Реферат Аудит расчетов c поставщиками и подрядчиками
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Федеральное агентство по образованию
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«Красноярский государственный
торгово-экономический институт»
Кафедра Бухгалтерского учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: АУДИТ
на тему: Аудит расчетов
c
поставщиками и подрядчиками
__________________________________________________________________
на материалах: ООО «Новая энергия»
| ВЫПОЛНИЛА: Студентка 6 курса УЭФ (З) Группа БАУ-05-1 (з) Ф.И.О. студента Самусева Н.В. | РУКОВОДИТЕЛЬ: должность, ученая степень Ф.И.О. руководителя Горячева Оксана Павловна |
| | Оценка за содержание работы_____________ Дата______ Подпись руководителя________ Оценка за защиту работы_________________ Дата______ Подпись руководителя________ |
КРАСНОЯРСК 20
11
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………….....3
1. Нормативно-законодательная база аудита расчетов с поставщиками
и подрядчиками………………………………………………….….….....5
2. Объекты, источники информации и задачи аудита расчетов
с поставщиками и подрядчиками…………............................................8
3. Планирование аудиторской проверки…….……………………….…….11
4. Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками………...24
5. Оформление результатов аудиторской проверки расчет…33 Заключение………………………………………………………………..38
Библиографический список……………………………………………...40
Опись приложения…………………………………………………….….44
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.
Актуальность выбранной темы курсовой работы состоит в том, что рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия
Целью данной работы является изучение методики проведения внешнего аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Цель работы определяет ее задачи:
Изучение нормативно-законодательной базы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Изучение объектов, источников информации и задач аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Планирование аудиторской проверки;
Изучение методики проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Теоретическим обоснованием проведенной работы являются труды современных российских авторов по проблеме аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, нормативная база, а также периодическая литература.
Объектом в данной работе выступает ООО «Новая энергия». Предметом в данной работе выступает система бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудируемого лица.
1 Нормативно- законодательная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
К основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, относятся следующие:
| Нормативный документ | Применение в аудите |
| 1 уровень нормативного регулирования | |
| 1. Гражданский кодекс РФ ч. 2 [2 ] | Регулирует порядок заключения и исполнения договоров купли-продажи, устанавливает общие положение перевозки грузов, порядок выдачи доверенностей. Проверка законности совершения сделок купли-продажи, в частности по договору купли-продажи товаров (гл. 30 ГК РФ) |
| 2. Налоговый кодекс РФ ч.2 [ 3] | Регулирует порядок формирования налоговой базы, исчисления и уплаты налогов |
| 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [ 1 ] | Аудит документального оформления операций по поступлению ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями |
| 4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" [ 4] | Определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. |
| 5. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. [5 ] | Проверка правильности документального оформления поступления товаров и обоснованности его отражения на счетах учета, а также правильности оформления операций по реализации |
| 2 уровень нормативного регулирования | |
| 6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [9 ] | Проверка правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее на счетах учета, а также проверка правильности документального оформления поступления, выбытия ТМЦ |
| 7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 [6 ] | Аудит соблюдения в бухгалтерском учете правил формирования информации о материально - производственных запасах организации: - оценка МПЗ; -отпуск МПЗ; |
| 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 [ 4] | Расчеты с поставщиками – нерезидентами, осуществление поставки за иностранную валюту, учет курсовой разницы, пересчет остатков на отчетную дату. |
| 3 уровень нормативного регулирования | |
| 9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению [16] | Аудит соблюдения единого подхода к применению счетов бухгалтерского учета и обоснованности отражения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками |
| 10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [ 12] | Проверка порядка проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и документального оформления ее результатов |
| 11. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации [11] | Проверка правильности применения унифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей |
Вышеперечисленная нормативно-законодательная база будет использоваться в ходе проведения аудита. Далее перейдем к объектам, источникам информации и задачам аудита расчета с поставщиками и подрядчиками.
2 Объекты, источники информации и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Объектом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является информация отчетности и различных форм документов, содержащих информацию о поставщиках и подрядчиках.
Таблица 1 – Объекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Новая энергия»
| Показатели | Код строки | Значение показателей в отчетности за 2009г. | |
| На начало | На конец | ||
| Форма №1 Бухгалтерский баланс (Приложение А) | |||
| 1.Кредиторская задолженность, в т.ч. поставщики и подрядчики | 621 | 2116 | 1687 |
| Форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу (Приложение В) | |||
| 1. Кредиторская задолженность, в т.ч. поставщики и подрядчики | 641 | 2116 | 1687 |
Согласно Федерального правила (стандарта) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации [9].
Целью аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности [27, с.587].
Согласно основной цели, в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключенных договоров:
1) Расчеты с поставщиками. Предмет договоров- приобретение любых товаров, (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные группы заключаемых договоров – договор купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены.
2) Расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику (договор подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР).
Задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками предполагают выполнение следующих контрольных действий:
• за правильностью оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг;
• за правильностью оформления и отражения в учете предъявленных претензий;
• за правильность отражения операций при оплате векселями;
• за правильность ведения аналитического и синтетического учета и составления бухгалтерских проводок.
