1.Учет операций по доверительному управлению

Имущество, полученное кредитной организацией - доверительным управляющим в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества кредитной организации - доверительного управляющего.

Для ведения учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление кредитной организацией, используются счета доверительного управления.

(Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от 18.06.1997 N 61, утвержденные Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 N 02-263, признаны утратившими силу с 1 января 2003 года УказаниемЦБ РФ от 05.12.2002 N 1216-У в связи с изданием Положения ЦБ РФ 05.12.2002 N 205-П, установившего новые Правила.)
4.3. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению, в том числе операций по срочным сделкам и сделкам с производными финансовыми инструментами, счета доверительного управления, назначение и характеристика счетов, порядок составления баланса по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учет имущества кредитной организации - учредителя управления, определен в разделе Б "Счета доверительного управления (8)" "Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" N 61 от 18 июня 1997 года.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.05.1998 N 237-У)

Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов в рублях по доверительному управлению в учреждениях Банка России открывается отдельный лицевой счет балансового счета N 40701 "Финансовые организации". Указанный счет открывается кредитными организациями - доверительными управляющими по месту открытия корреспондентского (субкорреспондентского) счета кредитной организации (филиала). Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте счет N 40701 открывается в других уполномоченных банках. Кредитные организации - доверительные управляющие могут открывать счет N 40701 для расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте в нескольких уполномоченных банках.

(п. 4.4 введен Указанием ЦБ РФ от 25.05.1998 N 237-У)

Операции по доверительному управлению в кредитных организациях - доверительных управляющих учитываются на отдельном балансе, составляемом по каждому индивидуальному договору доверительного управления и по каждому Общему фонду банковского управления. На основании отдельных балансов по договорам составляется ежедневный сводный баланс по доверительному управлению.

(п. 4.5 введен Указанием ЦБ РФ от 25.05.1998 N 237-У)
Для проведения расчетов в рублях по доверительному управлению кредитная организация открывает в расчетно-кассовом подразделении Банка России, где открыт ее корреспондентский счет, отдельный лицевой счет балансового счета 40701 "Финансовые организации".

Для проведения расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте кредитная организация может открыть счета 40701 "Финансовые организации" в иностранной валюте в нескольких уполномоченных банках.

Для ведения учета операций с имуществом, полученным кредитной организацией в доверительное управление, используются счета доверительного управления раздела "Б" "Счета доверительного управления" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов.

При присвоении номеров счетов используются трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная нумерация - второго порядка, предусмотренная разделом "Б" "Счета доверительного управления" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Порядок аналитического учета счетов определяется кредитной организацией самостоятельно, вместе с тем наиболее удобным представляется ведение двадцатизначных номеров счетов в соответствии со структурой, предусмотренной Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".
Аналитический учет по счетам доверительного управления ведется в разрезе учредителей по каждому индивидуальному договору доверительного управления.

Операции получения имущества в доверительное управление от учредителей отражаются следующим образом:

передача наличных денежных средств учредителями:

Дт 80101 "Касса" по лицевым счетам учредителей

Кт 85101 "Капитал в управлении (учредители)" по лицевым счетам учредителей.
2. Назначение и характеристика счетов.

Операции по доверительному управлению проводятся в соответствии с нормативными актами Банка России.
    Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.
    При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.

Балансовые счета раздела "Б" открываются в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих.
    Синтетический и аналитический учет по счетам ведется в соответствии с настоящими Правилами.
    Переоценка ценных бумаг и иностранной валюты осуществляется в общеустановленном порядке с отражением результатов на счете доходов или расходов.
    Баланс по деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, составляется и представляется в порядке и сроки, предусмотренные нормативными актами Банка России.
    Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки, порядке и в форме, которые установлены договором доверительного управления имуществом.
    Необходимые Банку России данные по таким операциям кредитные организации представляют по его требованию в порядке, предусмотренном нормативными актами Банка России.

Для проведения кредитными организациями, выступающими в качестве доверительных управляющих, расчетов по указанной деятельности открываются текущие счета на балансовом счете N 40701.
    Указанные счета открываются в установленном порядке.
    Для открытия счетов представляются следующие документы:
    а) заявление на открытие счета;
    б) заверенные в установленном порядке карточки с образцами подписей и оттиска печати.
    Уведомление налоговых органов и внебюджетных фондов осуществляется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
    Счета открываются каждому доверительному управляющему по видам валют.

