4. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет расчеты с гражданами наличными деньгами, переводами через предприятия связи, с предприятиями розничной торговли, бюджетом, внебюджетными фондами, сельскохозяйственными и другими организациями – наличными  и безналичными расчетами.

Основными документами с поставщиками за приобретенные материально-производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги являются товарно-транспортные накладные и счета-фактуры, которые служат для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.

В счете-фактуре указываются порядковый номер, дата составления, наименование, идентификационный номер поставщика и получателя товара, наименование, цена, НДС и стоимость товара (работ, услуг) (Приложение 8).

Для учета расчетов с поставщиками за предоставленные товары, работы услуги КФХ Каширин А.В. применяет Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (Приложение 9). В ней указывается дата и номер операции, номер документа на основании которого происходит операция наименование товаров, работ, услуг, цена товара с НДС и без НДС, общая стоимость, количество и сумма уплаченная поставщику. Такая Книга составляется на каждый квартал, в конце определяется итоговая сумма.

При продаже сельскохозяйственной продукции составляются товарно-транспортные накладные и счета-фактуры.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками и покупателями в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов с поставщиками и покупателями в КФХ Каширин А.В.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получены от поставщиков:
-основные средства (сельскохозяйственная техника)	08	60
-материалы (корма, семена, удобрения, ядохимикаты)	10	60
-услуги (электроснабжение, газоснабжение)	23	60
Отражена сумма НДС по поступившим основным средствам, материалам, услугам	19	60
Перечислена с расчетного счета задолженность поставщику	60	51
Начислена    выручка    за    проданную    сельскохозяйственную продукцию	62	90
Поступила на расчетный счет задолженность от покупателей	51	62

В ходе аудита расчетов с поставщиками и покупателями проверяется правильность оформления первичных документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т.д.), и отражения на счетах бухгалтерского учета сумм кредиторской и дебиторской задолженности.

Аудит расчетных операций в КФХ Каширин А.В. ограничивается инвентаризацией расчетов с поставщиками, покупателями, заготовительными организациями и прочими дебиторами и кредиторами. Хозяйство обменивается с организациями Актами сверки взаиморасчетов.

КФХ Каширин А.В. является плательщиком  НДФЛ. Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ применяют  Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Налоговую базу по НДФЛ КФХ исчисляет на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется  по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. Определение налоговой базы для уплаты НДФЛ в КФХ Каширин А.В. приводится в приложении 10.

Так же КФХ Каширин А.В. перечисляет суммы НДФЛ в бюджет за своих работников, удержанные из оплаты труда.

Сумма НДФЛ при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке (13%) процентная доля налоговой базы. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах а также доходы в виде материальной выгоды.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные    пособия,    за   исключением    пособий   по
временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным
ребенком),  а также  иные  выплаты и  компенсации,  выплачиваемые  в
соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не
подлежащим   налогообложению,   относятся   пособия   по   безработице,
беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном
действующим законодательством;

3)   все   виды   установленных   действующим   законодательством
компенсационных выплат и т.д. согласно ст. 217 НК РФ.

При определении размера налоговой базы оплата труда работника уменьшается на установленный размер налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода в размере 400 руб. на работника и 1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Расчеты с финансовыми органами учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на различных субсчетах. По кредиту отражаются начисленные суммы налоговых платежей в бюджет, а по дебету погашение задолженности.

КФХ Каширин А.В. уплачивает страховые взносы в Пенсионный фонд по следующим ставкам (таблица 4.2).
Таблица 4.2 - Ставки пенсионного страхования в КФХ Каширин А.В.

Категории работников по группам возраста	Пенсионный фонд		ФСС	ФОМС		итого
				Федеральный	Территориальный
	Накопительная часть	Страховая часть
1 группа: лица 1966 года рождения и старше	-	15,8%	1, 9%	1, 1%	1,2%	20%
2 группа:  лица 1967 года и моложе	6%	9,8%

Учет расчетов по платежам в Пенсионный фонд ведется на субсчете 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту данного субсчета отражаются суммы начисленных платежей в Пенсионный фонд в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство, на которые отнесены суммы начисленной оплаты труда. По дебету субсчета отражают перечисленные средства в Пенсионный фонд. Для учета начисленных и уплаченных страховых взносов Пенсионный Фонд Российской Федерации в КФХ Каширин А.В. составляется Расчет форма РСВ-2 ПРФ (Приложение 11).

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов по налогам и сборам в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.3).

Таблица 4.3 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов по налогам и сборам в КФХ Каширин А.В.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислены взносы в Пенсионный фонд	20,23,25,26	69
Удержана из оплаты труда работников сумма НДФЛ	70	68
Начислена сумма НДФЛ	99	68
Перечислены с расчетного счета:
-взносы в Пенсионный фонд	69	51
-налоги в бюджет	68	51

Для выполнения различных поручений работникам хозяйства могут выдавать денежные суммы под отчет. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. После выполнения поручения подотчетное лицо представляет в трехдневный срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах (Приложение 12). К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (железнодорожные билеты, чеки, счета-фактуры и т. д.).

