Реферат Управление налоговыми рисками в предпринимательской деятельности на примере ООО Лотос
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Налоги и налогообложение»
На тему: «Управление налоговыми рисками в предпринимательской деятельности» (на примере ООО «Лотос»)
2010
СОДЕРЖАНИЕ
Ведение............…………………………………………………….……………3
1. ТЕОРРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ……………...5
1.1. Группы рисков и способы осуществления процесса
управления налоговыми рисками ………………………..……………………5
1.2. Виды минимизации налоговых рисков ………………………..……...….9
1.3. Методика оценки риска налоговой проверки………….……..…………10
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ООО «Лотос»……………………… 12
2.1.Краткая характеристика предприятия……………………………………12
2.2.Методика оценки налоговых рисков………………...………..………….18
2.3.Документальное обеспечение налогообложения предприятия….……..35
3.УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ООО «Лотос»...........................38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..…41
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………….………44
ВВЕДЕНИЕ
Тема курсовой: «Управление налоговыми рисками в предпринимательской деятельности».
В цивилизованном обществе основной формой дохода государства являются налоги. Это своего рода экономическое воздействие государства на организации и физических лиц с целью стимулирования научно-технического прогресса, на динамику и развитие производства и т.д. В связи с этим выделяют различные виды налогов. Различают прямые и косвенные налоги, налог на прибыль, подоходный налог, земельный налог, единый налог, транспортный налог, налог на имущество и др.
Так же большую роль в деятельности предприятия играют налоговые риски.
РИСК — это экономическая категория.Как экономическая категория он представляет собой возможность совершения события, которое может повлечь за собой три экономических результата: отрицательный (проигрыш, ущерб, убыток); нулевой; положительный (выигрыш, выгода, прибыль).
Риском можно управлять, т.е. использовать различные меры, позволяющие в определенной степени прогнозировать наступление рискового события и принимать меры к снижению степени риска.
Актуальность темы: на сегодняшний день широко распространяются нарушения налогового законодательства, что приводит к определенным потерям как со стороны государства, так и со стороны субъекта хозяйствования. В этой связи повышается уровень налоговых рисков, управление которыми является одной из приоритетных задач управления предприятием.
Задачи - изучить:
- Группы рисков и способы осуществления процесса
управления налоговыми рисками.
- Виды минимизации налоговых рисков
- Методика оценки риска налоговой проверки
-Анализ налоговых рисков ООО «Лотос»
- Документальное обеспечение налогообложения предприятия
-Управление налоговых рисков ООО «Лотос»
Цели: изучить управление налоговыми рисками.
Предметом исследования данной курсовой: налоговые риски.
Объект: предприятие ООО «Лотос».
Курсовая работа состоит из трёх разделов. В первом разделе изучаются теоретические аспекты управления налоговыми рисками в предпринимательской деятельности. Во втором разделе дается краткая характеристика организации, и рассчитываются налоги выплачиваемые фирмой. В третьем разделе рассчитываются показатели по снижению и управлению налоговыми рисками, даются рекомендации.
1. ТЕОРРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ В ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
1.1. Группы рисков и способы осуществления процесса управления налоговыми рисками
Налоговый риск – это любая опасность, которая угрожает компании в процессе начисления и уплаты обязательных платежей. Налоговые риски можно условно разделить на четыре вида.
1. Информационные риски. Возникают, когда в законодательстве нет прямого указания на то, как действовать в той или иной ситуации. Например, Ваша компания получила счет-фактуру, подписанный при помощи факсимиле. Можно ли по такому документу принять НДС к вычету? В Налоговом кодексе информации нет. Судебная практика показывает, что суды в этом вопросе имеют диаметрально разные позиции.
2. Риски процесса. Эти риски возникают из-за неправильных действий самой компании. Так, предприятия чаще всего нарушают сроки представления в банк сведений об открытии или закрытии расчетного счета, сроки представления налоговой декларации, ошибаются при исчислении и уплате налогов.
3. Риски окружения. Связаны с разным толкованием законодательства компаниями и налоговыми органами. Возьмем, к примеру, постановление Конституционного суда РФ от 14.07.2005 №9-П, где указано, в каких случаях налоговая инспекция может восстановить пропущенный срок давности, чтобы привлечь компанию к ответственности. Рекомендуют руководствоваться следующим правилом: если компания препятствует налоговой проверке, использует неясное положение законодательства о сроках давности в ущерб другим организациям и общественным интересам, то инспекция может штрафовать компанию, даже если установленный трехлетний срок прошел. На практике компании и налоговики по-разному понимают это положение, из-за чего и возникают споры о том, какие действия под него подпадают, а какие – нет.
4. Репутационные риски. Компания, к которой есть претензии со стороны налоговиков, будет менее интересна контрагентам, клиентам и тем более инвесторам. Причина происхождения этих претензий (были ли это собственные ошибки компании, непредвиденные изменения законодательства или трактовка неопределенности закона налоговым органом) значения не имеет.
Остановимся на некоторых способах осуществления процесса управления налоговыми рисками. Так, необходимо установить, в результате чего были вызваны те или иные риски. Одним из наиболее распространенных случаев, при которых возникают налоговые риски, является риск неоднозначного толкования закона налогоплательщиком и/или налоговым органом. При осуществлении предварительного юридического и налогового анализа планируемых сделок, как правило, можно выявить так называемые налоговые риски, т.е. ситуации, когда даже специалисту сложно однозначно ответить на вопрос, возникнут ли налоговые обязательства или нет. Для предупреждения возможных негативных последствий степень риска можно оценить на основе сложившейся судебной практики, а при ее отсутствии необходимо самостоятельно инициировать судебный спор, чтобы создать нужный прецедент. При этом несовершенство и постоянные изменения налогового законодательства обусловливают существование неодинаковой практики решения судами разных инстанций дел по искам налогоплательщиков, ведь при рассмотрении дел указанной категории суды руководствуются нормами Закона, который с момента вступления в силу около 130 раз подвергался изменениям и дополнениям
Интересной в этом контексте представляется возможность получения налогоплательщиком информации о том, как налоговые органы расценят те или иные его действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств. Подобная возможность может быть реализована посредством введения в законодательство института "предварительного решения".
На сегодняшний день нередки случаи, когда у налоговых органов при проведении выездных проверок мнения по одному и тому же вопросу диаметрально расходятся.