Если учредителем доверительного управления является кредитная организация, то переданные ею в доверительное управление ценные бумаги, драгоценные металлы отражаются в учете по внебалансовому счету "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет и на комиссию".
    По дебету счета проводятся суммы ценных бумаг и драгоценных металлов, переданных в доверительное управление.
    По кредиту счета отражаются суммы ценных бумаг и драгоценных металлов, возвращенных из доверительного управления.
    В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые по каждому доверительному управляющему, виду ценных бумаг, драгоценных металлов, при этом по драгоценным металлам, кроме суммы, указывается количество в граммах.
Подорбно:

    

        1.1. Счет N 85101 "Капитал в управлении (учредители)"

                (пассивный)

    

     Счет открывается  на каждый договор с присвоением в аналитическом учете отдельного номера лицевого счета.

     По кредиту   счета отражаются средства (имущество),  поступающие в установленных случаях в доверительное управление,  а  также  операции, отражающие увеличение средств учредителей.

     По дебету счета  проводятся  операции,  приводящие  к  уменьшению средств учредителя.

     Чтобы обеспечить составление баланса по каждому договору, во всех счетах суммы  отражаются  по каждому учредителю и договору,  то есть в учете должна быть показана  сумма  средств  по  каждому  учредителю  и договору.

    

                 1.2. Счет N 80101 "Касса" (активный)

    

     Назначение счетов:  учет наличных денег, поступивших по договорам доверительного управления  (полученных в ходе их выполнения),  а также выдаваемых из кассы.

     По дебету   счета   отражается   получение   наличных   денег  от учредителей  и  с  текущего счета  доверительного  управляющего  (счет N 80801).

     По кредиту   счета   отражается   выдача   наличных   денег   для осуществления расчетов    по    доверительному   управлению,   возврат учредителям наличных денег, сдача их на текущий счет.

     Переоценка иностранной валюты:

     Дт 80101 (отдельный лицевой     Кт 85401 (Отдельный  лицевой счет     счет, на котором учитывается    "Переоценка валютных  средств") -     валюта                          в случае положительной переоценки     или     Дт 80901 (Отдельный лицевой     Кт 80101 (отдельный лицевой счет,     счет "Переоценка валютных       на котором учитывается валюта ) -      средств")                    в случае отрицательной переоценки

     Наличные деньги    по    доверительному    управлению    хранятся обособленно,  формируются и упаковываются в общеустановленном порядке.

Книги кассы,  кладовой и кассовые журналы ведутся отдельно.  Сверка  и ревизия   денежных   средств  и  ценностей  доверительного  управления производятся в порядке, установленном для кассы банка.

     Аналитический учет ведется по лицевым счетам каждой валюты.

    

                          1.3. Счет N 80201

               "Ценные бумаги в управлении" (активный)

    

     Назначение счета:  учет ценных бумаг,  полученных в доверительное управление, а   также   приобретенных   в   процессе    доверительного управления.

     По дебету счета отражается  стоимость  полученных  (приобретенных ценных бумаг),  а  также  положительная  разница  от переоценки ценных бумаг.

     По кредиту  счета  отражается  стоимость возвращенных (проданных) ценных бумаг,  а также  отрицательная  разница  от  переоценки  ценных бумаг.

     В учете полученные и приобретенные на ОРЦБ в процессе  управления ценные бумаги  отражаются по стоимости,  определенной в соответствии с Временным порядком  бухгалтерского  учета  по  операциям   с   ГКО   в коммерческих банках  от  06.05.1993  г.  N  02-78 с учетом изменений и дополнений, а также в соответствии с Временным порядком бухгалтерского учета по  операциям  коммерческих  банков  с  Облигациями  федеральных займов от 13.06.1995 г.  N 02-124 с учетом изменений и  дополнений.  В учете полученные ценные бумаги,  не обращаемые на ОРЦБ,  отражаются по определенной в   договоре   стоимости.   Приобретенные   в    процессе доверительного управления   ценные  бумаги,  не  обращаемые  на  ОРЦБ, учитываются на счетах по цене их приобретения.

     В аналитическом  учете  открываются лицевые счета по видам ценных бумаг и в разрезе выпусков бумаг.

     Операции отражаются проводками.