Основными источниками для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются следующие документы:
• договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
• счета фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);
• накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;
• документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и пр.);
• журналы регистрации счетов-фактур;
• книга покупок;
• регистры по счету 60.
3 Планирование аудиторской проверки
Предприятие ООО «Новая энергия» зарегистрировано администрацией г. Красноярска 5 февраля 2007г. Выдано свидетельство серии «ООО» «О государственной регистрации». Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе - № 1032402192382, присвоено ИНН 24630611117/ КПП 246301001.
ООО «Новая энергия» является юридическим лицом, действует на основании Устава, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. Предприятие ООО «Новая энергия» приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации. Основным видом деятельности ООО «Новая энергия, являются рекламно-информационные услуги. Предприятие работает по обычной системе налогообложения и ЕНВД. ООО производит рекламные открытки, сувенирную продукцию, банеры различных размеров, световые короба, предоставляют размещение рекламы в различных СМИ.
Местонахождение Общества: 660049, г. Красноярск, пр. Мира 53, оф. 4-03.
Предприятие ООО «Новая энергия» расположено в центре города, где сосредоточено большое количество магазинов и офисов различных организаций. Очень выгодное расположение, широкий ассортимент оказываемых услуг данного предприятия, сравнительно не высокие цены на услуги делают предприятие ООО «Новая энергия» популярным. Основной обслуживаемый контингент - это торговые организации, местные производители т. д., в общем те, кто нуждается в рекламе своего товара.
Основной целью создания предприятия торговли: является извлечение прибыли, удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах.
Основными функциями данного предприятия торговли являются:
- реализация товаров и услуг;
- изучение покупательского спроса.
Предметом деятельности предприятия торговли является формирование и развитие рынка торговли и услуг.
Главной целью создания Общества является создание условий для усиления позиции на рынке при осуществлении хозяйственной деятельности, за исключением запрещенной законодательством.
Предприятие торговли ООО «Новая энергия» для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие ООО «Новая энергия» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; а его учредители несут риски по обязательствам в пределах своей доли взноса в уставный фонд. Предприятие торговли действует в условиях полной самостоятельности. Предприятие ООО «Новая энергия» не имеет вышестоящей организации.
ООО «Новая энергия» - предприятие с высоким производственным потенциалом, основой которого является оснащенность современным производственным оборудованием. Среднесписочная численность всего персонала составляет 24 человека, в том числе производственного персонала – 10, рабочих мастерской – служащих (менеджеров) 10 человек.
Таблица 2 – План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
| Проверяемая организация | Общество с ограниченной ответственностью «Новая энергия» | |||
Период аудита | 01.01.2009 – 31.12.2009 г | |||
| Количество человеко-часов | 120 | |||
Руководитель аудиторской группы | Самусева Н.В. | |||
| Состав аудиторской группы | Самусева Н.В. | |||
| Планируемый аудиторский риск | низкий | |||
| Планируемый уровень существенности | 44 тыс.руб. | |||
| № | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примеча- ние |
| 1. | Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками | С 11.01.- 22.01.2011 | Самусева Н.В. | Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта |
| 2. | Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | Самусева Н.В. | ||
| 3. | Проверка состоянии задолженности перед поставщиками и подрядчиками | Самусева Н.В. | ||
| 4. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций с поставщиками и подрядчиками | Самусева Н.В. | ||
| 5. | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данного сводного (синтетического) учета | Самусева Н.В. | ||
| 6. | Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Самусева Н.В. | ||
Руководитель аудиторской организации _____________ Самусева Н.В.
Руководитель аудиторской фирмы _____________ Самусева Н.В.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.
Далее, в соответствии с правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. аудиторская организация в процессе проведения аудита обязана оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Рассчитаем уровень существенности для проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и оценим полученное значение, используя бухгалтерский баланс (Приложение А) и отчет о прибылях и убытках (Приложение Б). Под уровнем существенности понимается предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого пользователь этой отчетности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать обоснованные решения.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и на уровне статей финансовой (бухгалтерской) отчетности [32].
Базовые показатели, необходимые для расчета уровня существенности финансовой (бухгалтерской) отчетности представлены в таблице 3.
Таблица 3 – Расчет уровня существенности финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Новая энергия»
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-2 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Наименование показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| А | 1 | 2 | 3 (1 * 2 ÷100) |
| 1.Прибыль до налогообложения | не используется | 5 | - |
| 2. Выручка от продаж без НДС | 12911 | 2 | 258,22 |
| 3. Валюта баланса | 15618 | 2 | 312,36 |
| 4. Капитал и резервы | 11249 | 10 | 1124,9 |
| 5. Общие затраты предприятия | 12437 | 2 | 248,74 |
Порядок расчетов
Для расчетов не используется показатель прибыль до налогообложения. 1. Находим среднее значение:
(258,22+312,36+1124,9+248,74) / 4 = 486,05 тыс. руб.