Предъявленные авансовые отчеты проверяются главным бухгалтером с точки зрения обоснованности произведенных платежей и их размеров. В результате проверки устанавливается сумма расходов, подлежащая утверждению. После этого авансовый отчет утверждает руководитель хозяйства.

Если сумма аванса превышает сумму принятых по отчету расходов, то разница подлежит возврату в кассу, при этом составляется приходный кассовый ордер. Если сумма аванса меньше суммы расходов, принятых по отчету, и подотчетное лицо использовало собственные средства, то перерасход возмещается из кассы предприятия, при этом составляется расходный кассовый ордер.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными лицами в КФХ Каширин А.В. (таблица 4.4).
Таблица 4.4 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов с подотчетными лицами в КФХ Каширин А.В.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Выданы из кассы деньги в подотчет	71	50
Утвержден авансовый отчет на сумму:
-приобретенных материалов	10	71
-командировочных расходов	25,26	71
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	50	71

При аудите расчетов с подотчетными лицами сверяются остатки сумм по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Таблице  «Касса» (Прил.3) и балансе организации на первое число. Проверяя записи необходимо выявить: суммы выдаваемых под отчет авансов; имеются ли приказы о направлении работников в командировку; назначение и фактическое использование авансов; сроки представления авансовых отчетов; имеются ли командировочные удостоверения с отметками о местах пребывания согласно заданию; правильность и своевременность составляли (предоставления) авансовых отчетов; правильность возмещения командировочных расходов; правильность составления корреспонденции счетов, своевременность погашения задолженности по ранее выданным авансам; наличие оправдательных документов по всем операциям. Проверяется также законность и целесообразность операционных и хозяйственных расходов через подотчетные лица, возможность проведения этих расходов по безналичным расчетам.
5. УЧЕТ И ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В КФХ Каширин А.В. производственная деятельность характеризуется разнообразием материально-производственных запасов, что приводит к необходимости использования довольно многочисленных форм документов.

Для первичного учета зерновой продукции используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля (ф. СП-1) (Приложение  ). Перед началом уборочных работ бухгалтерия хозяйства выдает каждому комбайнеру под расписку блокноты реестров, в которых заранее заполнены такие реквизиты, как фамилия комбайнера, шофера, наименование и номер агрегата. В начале смены комбайнер на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке выписывает реестр отправки зерна и другой продукции с поля в трех экземплярах. В реестре комбайнер указывает дату, фамилию шофера (тракториста), наименование продукции. Второй и третий экземпляры реестра комбайнер передает шоферу, а первый оставляет у себя. Если от комбайна зерно отвозят несколько автомашин, то у комбайнера будет соответствующее количество первых экземпляров. Шофер передает третий экземпляр реестра заведующему током, а второй оставляет у себя, при этом их количество зависит от числа комбайнов, от которых он отвозил зерно. Количество третьих экземпляров у весовщика зависит от числа работающих комбайнов, с которых отвозится зерно на данный пункт, и числа шоферов (трактористов). При доставке зерна весовщик на основании данных взвешивания зерна записывает массу брутто и массу нетто в третьем экземпляре реестра и ставит свою подпись в реестре шофера; шофер должен расписаться в реестре весовщика о сдаче зерна.

Учет поступления зерна на току ведут в реестре приема зерна и другой продукции (ф. № СП-2) (Приложение  ). В нем учитывается

зерно, поступившее на ток за день от нескольких комбайнеров и автомашин, в одном экземпляре бланка. Весовщик записывает массу нетто доставленного шофером зерна в свой реестр, указывая фамилии шофера и комбайнера, от которых получено зерно. В реестре отправки зерна, находящемся у шофера, весовщик расписывается в приемке продукции.

Реестры ежедневно сдают в бухгалтерию. При этом первые экземпляры реестров сдают комбайнеры после записей данных о количестве убранного зерна в учетные листы тракториста-машиниста, вторые экземпляры реестров сдают шоферы вместе с путевыми листами грузового автомобиля, а третий весовщик.

Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для этих целей, обязательно взвешивают. По окончании сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции (полноценное зерно, зерноотходы, мертвые отходы), определяют процент рефакции (отношение количества мертвых отходов к количеству зерна, полученного после доработки). Результаты процесса сортировки и сушки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства. Акт составляется в одном экземпляре и подписывается агрономом, бухгалтером, весовщиком и утверждается руководителем хозяйства.

При продаже зерновой продукции составляется товарно-транспортная накладная на отправку-приемку зерна, семян масличных культур и трав (ф. СП-31).

Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции является ведомость движения зерна и другой продукции (ф. № СП-11), которая составляется ежедневно по каждой культуре и сорту продукции. Ведомость движения зерна вместе с первичными документами, на основании которых она составлена, в конце рабочего дня весовщик сдает в бухгалтерию хозяйства.

Учет выхода продукции овощеводства (капусты, кормовой свеклы, кабачков,) оформляется дневником поступления сельскохозяйственной продукции. По мере поступления продукции от рабочих занятых на уборке урожая, приемщик взвешивает собранную продукцию и записывает данные в дневник. Для оприходования продукции закрытого грунта (рассады) используется дневник поступления продукции закрытого грунта (ф. № СП-15). На основании данных дневников составляется отчет сборе и отпуске продукции.