Кроме того, стоит указать на группу рисков, связанных с неверным исполнением налоговых обязательств, а также ошибками в налоговом учете или налоговом планировании, которые в практике называют "риски процесса".
В этой группе можно выделить риски, связанные с проведением конкретной сделки, где опасность выражается и в том, что каждый отдельный риск может быть незначителен, но в сумме такие риски могут создать ситуацию, серьезно угрожающую осуществлению бизнеса. Такие риски принято называть портфельными, т.е. присущими нескольким финансовым инструментам, выполняющим однотипные функции. В данном случае необходимо пересмотреть настройку системы документооборота, обеспечить внутренний контроль, а также регулярно осуществлять аудиторскую проверку внешними аудиторами.
Также в данную группу рисков следует отнести ненадлежаще осуществленное документирование сделки, поскольку одной из наиболее распространенных причин возникновения негативных налоговых последствий является недостаточное документальное подтверждение того, какую сделку осуществил субъект хозяйствования. Недаром фискальные органы часто требуют предоставления полной документации, чтобы удостовериться, что сделка действительно задекларирована.
Также укажем на такие риски, которые возникают в результате применения норм налогового законодательства судебными и налоговыми органами. К данной группе относятся риски, которые возникают вследствие неоднозначного применения законов в различных ситуациях, и риски возможного изменения налогового законодательства или практики. Сюда же можно отнести и судебные решения, изменение политической ситуации в стране и, как следствие, изменение руководства. В некоторых ситуациях даже кадровые перестановки на локальном уровне, включая начальника районного управления налоговой службы и даже налогового инспектора.
Важно отметить, что государство при этом играет главную роль. Так, в частности, те налоговые риски, которые связаны с возможным пересмотром ставок налогов и введения новых налогов или платежей или отмены старых, создаются непосредственно государственными органами. Безусловно, степень рисков зависит от стабильности налогового законодательства.
В этой связи укажем на ту ситуацию, которая существует на сегодня в сфере администрирования НДС. Эта проблема ныне лежит в законодательной плоскости и налоговом судопроизводстве. Экономическая ситуация в стране дает все основания к развитию бизнеса, но, к сожалению, этим не пользуются налогоплательщики, а многие из них прибегают к масштабной оптимизации и уклонению от уплаты налогов, даже путем мошеннических действий.
В заключение необходимо отметить роль информации при оценке налоговых рисков. Очевидно, что, обладая полной информацией, прогноз о возможных последствиях тех или иных действий можно сделать более точным. В налоговой сфере такой информацией могут выступать консультации специалистов в области налогообложения, включая налоговых юристов, запросы в уполномоченные государственные органы, сбор информации о контрагентах, анализ судебной практики и т.д. Кроме того, для обеспечения безопасности бизнеса и минимизации налоговых рисков можно использовать ряд инструментов, таких как установление лимита, т.е. предельных сумм сделок, которые являются рискованными в сфере налогообложения, самострахование компании, а не покупка страховки в страховой компании, тем самым экономя на затратах капитала по страхованию, и другие. Данные инструменты являются общими с точки зрения финансового менеджмента. Специальными же можно признать следующие: совершенствование организационной структуры компании (настройка системы документооборота, внутреннего контроля, тщательная аудиторская проверка, максимальная вовлеченность налоговой службы компании в процесс принятия управленческих решений), акцент на подтверждение экономической обоснованности сделок при совершенствовании системы документирования хозяйственных операций компании или инициация судебного спора (в отсутствие сложившейся практики).
1.2. Виды минимизации налоговых рисков
Можно выделить несколько видов минимизации налоговых рисков, а именно:
· минимизация налога на прибыль при осуществлении определенных операций:
-с основными фондами и нематериальными активами (в т.ч. лизинговых);
- списание запасов (в т.ч. безвозмездная передача);
- с ценными бумагами, рекламного характера;
- со связанными лицами и неплательщиками налога на прибыль;
- с неприбыльными организациями и других;
· минимизация налоговых рисков по налогу на добавленную стоимость:
-при определении базы налогообложения;
- при получении услуг от нерезидента;
-при определении налогового кредита;
-при ликвидации основных фондов и другие.
· минимизация рисков по налогу на:
-доходы физических лиц;
-при выплате доходов частным предпринимателям;
-при возмещении затрат на командировку;
- проблемы персонификации доходов и другие вопросы.
1.3. Методика оценки риска налоговой проверки
· Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
· Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких календарных лет.
· Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
· Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
· Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
· Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
· Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
· Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
· Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
· Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами).
· Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
· Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ ООО «ЛОТОС»
2.1. Характеристика предприятия ООО «Лотос»
Общество с ограниченной ответственностью «Лотос» расположено по адресу Российская Федерация, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, Новый Город, 18/07, кв. 164 и является коммерческой организацией. Деятельность компании регулируется законодательством Российской Федерации и учредительными документами общества.
Кадровый состав и организационная структура управления на предприятии имеет вид в соответствии с рисунком 2.1.
Рис. 2.1. Организационная структура управления ООО «Лотос»
Руководство деятельностью компании ООО «Лотос» осуществляет генеральный директор. В непосредственном подчинении генерального директора находятся его заместители, выполняющие функции начальников отделов и главный бухгалтер.
Общество с ограниченной ответственностью «Лотос» находится на общей системе налогообложения и является налогоплательщиком налогов, которые предусматривает законодательство Российской Федерации при применении данной системы. Все налоги в организации ООО «Лотос» начисляются и уплачиваются вовремя, в установленные законодательством сроки.
Налоговый учет на предприятии ООО «Лотос» ведется бухгалтерской службой, которая является самостоятельным структурным подразделением организации. Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция. Данные налогового учета ООО «Лотос» подтверждают первичные документы, расчеты налоговой базы и аналитические регистры налогового учета. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.
Налоговый учет на предприятии ООО «Лотос» ведется с использованием бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 7.7». В данной программе налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому на специальных налоговых счетах. То есть при вводе информации в журнал хозяйственных операций одновременно с проводками по бухгалтерскому учету, как правило, формируются и проводки по налоговому учету.
ООО «Лотос» является налогоплательщиком налога на прибыль в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
ООО «Лотос» определяет сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого умножают налогооблагаемую прибыль на ставку налога, которая до 2009 года составляла 24%, а с 2009 года – 20 %. Налогооблагаемой прибылью ООО «Лотос» является разница между полученными обществом доходами и понесенными расходами за отчетный период (I квартал, первое полугодие, девять месяцев, год).