2. Определим % откл. наиб. значения от среднего:
(1124,9 - 486,05) / 486,05*100=131,44%
3. Определим % откл. наим. значения от среднего:
(486,05 – 248,74)/486,05 *100=48,82%
Наибольшее и наименьшее значения значительно отличаются от среднего, следовательно эти данные не будут участвовать в расчете.
4. Отбросим наибольшее и наименьшее значение, и снова рассчитаем, новое среднее значение: (258,22+312,36)/2=285,29 тыс. руб.
Полученное значение округляем в пределах 20%, до 300 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(300 – 285,29): 285,29 *100% =5.1%., что находится в пределах 20%.
Чем выше значение уровня существенности, тем меньше значение аудиторского риска (вероятность не заметить ошибку при выборочном аудите очень мала).
Расчет удельного веса статей актива баланса ООО «Новая энергия» представлен в таблице 3.
Таблица 4 – Расчет удельного веса статей актива баланса ООО «Новая энергия»
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009год |
| Документ № | РД-3 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Наименование показателя | Код строки баланса | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес, % | |||
| А | Б | 1 | 2 (1÷итог1*100) | |||
| 1. Внеоборотные активы | 190 | 4620 | 29,58 | |||
| 1.1 Основные средства | 120 | 3912 | 25,05 | |||
| 2. Запасы | 210 | 1489 | 9,5 | |||
| 3. НДС | 220 | 261 | 1,67 | |||
| 4. Дебиторская задолженность | 230 + 240 | 6013 | 38,5 | |||
| 5. Краткосрочные фин.вложения | 250 | - | - | |||
| 6. Денежные средства | 260 | 3235 | 20,7 | |||
| 7.Прочие оборотные средства | 270 | - | - | |||
| 8. Актив баланса | 300 | 15618 | 100 | |||
Уровень существенности для валюты баланса установлен в размере 3%. Статьи актива баланса, значения которых менее уровня существенности актива баланса (15618*3%/100%=468,54 тыс.руб.), признаются несущественными и в дальнейших расчетах не используются.
Распределим уровень существенности валюты баланса между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, пропорционально их доле в активе баланса. Результат распределения представлен в таблице 4.
Таблица 5 – Расчет уровня существенности базовых показателей актива баланса ООО «Новая энергия»
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-4 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Наименование показатей | Удельный вес, % | Расчет | Уровень существенности, тыс. руб. |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1. Внеоборотные активы | 29,58 | 29,58/99,9*468,54 | 138,73 |
| 1.1 Основные средства | 25,05 | 25,05/99,9*468,54 | 117,47 |
| 2. Запасы | 9,5 | 9,5/99,9*468,54 | 44,55 |
| 3. Дебиторская задолженность | 38,5 | 38,5/99,9*468,54 | 180,56 |
| Итого | 99,9 | Х | 468,54 |
Округлим полученное значение уровня существенности запасов в пределах 20 % до 44
(44,55-44)/44*100=1,25%, что находится в пределах 20%
Таким образом, уровень существенности для запасов составляет ≈44 тыс.руб. Полученное значение уровня существенности является невысоким.
Далее рассмотрим оценку аудиторского риска.
Аудиторский риск - это формирование неверного мнения и соответственно составление неправильного заключения по результатам проверки. Согласно п. 3 Правила (стандарта) №8 аудиторский деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудиторский риск включает [9]:
· Неотъемлемый риск НР;
· Риск средств контроля РСК;
· Риск необнаружения РН.
Неотъемлемый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Риск средств контроля (РК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля - это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.
Риск необнаружения (РН) - риск того, что ошибки в бухгалтерском учете не будут обнаружены аналитическими процедурами аудитором. Таким образом модель аудиторского риска можно выразить формулой:
АР=НР*РСК*РН
Для оценки аудиторского риска применим методику оценки аудиторского риска, основанную на применении статистических методов, разработанную к.э.н, генеральным директором ООО «Трувер Аудит» Земсковым В.В. [25]
Для данной методики определена шкала оценки аудиторского риска.