После сортировки овощи отправляют на перерабатывающие предприятия или на хранение. При продаже продукции овощеводства составляется товарно-транспортная накладная (ф. № СП-34) (Приложение 13), при направлении в овощехранилище накладная внутрихозяйственного назначения.

КФХ Каширин А.В. специализируется на производстве продукции растениеводства.  Поэтому учет продукции животноводства рассмотрим на примере учхоза «Роща».

Заготовленные грубые и сочные корма принимает специальная комиссия, назначенная руководителем хозяйства, в состав которой входит: агроном, зоотехник, бригадир полеводства, бухгалтер материального стола. При этом оформляется акт приема грубых и сочных кормов (ф. № СП-17) в двух экземплярах, который подписывают все члены комиссии. Для скармливания животным корма отпускают по ведомости учета расхода кормов (ф. 175).

Первичным документом по учету молока является журнал учета надоя молока (ф. № СП-21) в одном экземпляре. Этот документ заполняется заведующим фермой в течение 15 дней. В нем записывают по каждой доярке количество обуживаемых коров, объем надоенного молока после каждой дойки. После подписи заведующим фермой по истечении этого срока его сдают в бухгалтерию.

При продаже молока составляют товарно-транспортную накладную на отправку-приемку молока и молочных продуктов. Расход молока на выпойку телят отражают в ведомости расхода кормов. На основании документов на поступление и расходование молока на ферме составляют в двух экземплярах сводный документ - ведомость учета движения молока (ф. № СП-23). По окончании отчетного периода ведомость вместе с первичными документами передается в бухгалтерию.
Приобретенные материалы и готовая продукция в КФХ Каширин А.В. поступающие на склад, записываются в книгу складского учета (ф. № 40). На каждый вид материальных ценностей открывается отдельный счет, учет ведется в натуральных измерителях. Записи в книге производят строго по каждому документу. На основании накладных (внутрихозяйственного назначения) (ф. № 264-АПК) и лимитно-заборных карт на получение материальных ценностей отпускаются со склада в места их потребления. После каждой записи в книге складского учета кладовщик выводит остаток.

При расходовании материалов их списывают на основании соответствующих актов. Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 262-АПК) применяется для списания в расход минеральных и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов на соответствующие культуры. Его составляет агроном по окончании внесения удобрений и ядохимикатов в почву или после опрыскивания культур. Акт расхода семян и посадочного материала (ф. № СП-13) применяется для списания при расходе семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур. Акты      составляет      агроном      по      окончании соответствующих агротехнических работ (внесения удобрений и ядохимикатов, посева и посадки).

В конце месяца на основании первичных документов и записей в книге складского учета заведующий складом составляет и передает в бухгалтерию отчет о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК), а по нефтепродуктам отчет о движении горючего и смазочных материалов (ф. № 266-АПК). К отчету прилагаются все первичные документы за месяц.

Данные всех отчетов обобщаются в денежном выражении, при этом используется ведомость № 46-АПК учета материальных ценностей, товаров и тары. В этом регистре систематизируются по корреспондирующим счетам дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета товарно-материальных ценностей.

Учет сельскохозяйственной продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». По дебету данного счета отражается поступление, а по кредиту списание готовой продукции. Продукцию, поступающую из производства в течение года, приходуют и списывают в расход по плановой себестоимости. В конце года, после составления отчетных калькуляций и определения фактической себестоимости готовой продукции, определяют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции и на суммы выявленных разниц производят корректировочные записи. При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку, а в случае, если фактическая себестоимость окажется ниже плановой - уценку (сторнировочную запись). После корректировочных записей сельскохозяйственная продукция будет учтена по фактической стоимости.

Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы». По дебету данного счета отражается поступление, а по кредиту списание материалов.

Производственные   запасы   оцениваются   по   средней   себестоимости, которая определяется по каждому виду запасов. К данному счету открываются субсчета:

1.     Сырье,  материалы, удобрения,  средства защиты растений и
животных;

2.      Покупные полуфабрикаты;

3.      Топливо;

4.      Тара и тарные материалы;

5.      Запасные части;

6.      Семена  и посадочный материал;

7.      7.Сырье, переданное в переработку на сторону;
8.     Строительные материалы;

9.     Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Одним из приемов контроля сохранности материальных ценностей является инвентаризация. Для проведения инвентаризации создается комиссия. Результаты проверки оформляются инвентаризационными описями. В КФХ Каширин А.В. инвентаризация материальных ценностей не проводилась.