     Получение ценных бумаг от учредителей:

     Дт 80201        Кт 85101

     Приобретение ценных бумаг:

     Дт 80601        Кт 80801

     (отдельный лицевой   счет   к   счету   N   80601   "Расчеты   по доверительному управлению"):

     Дт 80201        Кт 80601

     Передача ценных бумаг учредителям:

     Дт 85101        Кт 80201

     Передача ценных бумаг другим лицам по условиям договора:

     Дт 80601        Кт 80201

     Продажа ценных бумаг:

     Дт 80801        Кт 80601

     Дт 80601        Кт 80201.

     Финансовые результаты  от   продажи   ценных   бумаг   отражаются соответственно на счетах NN 80901, 85401.

     Переоценка ценных бумаг:     Дт 80201        Кт 85401 (отдельный лицевой счет "Переоценка                     ценных бумаг") - в случае увеличения их стоимости     или     Дт 80901 (отдельный лицевой     Кт 80201 - в случае уменьшения     счет "Переоценка ценных         их стоимости     бумаг")     Одновременно операции  с  ценными  бумагами,  подлежащие  учету в соответствии с Правилами учета депозитарных операций от 25.07.1996  г. N 44,  отражаются  на  соответствующих счетах главы В.  Плана счетов в основном балансе.

    

           1.4. Счет 80301 "Драгоценные металлы" (активный)

    

     Назначение счета:   учет   драгоценных   металлов   и   природных драгоценных камней по договорам доверительного управления.

     По дебету  счета  проводится  стоимость  полученных   драгоценных металлов и  природных  драгоценных камней или приобретенных в процессе доверительного управления, а также увеличение стоимости при переоценке драгоценных металлов.

     По кредиту счета  проводится  стоимость  драгоценных  металлов  и природных драгоценных  камней,  возвращенных учредителям или проданных по условиям договора другим лицам,  а также уменьшение  стоимости  при переоценке драгоценных металлов.

     В аналитическом  учете  открываются  лицевые   счета   по   видам драгоценных металлов, их проб и природных драгоценных камней.

     Переоценка драгоценных металлов:

     Дт 80301        Кт 85401 (отдельный лицевой счет "Переоценка       драгоценных металлов") - в случае увеличения их        стоимости    или     Дт 80901        Кт 80301 (отдельный лицевой счет "Переоценка   драгоценных металлов") - в случае уменьшения их    стоимости.

    

        1.5. Счет N 80401 "Кредиты предоставленные" (активный)

    

     Отражаются суммы    кредитов,    предоставленные    доверительным управляющим на основании договора с учредителем.

     Учет кредитных операций производится в общеустановленном порядке.

В случае  образования  просроченной  задолженности  по  кредитам,  она учитывается на отдельном лицевом счете "Просроченные кредиты".

     Проценты начисляются  и  проводятся  также  в   общеустановленном порядке.

    

                     1.6. Счет N 80501 "Средства,

              использованные на другие цели" (активный)

    

     Доверительный управляющий   в   соответствии   с   договором    с учредителем может  использовать  средства  (имущество) в управлении на цели, кроме  указанных  выше,  с  соблюдением  установленного  порядка доверительного управления.

     В аналитическом учете открываются отдельные лицевые сета по видам средств (имущества).

    

        1.7. Счет 80601 "Расчеты по доверительному управлению" (активный)

    

     Назначение счета:  учет дебиторской  задолженности  по  операциям доверительного управления,  а  также требований по срочным сделкам,  в том числе с производными финансовыми инструментами.

     По дебету  счета отражается дебиторская задолженность по расчетам в процессе доверительного управления.

     По кредиту счета отражается погашение задолженности по расчетам в процессе доверительного управления.

     Кроме этого на счете открываются отдельные лицевые счета по учету:

     - расчетов  на  ОРЦБ  (расчеты  проводятся   в   соответствии   с Положением о порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми инструментами на ОРЦБ от 18.07.1996 г. N 307);

     - задолженности  по расчетам с учредителями в процессе выполнения договоров доверительного управления;

     - требований  или обязательств по срочным сделкам,  в том числе с производными финансовыми инструментами;

     - расчетов,  связанных  с  реализацией  имущества или совершением конверсионных сделок в процессе доверительного управления.

     В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому дебитору.

    

                          1.8. Счет N 80701

            "Уплаченный накопленный процентный (купонный)

               доход по процентным (купонным) долговым

                      обязательствам" (активный)

    

     По дебету   счета  учитываются  затраты  на  оплату  накопленного процентного (купонного)    дохода    при    приобретении     долгового обязательства.

     По кредиту   счета    отражаются    ежемесячно    (ежеквартально) перечисляемые на счет расходов суммы.