Таблица 6 – Шкала оценки аудиторского риска согласно методики В.В. Земскова
| Оценка уровня аудиторского риска | Количество ответов, характеризующих уровень составляющих аудиторского риска, % |
| низкий | менее 60 |
| средний | от 60 до 70 |
| высокий | свыше 70 |
Для получения величины неотъемлемого риска были отобраны следующие факторы, отраженные в таблице 6:
Таблица 7 – Определение неотъемлемого риска
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-5 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Факторы | Удельный вес фактора по плану, % | Значение фактора фактически, % |
| 1. Наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов | 15,0 | - |
| 2. Опыт работы внешним аудитором | 15,0 | - |
| 3. Закрепление за внутренним аудитором определенных участков учета | 10,0 | - |
| 4. Отношение руководства экономического субъекта к системе внутреннего контроля | 25,0 | 15,0 |
| 5. Наличие специальной экономической литературы по бухгалтерскому и налоговому учету | 15,0 | 15,0 |
| 6. Наличие утвержденного плана проверки на определенный период | 10,0 | 5,0 |
| 7. Осуществление тематических проверок по проблемным участкам учета | 10,0 | - |
| Итого | 100,0 | 35,0 |
Данное значение неотъемлемого риска характеризует подверженность группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Оценка риска средств контроля проводится на основе следующих факторов, представленных в таблице 7:
Таблица 8 - Определение риска средств контроля
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-6 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Факторы | Удельный вес фактора по плану, % | Значение фактора фактически, % |
| 1. Наличия службы внутреннего аудита на экономическом субъекте | 25,0 | - |
| 2. Разделения функции контроля между руководителями субъекта | 30,0 | 25,0 |
| 3. Обеспечения бухгалтерской службы нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету | 15,0 | 15,0 |
| 4. Наличия соответствующей квалификации у бухгалтерских работников | 30,0 | 20,0 |
| Итого | 100,0 | 60,0 |
Далее оценим риск необнаружения
Таблица 9 – Определение риска необнаружения
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-7 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Факторы | Удельный вес фактора по плану, % | Значение фактора фактически, % |
| 1. определение величины объема выборки | 15,0 | 15,0 |
| 2. применение фактических методов контроля | 10,0 | 4,0 |
| 3. наличие опыта работы аудитора в одной и той же организации в течение ряда лет | 20,0 | 20,0 |
| 4. опыт проверок субъектов аналогичного профиля | 25,0 | - |
| 5. определение уровня существенности | 30,0 | 20,0 |
| Итого | 100,0 | 59,0 |
На основе полученных данных определим аудиторский риск по ООО «Новая энергия»:
АР=0,35*0,60*0,59=0,1239, т.е. 12,39%
Таким образом, аудиторский риск по ООО «Новая энергия» определен как низкий.
Далее необходимо разработать план, а затем программу аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, определяющий характер, временные рамки, объем запланированных аудиторских процедур и содержащий детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита.
Общий план и программа аудиторской проверки могут уточняться и пересматриваться в ходе выполнения аудиторских процедур, в соответствии с п. 12 Федерального правила (стандарта) № 3 “Планирование аудита”, утвержденного постановлением Правительства от 23 сентября 2002 г. № 696 (в редакции постановления Правительства от 25 августа 2006 г. № 523) [9].
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» [9] планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. А также оно заключается в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
План и программа аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:
• правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
• организацию первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организацию бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организацию налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками [27, с.593].
Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Причины внесений изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. В ходе выполнения программы аудиторской проверки все выводы, сделанные аудитором в отношении проверяемого экономического субъекта документально оформляются в рабочих документах и служат фактическим основанием для составления аудиторского заключения и письменной информации руководству экономического субъекта.
С целью определения характера, временных рамок и объема запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита была сформирована программа аудита бухгалтерской отчетности ООО «Новая энергия». Программы аудита представлена в рабочем документе РД - №8.
Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверяемая организация: ООО «Новая энергия»
Период проверки: с 1 января по 31 декабря 2009 года
Сроки выполнения: 11.01-22.01.2011
Планируемый аудиторский риск: низкий
Планируемый уровень существенности: 44 тыс. руб.
Руководитель аудиторской группы: Самусева Н.В.
Состав аудиторов: Самусева Н.В.
Таблица 10 – Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-8 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Перечень аудиторских процедур | Источники информации | Аудиторские процедуры | Способ проверки | |
| 1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками | ||||
| 1.1 экспертиза договоров с поставщиками | Договоры поставки ТМЦ, договора аренды | Инспектирование | Выборочный | РД 9 |
| 1.2 Экспертиза договоров с подрядчиками | Договора на оказание работ, услуг | Инспектирование | Сплошной | РД 10 |
| 2. Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | ||||
| 2.1 Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг | Накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки, договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок. | Инспектирование | Выборочный | РД 11 РД 12 |
| 2.2 Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг | Инспектирование | Выборочный | РД 13 | |
| 2.3 Проверка законности первичной учетной документации, организации хранения документов | Инспектирование | Выборочный | | |
| 3. Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками | ||||
| 3.1 проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности | Акты сверки | Инспектирование | Выборочный | РД 14 |
| 4. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета | ||||
| 4.1 Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета | Бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу | Инспектирование, пересчет | Сплошной | |
| 4.2 Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками | Бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу | Инспектирование, пересчет | Сплошной | |
| 4.3 Проверка расчетов по претензиям | претензионные письма | Инспектирование | Выборочный | |
| 5. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками | ||||
| 5.1 Учет налога на добавленную стоимость | | | | |
Аудитор: Самусева Н.В. / /
4
Методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для начала проведем оценку договоров с поставщиками и подрядчиками:
1) Аудит договоров с поставщиками
При осуществлении данной задачи необходимо выяснить:
• соответствует ли форма заключенного договора экономическому смыслу совершаемой сделки;
• сходятся ли данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора.
Результаты проверки представлены в рабочем документе № 9.
Таблица 11 – Проверка договоров с поставщиками
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-9 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Наименование поставщика | Наличие договора | Год заключения |
| ООО «Мир рекламы» | + | 01.01.2009 |
| ООО «Исток» | + | 21.05.2009 |
| ИП Салдушева З.В. | + | 10.01.2009 |
| ООО «Мир книги» | + | 10.01.2009 |
В ходе проверки договора нарушений не выявлено, форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу, договор содержит все существенные условия и отсутствует риск признания договора недействительным.