Недостачи товарно-материальных ценностей, а также потери от порчи ценностей относят на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита соответствующих счетов. Недостачи сельскохозяйственной продукции в пределах ном естественной убыли (биологические потри при хранении) списывают путем распределения по основным направлениям расхода продукции. Недостачу и порчу материальных ценностей сверх норм естественной убыли относят на виновных лиц.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету материалов и готовой продукции в КФХ Каширин А.В. (таблица 5.1).
Таблица 5.1 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета материалов и готовой продукции в КФХ Каширин А.В.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы, приобретенные от поставщика	10	60
Списаны израсходованные:
-удобрения, ядохимикаты	20/1	10/1
-семена и посадочный материал	20/1	10/6
-топливо	20/1;23/4	10/3
Оприходована готовая продукция:
-растениеводства (зерно, овощи и т.д.)	43/1	20/1

На начальной стадии аудита готовой продукции знакомятся со способами учета готовой продукции, методами оценки, методы списания накладных расходов. Для проверки объема производства готовой продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43 «Готовая продукция», сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство».

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена аудитором путем сличения (сопоставления) документов, отражающих получение продукции: документальных данных складов и производственных цехов, данных инвентаризаций готовой продукции и учетных данных на день проведения инвентаризаций.

К особенностям внутреннего контроля наличия и движения животных относится прежде всего регулярное проведение фактических инвентаризаций их поголовья, включая внутригодовые плановые инвентаризации, осуществляемые в системе бухгалтерского учета. При этом надо обязательно практиковать внезапные инвентаризации период массового расплода, перевода животных из группы в группу, забоя и их продажи заготовительным организациям и другим покупателям.

Внутреннему контролю подвергаются также и документы бухгалтерского и зоотехнического учета, для чего проводят их проверку и взаимную сверку в течение года непосредственно после выполнения соответствующих хозяйственных операций.

К осуществлению внутрихозяйственных проверок наличия и движения животных должны привлекаться специалисты зоотехнической и ветеринарной службы, в планах работы которых необходимо предусматривать эти контрольные мероприятия.

Службы внутреннего контроля (аудита) должны практиковать документальные проверки и ревизии в форме как текущего, так и последующего контроля.

Для обеспечения сохранности молодняка в учхозе «Роща» проводится ежеквартально инвентаризация молодняка КРС. Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационными описями.
6. УЧЕТ И ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ЖИВОТНЫХ НА

ВЫРАЩИВАНИИ И ОТКОРМЕ
Так как в КФХ Каширин А.В. не специализируется на производстве продукции животноводства, учет и особенности аудита животных на выращивании откорме будем описывать на примере учхоза Роща».

Воспроизводство продуктивного скота в учхозе «Роща» происходит за счет приплода от своего маточного поголовья. Телят оприходуют в день приплода. Основным первичным документом, по которому приходуют приплод является акт на оприходование приплода животных (ф. № СП-39). В акте указывают основные характеристики молодняка КРС. Документ подписывается зоотехником, заведующим фермой, ветврачом и передается в бухгалтерию. Приплод КРС молочного стада при оприходовании оценивают по плановой себестоимости головы приплода.

Перевод животных из младшей возрастной группы в старшую и при переводе скота основного стада на откорм вследствие его выбраковки оформляют актом на перевод животных (ф. СП-47). В акте отражаются характеристики переводимых животных, а также указываются фамилии работников, за которыми они закреплены, ставится подпись зоотехника и заведующего фермой. Акт составляют в день перевода животных. Телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности (не позднее трех месяцев после отела), быков старше - в 18-ммесячном возрасте.

При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы.

При продаже молодняка КРС составляется товарно-транспортная накладная на отправку животных и птицы (ф. № СП-32). В ней записываются основные данные об отправляемой партии скота.

Ежемесячно в хозяйстве производят взвешивание молодняка КРС. Результаты отражают в ведомости взвешивания животных (ф. СП-43). Определив живую массу животных, рассчитывают полученный за этот период времени прирост живой массы. Для этого к живой массе по данной группе прибавляют живую массу выбывших животных (период в старшую группу, продажа, забой с включением массы павших животных по последнему взвешиванию), и из полученного итога вычитают массу животных, поступивших за отчетный период в данную группу, и массу животных, числящихся на начало отчетного периода. Полученный результат составляет валовой прирост живой массы животных данной группы в течение отчетного периода (без прироста живой массы по павшим животным с последнего взвешивания до момента падежа). Расчет полученного прироста живой массы производят в документе: расчет определения прироста живой массы (ф. № СП-44).

Ежемесячно заведующий фермой составляет отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № СП-51), который вместе с первичными документами передается в бухгалтерию хозяйства. В отчете по каждой группе скота показывается движение за месяц, остаток на начало и конец месяца.

В конце года, после составления расчета себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической.

Движение молодняка КРС и животных на откорме отражают на инвентарном счете 11 «Животные на выращивании и откорме». На дебете отражают наличие молодняка и скота на откорме, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы. По кредиту счета учитывают уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и продажей.

К счету 11 в учхозе «Роща» открываются субсчета:

1.     «Молодняк животных» - учитывается молодняк КРС;

2.      «Животные   на   откорме»   -   учитывается   взрослый   скот,
переведенный на откорм и нагул из основного стада.

Аналитический учет ведут по следующим видам молодняка КРС: телки старше двух лет, телки до двух лет (по годам рождения), бычки (по годам рождения).