Налоги и сборы, уплачиваемые организацией ООО «Лотос» в качестве налогоплательщика, составляют ее налоговую нагрузку. Налоговая нагрузка на предприятии меняется в зависимости от изменений экономической политики и определяется как перечнем обязательных платежей, так и особенностями их исчисления и уплаты.
В настоящее время в РФ не разработано стандартной методики исчисления не только абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки предприятий. Однако общепринятой является следующая формула расчета уровня налоговой нагрузки организации как налогоплательщика:
Унн = SUM Н / В x 100%, (2.1)
где Унн – Уровень налоговой нагрузки;
SUM Н - сумма начисленных (и уплаченных) налогов за календарный год;
В - выручка от реализации товаров налогоплательщика.
Рассчитаем уровень налоговой нагрузки исследуемого предприятия и все данные занесем в таблицу 2.1.
Таблица 2.1.
Основные показатели ООО «Лотос» для расчета налоговой нагрузки за 2007-2009 гг.
| Показатель | | | |
| Сумма налогов, тыс. руб. | 2210,47 | 1617,72 | 1484,26 |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | 46018,10 | 39413,81 | 37861,15 |
| Уровень налоговой нагрузки, % | 4,80 | 4,10 | 3,92 |
По данным таблицы 2.1 мы наблюдаем, что уровень налоговой нагрузки в течение исследуемого периода снижается. В
В случае если налоговая нагрузка организации окажется ниже среднего уровня по данному виду экономической деятельности, эта организация становится объектом пристального внимания налоговых органов.
Составим диаграмму на основании таблицы 2.1 (рис. 2.2).
Рис. 2.2. Динамика показателей выручки и суммы налогов ООО «Лотос»
Как видно по рисунку 2.2 снижение выручки от реализации на предприятии ООО «Лотос» повлекло снижение сумм налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет. При этом темпы снижения выручки опережали темп снижения налогов.
Рассмотрим роль налога на прибыль в общей сумме налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Лотос» в бюджет в качестве налогоплательщика в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Структура налогов ООО «Лотос» за 2007-2009 гг.
| Показатель | 2007 год, тыс. руб. | 2008 год, тыс. руб. | 2009 год, тыс. руб. | Изменение, в % | ||
| 2008 / 2007 | 2009 / 2008 | 2009 / 2007 | ||||
| Налог на прибыль | 100,00 | 87,00 | 60,01 | 13,0% | 31,0% | 40,0% |
Налог на добавленную стоимость | 300,00 | 286,40 | 102,48 | 4,75% | 35,8% | 65,84 |
| Налог на имущество | 1154,11 | 688,00 | 630,00 | 59,6% | 91,6% | 54,6% |
| Транспортный налог | 16,38 | 57,07 | 57,07 | 348,5% | 100,0% | 348,5% |
| Единый социальный налог | 639,98 | 699,25 | 634,07 | 109,3% | 90,7% | 99,1% |
| Всего налогов | 2210,47 | 1617,72 | 1484,26 | 152,4% | 119,1% | 181,5% |
Источник: данные, предоставленные предприятием ООО «Лотос»
По данным таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы. За исследуемый период с 2007 по 2009 годы наблюдается снижение по таким налогам, как налог на прибыль, НДС, налог на имущество и ЕСН. Это является показателем того, что выручка и прибыль исследуемого предприятия имеют тенденцию снижения. Кроме того, за период с 2007 по 2009 годы изменяется структура налоговых платежей, уплачиваемых предприятием ООО «Лотос» в бюджет.
В целом за исследуемый период с 2007 по 2009 год доля налога на прибыль в общей сумме налогов, уплачиваемых ООО «Лотос» в бюджет не изменилась и осталась на уровне 4%, не смотря на незначительный рост (на 1%) в 2008 году. Это говорит о том, что налог на прибыль играет незначительную роль в общей налоговой нагрузке предприятия за исследуемый период и остается стабильной.
Проведем анализ динамики расчетов с финансовыми органами по налогу на прибыль на ООО «Лотос» за 2007-2009 гг. Данные для анализа приведены в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Расчеты с финансовыми органами по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО «Лотос» за 2007-2009 гг.
| Показатель | 2007 год, тыс. руб. | 2008 год, тыс. руб. | 2009 год, тыс. руб. | Изменение, в % | ||||
| 2008 / 2007 | 2009 / 2008 | 2009 / 2007 | ||||||
| Налог на прибыль | 100,00 | 87,00 | 60,01 | 13,0% | 31,0% | 40,0% | ||
| Всего налогов | 2210,47 | 1617,72 | 1484,26 | 152,4% | 119,1% | 181,5% | ||
По данным таблицы 2.3 наблюдается снижение сумм налога на прибыль на фоне снижения общей суммы налоговых платежей, уплачиваемых предприятием в бюджет.
Проанализируем на основании таблицы 2.3 динамику расчетов предприятия с финансовыми органами по налогу на прибыль на рисунке 2.3.
Рис. 2.3. Динамика расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет по налогу на прибыль ООО «Лотос» за 2007-2009 гг.
Проанализировав данные таблицы 2.3 и рисунка 2.3, можно говорить об отрицательной динамике сумм налога на прибыль, а также всего налогов, уплачиваемых предприятием ООО «Лотос» в бюджет.
По данным проведенного анализа можно сказать, что влияние налога на прибыль на налоговую нагрузку предприятия ООО «Лотос» за исследуемый период является незначительным, в районе 4-5%, при этом уровень влияния остается относительно стабильным.
2.2 Методики оценки налоговых рисков ООО «Лотос»
Анализируем ООО «Лотос» на возможность налоговых проверок, с помощью специальных методик:
1. Налоговая нагрузка ООО «Лотос» ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности)
Методика
Нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к выручке организаций, очищенной от НДС и акцизов. В расчет не включаются Страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).
Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в приложении к приказу о принятии Концепции.
Оценить риск по налоговой нагрузке
Обращаем ваше внимание на то, что в расчет берутся уплаченные, а не начисленные налоги. В связи с этим нужно проводить сверки с налоговой, чтобы ваши деньги не «висели в невыясненных поступлениях», а были учтены налоговым инспектором при расчете критерия.
Уменьшение нагрузки может быть вызвано и вполне законными обстоятельствами. Например, организация выходит на рынок с новым товаром, назначая минимальную наценку на него, или реализует залежалый товар с большими скидками. Причину всегда можно найти, но для начала следует самим проверить свою налоговую нагрузку.