Договор с ООО «Мир рекламы» были заключен сроком на год, стоимость аренды одного щита имущества составляет 8000 руб., всего щитов 18, счет-фактура и платежные документы прилагаются.
Договор с ООО «Исток» были заключен сроком на год, стоимость аренды одного щита имущества составляет 8000 руб., всего щитов 10, счет-фактура и платежные документы прилагаются.
2) Аудит договоров с подрядчиками
Проверка правильности оформления договоров и подтверждение факта возмездного выполнения услуг представлена в рабочем документе №10.
Таблица 12 – Проверка договоров с подрядчиками
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-10 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Наименование поставщика | Наличие договора | Наличие подтверждающих док. | Год заключения |
| ИП Богоявленский С.Ю. | + | + | 10.01.2009 |
В ходе проверки договора нарушений не выявлено, форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу, договор содержит все существенные условия и отсутствует риск признания договора недействительным (Приложение Г). Документы подтверждающие выполнение оказанных услуг прилагаются: договор, акт выполненных работ, счет-фактура, корешок путевого листа.
Далее проверим организацию первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
1) Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг.
Основная цель проверки – выяснить присутствует ли на предприятии вся первичная документация по всем поступившим ценностям.
При решении данной задачи сопоставляют данные счет-фактуры, накладной акта приема передачи ТМЦ. Проверка производится выборочным способом. Результаты проверки целесообразно оформить в таблице следующей формы:
Таблица 13 - Организация поступления товарно-материальных ценностей
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-11 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Наименование ТМЦ | По данным счет-фактуры | По данным накладной | По данным акта приема-передачи | Отклонение | ||||
| дата | сумма | Дата | сумма | дата | сумма | дата | сумма | |
| 1. DL 2W Rфиксинг | 09.01.09 | 355-92 | 09.01.09 | 355-92 | 09.01.09 | 355-92 | - | - |
| 2. Анкер-ный болт М10/12*100 | 09.01.09 | 800-00 | 09.01.09 | 800-00 | 09.01.09 | 800-00 | - | - |
| 3. Гипсо-картон | 31.03.09 | 10332-03 | 31.03.09 | 10332-03 | 31.03.09 | 10332-03 | - | - |
| 4. Диск жесткий | 02.05.09 | 1637-00 | 02.05.09 | 1637-00 | 02.05.09 | 1637-00 | - | - |
| 5. Дросель | 02.05.09 | 3986-64 | 02.05.09 | 3986-64 | 02.05.09 | 3986-64 | - | - |
| 6. DIN М5 для дере-вянных конструкций | 07.06.09 | 2000-00 | 07.06.09 | 2000-00 | 07.06.09 | 2000-00 | - | - |
| 7. Акрилон | 07.06.09 | 3820-00 | 07.06.09 | 3820-00 | 07.06.09 | 3820-00 | - | - |
| 8. LGLITE сер.1,22*46 | 12.06.09 | 6712-56 | 12.06.09 | 6712-56 | 12.06.09 | 6712-56 | - | - |
| 9. Акрилон *4мм | 03.08.09 | 13157-38 | 03.08.09 | 13157-38 | 03.08.09 | 13157-38 | - | - |
По результатам проверки нарушений не выявлено.
При проверке правильности отражения операций по поступлению материально-производственных запасов на счетах бухгалтерского учета с помощью процедуры инспектирования была проверена машинограмма “Журнал проводок” за январь 2009 г.
Таблица 14 – Проверка правильности отражения операций по поступлению материально-производственных запасов на счетах бухгалтерского учета ООО «Новая энергия» за январь 2009 г.
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-12 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Содержание хозяйственной операции | По данным предприятия | По данным аудитора | Примечания | ||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Приобретены за плату материалы | 10 | 60 | 10 | 60 | – |
| 2. Выделен НДС | 19/1 | 60/1 | 19 | 60 | – |
| 3. Оплачен аванс за приобретенные ТМЦ | 60/2 | 51 | 60/2 | 51 | – |
| 4. Зачет аванса по приобретению | 60/1 | 60/2 | 60/1 | 60/2 | – |
| 5. Материалы переданы в производство | 20 | 10 | 20 | 10 | – |
Рабочий документ №12 свидетельствуют о том, что операции по поступлению ТМЦ на счетах бухгалтерского учета отражаются правильно, согласно п.7 приказа «Об учетной политике ООО «Новая энергия».
2) Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг отражена в рабочем документе 12.
При проверке оперативности регистрации фактов поступления сплошным методом с помощью процедуры инспектирования была проверена книга покупок.
В ходе проверки было выявлено следующее нарушение: счет-фактура от 03.04.09 на сумму 5160 руб. не был занесен в книгу покупок. Ст.169 НК РФ гласит: «Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж…»
Таблица 15 - Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг в книге покупок
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год | | |||||
| Документ № | РД-13 | Составитель | Самусева Н.В. | | |||||
| | | ||||||||
| | | | |||||||
3) Проверка законности первичной учетной документации, организации хранения документов.