Основным регистром аналитического учета по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» является ведомость (ф. № 73-АПК) (Приложение 33). В первой части ведомости показывают наличие животных на начало месяца по количеству, живой массе и стоимости и их поступлением с указанием кредитуемых корреспондирующих счетов. Во второй части ведомости отражают кредитовые обороты и выводят остаток на конец месяца. Указывают выбытие животных по направлениям с указанием дебетовых корреспондирующих счетов. После сверки с другими регистрами данные из ведомости № 73-АПК переносят в журнал-ордер № 14-АПК. Кредитовый оборот счета 11 из журнала-ордера № 14-АПК в установленной порядке переносят в Главную книгу.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету животных на выращивании и откорме в учхозе «Роща» (таблица 6.1).

Таблица 6.1 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета животных на выращивании и откорме в учхозе «Роща».

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходован приплод молодняка КРС	11	20/2
Отражен прирост молодняка КРС	11	20/2
Переведен молодняк
-из младшей возрастной группы в старшую группу	11	11
-в основное молочное стадо	08/6 01/4	11 08/6
Поставлена на откорм корова, выбракованная из молочного стада	11	01
Списана стоимость проданного молодняка	90	11
Отражена недостача (падеж) молодняка КРС	94	11

К особенностям внутреннего контроля наличия и движения животных относится прежде всего регулярное проведение фактических инвентаризаций их поголовья, включая внутригодовые плановые инвентаризации, осуществляемые в системе бухгалтерского учета. При этом надо обязательно практиковать внезапные инвентаризации период массового расплода, перевода животных из группы в группу, забоя и их продажи заготовительным организациям и другим покупателям.

Внутреннему контролю подвергаются также и документы бухгалтерского и зоотехнического учета, для чего проводят их проверку и взаимную сверку в течение года непосредственно после выполнения соответствующих хозяйственных операций.

К осуществлению внутрихозяйственных проверок наличия и движения животных должны привлекаться специалисты зоотехнической и ветеринарной службы, в планах работы которых необходимо предусматривать эти контрольные мероприятия.

Службы внутреннего контроля (аудита) должны практиковать документальные проверки и ревизии в форме как текущего, так и последующего контроля.

Для обеспечения сохранности молодняка в учхозе «Роща» проводится ежеквартально инвентаризация молодняка КРС. Результаты инвентаризации оформляют инвентаризационными описями.
7.УЧЕТ И АУДИТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления оплаты труда в КФХ Каширин А.В. используется несколько форм первичных документов. Для контроля за трудовой дисциплиной применяется табельный учет, который ведут заведующие подразделений. Для этого составляется табель учета рабочего времени (ф. № Т-13) (Приложение 34). В табель записывается по каждому работнику количество отработанных часов, отмечается условными обозначениями неявки на работу. В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени.

Для учета трактористов на полевых работах применяется учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 133-АПК) (Приложение ). Учет ведут по мере выполнения работ по видам с указанием, под какие культуры они выполнялись. На каждый вид работ и культуры отводится одна строка, на которой записываются: агротехнические условия выполнения работ, единицу измерения, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, фактический объем выполненной работы в натуре, перевод работы в условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме за единицу работы. Учетный лист ведет бригадир, подписывает тракторист, бригадир и утверждает агроном. Агроном также делает отметку о качестве и сроках выполнения работ.

Для учета ручных работ используют учетный лист труда и выполненных работ (ф. № 131-АПК). По мере выполнения работ ежедневно в заголовках отдельных граф указывают числа месяца, наименование культуры и вида выполненных работ, единицу измерения, расценку, нормы выработки. При приемке работ против каждого работника отмечают количество отработанных часов и объем фактически выполненной работы. Учетный лист подписывает бригадир и агроном.

По данным, отраженным в учетных листах, производят начисление оплаты труда работникам полеводства.

В животноводстве (в учхозе «Роща») оплату труда начисляют в зависимости от количества и качества получаемой продукции. Поэтому для учета выработки и подсчета заработной платы используют первичные документы по учету движения животных и учету надоя молока. Окончательный подсчет оплаты труда с учетом отработанного времени и объема выполненных работ производят в расчете начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК).

Путевой лист грузового автомобиля (Приложение 15) является первичным документом по учету работы грузового автотранспорта и основанием для начисления оплаты труда водителя.

Для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику на основании данных первичных документов составляется платежная ведомость (ф. Т-53) Приложение. В ведомости отражается сумма начисленного дохода (оплата труда, отпуска, пособия) и подпись, лица получившего оплату.

Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда являются лицевые счета работников.

Расчеты по оплате труда учитывают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» По кредиту счета отражают суммы начисленной оплаты труда, а по дебету включают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний и депонированных сумм.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету расчетов оплаты труда в КФХ Каширин А.В. (таблица 7.1).