В 2009 году ООО «Лотос» уплатили налогов на сумму 1484,26 тыс. руб.,
выручка организации составила 37861,15 тыс. руб., следовательно
Налоговая нагрузка = Уплачено налогов / Выручка * 100% =
1484,26 / 37861,15 * 100% = 3,9%
Основная сфера деятельности – торговля (строительными материалами). Средняя нагрузка для данной отрасли – 3,8%.
Получается, что, нагрузка выше средней, это означает, что выездная проверка не грозит фирме.
2. Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.
Методика
По мнению налоговых органов, убыток в финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных лет тенденций к его погашению или уменьшению - это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности, с целью занижения налогов.
Очевидно, что при открытии бизнеса убытки возможны, но работать с ними можно только до тех пор, пока предприятие выходит на запланированные обороты.
В настоящее время доля убыточных предприятий в общем количестве юридических лиц достаточно велика – это 21%. Всех проверить не по силам, поэтому одним из методов работы налоговых органов с такими организациями в настоящий момент является приглашение на комиссии, созданные в Управлениях и инспекциях ФНС субъектов РФ для выяснения причин убыточности. При отборе кандидатов на комиссию дополнительным аргументом является наличие соответствий и другим критериям из Концепции.
По итогам 2009 года ООО «Лотос» получила убыток в связи с чем, налоговая инспекция попросила предоставить объяснения в произвольной форме.
Проанализировав структуру своих расходов, был составлен ответ: «Наша организация в 2009 году развивала новое направление продаж. Для того чтобы завоевать нишу на рынке, нами была произведена большая организационная работа по поиску клиентов в связи с чем, был увеличен штат сотрудников, что повлекло увеличение расходов на оплату труда, транспортные расходы, арендную плату, были привлечены кредитные средства в связи с чем, появились расходы на уплату процентов».
Налоговый инспектор принял объяснения и в план проверок на 2009 год ООО «Лотос» не включил.
3. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 % за 12 месяцев.
Методика
Критерий рассчитывается на основании данных Деклараций по НДС, и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету (раздел 3, стр. 340 гр. 6) к сумме начисленного НДС (раздел 3 стр. 180 гр. 6)., умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89%
На сегодня уровень в 89% не зависит от сферы деятельности, хотя понятно, что в оптовой торговле НДС к вычету выше, а в сфере услуг – ниже этого порога. Нужно сказать, что в настоящий момент ФНС все-таки ведет работу по дифференциации данного критерия.
К сожалению, ФНС не делает исключений для предприятий, реализующих по 0%-й и 10%-ой ставкам, а у них вычеты зачастую больше всего начисленного налога. Такие плательщики автоматически официально вносятся в число тех, у кого в любой момент вероятна выездная проверка. Единственным ограничением является пункт 5 статьи 89 НК РФ, в соответствии с которым за год обычно допускаются лишь две подобные ревизии. Увеличить их количество вправе руководитель ФНС России, но подобное решение - редчайший случай.
Вне зависимости от сферы деятельности большие вычеты могут быть вызваны следующим рядом причин: покупкой и вводом в эксплуатацию дорогого оборудования, увеличением запасов ТМЦ, оплатой дорогостоящих услуг.
Отчасти этот показатель может быть спланирован, но нужно ли это делать, и в какой степени – зависит от конкретной ситуации. Дополнительным ориентиром может служить расчет средней доли вычетов по НДС по вашему региону (данные могут быть получены из отчетности ФНС по форме 1-НДС, регулярно публикуемой на сайтах региональных налоговых управлений).
С большой вероятностью эту долю можно назвать безопасной для предприятия, т.к. она позволяет затеряться среди подавляющего большинства.
При расчете доли вычетов за 9 месяцев 2009 года ООО «Лотос» получили 91%:
Доля вычетов за 9 мес. = Сумма вычетов по НДС за 9 мес. / Всего исчислено НДС = 810 тыс.руб. / 890 тыс.руб. * 100% = 91%
Руководство фирмы, не желая привлекать к себе внимание налоговых органов, решило, что уровень вычетов за год должен соответствовать норме, т.е. быть не больше 89%. Исходя из прогноза суммы выручки на 4 кв., посчитали предполагаемый НДС к начислению в 4-м квартале - 297 тыс. руб. т.о. должно выполняться условие:
Доля вычетов за 12 мес. = (810 тыс.руб. + сумма вычетов по НДС за 4 кв.) / (890 тыс.руб. + 297 тыс.руб.) * 100% ≤ 89%
Сумма вычетов по НДС за 4 кв. ≤ 0,89 * (890 тыс.руб. + 297 тыс.руб.) –
-810 тыс.руб. = 246 тыс.руб.
Следовательно, вычеты за 4 кв. 2009 года должны быть менее 246 тыс. руб. Для соблюдения данного условия нашли возможность одну из крупных покупок перенести на 1 кв. 2009 года.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
Методика
Дополнительная формулировка: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности».
Фактически данный критерий имеет в виду проверку двух показателей:
1) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов («Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)»).
Т расходов ≤ Т доходов
Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.
Следует проанализировать структуру доходов и расходов и выяснить причины расхождений. Возможные причины: цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие. Можно сослаться на рост и других затрат: зарплаты персонала, коммунальных расходов и пр. Документы, которые пригодятся в подобной ситуации: статистические справочники, сведения с бирж, счета контрагентов, прайс-листы поставщиков и т. д. Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, временное прекращение отгрузки товара.
Выбирая кандидатов на выездную проверку, инспектор проанализировал декларации по налогу на прибыль ООО «Лотос» за 2007 и 2006 года.
| Показатель | Период | Темп роста показателя | Сопоставление показателей | |
| 2008 | 2009 | |||
| Налоговые доходы | 39413,81 | 37861,15 | 0,96 | 0,91 < 0,96 |
| Налоговые расходы | 1617,72 | 1484,26 | 0,91 | |
Темп роста доходов выше темпа роста расходов.
Основания для включения ООО «Лотос» в план выездных проверок нет.
2) Пропорция между расходами и доходами, отраженными в налоговой и финансовой отчетности должна сохраняться («Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности»).
Бухгалтерские доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) графы 3. Затем сопоставляются полученные итоги.
