти в два раза.

Одним из важнейших факторов финансового состояния предприятия является соотношение стоимости запасов и величин собственных и заемных источников их формирования.

Из приведенных с таблице 3 данных видно, что собственные оборотные средства за отчетный период в сравнении с 2002 годом увеличились на 2397 тысяч рублей или на 85 %, а в сравнении с 2003 годом уменьшились на 183 тысячи  рублей или на 3,4 %.

Таблица 3 - Расчет обеспеченности ОАО «Молочный комбинат

                     Благовещенский» собственными оборотными средствами



Показатели


2002г.


2003г.


2004г.
Изменения, в срав-нении с, тыс.руб.

2002г.
2003г.

1
2
3
4
5
6

 Реальный собственный капитал
27858
32136
39028
+9951
+6892

 Внеоборотные активы
25038
26736
32592
+7557
+5856

Общая величина запасов предприятия.


23569


20977


47270


+23701


+26293

 Собственные оборотные средства
2820
5400
5217
+2397
-183

 Общая сумма оборотных средств
30698
35056
73249
+42551
+38193

 Коэффициент обеспеченности собст-

    венными источниками, в %


0,12


0,26


0,11


-0,01


-0,15

 Нормативное значение Коб.акт
0,6-0,8
0,6-0,8
0,6-0,8




 Коэффициент обеспеченности собст-

    венными оборотными средствами, %


0,09


0,15


0,08


-0,02


-0,07



          Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами уменьшился в 2004 году в сравнении с 2002 годом на показатель в размере 0,02, в сравнении с 2002 годом – на 0,08, а коэффициент обеспеченности запасов, за счет собственных источников их формирования уменьшился в 2004 году в сравнении с 2002 годом на 0,01 , в сравнении с 2003 годом – на 0,15 . Это не соответствует требованиям нормативов Министерства финансов Российской Федерации.

Несмотря на абсолютное увеличение показателя собственных оборотных средств ( в сравнении с 2002 г. – на 23701 тыс. руб., с 2003 г. – на 26293 тыс. руб.), изменение коэффициентов обеспеченности Коб.зап и Коб.акт имеет отрицательное значение , это указывает на то, что собственных средств для нормальной работы ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» недостаточно и их недостаток на конец отчетного периода составил 42053 тысяч рублей.

2.2.2 Анализ деловой активности.

Таблица 4 - Анализ деловой активности  в финансовом аспекте по ОАО

                    «Молочный комбинат Благовещенский»

Наименование показателей
Ед. измерения
Г О Д Ы
Отклонение в сравнении с 2004г.

2002

год
2003

год
2004

год
2002 г.
2003 г.

1. Коэффициент оборачиваемости всего имущества                                              Д1
Оборот
2,97
3,71
3,03
0,74
-0,68

2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств                               Д2
Оборот
5,4
6,7
5,9
1,3
-0,8

3. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов                          Д3
Оборот
7,2
10,5
9,6
3,3
-0,9

4.  Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах                                 Д4
Оборот
27,1
23,1
16,6
-4,0
-6,5

5. Оборачиваемость средств в расчетах (ДЗ)                                                          Д5
В днях
13,5
15,8
22
2,3
6,2

6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности               Д6
Оборот
6,1
8,2
7,1
2,1
-1,1

7. Оборачиваемость кредиторской задолженности                                        Д7
В днях
59,8
44,5
51,4
-15,3
6,9

8. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала                           Д8
Оборот
5,9
7,6
9,0
1,7
1,4

9. Оборачиваемость собственного капитала                                                   Д9
В днях
61,9
48,0
40,6
-13,9
-7,4



         Оборачиваемость всего имущества в 2003 году в сравнении с данными 2002 года увеличилась и количество оборотов  с 2,97 стало 3,71, но при сравнительном анализе с данными 2003 года по коэффициенту Д1 с 2004 годом произошло снижение этого показателя на 0,68 оборотов за год, что свидетельствует о недостаточной активности ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» на рынке сбыта.

Подобная тенденция наблюдается и в показателях Д2 и Д3. При анализе  оборачиваемости средств в расчетах  из года в год  положение становится хуже, т.е. каждый год количество дней в одном обороте увеличивается, и если в 2002 году для того, чтобы обернуть дебиторскую задолженность требовалось 13,5 дней, то в 2003 году уже 15,8 дня, а в 2004 году – 22 дня. Необходимо  наладить работу по своевременному взысканию дебиторской задолженности и увеличить  оборачиваемость средств в расчетах.

          Теперь рассчитаем показатели  оборачиваемости кредиторской задолженности. Положительная тенденция наблюдалась в период с 2002 года к 2003 году, когда срок оборота кредиторской задолженности был сокращен на 15,3 дня, т.е. предприятие могло отдать свои долги на 15,3 дня ранее, чем  в 2002 году, но к сожалению данная тенденция не была сохранена, и в 2004 году  оборачиваемость кредиторской задолженности в днях достигла 51,4 дня  против 44,5 дней в 2003г.

          Коэффициент оборачиваемости собственного капитала  Д8 , показывающий сколько оборотов за год совершает собственный капитал организации, с каждым годом увеличивался, а именно: в 2002 году этот показатель составил 5.9 оборотов в год, в 2003 году 7,6 оборотов за год, а в 2004 году собственный капитал успел обернуться 9 раз. Количество дней в одном обороте собственного капитала каждый год сокращалось и в 2003 году в сравнении с 2002 годом   на 13.9 дня, а в 2004 году еще на 7,4 дня. Эту положительную тенденцию необходимо сохранить, но при этом надо привлекать и заемные средства.

             Рентабельности продаж и собственного капитала более полно характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами.

 2.2.3 Анализ ликвидности баланса. Вертикальный и горизонтальный анализ баланса показал (приложения А и Б), что основную часть актива баланса (около 70 %) в 2004 году составляют основные средства и запасы, причем основные средства – 28,96 %, а запасы – 43,7 %, что почти в полтора раза больше доли основных средств. Также значительный удельный вес в активе баланса -  23,59 % имеет дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. В сравнении с предыдущими периодами (2002 г. и 2003 г.) доля основных средств уменьшилась, а доля запасов и дебиторской задолженности увеличились. Увеличение запасов произошло за счет большого остатка не реализованной готовой продукции на складах Молочного комбината. На начало отчетного года остаток готовой продукции  составлял 8623 тыс. руб., а уже к концу года – 28292 тыс. руб., что в три  раза больше чем на начало года. В сравнении  с 2002 годом остатки готовой продукции увеличились на 23633 тыс. руб. или на 507,3 %, в сравнении с 2003 годом – на 19669 тыс. руб. или на 239,9 %. Это свидетельствует о затруднительном положении комбината на рынке сбыта.