Таблица 7.1 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета расчетов по оплату труда в КФХ Каширин А.В.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена оплата труда:
-работником растениеводства	20/1	70
-работникам животноводства (дояркам, скотникам)	20/2	70
-агроному хозяйства	25/1	70
-зоотехнику хозяйства	25/2	70
-управленческому персоналу	26	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	69	70
Произведены удержания из оплаты труда:
-НДФЛ	70	68
-алименты	70	76
-неиспользованные подотчетные суммы	70	71
Выдана из кассы оплата труда работникам хозяйства	70	50
Депонирована сумма невыплаченной оплаты труда	70	76

Отпуск работнику в хозяйстве предоставляется в соответствии с графиком отпусков. Продолжительность оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. Перечень выплат, которые учитываются при расчете среднего заработка определены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

При расчете отпускных расчетным периодов является последние три месяца (с 1-го до 1-го числа месяца, предшествующие событию). Отпускные рассчитываются так: начисленные выплаты, включаемые в расчет, делят на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней) и умножают на количество дней отпуска.

В КФХ Каширин А.В. резерв на отпуска не создается, а отпускные относятся на те затратные счета, на которые относится оплата труда работников (Дт 20,23,25,26 Кт 70).

В случае болезни работнику начисляется пособие по временной нетрудоспособности. Расчет пособия производят при предоставлении сотрудником листка нетрудоспособности.

Если сотрудник отработал больше трех месяцев, то больничные определяются исходя из его средней заработной платы. Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 месяцев, предшествующих болезни работника.

Если же работник проработал менее трех месяцев, его пособие за каждый полный календарный месяц не может превышать 1 МРОТ.

В задачу контроля (внутреннего аудита) правильности расчетов по оплате труда входит выявление правильности расчетов хозяйства с работниками по оплате труда.

Основными нормативными актами, регулирующими трудовые отношения является Трудовой кодекс РФ, Положение об оплате труда принятое в хозяйстве, коллективный договор. Точное соблюдение действующего порядка в осуществлении расчетов по оплате труда обеспечивает организация систематического контроля за ними на всех стадиях, начиная от их возникновения и заканчивая завершением.

Следует обратить внимание на всестороннюю разработку всей нормативной документации: коллективный договор, правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, штатное расписание, нормы выработки, условия и показатели премирования.

Особенно действенны текущие проверки правильности расчетов по оплату труда. Текущему контролю подвергаются первичные документы пои учету труда, реальность и правильность составления которых могут быть оперативно выявлены благодаря возможности контрольного осмотра работ в натуре и их обмера. Поэтому в ходе текущих проверок необходимо как можно шире наряду с документальными контролем применять приемы фактического контроля, добиваясь объективности и реальности всех показателей. Повышению эффективности текущего контроля способствует четкая организация документооборота и своевременность расчетов с работниками хозяйства.

В ходе проверок необходимо выявить реальность депонентских сумм, привлекая для этого как документальные данные, так и сведения, полученные путем опроса соответствующих лиц. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических счетов, важное значение имеет работа по улучшению организации учета труда и его оплаты.


8.УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ И ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

Значительную группу затрат в КФХ Каширин А.В. составляют накладные затраты: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Учет общепроизводственных расходов ведут на счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. К счету 25 открываются субсчета:

1.  «Общепроизводственные расходы растениеводства»;

Учет общепроизводственных расходов ведется по следующим статьям затрат:

1.  «Затраты на оплату труда»: в растениеводстве - оплата труда
агронома,  бригадиров полеводства.

2.          «Отчисления на социальные нужды» — учитывают отчисления на
социальное страхование с оплаты труда соответствующих специалистов
растениеводства.

3.    «Амортизация,   ремонт   и   затраты   на   содержание   зданий,
сооружений и инвентаря» - учитывают амортизационные отчисления,
затраты на  ремонт  и   содержание   основных средств общепроизводственного назначения растениеводства и животноводства;

4.       «Охрана труда и техника безопасности» - отражают расходы по
устройству различных приспособлений,  обеспечивающих безопасность
работ на машинах и оборудовании,  затраты на санитарию и другие
мероприятия по охране труда;

5.       Прочие расходы.

На основании накопительных ведомостей, отчетов о движении материальных ценностей и других документов подразделений составляются производственные отчеты по общепроизводственным расходам. Учет ведется за месяц и нарастающим итогом с начала года. В конце отчетного года суммы со счета 25 распределяются на счета затрат по методике, которая будет рассмотрена ниже.

Учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе следующих статей затрат:

1. Затраты, связанные с управлением производством - учитывается
оплата труда с отчислениями на социальные нужды работников аппарата
управления;   затраты   на   командировки,   содержание   и   обслуживание
технических       средств       управления,       оплата       консультационных,
информационных услуг;

2.       Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией -
проведение опытно-экспериментальных работ;

3.       Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований -
учитывают затраты на содержание помещений и инвентаря, обеспечение
противопожарной    и    сторожевой    охраны    и    других    специальных
требований,   предусмотренных   правилами   технической   эксплуатации
предприятий.

4.       Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов
общехозяйственного назначения;

5.  Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией
объектов природоохранного назначения;

6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
7.Другие вида затрат.

Учет общехозяйственных расходов ведется за месяц и нарастающим итогом с начала года в производственном отчете общехозяйственных расходов.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится в конце отчетного года по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма. Расчет сумм, относимых на каждый объект основного производства производится в Бухгалтерской справке
Приведем основные бухгалтерские проводки по учету накладных расходов в КФХ Каширин А.В. (таблица 8.1).