     В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам долговых обязательств в разрезе учредителей.

    

             1.9. Счет N 80801 "Текущие счета" (активный)

    

     Назначение счетов:   учет  денежных  расчетов  по  доверительному управлению в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте.

     По дебету   счетов   проводятся   поступающие   в   доверительное управление, полученные  в  процессе  управления  средства,   а   также сдаваемые кредитной  организацией  наличные  деньги  для зачисления на счет N 484 "Счета доверительных управляющих в рублях",  в  учреждениях Банка России,  или  на  счет  N 485 "Счета доверительных управляющих в иностранной валюте, в уполномоченных кредитных организациях.

     По кредиту  счетов  проводятся возвращаемые учредителям средства, перечисляемые другим лицам,  а также получение наличных денег из кассы учреждения Центрального банка РФ в кассу доверительного управляющего.

     В аналитическом учете открываются лицевые счета по каждой валюте.

     Переоценка иностранной валюты:

     Дт 80801 (отдельный лицевой     Кт 85401 (Отдельный лицевой счет, на котором учитывается    "Переоценка валютных средств") -     валюта)      в случае положительной переоценки или Дт 80901 Отдельный лицевой     Кт 80801 (отдельный лицевой счет, счет "Переоценка валютных средств"    на котором учитывается валюта) - в случае отрицательной переоценки.

  Перечисление учредителем      вознаграждения      по     договору доверительного управления   имуществом             кредитной организации-доверительному управляющему,  должно  производиться  с его основного расчетного  счета  на   корреспондентский   счет   кредитной организации в   Банке   России.  В  кредитной  организации  полученное вознаграждение подлежит отражению в основном балансе на  счете  N  960 (Дт 161 Кт 960).
              1.10. Счет N 80901 "Расходы по доверительному управлению" (активный)

    

     Назначение счета:  учет  расходов,  произведенных  по   операциям доверительного управления   и  результатов  переоценки  ценных  бумаг, иностранной валюты и драгоценных  металлов,  а  также  нереализованных курсовых разниц  по  срочным  сделкам,  в  том  числе  с  производными финансовыми инструментами.

     По дебету  счета  отражаются  суммы  расходов,  произведенных  по операциям доверительного управления,  а также отрицательная разница по результатам переоценки ценных бумаг,  иностранной валюты и драгоценных металлов.

     По кредиту    счета    отражаются    ежемесячно   (ежеквартально) перечисляемые на счет прибылей (убытков) суммы.

     В аналитическом учете открываются лицевые счета так же,  как и по счету N 85401.

    

      1.11. Счет N 85201"Расчеты по доверительному управлению" (пассивный)

    

     Назначение счета:  учет  кредиторской  задолженности по операциям доверительного управления,  а также обязательств о срочным сделкам,  в том числе с производными финансовыми инструментами.

     По кредиту  счета  отражается   кредиторская   задолженность   по расчетам в процессе  доверительного управления.

     По дебету счета отражается погашение задолженности по расчетам  в процессе доверительного управления.

     Кроме этого на  счете  открываются  отдельные  лицевые  счета  по учету:

     - расчетов  на  ОРЦБ  (расчеты  проводятся   в   соответствии   с Положением о порядке осуществления расчетов по операциям с финансовыми инструментами на ОРЦБ от 18.07.1996 г. N 307);

     - задолженности  по расчетам с учредителями в процессе выполнения договоров доверительного управления;

     - требований  или обязательств по срочным сделкам,  в том числе с производными финансовыми инструментами;

     - расчетов,  связанных  с  реализацией  имущества или совершением конверсионных сделок в процессе доверительного управления.

     В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому кредитору.

    

                          

3. Учет доходов по операциям доверительного управления
1.12. Счет N 85301 "Полученный накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам" (пассивный)

    

     По кредиту   счета   учитываются   средства,   полученные  в виде накопленного процентного  купонного)  дохода  при  перепродаже   ранее купленного долгового обязательства.

     По дебету    счета    отражаются    ежемесячно    (ежеквартально) перечисляемые на счет доходов суммы.

     В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам долговых обязательств в разрезе учредителей.

    

1.13. Счет N 85401 "Доходы от доверительного управления" (пассивный)

          Назначение счета:  учет   доходов,   полученных   от   выполнения доверительных операций,   и   результатов   переоценки  ценных  бумаг, иностранной валюты и драгоценных  металлов,  а  также  нереализованных курсовых разниц  по  срочным  сделкам,  в  том  числе  с  производными финансовыми инструментами.