Сумма уставного капитала в сравнении с 2003 годом не изменилась, а в сравнении с 2002 годом незначительно увеличилась  на 4 тыс. руб., но несмотря на это удельный вес уставного капитала в общей сумме пассива баланса снизился в сравнении с 2002 годом на 13,53 % и  в сравнении с 2003 годом на 17,04 %. Такая же ситуация обстоит и с добавочным капиталом.

Увеличение общей суммы III раздела пассива баланса произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли: в сравнении с 2002 годом – на 6695 тыс. руб. или на 535,2 %, в сравнении с 2003 годом – на 5673 тыс. руб. или на 249,6 %.

          Значительное изменение в сторону увеличения произошло по строке 510 «Займы и кредиты» IV раздела пассива баланса. На протяжении 2002-2003 гг. долгосрочные обязательства по этой строке оставались на одном уровне, но за отчетный период сумма займов и кредитов увеличилась на 700,8 %.

          То же самое можно сказать и о краткосрочных обязательствах. Сумма займов и кредитов в 2004 году возросла на 22720 тысяч рублей или на 131,5 % в сравнении с 2002 годом и на 24846 тысяч рублей или на 164 % , в сравнении с 2003 годом. Удельный вес  заемного капитала в общей сумме пассивов в 2004 году составил 37,79 %, что на 13,27 % больше по сравнению с 2002 годом и на 6,79 % больше по сравнению с 2003 годом.

          Краткосрочная дебиторская задолженность также имеет большой темп прироста: в сравнении  с 2002 годом – 111,9 %, в сравнении с 2003 годом – 50,1 %, но несмотря на это изменение удельного веса в общей сумме пассива составило:  в сравнении с 2002 годом - +1,99 %, в сравнении с 2003 годом - 2,72 %. Увеличение сумм по строкам 610 и 620 говорит о том, что комбинату для нормального функционирования не достаточно собственных активов и он вынужден привлекать их со стороны. 

          Проведем анализ ликвидности баланса, который заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности (таблица 4), с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Баланс считается ликвидным, если удовлетворяет следующему условию:
А1 ≥П1 ;  А2 ≥П2  ;  А3 ≥ П3 ;  А4 ≤ П4 ;  А5 ≤ П5,                                      (12)
Подставив значения, рассчитанные в таблице 4, получаем:

           А1 < П1 ;  А2 < П2  ;  А3 > П3 ;  А4  > П4 ;  А5 > П5.

Полученная формула не удовлетворяет  условию ликвидности баланса по всем трем анализируемым периодам. Отсюда можно сделать вывод, что баланс ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» является не ликвидным, так как условию абсолютной ликвидности удовлетворяет только третья группа показателей.

Таблица 4 - Группировка активов по степени ликвидности

Вид актива
2002г.
2003г.
2004г.

Денежные средства

Краткосрочные финансовые вложения
1024

-
347

-
1008

-

Итого по группе 1, (А1)
1024
347
1008

Товары отгруженные

Дебеторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев

Налог на добавленную стоимость
-
6105

629
-
13732

471
-
24971

1018

Итого по группе 2 ,(А2)
6734
14203
25989

Готовая продукция

Сырье и материалы

Незавершенное производство
4659

14710

        -
8623

9291

-
28292

16181

-

Итого по группе 3, (А3)
19369
17914
44473

Внеоборотные активы

Долгосрочная дебеторская задолженность
25038

-
26736

-
32592

-

Итого по группе 4,(А4)
25038
26736
32592

Итого по группе 5- неликвидные активы,  (А5)
3571
2592
1779

Всего

55736
61792
105841

П1
9591
13542
20325

П2
17280
15154
40000

П3
743
743
5950

П4
-
-
-

П5
18
-
-



          Рассчитаем показатели ликвидности предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) показывает, какая часть краткосрочных обязательств  может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Из произведенных  расчетов в таблице 5 видно, что ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» практически не в состоянии погасить свои краткосрочные обязательства за счет собственных денежных средств, однако комбинат сможет быть платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.

Значение коэффициента быстрой ликвидности при нормальной ликвидности баланса удовлетворяет обычно соотношению 0,7 – 1,0. Но поскольку на анализируемом предприятии доля денежных средств, в составе оборотных активов очень не значительная, то и значение данного коэффициента за три предыдущих года ниже рекомендуемых.

Таблица 5 - Показатели ликвидности ОАО «Молочный комбинат

                    Благовещенский»



Показатель



2002г.


2003г.


2004г.
Изменения в 2004 году в сравнении к

2002 г.
2003 г.

Коэффициент абсолютной ликвидности


0,04


0,01


0,02


-0,02


+0,01

Коэффициент быстрой ликвидности


0,26


0,5


0,43


+0,17


-0,07

Коэффициент текущей ликвидности



1,01


1,12


1,17


+0,16


+0,05

  

          Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы. Удовлетворяет обычно значение коэффициента  больше двух. Из расчетов видно, что значение этого коэффициента за три предыдущих отчетных периода даже близко не подошло к рекомендуемому значению, но явно наметилась тенденция к повышению его уровня. В этом случае можно рассчитать коэффициент восстановления ликвидности за период равный шести месяцам:
          Квл = (1,17 + 6/12 * 0,05) / 2 = 0,6.
         Так как коэффициент восстановления ликвидности получили меньше единицы, то можно сделать вывод, что у ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» нет реальной возможности восстановить ликвидность баланса в ближайшее время.
       2.3 Анализ себестоимости продукции ОАО «Молочный комбинат                  Благовещенский»

2.3.1 Анализ переменных и постоянных затрат. ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» ведет учет затрат в бесполуфабрикатном варианте. На конечной стадии обработки исчисляется фактическая себестоимость готовой продукции, включающая затраты на производство готовой продукции всех переделов.

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и переменных затрат.  Для этой цели используем алгебраический метод. Используя информацию о максимальной и минимальной точках объема продукции в натуральном выражении и соответствующих им затратах, рассчитаем переменные затраты на единицу продукции за анализируемый период.  Используя формулу 1 и данные приложения Е.

b2001 = 14396 – 9336/ 1400 – 825 =  8,8 тыс. руб.,

b2002 = 20409 – 13470/ 1827 – 1096 = 9,49 тыс. руб.,

b2003 = 27066 – 17131/ 2200 – 17131 = 11,1 тыс. руб.

Узнав переменные затраты на единицу продукции, подсчитаем сумму постоянных затрат:

а2001  =151543 – 8,8 * 14737 = 21858 тыс. руб.,

а2002 = 214838 – 9,49 * 19227 = 32374 тыс. руб.,

а2003 = 305908 – 11,1 * 23131 = 49153,9 тыс. руб.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.
Таблица 6 - Затраты на производство продукции

Элементы затрат
Затраты, тыс. руб.
Структура затрат, %

2002г.
2003г.
2004г.
2002г.
2003г.
2004г.