Таблица 8.1 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета накладных расходов в КФХ Каширин А.В.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена оплата труда:
-агроному, бригадирам полеводства	25/1	70
-управленческому персоналу хозяйства	26	70
Произведены отчисления в пенсионный фонд с оплаты труда:
-агронома, бригадиров полеводства	25/1	69
-управленческого персонала	26	69
Отражены командировочные расходы управленческого персонала	26	71
Начислена амортизация по основным средствам:
-общепроизводственного назначения растениеводства	25/1	02
-общехозяйственного назначения	26	02
Списаны общепроизводственные расходы:
-растениеводства:	20	25/1
Списаны общехозяйственные расходы	20	26

Для учета вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательные производства», к которому в КФХ Каширин А.В. открыты субсчета:

1.  «Ремонтная мастерская»;

2.            «Ремонт зданий и сооружений»;

3.            «Машинно-тракторный парк»;

4.            «Автомобильный транспорт»;

5.            «Энергетические производства»;

6.            «Водоснабжение»;

7.            «Газоснабжение».

По дебету счета 23 в течение года собираются фактические затраты по следующим статьям:

-оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

-сырье для переработки (в ремонтной мастерской);

-содержание основных средств:

-работы и услуги;

-организация производства и управление;

-прочие затраты.

В настоящее время капительный ремонт основных средств в КФХ Каширин А.В. не осуществляется. Сельскохозяйственная техника и производственные помещения поддерживается в рабочем состоянии только с помощью текущего ремонта. Объекты основных средств подвергается тщательному осмотру: определяется объем ремонтных работ, количество запасных частей (строительных материалов).

Основанием же для списания затрат по текущему ремонту сельскохозяйственной техники и производственных помещений (овощехранилищ, теплиц, фермы,) является составляемый специальной комиссией Акт, заменяющий в КФХ Каширин А.В. ведомость дефектов на ремонт. Все затраты по законченному ремонту списывают на соответствующие производственные затраты в зависимости от принадлежности объекта.

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией тракторов на транспортных работах учитывают на субсчете 3 «Машинно-тракторный парк». Стоимость выполненных транспортных работ тракторами в течение года списывают по плановой себестоимости условного эталонного гектара в разрезе видов транспортных работ тракторов.

В конце года исчисляют фактическую себестоимость эталонного гектара транспортных работ и плановую себестоимость транспортных работ корректируют до фактической себестоимости.

Себестоимость эталонного гектара транспортных работ определяют путем деления затрат, оставшихся после отнесения по назначению затрат, приходящихся на сельскохозяйственные работы, на общее количество выполненных эталонных гектаров транспортных работ. Затраты по содержанию и эксплуатации комбайнов относят по назначению прямым путем. При этом составляется Расчет отклонений по МТП на транспортных работах  и расчет отклонений по МТП на сельскохозяйственных работах. После определения калькуляционных разниц и их отнесения на различные объекты суммы, приходящихся в целом на тот или иной счет затрат основного производства относят в Листки - расшифровок.

Учет затрат по субсчету 4 «Автомобильный транспорт» ведется на основании путевых листов грузового автомобиля (ф.№ 4). Данные из путевых листов переносят в накопительную ведомость учета затрат (ф. № 301-АГЖ). На каждую автомашину и шофера открыт отдельный бланк, где записывают все основные реквизиты из путевых листов в хронологической последовательности: часы в наряде с расшифровкой, число поездок с грузом, пробег, перевезено грузов, сделано тонно-километров по направлениям перевозок.

В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы и составляют производственный отчет по автотранспорту. В течение года услуги автотранспорта списываются по плановой себестоимости, а в конце определяется фактическая себестоимость 1 т/км составляется Расчет отклонений себестоимости по автопарку, где плановая себестоимость 1 т/км доводится до фактической.

Полученная электроэнергия учитывается на субсчете 5 «Энергетические производства» и списывается на объекты затрат по плановой себестоимости 1 Квт-ч с доведением в конце года до уровня фактической. Все расчеты по списанию калькуляционных разниц оформляются Расчетом отклонений по электроэнергии.

Учет по субсчету 6 «Водоснабжение» и 7 «Газоснабжение» в основном соответствует порядку изложенному по учету электроснабжения. Стоимость отпущенной воды ежемесячно списывается с кредита счета 23/6 на счета потребителей по плановой себестоимости 1 м³ воды, В конце года определяют ее фактическую себестоимость и делают корректировочную запись.

Приведем основные бухгалтерские проводки по учету вспомогательных производств в КФХ Каширин А.В. (таблица 8.2).