Данные несоответствия могут быть вызваны операциями, по-разному отражаемыми в бухгалтерском и налоговом учете (оценка ТМЦ, амортизация основных средств и т. д.). Правила прописываются в «Приказе об учетной политике предприятия», принимая во внимание потребности организации. С одной стороны ей может быть выгодно, показать более доходную финансовую отчетность для инвесторов или банка, с другой – на определенном этапе законно уменьшить налог на прибыль.
Добавим к данным налоговой отчетности данные финансовой отчетности и сопоставим их.
| Показатель | Период, (млн.руб.) | Темп роста показателя | Сопоставление показателей | |
| 2008 | 2009 | |||
| Налоговые доходы | 39413,81 | 37861,15 | 0,96 | 0,92 ≠ 0,91 0,96 0,96 |
| Налоговые расходы | 1617,72 | 1484,26 | 0,91 | |
| Бухгалтерские доходы | 39413,81 | 37861,15 | 0,96 | |
| Бухгалтерские расходы | 1615,5 | 1486,5 | 0,92 | |
Соотношение не сохраняется. Однако в «Приказе об учетной политике предприятия» предусмотрено начисление амортизационной премии, что объясняет увеличение налоговых расходов по сравнению с бухгалтерскими в год закупки основных средств (2006 год) и уменьшение в следующем периоде (2007 год).
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
Методика
Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации предлагается получать из органов статистики (в частности, с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников и по запросам), а также из органов МНС РФ.
Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФ, т. к. она сдается всеми организациями (и на УСН, и на ЕНВД), причем эти отчеты сдаются ежеквартально. Из этого отчета берется налоговая база. А среднесписочная численность определяется из формы 4-ФСС, поскольку в отчетах в ПФ содержится просто количество работающих человек.
В том случае, если этот критерий заинтересовал налоговые органы, нужно привести максимальное количество фактов и документов, показывающих оправданность невысоких доходов персонала. Возможные причины низкой заработной платы:
-неполный рабочий день сотрудников (это должно быть видно из табелей учета рабочего времени);
-недолгий опыт работы в компании;
-низкая квалификация персонала (об этом, в частности, свидетельствует трудовой стаж).
Для расчета средней заработной платы за 12 месяцев 2007 года ООО «Лотос» использовали следующие данные ФОП – 320 тыс. руб., средняя численность – 5 чел.
Средняя зарплата = Фонд оплаты труда / (Средняя численность * кол-во месяцев) = 320 тыс.руб. * (5*12) = 5333 руб.
Средняя заработная плата по отрасли «Торговля» - 5688 руб. Следовательно, придется делать копии с заявлений сотрудников о переходе на неполный рабочий день, о предоставлении отпуска без содержания, с табелей учета рабочего времени и оправдываться перед налоговой.
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, сельхозналог, ЕНВД).
Методика
В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).
Для ЕСХН – доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, об общей выручке – из отчета о прибылях и убытках.
Для УСН:
-доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (проверяется по реестру юридических лиц);
-средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек (проверяется по форме 4-ФСС). При приближении к этому критерию возможна проверка, в ходе которой чиновники будут искать недочеты в кадровых документах, особенно связанных с увольнением (возможное искажение численности персонала);
-остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет не более 100 млн. рублей (по сдаваемой отчетности проверку выполнить невозможно, в декларациях по УСН нет такого показателя, а баланс не сдается);
-налоговая может потребовать инвентарную ведомость основных средств;
предельный размер доходов по итогам года не более 24,8 млн. рублей (проверяется по декларации УСН).
Для ЕНВД:
-площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более
-площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания составляет не более
-количество имеющихся автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;
-общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более
Проверка может производиться как на соответствие предельным показателям, так и на участие в схемах «ухода от налогов». Логика налоговиков в данном случае такова – если предприятие только-только вписывается в показатели, то возможно, или оно уже выходило за рамки, или создано специально, лишь с целью получения налоговой выгоды.
Проверка производится по данным представленной декларации, дополнительно могут быть затребованы подтверждающие документы (договоры аренды, разрешительные, правоустанавливающие документы, журналы учета путевых листов и другие документы).
Примеры «опасных» налоговых схем с участием «упрощенцев»:
компания, занимающаяся оптовой торговлей, привлекает дружественную компанию на «упрощенке» для реализации товара по договору комиссии, причем торговая наценка целиком остается в распоряжении комиссионера и облагается по ставке 6 % .
компания, владеющая торговым центром, сдает в аренду все его площади нескольким «упрощенцам», те в свою очередь передают эти площади в субаренду конечным арендаторам по цене в семь-девять раз дороже.
7. НДФЛ: Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за год.
Методика
Доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме их доходов превышает 83 %. Достаточно спорное соотношение: если для организаций критерием риска налогового правонарушения является неоднократное получение убытка, то для индивидуальных предпринимателей таким критерием является минимальная прибыль по итогам календарного года. Очевидно, ФНС уверенна, что какая-то сумма, должна оставаться в распоряжении предпринимателя на личные расходы.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).
Методика
Здесь налоговые органы ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В соответствии с этим Постановлением:
-налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, проведенные не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);
-налоговая выгода не может быть признана обоснованной и в случаях, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной деятельности.
Сформулированы критерии, по которым судьи арбитражных судов могут прийти к выводу о необоснованности налоговой выгоды:
-невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных им операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
-отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
-совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Как видно, приведенные высшей судебной инстанцией формулировки весьма размыты. Налоговики могут истолковать их так, как посчитают нужным. Но в, то, же время суд может не согласиться с мнением инспекторов и признать правоту налогоплательщика. Сейчас судьи стали вникать в содержательную часть экономических операций и в их целесообразность.
Иными словами нужно убедить суд в том, что «спорный» факт хозяйственной деятельности, действительно имел место. Т.е. его осуществление было обеспечено наличием достаточного времени, оборудования соответствующей мощности, материалов, площадей для хранения, транспортных средств, трудовых ресурсов. Все процессы, отраженные в бухгалтерском учете должны представлять собой логичную, оправданную хозяйственной необходимостью цепь событий.
Примеры позиций ВАС относительно ряда ситуаций, когда он признал решения налоговых органов недействительными:
Покупая товар через взаимозависимые компании, предприятие не становится недобросовестным (определение ВАС от 19 сентября
Ссылка инспекции на нерыночное ценообразование не дает оснований автоматически признавать организацию участником схемы (определение ВАС от 16 октября
По мнению Конституционного Суда РФ: обоснованность расходов, уменьшающих налоговую базу, нельзя оценивать с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (определение КС от 4 июня
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.