Оплата труда
17864
21685
30714
11,79
10,09
10,04

Отчисления на социальные

Нужды


6573


7661


10424


4,34


3,57


3,41

Продолжение таблицы 6 – Затраты на производство продукции

Материальные затраты

в т.ч. сырье и материалы

          топливо

          Эл/энергия и т.д.
86645

78673

2916

5056
130641

120280

2756

7605
200778

186192

3634

10952
57,17

51,91

1,92

3,34
60,81

55,99

1,28

3,54
65,63

60,86

1,19

3,58

Амортизация
1805
3779
4019
1,19
1,76
1,31

Прочие затраты
38656
51072
59973
25,51
23,77
19,61

Полная себестоимость

в т.ч.

        переменные расходы

        постоянные расходы
151543
129685

21858
214838
182464

32374
305908
256754

49154
100
85,57

14,43
100
84,93

15,07
100
83,93

16,07





Изменение 2004 г. к 2002 г, тыс.руб
Изменение 2004 г. к 2002 г тыс.руб
Изменение 2004 г. к 2002 г, %
Изм. 2004 г. к 2002 г,%

Оплата труда
+12850
+9029
-1,75
-0,05

Отчисления на социальные

Нужды


+3851


+2763


-0,93


-0,16

Материальные затраты

в т.ч. сырье и материалы

          топливо

          Эл/энергия и т.д.
+114133

+107519

+718

+5896
+70137

+65912

+878

+3347
+8,46

+8,95

-0,73

+0,24
+4,82

+4,87

-0,09

+0,04

Амортизация
+2214
+240
+0,12
-0,45

Прочие затраты
+21317
+8901
-5,9
-4,16

Полная себестоимость

в т.ч.

        переменные расходы

        постоянные расходы
+154365
+127069

+27296
+91070
+74290

+16780

-1,64

+1,64

-1

+1



Рост произошел по всем видам затрат и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. В 2004 году в сравнении с 2003 годом разница составила +74290 тыс. руб. Удельный вес  переменных затрат уменьшился в среднем на 2 %. Сумма же постоянных затрат в 2003 году увеличилась: в сравнении с 2002 годом на 27296 тыс. руб.,  в сравнении с 2003 годом – на 16780 тыс. руб. В структуре удельный вес постоянных затрат увеличился в среднем на 10 %. Изменилась несколько и структура  затрат. Доля материальных затрат увеличилась, а доля амортизации основных средств уменьшилась в сравнении с 2003 годом  на 0,45 %.

Увеличение доли материальных затрат произошло в связи с инфляцией или с ростом цен на сырье и материалы. Доля остальных затрат уменьшилась в общей сумме затрат.

Пользуясь формулой 2 проведем факторный анализ влияния объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции на общую сумму затрат.

          Из таблицы 6 видно, что в связи с увеличением выпуска продукции в сравнении с 2003 годом на 39 % (УВП  = 1.39) сумма затрат возросла на 71161 тыс. руб. (285999 – 214838) и в сравнении с 2002 годом на 93 % - сумма затрат возросла на 121905 тыс. руб.

Таблица 7 - Исходные данные для факторного анализа общей суммы             

                       издержек  на производство и реализацию продукции

Затраты
Сумма в сравнении с 2004 годом, тыс.руб
Объем выпуска продукции
Переменные

затраты
Постоян-ные затраты

2002 год
2003 год

1
2
3
4
5
6

 Базового периода:

    ∑(VВПi0 *  bi0 ) +A0


151543


214838


t0


t0


t0

 По базовому уровню на фактический выпуск продукции при факти-ческой ее структуре в отчетном периоде:

  ∑(VВПi1 *  bi0 ) +A0 


225411

251887

t1

t0

t0

 Отчетного периода при базовом уровне постоянных затрат:

   ∑(VВПi1 *  bi1 ) +A0


278612


289128


t1


t1


t0

 Отчетного периода:

    ∑(VВПi0 *  bi1 ) +A1


305908


305908


t1


t1


t1

 

          Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат в сравнении с 2003 годом увеличилась на  (289128-251887) =37241 тыс. руб., а в сравнении с 2002 годом  увеличилась  на (278612-225411)=53201 тыс. руб.

В связи с увеличением постоянных расходов затраты увеличились: в сравнении с 2002 годом на (305908-278612)= 27296тыс. руб., в сравнении с 2003 годом – на (305908-289128)= 16780 тыс. руб.

          Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции выросла за отчетный период в сравнении с 2003 годом на 91070 тыс. руб. или на 42 %, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на 37049 тыс. руб., а за счет роста себестоимости продукции – на 54021 тыс. руб. или на 21,5 %. В   сравнении с 2002 годом общая сумма затрат на производство продукции выросла на 154 365 тыс. руб. или на 101,9 % в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры на  73868 тыс. руб., а за счет роста себестоимости продукции – на 80497 тыс. руб. или на 35,7  %.

 2.3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции. Рассмотрим изменение затрат на рубль произведенной продукции, используя формулу расчета затрат на рубль продукции, в динамике.

Таблица 8 - Динамика затрат на рубль продукции

                Период
Уровень показателя, коп.
Темп роста, %

                   2002
                  91,5
             100,0

                   2003
                  93,8
             102,5

                   2004              

                  95,5
             104,4



Из таблицы 8 видно, что за последние три года издержкоемкость продукции постоянно возрастает. За этот период уровень данного показателя на данном предприятии повысился на 4,4 %.

Таблица 9 - Данные для расчета влияния факторов на изменение затрат на

                       рубль товарной продукции



Изменение показателя, связанное с изменением:
В сравнении с 2004 годом, тыс. руб.

     2002 г.
     2003 г.

базового периода:

                    ∑(VВПi0 *  Цi0 ) 



165547


229104

отчетного периода при базовой структуре и базовых ценах :

                    ∑(VВПi1 *  Цi0 ) ± ∆ВПстр


414556


366960

отчетного периода по базовым ценам:

                    ∑(VВПi1 *  Цi0 )   



259761


275722

отчетного периода по текущим ценам:

                    ∑(VВПi1 *  Цi1 )               



320342


320342

 

         Рассмотрим изменение каких факторов оказало влияние на увеличение показателя издержкоемкости продукции. Влияние факторов рассчитываем способом цепной подстановки по данным таблицы 7 , используя формулу 5.

Аналитические расчеты, приведенные в таблице 10 и 11 показывают, что размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов.

1.     В сравнении  с 2003 годом за счет:

          - увеличения объема производства продукции  -   - 4,99  коп.

          - уровня переменных затрат -  +20,48   коп.

          - размера постоянных затрат -  +10,51  коп.

          - повышения цен на продукцию -  - 22,28  коп.

2.     В сравнении с 2002 годом за счет:

- увеличения объема производства продукции -  -2,42  коп.