     По кредиту   счета   отражаются   суммы  доходов,  полученных  по операциям доверительного управления,  а также положительная разница по результатам переоценки ценных бумаг,  иностранной валюты и драгоценных металлов.

     По дебету    счета    отражаются    ежемесячно    (ежеквартально) перечисляемые на счет прибылей (убытков) суммы.

     В аналитическом  учете открываются лицевые счета по видам доходов и также по каждому учредителю.

        1.14. Счет N 85501 "Прибыль по доверительному управлению" (пассивный) и счет 81001 "Убыток от доверительного управления" (активный)

          Назначение счетов:  учет   прибыли   или   убытка   от   операций доверительного управления за период выполнения договора.

    В  кредит  счета  N 85501  относятся суммы,  списываемые со счета N 85401.

    В  дебет  счета  N 85501  относятся суммы,  списываемые  со счета N 80901.

    По истечении месяца (квартала) в  последний  рабочий  день  счета доходов  и  расходов   закрываются   путем  перечисления  сумм на счет N 85501.  В случае образования дебетового сальдо по счету N 85501  оно подлежит переносу в конце операционного дня на счет N 81001.

     После выполнения  договора  прибыль  подлежит  в  соответствии  с условиями договора     перечислению     на     расчетный     (текущий, корреспондентский) счет    учредителя    доверительного     управления (доверительного управляющего, если распределение прибыли предусмотрено условиями договора).
Задача №7

           Вексель ОАО «Изумруд» со сроком погашения до 90 дней и сроком оплаты 10.11.2004 г. предъявлен к учету в банк 01.09.2009 г. Сумма векселя 4000 руб. Учетная ставка банка 60 % годовых.

1. Определите доход банка при учете векселя.

2. Сделайте необходимые проводки по учету векселя в банке и погашению.

Решение:

Учет векселя — это покупка векселя банком до наступления срока платежа по нему. Векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом (за досрочное получение) определенного процента от этой суммы, называемого учетным процентом или дисконтом. Размер учетного процента устанавливается самим банком в зависимости от платежеспособности векселедержателя, представившего вексель к учету, и рассчитывается по формуле

Д = N× t× r / 100%× T,

Д — дисконт;

N — номинал векселя;

t — время, оставшееся до погашения векселя (в днях);

r — учетная процентная ставка банка;

T — годовой период (365 дней).

Не оплаченные в назначенный срок векселя должны быть переданы для протеста нотариусу обязательно в один из двух рабочих дней, следующих за неплатежом. Нотариус опротестовывает вексель. Если после протеста векселя лицо, обязанное по векселю, осуществляет платеж, то банк помимо вексельной суммы взимает с плательщика шесть процентов годовых за время просрочки, а также расходы по протесту. Безусловно, такой процент гораздо ниже, чем существующий рыночный, поэтому очень невыгодно принимать подобные векселя как по индоссаменту, так и к учету. Естественно, к учету не будут приниматься векселя, если их эмитент ранее когда-либо допускал вексель до протеста. Особенности российского вексельного рынка обуславливают целесообразность мониторинга качества векселя, которое по мере прохождения вексельной цепочки может изменяться.

Банк может принять платеж и по векселю, уже отправленному им к нотариусу для совершения протеста и еще не возвращенному нотариусом в банк. В этом случае, приняв надлежащую сумму, банк вручает плательщику письмо к нотариусу о выдаче векселя бесплатно предъявителю письма.

По требованию плательщика банк делает на векселе отметку о том, от кого именно поступил платеж по векселю. При получении платежей банками-корреспондентами последние уведомляют банк, выдавший поручение о получении платежа, специальным авизо, в котором указываются номера векселей, место платежа, наименование плательщика, сумма, дата платежа.

Следовательно, Доход = 4000*0,6/365*90=591,78

Учет: Дт 50408- Кт 51503

Учтены проценты по векселю:       Дт 50407-Кт 51503
Список используемых источников

    1. http://bankir.ru/technology

2.     Банковское дело. Учебник. Под ред. Лаврушина О.И. - М.: Финансы и статистика, 2002. -672 с

3.     Банки и банковские операции в России / 2-е изд., перераб. и доп. Букато В.И., Головин Ю.В., Львов Ю.И.,/ под ред. д.э.н., проф. М.Х. Лапидуса, М.: Финансы и статистика, 2001

4.     Положение центрального Банка России № 302-П от 26/03/2007г