Методика
Согласно п.п. 4 п. 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщик, получив Уведомление налогового органа, обязан представить в течение пяти дней необходимые пояснения по изложенным в нем вопросам, или внести в отчетность исправления. Основаниями для Уведомления могут быть выявленные в ходе камеральной проверки следующие факты:
ошибки в налоговой декларации (расчете);
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа.
Данным пунктом налоговики призывают не оставлять без внимания их желание разобраться в ситуации, не выезжая с проверкой на предприятие. Поддерживать диалог с инспекцией на расстоянии в ваших же интересах.
10. Неоднократная (2 и более раза) «миграция» между налоговыми органами.
Методика
Имеется в виду не смена адресов вообще, а смена адресов в моменты проведения выездных налоговых проверок, причем с изменением места постановки на учет (переход в другую ИФНС).
Отметим, что «переезды» всегда настораживают налоговиков. Работа с этим критерием строится при помощи реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), который позволяет отследить перемещения. Риск стать претендентами на выездную проверку традиционно имеется у компаний, которые указывают при регистрации в качестве адреса места нахождения так называемые «адреса массовой регистрации».
11. Отклонение как минимум на 10 % уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.
Методика
Рассчитываются два показателя по данным бухгалтерского учета:
-рентабельность продаж;
-рентабельность активов.
Полученные данные сравниваются со средними показателями по основному виду деятельности налогоплательщика. При существенном отклонении (рентабельность налогоплательщика меньше среднеотраслевой на 10% и более) может быть принято решение о проведении выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за соответствующий период.
Отраслевую рентабельность можно установить из специальных сборников, публикуемых Росстатом. В приложении к приказу о принятии Концепции тоже приведен перечень этих данных, который ежегодно будет обновляться.
Рентабельность продаж
Рентабельность продаж рассчитывается как отношение величины сальдированного финансового результата от продаж (строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» формы № 2.) к полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (сумма строк 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы» формы № 2).
Рентабельность продаж = Прибыль от продаж / Затраты на производство * 100%
Основные возможные причины низкой рентабельности аналогичные тем, о которых уже говорилось в связи с убыточностью и опережающим ростом расходов:
-мизерная наценка;
-скидки или другие мероприятия по привлечению клиентов;
-высокая конкуренция – нельзя продать товар дороже рыночной цены;
-значительное удорожание сырья;
-привлечение более квалифицированной рабочей силы, и т.д.
Определим рентабельность продаж ООО «Лотос».
Прибыль от продаж по строке 050 формы № 2- 1760 тыс. руб.
Расходы по строкам 020, 030 и 040 формы № 2: 16391 тыс. руб., 112 тыс. руб., 258 тыс. руб.
Рентабельность продаж = 1760 / (16391+112+258) *100% = 1760 / 16761 *100% = 10,5%
Рентабельность проданных товаров составит 10,5%. Среднеотраслевой показатель рентабельности продаж для оптовой торговли 11,5%. Допускается отклонение этого показателя в сторону уменьшения на 10%, то есть минимальный уровень рентабельности составляет -10,4% (11,5% – 11,5 х 0,1). Значит, нет у нас риска по данному критерию.
Рентабельность активов
Под рентабельностью активов понимается соотношение сальдированного финансового результата (строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2.) и стоимости активов организации (средняя арифметическая величина валюты баланса на начало и на конец периода).
Рентабельность активов = Чистая прибыль / Стоимость активов * 100%
В1 — валюта баланса на начало периода;
В2 — валюта баланса на конец периода.
Возможные причины низкой рентабельности активов:
-большое количество непрофильных активов (социальные объекты, вспомогательные цеха и т. д.);
-большой объем дебиторской задолженности (неплатежи либо отсрочка платежей);
-наличие на балансе большого объема неликвидов.
Рассчитаем рентабельность активов. Для этого нужна величина чистой прибыли (стр. 190 формы № 2) – 915 тыс. руб. Валюта баланса на начало и конец периода: 13 270 тыс. руб. и 16 582 тыс. руб.
Рентабельность активов = 915 / (13270+16582):2 *100% = 915 / 14926 * 100% = 6,13%
Рентабельность активов – 6,13%.
Средний показатель по отрасли – 9,9%, причем, допустимо иметь 8,91% (9,9% – 9,9% х 0,1).
А рентабельность активов ООО «Лотос» существенно ниже. Это говорит о том, что налоговые органы оценят риск совершения такой организацией налогового правонарушения как достаточно высокий. Проанализировав структуру баланса, предприятие определило, что значительную часть активов занимает дебиторская задолженность. Предприятие собрало доказательства, подтверждающие ведение активной работы с должниками (например, выставленные претензии).
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Методика
Данный критерий раскрывает наиболее типичные схемы ухода от налогообложения. Налоговая служба их публикует. В настоящее время на сайте службы указаны четыре схемы.
Первая из них связана с получением необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок. Здесь включаются в цепочку хозяйственных связей лица, не исполняющие свои налоговые обязательства. В результате создаются фиктивные расходы, уменьшающие прибыль для целей налогообложения, и необоснованно получаются вычеты по НДС.
Вторая схема популярна в компаниях, работающих с недвижимостью (агентства недвижимости, инвесторы, страховые компании), - вексельная схема. Покупатель квартиры, заключивший договор инвестирования на строительство жилья, расплачивается с застройщиком (агентством недвижимости) векселем, приобретенным у организации, зависимой от застройщика. Это позволяет всем участникам незаконно минимизировать свои налоговые обязательства.
Третья схема способствует получению необоснованной налоговой выгоды при производстве алкогольной продукции (водки). Специфика данной схемы связана с тем, что налоговая нагрузка по акцизу при производстве из спиртосодержащей продукции гораздо ниже, чем при производстве из этилового спирта.
Последняя схема уделяет внимание компаниям, штат которых наполовину состоит из инвалидов. Формально такая организация соответствует требованиям, предъявляемым для освобождения от уплаты НДС, но при этом она производит продукцию силами не инвалидов, а персонала, привлеченного по договорам аутсорсинга.
Органы ФНС России рекомендуют налогоплательщикам, у которых риски высоки, и желающим их снизить:
-исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;
-уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых для снижения рисков, (уточнении налоговых обязательств), для того чтобы ФНС смогла принять во внимание этот факт при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Уведомить - значит, подать в свою инспекцию уточненные декларации по налогам за те периоды, в которых выявлено осуществление деятельности с высоким налоговым риском.