- уровня переменных затрат -  +13,51  коп.

- размера постоянных затрат -  +6,09  коп.

- повышения цен на продукцию -  -15,46  коп

Таблица 10 - Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль

                      произведенной продукции за 2004 год в сравнении с 2003 годом

Затраты на рубль произведенной

продукции , коп.
Факторы (2004г./2003г.)

Объем произ-водства
Уровень уд. пе-ременных

затрат
Сумма посто-янных затрат
Отпускные це-ны на продук-цию

ИЕ0 = 214838 : 229104 = 93,77
t0
t0
t0
t0

ИЕусл1 = 251887 : 275722 = 91,35

t1
t0
t0
t0

ИЕусл2 = 289128 : 275722 = 104,86
t1
t1
t0
t0

ИЕусл3 = 305908 : 275722 =110,95
t1
t1
t1
t0

ИЕ1 = 305908 : 320342 = 95,49
t1
t1
t1
t1



  ∆общ = 95,49 – 93,77 = +1,72


-2,42


+13,51


+6,09


-15,46



Рост уровня постоянных и переменных затрат обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой – увеличением стоимости потребленных ресурсов.

          За счет первого фактора затраты на рубль продукции увеличились: в сравнении с 2002 годом на 0,55 коп. (1430/259761 * 100), в сравнении с 2003 годом – на 0,17 коп. (466/275722 * 100) и за счет второго фактора:  в сравнении с 2002 годом – на 2,24 коп. (5815/259761 * 100), в сравнении с 2003 годом – на 1,44 коп. (3958/275722 * 100). 

Таблица 11 – Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль

                          произведенной продукции за 2004 год в сравнении с 2002 г.                                                                               

Затраты на рубль произведенной

продукции , коп.
Факторы (2004г./2002г.)

Объем произ-водства
Уровень уд. переменных

затрат
Сумма постоянных затрат
Отпускные це-ны на продук-цию

ИЕ0 = 151543 : 165547 = 91,77
t0
t0
t0
t0

ИЕусл1 = 225411 : 259761 = 86,78

t1
t0
t0
t0

ИЕусл2 = 278612 : 259761 = 107,26
t1
t1
t0
t0

ИЕусл3 = 305908 : 259761 =117,77
t1
t1
t1
t0

ИЕ1 = 305908 : 320342 = 95,49
t1
t1
t1
t1



  ∆общ = 95,49 – 91,54 = +3,95


-4,99


+20,48


+10,51


-22,28.



2.3.3      Анализ изменения суммы прибыли. После этого необходимо

установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли.

Таблица 12 – Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли 

Фактор
Расчет влияния

(2004г./2002г.)
Изменение суммы прибыли, тыс. руб.

 Объем реализации продукции
- 4,99 * 259761 / 100
+12962

 Уровень переменных затрат на еди-ницу продукции
+20,48 * 259761 / 100
- 53199

 Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализауию продукции

+10,51 * 259761 / 100
- 27301

 Изменение уровня отпускных цен
- 22,28 * 259761 / 100
+ 57875

Итого

В том числе за счет изменения:

ресурсоемкости

стоимости ресурсов

0,55 * 259761 / 100

2,24 * 259761 / 100
-9663
- 1429

- 5819

Фактор
Расчет влияния

(2004г./2003г.)
Изменение суммы прибыли, тыс. руб.

 Объем реализации продукции
- 2,42 * 275721 / 100
+ 6672

 Уровень переменных затрат на еди-ницу продукции
+13,51 * 275721 / 100
- 37250

 Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализауию продукции

+ 6,09 * 275721 / 100

- 16791

 Изменение уровня отпускных цен
- 15,46 * 275721 / 100
+ 42626

Итого

В том числе за счет изменения:

ресурсоемкости

стоимости ресурсов

0,17 * 275721 / 100

1,44 * 275721 / 100
- 4743
- 469

- 3970



     Из приведенных данных по таблице 12  видно, что увеличению прибыли способствовали  рост уровня отпускных цен и объема выпуска продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

2.3.4      Анализ прямых трудовых затрат. Проведем анализ прямых

трудовых затрат, используя факторную модель общей суммы прямой заработной платы и данные занесем в таблицу 13. 

Таблица 13 - Расчет данных для факторного анализа прямых трудовых

                       затрат

Сумма прямой заработной платы на производство продукции
Сумма, тыс. руб.



2004г./2002 г.
2004г./2003 г.

Базовая величина

                     ∑( VВПi0 * УТЕi0 * ОТi0 )
17864
21685

Базовая величина, пересчитанная на фактический выпуск продукции при базовой ее структуре:

                ЗП0 * УВП


34478


30142

По базовым нормам и базовым ценам на выпуск фактической продукции при фактической ее структуре отчетного периода:

             ∑( VВПi1 * УТЕi0 * ОТi0 )    



38040


26083

Отчетного периода по базовым ценам:

             ∑( VВПi1 * УТЕi1 * ОТi0 )    

18705
21857

От четного периода:

             ∑( VВПi1 * УТЕi1 * ОТi1 )    

30714
30714

        Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпуск товарной продукции в сравнении с 2002 годом  составил 12850 тыс. руб., в сравнении с 2003 годом – 9029 тыс. руб., в том числе за счет:

1) в сравнении с 2002 г.:

- увеличения объема выпуска продукции - +16614 тыс. руб.;

- изменения структуры производства продукции - -6438 тыс. руб.;

- снижения трудоемкости продукции - -9335 тыс. руб.;

- повышения уровня оплаты труда -  +12009 тыс. руб.

2) в сравнении с 2003 г.:

- увеличения объема выпуска продукции - +8457 тыс. руб.;

- изменения структуры производства продукции - -4059 тыс. руб.;

- снижения трудоемкости продукции - -4226 тыс. руб.;

- повышения уровня оплаты труда -  +8857 тыс. руб.

Проведенный анализ показал, что несмотря на то, что в результате изменения структуры производства продукции и снижения трудоемкости продукции  произошла экономия по заработной плате, в результате значительного увеличения объема выпуска продукции  и повышения оплаты труда в общем получили перерасход по заработной плате.  

 2.3.5  Анализ прямых материальных затрат. Пользуясь формулой 7  проведем факторный анализ прямых материальных затрат, так как они занимают наибольший удельный вес в себестоимости продукции. Расчет их влияния осуществляется способом цепной подстановки.

Согласно, расчетным данным, приведенным в таблице 1 видим, что расход материалов на производство продукции увеличился в сравнении с 2002 годом на 112909 тыс. руб., в сравнении с 2003 годом – на 94283 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

          1) в сравнении с 2002 г.