В первичных документах заполняются не все обязательные реквизиты.
В некоторых актах о приеме-передаче отсутствует дата принятия на ответственное хранение, в накладных отсутствуют даты сдачи или принятия ТМЦ;
В соответствии со ст.9 Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03 ноября 2006 г. № 183-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.
Также на предприятии нет четко установленного порядка хранения документов в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, поэтому возникает большой риск несанкционированного доступа к первичной документации. Это в свою очередь может привести как к утрате документов, так и разного рода припискам, исправлениям в документах, уничтожению или подлогу документов.
Далее рассмотрим проверку реальности дебиторской и кредиторской задолженности.
Цель процедуры – достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. [27,с 610]
Для этого к контрагенту аудируемой организации был сделан запрос о состоянии расчетов на определенную дату. Был проаудирован акт-сверки с ИП Богоявленский С.Ю. (приложение Д).
Таблица 16 – Проверка реальности кредиторской задолженности
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-14 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Наименование поставщика | Дата и № договора | Наличие задолженности |
| ИП Богоявленский С.Ю. | 14/08 от 10.01.09 | + |
В результате проверки была выявлена кредиторская задолженность в размере 26751 руб. 51 коп.
Необходимо также проверить соответствие данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данного сводного (синтетического) учета.
1) Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Основная цель проверки – определить достоверность сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности. Для этого проверим бухгалтерский баланс (Приложение А) и приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение В).
Таблица 17 - Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками ООО «Новая энергия» за 2009 г., руб.
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-15 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Показатель | По данным Бухгалтерского баланса | По данным приложения к бухгалтерскому балансу | Отклонения | |||
| На начало | На конец | На начало | На конец | На начало | На конец | |
| 1. Дебиторская задолженность в т.ч.: | 8697 | 6013 | 8697 | 6013 | – | – |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 5523 | 3766 | 5523 | 3766 | – | – |
| 2. Кредиторская задолженность в т.ч.: | 5228 | 4369 | 5228 | 4369 | – | – |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 2116 | 1687 | 2116 | 1687 | – | – |
По результатам проведенной проверки отклонений не выявлено, суммы отраженные в активе и пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
2) Проверка расчетов по претензиям.
Если счет поставщика оплачен до поступления ТМЦ, а при приемке обнаружилась недостача, либо несоответствие принятых ТМЦ по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин, поставщику должна быть отправлена претензия.
Для проверки был в том, что претензия действительно была предъявлена, и что отраженные на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» суммы соответствуют значениям, указанным в коммерческом акте была рассмотрена претензия поставщику ЧП Мельников на сумму 1200 руб.
Результаты проверки отразим в рабочем документе.
Таблица 18 - Проверка расчетов по претензиям
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-16 | Составитель | Самусева Н.В. |
| | По данным бухгалтера | По данным аудитора |
| Наличие претензии | + | + |
| Своевременность предъявленной претензии | + | + |
| Наличие коммерческого акта | - | - |
| Наличие претензионного расчета | - | - |
| Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета | 76/2 - 60 | 76/2 - 60 |
В ходе проверки было выявлено отсутствие коммерческого акта и претензионного расчета, следовательно наличие суммы указанной в претензии не является доказательной и сумму нельзя отнести к недостачи.
Проверим организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
1) Учет налога на добавленную стоимость
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы начисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Предприятие вправе произвести налоговые вычеты, если:
• товар (работа, услуга) принят к учету;
• товар (работа, услуга) фактически оплачен, что подтверждается первичными документами;
• на приобретенный товар (работу, услугу) выписанный в установленном Налоговым кодексом РФ порядке счет-фактура.
Для того чтобы проверить суммы предъявленного к возмещению НДС, сверим соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок. Рассмотрим анализ счета 68 «Расчеты с бюджетом» за 2009 г., (Приложение Е) результаты проверки оформим в таблице.
Таблица 19 – Проверка учета налога на добавленную стоимость
| Предприятие | ООО «Новая энергия» | Период проверки | 2009 год |
| Документ № | РД-17 | Составитель | Самусева Н.В. |
| Сумма предъявленная к возмещению | Обороты по дебету счета 68 | Книга покупок | Расхождения |
| 918000-00 | 918000-00 | 918000-00 | - |
Расхождений не выявлено.
5
Оформление результатов аудиторской проверки внешних расчетов
| Региональный центр аудита и правового консультирования, ООО «Аудит», 660049, г. Красноярск, ул. Ленина 4 ИНН 2363862257 |
22.01.11 г. Генеральному директору
ООО «Новая энергия»
ЧЕРНОВОЙ Е.В.
Письменная информация аудитора руководству
экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Уважаемая Елена Валерьевна!
В соответствии с договором № 145 от 10.01.11 г., нами с 11.01.11 г. по 22.01.11 г. был проведен аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, их отражение в учете ООО «Новая энергия» за период с 01.01.09 г. по 31.12.09 г., и соответствие действующему законодательству.