В дополнение к декларациям налоговики предлагают написать пояснительную записку (в приказе № ММ-3-2/467@ приведен ее шаблон). Из нее следует, что компании призывают добровольно признаться в недостаточной осмотрительности при выборе контрагентов. И попросить у налоговиков, чтобы они «зачли» добровольное раскаяние при отборе кандидатов на проверку. При этом ФНС пообещала, что требовать никаких поясняющих документов по таким «уточненкам» не будут.
Сомнительную операцию, иными словами сделку с проблемным партнером не обязательно исключать из расходов предприятия. Необоснованность налоговой выгоды может быть установлена, только если инспекторы докажут, что организация действовала без должной осмотрительности при выборе контрагента, т.е. ей не могло быть не известно о нарушениях партнера. Поэтому предприятию важно показать, что оно выполняло все требования налогового законодательства при заключении сделки.
Для того чтобы не давать в руки налоговиков поводов для подозрений в вашей недобросовестности, нужно уделить особое внимание следующим фактам:
Документации:
оформлять все документы на поставку (работы, услуги) согласно букве закона (все реквизиты контрагента должны быть заполнены);
подписывая бумаги, избегать факсимиле;
подтверждать доставку грузов товарно-транспортными накладными (несмотря на то, что при учете торговых операций наличие ТТН законодательством не предусмотрено (определения ВАС от 23 октября
Данным контрагента:
проверять госрегистрацию контрагента в ЕГРЮЛ (официально запросить платную выписку в налоговой, либо посмотреть на сайте ФНС www.nalog.ru, где размещают также адреса массовой регистрации);
подтверждать личные контакты с партнером (оформить протоколы встреч, распечатки телефонных переговоров и т. д.)
проверять полномочия доверенных лиц поставщика (доверенность, копия паспорта, для руководителя — копия решения учредителей о назначении директором.
проверять руководителя контрагента на наличие дисквалификации (официально запросить информацию у уполномоченного органа, который формирует и ведет реестр дисквалифицированных специалистов (МВД), либо посмотреть на сайте ФНС www.nalog.ru)
проверять лицензируемые виды деятельности (копия лицензии и оценка ее на действительность, например, для строительных лицензий это можно сделать на сайте ФГУ ФЛЦ www.flc.ru).
Расходам – подтверждать их хозяйственную необходимость наличием, служебных записок, приказов директора и т.д.
Ценообразованию – обосновывать правомерность данными мониторинга рынка: распечатками из Интернета, информацией из СМИ, копиями счетов других организаций.
2.3 Документальное обеспечение налогообложения предприятия
Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном бланке или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или возможна подача по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При подачи налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.
При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При подаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется Министерством финансов Российской Федерации. (Приказ МНС РФ от 1 июля
Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.
Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в бланк налоговой декларации сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, на утвержденной форме декларации.
3. УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ
Теоретические возможные методы управления.
Этапы управления:
1. Анализ текущих налоговых рисков или системных ошибок в налоговом учете, проверку документооборота и обеспечение требуемого качества первичных документов. Для этого производится налоговый и юридический аудит. Наши юристы проверят налоговый учет Вашей компании с точки зрения налоговых органов и обозначат те или иные ошибки, указав степень рискованности той или иной операции по оптимизации налогообложения.
Таким образом, компания получает информацию об уровне текущих налоговых рисков. При этом мы не просто находим системные и единичные налоговые ошибки, но и предлагаем пути разрешения этих проблем на превентивном уровне.
2. Разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения). В некоторых случаях требуется лишь изменение налоговой политики компании.
3. Разработка механизмов оптимизации, регулирующих размеры уплаты налогов для созданной модели.
Риски налоговой оптимизации
Все фирмы в той или иной степени пытаются уменьшить суммы уплачиваемых в бюджет налогов. Разнятся только способы достижения этой цели. Одни пытаются сохранить собственный бюджет за счет «серых» схем, другие могут и вовсе вести бухучет «в черную». Но все же большинство компаний используют законные возможности платить в бюджет меньше. Причем риски у последних ничуть не меньше, чем у злостных «уклонистов».
Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.
Что можно отнести к рискам налоговой оптимизации? Поскольку, налоговая оптимизация — это всего лишь более «умная» разновидность налогового поведения предприятия, то и риски тут соответственно такие же, как и у налогоплательщика, который платит налоги, что говорится, «абы как». Иными словами, налоговые риски — для всех одинаковы:
-взыскание недоимки по налогам;
-взыскание пени за несвоевременную уплату налогов;
-взыскание штрафных санкций (в соответствии с Налоговым кодексом);
уголовная ответственность.
Другой вопрос, что вероятность возникновения налогового риска может отличаться. Чтобы понять, как снизить эту вероятность, обратимся к арбитражной практике. Высший Арбитражный Суд России еще в позапрошлом году издал постановление, в котором определил принципы правильной оптимизации (постановление Пленума ВАС России от 12 октября
Если попытаться выразить его смысл в нескольких доступных выражениях, то получится, что фирма может оптимально выгодно для себя заплатить налоги, использовать максимально возможные налоговые льготы, если она совершила реальную экономически выгодную сделку и при этом в качестве цели преследовала получение прибыли.
Доктрина деловой цели, описанная в этом Постановлении, и есть ключ к правильному пониманию истинного смысла оптимизации и способов, как избежать налоговых рисков, с ней связанных. Иными словами, каждая сделка должна быть прозрачной и по возможности ее зарождение должно прослеживаться с самого начала и далее поэтапно. В случае разбирательства проверяющие (будь то налоговые органы либо суд) должны четко понять, почему был выбран тот или иной поставщик, была ли проявлена должная осмотрительность при его выборе (был ли собран необходимый пакет документов, страхующий от нежелательных последствий в случае недобросовестности, в том числе налоговой, этого самого поставщика), в силу каких обстоятельств была сформирована цена сделки (на тот случай, если есть отклонение от рыночного уровня). Если все эти элементы прослеживаются и не вызывают подозрений, то фирма может использовать любые виды налоговых льгот и вычетов, предусмотренных Налоговым кодексом, естественно, если условия ее деятельности подпадают под условия, необходимые для этих льгот.