- объема производства продукции             113083 – 87869 = 25214

- структуры  производства продукции     137916 – 113083 = 24833

- удельного расхода материалов               155988 – 137916 = 18072

- цен на сырье и материалы                       200778 – 155988 = 44790

          Итого:                                                                                         +112909

          2) в сравнении с 2003 г.

- объема производства продукции               154659 – 130577 = 24082

- структуры производства продукции         157091 – 130577 = 26514

- удельного расхода материалов                  169493 – 157091 = 12402

- цен на сырье и материалы                          200778 – 169493 = 31285

 Итого:                                                                                          +94283

Таблица 14 - Расчет данных для факторного анализа прямых материальных

                       затрат

  Затраты материалов на производство продукции

Сумма, тыс. руб.

2004-2002 г.
2004-2003 г.

Базовая величина

                     ∑( VВПi0 * УРi0 * Цi0 )
87869
130577

 Базовая величина, пересчитанная на фактический выпуск продукции при базовой ее структуре:

                МЗ0 * УВП
113083
154659

 По базовым нормам и базовым ценам на выпуск фактической продукции при фактической ее структуре отчетного периода:

             ∑( VВПi1 * УРi0 * Цi0 )    

137916
157091

Отчетного периода по базовым ценам:

             ∑( VВПi1 * УРi1 * Цi0 )    

155988
169493

От четного периода:

             ∑( VВПi1 * УРi1 * Цi1 )    

200778
200778



Вместе с анализом прямых материальных затрат  проводят анализ суммы материальных затрат на выпуск отдельных изделий. Поскольку ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» специализируется на выпуске молочной продукции, соответственно основным сырьем для изготовления продукции комбината является молоко, поэтому показатель удельного расхода материалов существенного влияния на расход материалов в целом не окажет. Рассмотрим влияние других факторов.

Проанализируем два основных вида продукции: молоко «Амурское» и кефир, так как они имеют большой удельный вес в общем объеме производства продукции.

Таблица 15 - Данные для расчета влияния факторов на сумму прямых 

                      материальных затрат на единицу продукции
2004 г./ 2003г.
2004 г./ 2002г.      

 

Молоко

«Амурское»
Кефир
Молоко

«Амурское»
Кефир

Базовая величина

          ∑(VВПi0 * УРi0 * Цi0)


33141


17473


47651


22053

По базовым нормам и базовым ценам на выпуск продукции отчетного периода

     ∑(VВПi1 * УРi0 * Цi0)

49497

24091

52409

24922

Отчетного периода по базовым ценам

     ∑(VВПi1 * УРi1 * Цi0)

49497

24091

52409

24922

Отчетного периода

      ∑(VВПi1 * УРi1 * Цi1)


58233


35376


58233


35376



Таблица 16 - Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных

                       затрат  на единицу продукции

Показатели
2004 г./ 2003г.
2004 г./ 2002г.

Молоко

«Амурское»
Кефир
Молоко «Амурское»
Кефир

Объем производства продукции



+16356


+6618


+4758


+2869

 Удельный расход материалов


-


-


-


-

 Цена на сырье и материалы


+8736


+11285


+5824


+10454

В общем:
+25092
+17903
+10582
+13323



          Из проведенных расчетов по таблицам 15 и 16 видно, что на расход материалов в целом влияют такие факторы, как: изменение объема производства продукции и изменение цен на сырье и материалы.

           В сравнении с 2002 годом в большей степени на увеличение себестоимости произведенной продукции повлияло так же, как и в сравнении с 2003 годом увеличение себестоимости продукции  в основном за счет повышение цен на используемое в производстве сырье.

          2.3.6 Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Таблица 17 - Анализ себестоимости отдельных видов продукции, за 2004 год в    

                       сравнении   с 2002 годом

Вид продукции
Объем выпуска продукции, тонн
Постоянные затраты, тыс. руб.
Переменные затраты на единицу, руб

t0
t1
t0
t1
t0
t1

Молоко «Амурское»
2006
2996
4941
6558
12184
14720

Кефир
1550
2137
4424
5464
6802
10609



Вид продукции
Себестоимость единицы продукции, руб.
Изменение себестоимости, руб.

общее
в том числе за счет

t0
усл.1
усл.2
t1
VВП
А
bi

Молоко «Амурское»
14647
13833
14372
16909
2262
-814
+540
+2536

Кефир
9657
8873
8359
13166
3509
-784
+787
+3806



Расчет влияния факторов на изменение продукции в сравнении отчетного года  с 2002 годом показал, что по всем анализируемым видам продукции с ростом объема выпуска продукции себестоимость единицы продукции снижается. Увеличение себестоимости единицы продукции происходит не за счет увеличения постоянных затрат, а в основной массе за счет увеличения суммы переменных затрат на единицу продукции.

Затем более детально рассмотрим себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с данными за прошлые периоды.

Если смотреть по статьям затрат, то в основном рост себестоимости продукции произошел за счет увеличения стоимости сырья и материалов и вспомогательных материалов, так как эти статьи затрат занимают наибольший удельный вес в себестоимости данной продукции. Однако затраты по статье «Вспомогательные материалы» имеют тенденцию к  снижению, как в сравнении с 2002 годом, так и в сравнении с 2003 годом.
Таблица 18 - Анализ себестоимости отдельных видов продукции

                       2004г./2003г.

Вид продукции
Объем выпуска продукции, тонн
Постоянные затраты, тыс. руб.
Переменные затраты на единицу, руб

t0
t1
t0
t1
t0
t1

Молоко «Амурское»
2724
2996
5532
6558
12114
14720

Кефир
1891
2137
4504
5464
7015
10609



Вид продукции
Себестоимость единицы продукции, рублей за тонну
Изменение себестоимости, руб.

общее
в том числе за счет

t0
усл.1
усл.2
t1
VВП
А
bi

Молоко «Амурское»
14145
13960
14303
16909
2764
-184
+342
+2606

Кефир
9397
9123
9572
13166
3769
-274
+449
+3594



        Приведенные данные по таблицам 19 и 20 показывают, что себестоимость продукции значительно возросла. Темпы роста себестоимости в сравнении с 2002 годом составили:

-  молоко «Амурское»    - 115,5 %;

-  кефир                            - 136,3 % ;

В сравнении с 2003 годом:

-  молоко «Амурское»    - 119,5 %;

-  кефир                            - 140,1 % ;

          По продукту «А» (молоко «Амурское») снижение удельного веса вспомогательных материалов за последние три года произошло в среднем на 3,5 процентов, а по продукту «В» (Кефир) – в среднем на 12 процентов. Это произошло за счет того, что ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» стал использовать менее дорогостоящее сырье для изготовления упаковки, в которую разливают данную продукцию для реализации через сеть магазинов потребителю.