Организация, осуществлявшая услуги: Общество с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма «Аудит», 660049, ул.Ленина 4. Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц за номером 2365821659478. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 004167, сроком действия до 2011 года.
В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты:
| № п/п | Ф.И.О. специалиста | Данные квалификационного аттестата аудитора (при наличии) | Обязанности в ходе проведения данного аудита |
| 1. | Самусева Н.В. | - | руководитель аудиторской группы |
Проверяемый экономический субъект: Общество с ограниченной ответственностью «Новая энергия». Руководитель организации: Чернова Е.В. генеральный директор.
Лица ответственные за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности Общества в проверяемом периоде:
Генеральный директор – Чернова Елена Валерьевна;
Главный бухгалтер – Перова Татьяна Николаевна;
Результаты проведенной проверки показали, что в целом бухгалтерский учет и проверенные финансово-хозяйственные операции по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществлялись организацией в соответствии с Федеральным законом.
Для ведения бухгалтерского учета в организации создана бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет осуществлялся путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, составленного на основе типового плана счетов, утвержденного Приказом МФ РФ №94 от 31.10.2000 г.
Аудиторская проверка проведена в соответствии с Федеральным законом “Об аудиторской деятельности”, а также внутрифирменными стандартами и инструкциями аудиторской деятельности.
В ходе планирования и проведения аудиторской проверки аудитором было рассмотрено состояние системы внутреннего контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками с целью определения объема работ, необходимого для выражения мнения о достоверности данных бухгалтерского учета. Проделанная в процессе проверки работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных нарушений.
При проведении проверки было рассмотрено соблюдение Предприятием применяемого законодательства Российской Федерации при совершении расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аудитором проверено соответствие ряда совершенных Предприятием расчетов с поставщиками и подрядчиками применимому законодательству Российской Федерации исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
В результате проведения выборочных аудиторских процедур Аудитором получен достаточный объем аудиторских доказательств, необходимый для формирования мнения о соответствии системы бухгалтерского учета Предприятия во всех существенных отношениях действующему законодательству.
В ходе аудиторской проверки были проведены следующие процедуры:
• Проверка правильности формирования учетной политики в части расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками;
• Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
• Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета;
• Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Проведенные процедуры позволили протестировать представленные документы и сделать выводы в отношении организации и эффективности системы внутреннего контроля Предприятия за проверяемый период.
В настоящем заключении изложены сведения о недостатках в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками и системе внутреннего контроля, которые привели или могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. А также сведения о недостатках (дефектах) формы и содержания документов, которые могут привести к негативным последствиям в отношении Предприятия, в том числе привлечение лиц, ответственных за неправомерное использование имущества, к административной, налоговой или уголовной ответственности.
В отчете представлены также рекомендации и предложения по совершенствованию системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и внутреннего контроля Предприятия.
Аудитор отмечает, что рекомендации касательно нарушений правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, приведенные в настоящем отчете, являются обязательными для исполнения соответствующими работниками Общества (подпункт 4 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 07 августа 2001 г. №119-ФЗ “Об аудиторской деятельности” (в редакции Федерального закона от 03 ноября 2006 г. № 183-ФЗ)).
Были выявлены следующие замечания:
1) В первичных документах заполняются не все обязательные реквизиты.
В некоторых актах о приеме-передаче ТМЦ отсутствует дата принятия на ответственное хранение.
В некоторых счет-фактурах отсутствуют единицы измерения товара, количество поставляемых товаров, налоговая ставка. Ст. 169 НК РФ регламентирует порядок заполнения счет-фактуры.
В соответствии со ст.9 Федерального закона “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 03 ноября 2006 г. № 183-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты.
Так как предприятие использует унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7, то должны заполняться все реквизиты, имеющиеся в этих формах.
Таким образом, Предприятие нарушает ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ, Организации необходимо не принимать к учету первичные документы с неполностью заполненными реквизитами.
2) На предприятии не должным образом ведется книга покупок, счет-фактура от 03.04.09 на сумму 5160 руб. не был занесен в книгу покупок, что нарушает Ст.169 НК РФ.
3) На предприятии нет четко установленного порядка хранения документов в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, поэтому возникает большой риск несанкционированного доступа к первичной документации. Это в свою очередь может привести как к утрате документов, так и разного рода припискам, исправлениям в документах, уничтожению или подлогу документов.
4) Отсутствие аналитического учета по : поставщикам, не оплаченным в срок расчетным документам, выставленным претензиям.
Проанализировав в целом существующее на ООО «Новая энергия» состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с целью приведения его в соответствие с действующим законодательством аудитор рекомендует руководству Предприятия организовать эффективную систему внутреннего контроля с учетом изложенных замечаний.
| Индивидуальный аудитор | | | | Самусева Н.В. |
| 22.01.11 г. | | (подпись) | | (расшифровка подписи) |
Заключение
Аудит внешних расчетов является важной частью аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций. Надежность и достоверность аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в решающей мере определяет обоснованность и достоверность оценки ее финансового состояния.