Итак, единственный способ избежать налоговых рисков, связанных с налоговой оптимизацией, — отказаться от несуществующих расходов, мнимых сделок, услуг фирм-однодневок, тщательнее прорабатывать договоры с контрагентами. Те же расходы, которые действительно имеют место, нужно как можно тщательнее обосновать, причем сделать это нужно до момента возникновения расхода в учете, а не после. В случае сомнений необходимо ознакомиться со сложившейся по данному вопросу арбитражной практикой, благо, на сегодняшний момент по многим спорным вопросам ее накопилось предостаточно, либо сделать письменный запрос в налоговые органы или Минфин.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Самым быстрым способом получить дополнительные налоги с бизнеса является выездная налоговая проверка. Стремление налоговой службы достичь 100-процентной результативности таких проверок привело к тому, что ею был изменен подход к планированию контрольной работы. В настоящее время руководством к действию является «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок», в соответствии с которой, выход инспектора всегда должен быть обусловлен предположением, что существуют нарушения налогового законодательства. Согласно этой Концепции для оценки вероятности существования нарушений инспектор обязан провести всесторонний анализ всей имеющейся у него информации о предприятии, а затем отнести налогоплательщика в категорию тех, кто требует повышенного налогового контроля, или тех, для кого достаточно текущего мониторинга.
Частью такого анализа является проверка на соответствие 12-ти критериям.
По данным ФНС «План выездных налоговых проверок на 2008 год» был составлен на 90% из организаций, показатели финансово-хозяйственной деятельности которых соответствуют первым 11-ти критериям. «План выездных налоговых проверок на 2009 год» будет сформирован аналогично, но уже с учетом 12-го.
Руководители предприятий, у которых нет ни одного попадания в критерий, скорее всего, могут не ждать визита инспектора, вместе с тем наличие соответствий не обязательно должно повлечь проверку. Налоговые инспекторы осознают, что организации с проблемными показателями могут являться вполне законопослушными налогоплательщиками. А поскольку налоговики не заинтересованы тратить время на нерезультативные проверки, то они, возможно, ограничатся объяснениями с вашей стороны. Но подготовить эти объяснения нужно заранее.
Мы провели анализ «ООО Лотос» по всем 12 критериям, соответственно по ним мы и можем сделать вывод, что предприятие работает без нарушений и не требует налоговых проверок.
Управление налоговыми рисками заключается в разработке и внедрении различных схем снижения налоговых обязательств организации, основанных на использовании легальных возможностей в области налогового законодательства либо маневрируя различными вариантами осуществления и оформления своей деятельности. Уклонение от уплаты налогов – нелегальный способы, основанные на сознательном использовании методов сокрытия объектов налогообложения, сокрытия самого учета доходов и расходов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия ООО «Лотос» у бухгалтера предприятия часто возникает вопрос о том, учитываются ли те или иные доходы и расходы для целей налогообложения прибыли.
Денежные средства, поступившие от учредителей в счет вклада в уставный капитал ООО «Лотос», не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль.
Также исследуемое предприятие ООО «Лотос» не включает в состав доходов для целей налогообложения прибыли суммы предварительной оплаты, полученных от контрагентов, результаты переоценок, производимых организациями в соответствии с правилами бухгалтерского законодательства, для целей налогообложения прибыли предприятия не учитываются.
Предприятие ООО «Лотос» в своей деятельности расходы, не направленные на получение дохода организации, не учитывает для целей налогообложения прибыли.
Организация ООО «Лотос» не включает в состав расходы, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затраты, связанные с участием в различных мероприятиях, а также ООО «Лотос» не включает в состав расходов для целей налогообложения прибыли оплачиваемые услуги по охране офиса, который не используется в производственной деятельности предприятия и не сдается в аренду.
При этом в процессе нашего исследования было выявлено, что ООО «Лотос» уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму капитальных вложений (неотделимые улучшения) в арендованные основные средства.
Для управления налоговых рисков исследуемого предприятия мы предлагаем легально снизить налог на прибыль с помощью снижения расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли и, соответственно, увеличения доли доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли в общей сумме доходов ООО «Лотос».
При этом чтобы сократить сумму налога, необходимо уменьшить доходы и увеличить расходы, учитываемые для налогообложения прибыли ООО «Лотос».
Наши предложения по управлению налоговых рисков ООО «Лотос» будут способствовать совершенствованию организации учета и укреплению финансового состояния организации.
Решившись на ведение аналитической работы, получаем два больших плюса:
С одной стороны регулярно занимаясь самоконтролем с помощью критериев, сможем определить гибкий стиль общения с налоговой:
в каких-то вещах идти навстречу требованиям налоговиков, подстраиваясь под предложенные стандарты;
в каких-то - уверенно держаться собственной позиции.
С другой стороны работа с критериями полезна не только для ведения переговоров с ФНС постфактум, она дает возможность углубленно заняться налоговым планированием, заранее предвидя реакцию налоговых органов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.07.2009) // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. - ст. 3824.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон от 05 августа 2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.04.2009) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32. - Ст. 3340.
3. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.03.2008 № 20-12/025119 // Московский налоговый курьер. – 2008. - № 9-10.
4. Зудина Е.М. О роли налога на прибыль организаций в доходах территориальных бюджетов // Налоги и налогообложение. – 2008. - № 4. – С. 18-19.
5. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) / Под ред. Феоктистова И.А., Трошкиной Т.Н. // Налоговый вестник. – 2007. - № 12. – С. 18-21.
6. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2008. – М.: АйСи Групп, 2008. – 214 с.
7. Кузнецова В.В.Типичные нарушения законодательства по налогу на прибыль // Российский налоговый курьер. – 2005. - № 3. – С. 26.
8. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» (с учетом изменений, внесенных Федеральными законами от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, от 27.07.2006 г. № 144-ФЗ, от 03.11.2006 г. № 175-ФЗ, от 30.12.2006 № 268-ФЗ). – Спб.: ПИТЕР, 2008. – 56 с.
9. Митрофанова И.А. Пути усиления стимулирующей функции налога на прибыль // Налоги и налогообложение. – 2008. - № 5. – C. 12-14.
10. Сухарев И.Р. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учетов // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 10.
11. Тематический выпуск: Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2009 году // Налоги и финансовое право. – 2009. - № 5.
12. Филина Ф.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Глава 25. – М.: РОСБУХ, 2009. – 364 с.
13. Хабарова Л.П. Изменения в налогообложении прибыли
14. Ялбулганова А.А. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный). Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2009. // Справочно-правовая система Консультант Плюс, 2009.
15. Режим доступа: htlр://www.rb.ru
16. Режим доступа: htlр://www.nalog.ru