По статье «сырье и материалы» ситуация обстоит другим образам. По этой статье наблюдается тенденция к увеличению суммы затрат и ее удельного веса в себестоимости этой продукции. По продукту «А» стоимость сырья и материалов увеличилась в сравнении с 2002 годом на 2197 рублей за тонну, удельный вес на 9,14 %, в сравнении с 2003 годом – на 1745 рублей, удельный вес – на 4,92 %. По продукту «В» стоимость сырья и материалов увеличилась в сравнении с 2002 годом на 3442 рубля за тонну, удельный вес – на 22,36 %, в сравнении с 2003 годом – на 3303 руб., удельный вес – на 19,38 %.           

        Транспортные расходы тоже имеют тенденцию роста, как в сравнении с 2002 годом, так и в сравнении с 2003 годом. Это объясняется повышением цены на железнодорожные тарифы и топливо. По статье «топливо и энергия» видно, что в сравнении с 2002 годом суммы затрат по ней уменьшились и удельный вес этой статьи в себестоимости продукции уменьшился, но в сравнении с 2003 годом, наряду с абсолютным увеличением затрат по данной статье,   их удельный вес в общей сумме себестоимости уменьшился по всем трем анализируемым продуктам. энергоносители,  с целью более экономного их использования.

         По статьям затрат «заработная плата» и «отчисления на заработную плату» абсолютные отклонения, как с сравнении с 2002 годом, так и в сравнении с 2003 годом, положительные, то есть заработная плата и соответственно отчисления на нее постоянно увеличиваются. Тоже самое нельзя сказать об удельном весе этих статей затрат в общей сумме затрат  или в себестоимости продукции. В сравнении с 2002 годом рост удельного веса этих затрат наблюдался  по продуктам «А» и «В». В сравнении с 2003 годом удельный вес заработной платы  и отчислений на нее по всем анализируемым видам продукции имеет тенденцию к снижению, хотя и очень незначительную.

По общепроизводственным и общехозяйственным расходам можно сказать, что в сравнении с 2002 годом абсолютные отклонения и отклонения в структуре затрат имеют отрицательные значения, а в сравнении с 2003 годом абсолютное отклонение по общехозяйственным расходам имеет положительное значение при  снижении удельного веса этих расходов в общей сумме затрат.

Таблица 19 - Анализ себестоимости изделия молоко « Амурское» по

                       статьям   затрат



Статьи затрат
2004 год в сравнении с 2003 годом

Затраты на единицу продукции, руб.
Структура затрат, %

t0
t1
∆
t0
t1
∆

Сырье и материалы
4670
6415
1745
33,06
37,94
4,92

Транспортные расходы
339
526
187
2,4
3,11
0,71

Вспомогательные материалы
4869
5218
349
34,42
30,86
-3,56

Топливо и энергия
1906
2126
220
13,47
12,57
-0,9

Заработная плата
242
319
77
1,72
1,89
0,17

Отчисления на заработную плату
88
116
28
0,62
0,69
-0,07

Общепроизводственные расходы
896
827
-69
6,33
4,89
-1,44

Общехозяйственные расходы
911
1032
121
6,44
6,10
-0,34

Коммерческие расходы
224
330
106
1,58
1,95
0,37

Полная себестоимость
14145
16909
2764
100
100


переменные расходы
12144
14720
2576
85,64
87,05
1,41



Таблица 20 - Анализ себестоимости изделия «Кефир» по статьям

                       затрат



Статьи затрат
2004 год в сравнении с 2003 годом
 

Затраты на единицу продукции, руб.
Структура затрат, %
 

t0
t1
∆
t0
t1
∆
 

Сырье и материалы
1872
5175
3303
19,92
39,3
19,38
 

Транспортные расходы
342
524
182
3,64
3,98
0,34
 

Вспомогательные материалы
3435
3294
-141
36,55
25,02
-11,53
 

Топливо и энергия
972
1095
123
10,34
8,32
-2,02

Заработная плата
289
382
93
3007
2,9
-0,17

Отчисления на заработную плату
105
139
34
1,13
1,06
-0,07

Общепроизводственные расходы
1070
991
-79
11,39
7,53
-3,86

Общехозяйственные расходы
1088
1236
148
11,58
9,39
-2,19

Коммерческие расходы
224
330
106
2,38
2,5
0,12

Полная себестоимость
    9397
  13166
   3769
   100
   100


переменные расходы
7015
10642
3627
74,65
80,83
6,18



        По сравнению с 2003 годом в отчетном периоде наблюдается рост коммерческих расходов, а так же их удельного веса в себестоимости продукции.

В общем, можно сделать вывод, что с ростом цен на сырье и материалы, топливо и тепло-энергоносители и их удельного веса в себестоимости продукции комбинат вынужден уменьшать удельный вес других статей затрат для того, чтобы себестоимость продукции не росла очень быстрыми темпами.

         
3  РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ

ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3.1 Система управленческого учета «директ-костинг»

         В современных условиях возникли две проблемы учета затрат на предприятиях.

         Первая – переориентировать отечественную теорию и накопленный в этой области практический опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятия в условиях рынка.

         Вторая – создание новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применение новых подходов к калькулированию себестоимости, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и принятия на этой основе управленческих решений.

         Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу калькулирования полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты и только переменные, зависящие от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ, услуг. Общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые так же по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность «директ-костинг» - системы учета сумм покрытия или система учета ограниченных (предельных затрат).

         Таким образом, сущность системы «директ-костинг», как системы управленческого учета, состоит в делении расходов на постоянные и переменные.

         К постоянным затратам, уровень которых не зависит от объема производства, относятся: амортизационные отчисления, аренда, плата за освещение, отопление, заработная плата административно-управленческого персонала и другие.

         К переменным затратам, которые меняются в зависимости от изменения объема производства, относят: сырье и материалы, заработная плата основных производственных рабочих, оплата электроэнергии и топлива на технологические нужды, транспортные расходы, расходы на тару, комиссионные и другие.

         Постоянные и переменные затраты могут быть представлены графически:




Рисунок 8 - Постоянные и переменные затраты
         При системе «директ-костинг» схема построения отчета о доходах может быть многоступенчатой или двухступенчатой.

         В основе многоступенчатости составления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе.

         Маржинальный доход – разница между продажной ценой (выручкой) и переменными затратами на единицу продукции (на весь объем производства). Схему учета маржинального дохода рассмотрим на примере нашего предприятия. Используются данные по продуктам: молоко «Амурское» и кефир.

Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируют по различным признакам. Одной из классификаций затрат является деление их на постоянные и переменные в зависимости от объема производства. К переменным относят затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства. К постоянным принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением объема производства.

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на постоянные и переменные предложен ряд эффективных практических методов, одним из которых является метод высшей и низшей точки объема производства и затрат. За период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат. Данные для расчета занесены в таблицу 21.