Таблица 8.2 - Корреспонденция счетов по основным операциям учета вспомогательных производств в КФХ Каширин А.В.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списана стоимость запасных частей на ремонт сельхозтехники	23/1	10/5
Списана стоимость бензина	23/4	10/3
Отражена стоимость полученной электроэнергии	23/5	60
Списана стоимость услуг вспомогательных производств	20,29	23

9.УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

Учет затрат отрасли растениеводства ведется на счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» По дебету этого счета в течение года собираются затраты, по кредиту отражается выход продукции по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

Объектами учета затрат являются: культуры, сельскохозяйственные работы. Учет затрат в растениеводстве ведется в разрезе следующих статей:

1. «Оплата труда с отчисления на социальные нужды» - отражается
учет основной и дополнительной оплаты труда работников, занятых в
производстве продукции растениеводства, а также относят отчисления на
социальные нужды (Дт 20/1 Кт 70,69);

2.        «Семена и посадочные материал» -   относят израсходованные
семена и посадочный материал (Дт 20/1 Кт 10/6);

3.    Удобрения    минеральные    и    органические»   -   отражается
стоимость использованных всех видов удобрений (Дт 20/1 Кт 10/1);

4.  «Средства защиты растений» - отражают затраты на борьбу с
сорняками,  вредителями  и  болезнями  сельскохозяйственных растений
различных     средств     химической     защиты     растений     (пестицидов,
инсектицидов, фунгицидов, протравливателей),  а также биологических
средств защиты растений (Дт 20/1 Кт 10/1);

5.    «Содержание   основных   средств»   —   отражают   затраты   на
техническое обслуживание, амортизацию и ремонт основных средств,
используемых в растениеводстве (Дт 20/1 Кт 02, 10/3, 23/1);

6.  «Работы и услуги» - отражается стоимость услуг выполненных в
растениеводстве вспомогательными производствами (Дт 20/1 Кт 23);

«Организация производства и управление» - учитывают суммы
общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на
соответствующие культуры (Дт 20/1 Кт 25/1, 26);

7.       «Прочие затраты».

Затраты собираются постатейно в Ведомости затрат (приложение 17) Ведомости ведутся в течение года. Данные в ведомость заносятся ежемесячно из первичных документов.

Учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции. Для этого составляется Расчет распределения калькуляционных разниц по растениеводству.

Рассмотрим порядок исчисления себестоимости 1 ц продукции растениеводства, производимой в КФХ Каширин А.В.

Себестоимость 1 ц продукции овощных культур и корнеплодов (капуста, кабачки, тыква, свекла) определяют делением общей суммы затрат на массу полученной продукции. Аналогично определяется фактическая себестоимость семян овощных культур и корнеплодов.

Объектами калькуляции зерновых культур является зерно, зерноотходы и солома. Качество зернооотходов определяется содержанием полноценного зерна в них. По данным лабораторного анализа устанавливается процент содержания полноценного зерна в зерноотходах. По этому проценту зерноотходы при калькулировании переводят в полноценное зерно. Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, транспортировку и скирдование.

Из общей суммы затрат отнимают стоимость побочной продукции. Оставшуюся сумму затрат распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально доле содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1 ц продукции определяют делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

Определив фактическую себестоимость единицы продукции находят её отклонение от плановой, и по каналам распределения продукции списываются калькуляционные разницы. При этом делаются следующие проводки:

Дт 90/2 Кт 20/1 - на сумму калькуляционных отклонений, приходящихся на проданную в течение года продукцию растениеводства;

Дт 20/3 Кт 20/1 - на сумму калькуляционных отклонений, приходящихся на переработанное в течение года зерно;

Дт 10/6 Кт 20/1 - на сумму калькуляционных отклонений, приходящихся на зерно, засыпанное в семенохранилище;

Проводки делаются методом «красное сторно», если плановая себестоимость превышает фактическую; дополнительной записью, если фактическая себестоимость превышает плановую. Обороты по дебету и кредиту аналитических счетов счета 20/1 становятся равными и счета закрываются.

На аналитических счетах по учету затрат на озимые или по видам работ в конце года остается дебетовое сальдо, соответствующее незавершенному производству. Распределение калькуляционных разниц производится в специальных расчетах, откуда суммы их переносятся в Листок-расшифровку и журнал-ордер №10-АПК(Приложение 48,49,50,51).
10.УЧЕТ ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

ЖИВОТНОВОДСТВА

В качестве примера для рассмотрения возьмем учхоз «Роща». Учет затрат и выхода продукции отрасли животноводства ведется на счете 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство», по дебету отражают затраты, по кредиту - выход продукции.

Объектами учета затрат в молочном скотоводстве являются: основное стадо крупного рогатого скота, животные на выращивании и откорме. Учет затрат в животноводстве ведется в разрезе следующих статей:

1. «Оплата труда с отчисления на социальные нужды» - отражается
учет     основной     и     дополнительной     оплаты

1. Отчет по практике Основы управления в индустрии туризма
2. Реферат на тему Daddy By Slvia Plath Essay Research Paper
3. Доклад на тему Природоемкость экономики России и других стран некоторые статистич
4. Реферат на тему Человек в информационном обществе
5. Реферат на тему Литература - Психиатрия Патология внимания Патология воли Патология эмоций
6. Контрольная работа Процедура и основные характеристики психологического эксперимента
7. Реферат Операційна система FreeBSD
8. Реферат на тему О формированиях в Красной Армии которые были составлены по национальному признаку
9. Доклад Ветеринар
10. Реферат на тему The Edmund Fitzgerald Essay Research Paper One