В ходе работы были выполнены следующие задачи:
1) Изучена нормативно-законодательная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
2) Изучены объекты, источники информации и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
3) Изучена методика планирования аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;
4) Разработана программа аудиторских процедур;
5) Определены методы проверки;
6) Изучены методики определения уровня существенности, аудиторского риска и аудиторской выборки на материалах ООО «Новая энергия»;
7) Сформулированы обобщения и рекомендации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аудит проводился в соответствии с планом и программой аудиторской проверки. Уровень существенности по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками составляет 300 тыс.руб. Аудиторский риск оценен как не высокий, следовательно аудитор сформировал правильные выводы на основе предоставленной информации.
Результаты проведенной проверки показали, что в целом бухгалтерский учет и проверенные финансово-хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками осуществлялись организацией в соответствии с Федеральным законом №129 ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» В ходе проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками были выявлены следующие замечания:
- В первичных документах заполняются не все обязательные реквизиты, нарушается ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерской деятельности» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
- На предприятии не должным образом ведется книга покупок, что нарушает Ст.169 НК РФ.
- На предприятии нет четко установленного порядка хранения документов в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве.
Предполагается, что вышеуказанные недостатки будут исправлены, что позволит предприятию оптимизировать технологию по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и привести ее в соответствие с действующим законодательством.
Библиографический список
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 28 ноября 1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ);
2. Гражданский кодекс Российской Федерации : в 3 ч. – М. : Юрайт-М, 2009. – 462 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007. – 896 с.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
6. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994 г.).
7. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ в ред. федер. закона от 30.12.2009 г. // http://www.consultant.ru/online/
8. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности : постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523 // Собр. законодательства РФ. – 2006. – № 36. – Ст. 3831.
9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, подтвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696;
10. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132
11. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
12. Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
13. Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
14. Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 04.07.2003 г. № 405 // Собр. законодательства РФ. – 2003. – № 28. – Ст. 2930.
15. Правило (стандарт) № 12. Согласование условий проведения аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
16. Правило (стандарт) № 13. Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
17. Правило (стандарт) № 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
18. Правило (стандарт) № 15. Понимание деятельности аудируемого лица : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
19. Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532 // Собр. законодательства РФ. – 2004. – № 42. – Ст. 4132.
20. Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ 16.04.2005 г. № 228 // Собр. законодательства РФ. – 2005. – № 17. – Ст. 1562.
21. Правило (стандарт) № 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. в ред. пост. Правительства РФ 16.04.2005 г. № 228 // Собр. законодательства РФ. – 2005. – № 17. – Ст. 1562.
22. Правило (стандарт) № 23. Заявление и разъяснения руководства аудируемого лица : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ 16.04.2005 г. № 228 // Собр. законодательства РФ. – 2005. – № 17. – Ст. 1562.
23. Правило (стандарт) № 26. Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности : утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 в ред. пост. Правительства РФ от 25.09.2006 г. № 523 // Собр. законодательства РФ. – 2006. – № 36. – Ст. 3831.
24. Земсков В.В. Оценка аудиторского риска // «Аудиторские ведомости». – 2007 г. - №3;
25. Аудит: метод. указания к выполнению и защите курсовых работ /Краснояр.торг.-экон.инст-т; сост. Т.П.Пакшина, Н.Ю.Ваганова. –Красноярск, 2009. – 24с.
26. Аудит : учебник для вузов / ред. В. И. Подольский. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009. – 744 с.
27. Аудит: Учебник /ред.А.Д.Шеремет, В.П.Суйц – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 448с.
28. Аудит: Практикум: Учебное пособие./ ред. Н.В.Парушина, С.П.Суворова, Е.В.Галкина – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006. – 224 с.
29. Аудит : Практикум : учеб. пособие для вузов / ред. В. И. Подольский. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 606 с.
30. Гутцайт Е. М. Аудит : концепция, проблемы, эффективность, стандарты : учеб. пособие / Е. М. Гутцайт. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 400 с.
31. Ефремов В.А. Аудит /В.А.Ефремова, В.А.Пискунов, Т.А.Битюкова. – М.: Высшее образование, 2005 г.
32. Ковалева О. В. Аудит : учеб. пособие / О.В. Ковалева, Ю. П. Константинов. – изд. 2-е, перераб. и доп. – М. : Приор, 2003. – 317 с.
33. Мельник М. В. Ревизия и контроль : учеб. пособие / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин. – М. : ФБК-ПРЕСС, 2003. – 520 с
34. Миронова О. А. Аудит: теория и методология : учеб. пособие для вузов / О. А. Миронова, М. А. Азарская. – 2-е изд., испр. – М. : Омега-Л, 2006. – 170 с.
Опись приложений
1. Приложение А – Бухгалтерский баланс ООО «Новая энергия» на 31 декабря 2009 г.
2. Приложение Б – Отчет о прибылях и убытках ООО «Новая энергия» на 31 декабря 2009 г.
3. Приложение В - Приложение к бухгалтерскому балансу за 2009 год
4. Приложение Г- Договор на перевозку груза автомобильным транспортом
5. Приложение Д – акт сверки расчетов
6. Приложение Е – Оборотная ведомость (Анализ счета 68)