Таблица 21 – Данные об объемах производства и затрат за 2004 год



Месяц

Молоко «Амурское»
Кефир

Объем произ- водства,  тонн
Затраты на про- изводство, тыс.руб.
Объем произ- водства,  тонн
Затраты на производство, тыс.руб

1
2
3
4
5

1
260
4340
200
2560

2
276
4618
203
2673

3
280
4731
195
2380

4
254
4025
200
2590

5
196
3540
160
2064

6
200
2615
120
1793

7
190
3429
145
1916

8
254
4025
150
1998

9
268
4530
181
2501

10
269
4580
198
2570

11
260
4340
202
260

1
2
3
4
5

12
289
4886
183
2491

Итого

2996
50659
2137
28136


           Сразу следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку носит полупеременный (полупостоянный) характер.

Из таблицы 21 видно,  что максимальный объем производства за 2004 год составил 203 тонны кефира, минимальный – 120 тонн. Соответственно максимальный и минимальный уровень затрат на производство составили 2673 тыс. руб. и 1793 тыс. руб.

Находим разности в объемах производства и уровнях затрат. Разность в уровнях объема производства составляет 83 тонны (203 - 120), а в уровнях затрат 880 тыс. руб. (2673 - 1793).

Определяем ставку переменных расходов на одну тонну, путем отнесения разницы в уровнях затрат за период к разнице в уровнях производства за тот же период.

Ставка переменных расходов на одну тонну кефира составила 10,6 тыс. руб. (880 : 83).

Далее определяем общую величину переменных расходов на максимальный и минимальный объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства.

Общая величина переменных расходов на максимальный объем производства составляет 2152 тыс. руб. (10,6 * 203), а на минимальный – 1272 тыс. руб. (10,6 * 120).

Определяем общую величину постоянных расходов как разность между затратами и величиной переменных расходов. Общая величина постоянных расходов составляет:

2673 – 2152 = 521 тыс. руб.,  или

1793 – 1272 = 521 тыс. руб.

В уравнение 1 подставляем данные и получаем, что сумма постоянных затрат на весь объем  производства кефира в 2003 году составила 5464,3 тыс. руб. (28136 – 10,6 * 2137).

Аналогично расчетным путем разделяем затраты на переменные и постоянные для молока «Амурское» и получаем, что удельные переменные затраты на одну тонну молока составили 14,72 тыс. руб. Сумма переменных затрат на весь объем выпуска молока «Амурское» составила – 6558 тыс. руб. (50659 – 14,72 * 2996).

         Также для составления отчета о доходах необходимо рассчитать выручку от реализации продукции. Рассчитаем на примере нашего предприятия по продукции молоко «Амурское» и кефира с учетом объема реализации за 2004год.

Таблица 22 -  Расчет выручки от реализации продукции за 2004 г. по ОАО

                       «Молочный комбинат Благовещенский»

Виды продукции
Цена за 1 т,

тыс. р.
Объем реализации, тонн.
Выручка от реализации, тыс. р.

Молоко «Амурское»
19,44
2996
52909,33

Кефир
16,55
2137
35159,71



         Используя вышеперечисленные данные, можно сформировать отчет о доходах по системе «директ-костинг».

         Ступенчатый учет маржинального дохода поставляет информацию для принятия решения о формировании и выборе ассортимента продукции, особенно это важно для принятия решения по снятию с производства невыгодной к подготовке производства продукции.

Таблица 23 - Двухступенчатый отчет о доходах за 2004 год

Показатели
Молоко «Амурское»
Кефир

1
2
3

Выручка от реализации, тыс. р.
52909,33
32159,71

Переменные затраты, тыс. р.
44101,0
22671,4

Маржинальный доход, тыс. р.
8808,33
9488,3

Постоянные затраты, тыс. р.
6558
5464,3

Удельный вес постоянных затрат в выручке
12,4
17,0

Результат (прибыль), тыс. р.
2250,33
4024,01



Факторный анализ, проведенный во второй части курсовой работы, показал, что увеличение себестоимости произошло в основном за счет роста переменных затрат. На это большое влияние оказывает ценовой фактор, так как цены на сырье постоянно растут.

          Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на один рубль продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

Таблица 24 – Расчет влияния факторов на изменение уровня затрат на 1

                       рубль молока «Амурское»

Затраты на 1 рубль , руб.
Фактор

Объем производства, тонн

Уровень уде-льных пере-менных затрат, руб.
Сумма постоянных затрат, руб.
Мелкоопто-вая цена, руб.

0,81
2724
12114
5532000
17493

0,80
2996
12114
5532000
17493

0,95
2996
14720
5532000
17493

0,98
2996
14720
6558000
17493

0,87
2996
14720
6558000
19437

∆общ = 0,06
-0,01
+0,15
+0,03
-0,11



         Аналитические расчеты показывают, что затраты на 1 рубль молока «Амурское» увеличились на 0,06 рублей, в том числе за счет повышения цен на закупаемое молоко на 0,15 рублей (0,95 – 0,80) и за счет увеличения постоянных затрат на 0,03 рублей (0,98 – 0,95). Увеличение объема производства позволило незначительно снизить затраты на 1 рубль на 0,01 рубль (0,80 – 0,81), а увеличение мелкооптовой цены позволило снизить затраты на 0,11 рублей (0,87 – 0,98), но эти факторы не смогли оказать существенного влияния на снижение затрат на 1 рубль молока «Амурское» в общем.

С кефиром дело обстоит иначе. Несмотря на то, что под влиянием изменения удельных  переменных и постоянных  затрат, затраты на 1 рубль ряженки увеличились на 0,35 рублей (1,13 – 0,78), изменение объема производства позволило снизить затраты на 1 рубль кефира на 0,03 рубля (0,78 – 10,81), а изменение мелкооптовой цены – на 0,33 рубля (0,80 – 1,13). В результате чего общие затраты на 1 рубль кефира уменьшились на 0,01 рубль.

Из предыдущих расчетов и таблиц 24 и 25 видно, что более  прибыльное производство кефира, т.к. при меньшем объеме производства 2137 тонн в отличие от молока «Амурское» (2996 тонн), предприятие от реализации кефира получило большую прибыль.                                                         

Таблица 25 – Расчет влияния факторов на изменение уровня затрат

                       на 1 рубль  кефира

Затраты на 1 рубль , руб.
Фактор

Объем производства, тонн

Уровень уде-льных пере-менных затрат, руб.
Сумма постоянных затрат, руб.
Мелкоопто-вая цена, руб.

0,81
1891
7015
4504000
11662

0,78
2137
7015
4504000
11662

1,09
2137
10609
4504000
11662

1,13
2137
10609
5464000
11662

0,8
2137
10609
5464000
16554

∆общ = -0,01
-0,03
+0,31
+0,04
-0,33

      

         3.2 Управление себестоимостью продукции

          Используя взаимосвязь объема производства, себестоимости продукции и прибыли, показанные на рисунке 8 или 9, можно определить, как те или иные управленческие решения (например, об объеме, цене и затратах), отразятся на точке безубыточности и прибыли.

          В ходе анализа было выявлено, как уже отмечалось, что наиболее прибыльным из анализируемых продуктов является производство кефира, так как при меньшем объеме производства комбинат при ее производстве получает больше прибыли в отличие от производства молока «Амурское».

Было проведено небольшое маркетинговое исследование, в результате которого были опрошены заведующие десяти продовольственных магазинов на предмет того, готовы ли они закупать кефир в большем количестве. Ответ был получен положительный, но упаковка должна быть мягкой, так как в такой упаковке кефир более дешевый, и пользуется наибольшим спросом. Также можно отметить тот факт, что реализацию молочной продукции в городе Благовещенске осуществляет не только молочный комбинат, но и ряд других производителей молочной продукции, продукция которых по качеству не уступает  продукции ОАО «Молочный комбинат Благовещенский». Реализацией молока также занимаются частные лица, поэтому значительно увеличивать объем производства молока нет необходимости. По производству кефира у комбината меньше конкурентов и по вкусовым качествам она имеет большее предпочтение.   

          Поэтому предприятию для улучшения своего финансового состояния необходимо сократить объемы производства менее прибыльных видов продукции и увеличить объем производства продукции, которая при ее реализации приносит наибольшую прибыль и пользуется большим спросом.

         Молочный комбинат имеет возможность увеличить производство  кефира на 10 %, но для  высвобождения дополнительных производственных мощностей необходимо уменьшить производство молока «Амурское» на 8 % . Рассчитаем какую прибыль предприятие может получить от внедрения данного мероприятия.

2137 + 214 = 2351 т.

Тогда выручка составит:

16,55 * 2351 = 38909,05 тыс. рублей, затраты на производство равны:

5464,3 +(10,61 * 2351) = 30408,41 тыс. рублей.

         Средняя прибыль на 1 тонну продукции при объеме производства 2137 т  равна:

 32159,71 – 28135,7 = 1,88 тыс. рублей

                    2137

         При объеме производства 2351 т:

           38909,05 – 30408,41  = 3,62 тыс. руб.

             2351

         Рост прибыли на единицу продукции вызван снижением затрат на единицу продукции за счет снижения постоянных затрат на 1 т из-за увеличения объемов производства. Проведя анализ, получили, что при увеличении объема производства кефира на 10% сумма прибыли увеличится почти в два раза.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия является важной частью, а по сути, основой принятия решений на микроэкономическом уровне, то есть на уровне субъектов хозяйствования. С помощью аналитических процедур выявляются наиболее значимые характеристики и стороны деятельности предприятия и делаются прогнозы его будущего состояния, после чего на основе этих прогнозов строятся планы производственной и рыночной активности и разрабатываются процедуры контроля за их использованием.

Главная задача анализа финансово-хозяйственной деятельности – оценка результатов хозяйственной деятельности, выявление факторов, обусловивших успехи и неудачи в анализируемом периоде, а также  планирование и прогнозирование деятельности предприятия на будущее. Она решается с помощью не только стоимостных данных бухгалтерского  учета, но и данных оперативного и статистического учета в различных единицах измерения.

Анализ представляет собой комплексное исследование действия внешних и внутренних, рыночных и производственных факторов на количество и качество производимой предприятием продукции, финансовые показатели работы предприятия и указать возможные перспективы развития дальнейшей производственной деятельности предприятия в выбранной области хозяйствования.

В процессе достижения основной цели анализа решаются следующие задачи:

- определение экономической эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

-  прогнозирование результатов хозяйствования;

- подготовка аналитических материалов для выбора оптимальных управленческих решений, связанных с корректировкой текущей деятельности и  разработкой стратегических планов.

Финансово-хозяйственную деятельность предприятия представляет собой непрерывный процесс привлечения разного рода ресурсов, объединение их в процессе производства для получения некоторого финансового результата. Исходя из этого выделяются три укрупненные сферы применения анализа: ресурсы, производственный процесс, финансовые результаты.

В данной курсовой работе был проведен экспресс-анализ финансового состояния ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» и анализ себестоимости продукции выпускаемой на данном предприятии.

В ходе анализа основных факторов, характеризующих финансовое состояние предприятия, было выявлено, что:

- ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» финансово не стабильное предприятие, о чем свидетельствует значение коэффициентов: концентрации собственного и концентрации заемного капитала, платежеспособности, финансового левериджа;

- ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» не в достаточной степени обеспечен собственными оборотными средствами и все больше нуждается в привлечении заемных средств;

- предприятие среднерентабельное, но в анализируемом периоде наметилась тенденция к росту рентабельности продаж и рентабельности собственного капитала;

- баланс предприятия не ликвидный и в ближайшее время  ОАО «Молочный комбинат Благовещенский» не имеет реальной возможности восстановить ликвидность баланса.

Используя алгебраический метод, была рассчитана сумма переменных и постоянных затрат, что имеет очень важное значение для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции. В ходе анализа было выявлено, что темп роста постоянных затрат выше темпа роста переменных затрат.

В ходе работы были проанализированы основные показатели, оказывающие влияние на увеличение (уменьшение) себестоимости продукции.

Было установлено, что большое влияние на увеличение общей суммы затрат на производство продукции оказали такие факторы, как рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор) и повышение уровня ресурсоемкости продукции (внутренний фактор).

Был также проведен анализ отдельных видов продукции, который показал, что одни виды продукции при более меньшем объеме производства приносят большую прибыль, чем другие, объем производства которых более высокий.

В результате анализа были выявлены резервы снижения себестоимости путем увеличения объема выпуска продукции и изменения структуры выпускаемой продукции. Было предложено увеличить объем выпуска более прибыльной продукции и снизить объем выпуска менее прибыльной.

Поскольку уровень затрат и себестоимости влияет на величину финансовых результатов предприятия, снижение себестоимости является важным фактором роста прибыли и индикатором эффективности деятельности всего предприятия в целом и его руководства в частности.



1. Курсовая на тему Анализ процесса регулирования непрерывной системы Анализ процесса управление цифровой системы и синтез
2. Контрольная работа на тему Создание малого торгового предприятия
3. Контрольная работа История контент-анализа как психодиагностической процедуры - психодиагностика
4. Диплом на тему Кредитная политика коммерческого банка Союзобщемашбанк 2
5. Реферат Сложность реализации функций политического лидера в России
6. Курсовая Особенности производства по делам о преступлениях, совершенных несовершеннолетними
7. Реферат Полиомиелит исторический очерк, эпидемиология и изменения внутренних органов
8. Реферат на тему Raskolnikov S Suffering In Crime And Punishment
9. Реферат История города Волхова
10. Лекция Ценообразование 2