Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных об­разований, вводится в действие и прекращает действовать в соот­ветствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представи­тельных органов муниципальных образований и обязателен к уп­лате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации. Налог вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территори­ях указанных субъектов Российской Федерации.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти го­родов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), уста­навливая налог, определяют:

- налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога;

- налоговые льготы, основания и порядок их применения, вклю­чая установление размера не облагаемой налогом суммы для от­дельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физиче­ские лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388 НК РФ).

Категории лиц, которые вправе использовать налоговые льго­ты и таким образом освобождаются от налогообложения, приведе­ны в ст. 395 НК РФ:

1)   организации и учреждения уголовно-исполнительной систе­мы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного вы­полнения возложенных на эти организации и учреждения функций:

2)       организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3)         религиозные организации — в отношении принадлежащих
им земельных участков, на которых расположены здания, строе­ния и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в
том числе созданные как союзы общественных организаций инва­лидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участ­ков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

 организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении земельных участков, ис­пользуемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных, ископаемых, а также иных товаров по перечню, утвер­ждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийски­ми общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества кото­рых являются указанные общероссийские общественные органи­зация инвалидов, — в отношении земельных участков, используе­мых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информа­ционных и иных целей социальной защиты и реабилитации инва­лидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

5)     Организации народных художественных промыслов — в от­ношении земельных участков, находящихся в местах традицион­ного бытования народных художественных промыслов и исполь­зуемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6)     физические лица, относящиеся к коренным малочисленным
народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федера­ции, а также общины таких народов, — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традицион­ного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7)     научные организации Российской академии наук, Россий­ской академии медицинских наук, Российской академии сельско­хозяйственных наук, Российской академии образования, Россий­ской академии архитектуры и строительных наук,  Российской         академии художеств — в отношении земельных участков, находя­щихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности (утратил силу с 1 января 2006 г.).

8) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Если налогоплательщик, имеющий право на налоговые льготы, захочет ими воспользоваться, он должен представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахо­ждения земельного участка, признаваемого объектом налогообло­жения.

Объектом налогообложения при­знаются земельные участки, расположенные в пределах муници­пального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

При этом согласно п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2)    земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты осо­бо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами архео­логического наследия;

3)    земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4)    земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии
с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;

5)    земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящи­мися в государственной собственности водными объектами в со­ставе водного фонда, за исключением земельных участков, заня­тых обособленными водными объектами.

Налоговая база

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как кадастровая стоимость земельных участков (по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом), признаваемых объектом налогообложения:

Налоговая база = КС земельного участка.

Кадастровая стоимость (далее — КС) земельного участка опре­деляется в соответствии с земельным законодательством Россий­ской Федерации (ст. 390 НК РФ).

Налоговая база согласно ст. 39 НК РФ определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на террито­рии одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий-налогоплательщиков:

s                   Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, пол­ных кавалеров ордена Славы;

s                   инвалидов, имеющих Ш степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу ин­валидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заклю­чения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

s                   инвалидов с детства;

s                   ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

s                   физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катаст­рофы на Чернобыльской АЭС»;

s                   физических лиц, принимавших в составе подразделений осо­бого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

s                   физических лиц, получивших или перенесших лучевую бо­лезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю.

Налоговым кодексом устанавливаются особенности определения налоговой базыв зависимости от категории налогоплательщика:

- налогоплательщики-организацииопределяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования;

- налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуаль­ными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятель­но в отношении земельных участков, используемых ими в предпри­нимательской деятельности, на основании сведений государствен­ного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадле­жащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочно­го) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для налогоплательщиков—физических лицопределяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осущест­вляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (ст. 391 НК РФ).

В НК РФ приведены особенности расчета налоговой базыв от­ношении:

s  земельных участков, находящихся в общей долевой собствен­ности.

s  земельных участков, находящихся в общей совместной собст­венности;

s  земельного участка, который занят недвижимостью и необходим для ее использования (если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответ­ствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, который занят недвижимостью).

Рассмотрим эти особенности расчета налоговой базы более подробно.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из на­логоплательщиков, являющихся собственниками данного земель­ного участка, пропорционально его доле в общей долевой собст­венности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного зе­мельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недви­жимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земель­ного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая базав отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недви­жимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость (ст. 392 НК РФ).

Налоговый и отчетный период
,
налоговые ставки


Налоговым периодом призна­ется календарный год. Отчетным периодомпо налогу для налого­плательщиков—организаций и физических лиц, являющихся ин­дивидуальными предпринимателями, устанавливается: квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципаль­ного образования(законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нор­мативными правовыми актами представительных органов муници­пальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не могут превышать установлен­ные федеральным законодателем величины, а именно:

1) 0,3% в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного произ­водства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфра­структуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной ин­фраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предос­тавленных для жилищного строительства;

- предоставленных, для личного подсобного хозяйства, садовод­ства, огородничества или животноводства;

2) 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Кроме того, представительные органы муниципальных образо­ваний вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного исполь­зования земельного участка (ст. 394 НК РФ).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу


По обшему правилу сумма налога исчисляется по истечении нало­гового периода как соответствуюшая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 396 НК РФ).

В зависимости от категории налогоплательщика исчисление налога производится следующим образом:

- налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сум­му авансовых платежей по налогу) самостоятельно;

- налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивиду­альными предпринимателями,исчисляют сумму налога (сумму аван­совых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земель­ных участков, используемых ими в предпринимательской деятель­ности;

- сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежа­щая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физи­ческими лицами,исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налого­вого периода, определяется как разница между исчисленной сум­мой налога и суммами подлежащих уплате втечение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по на­
логу

 Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены норма­тивными правовыми актами представительных органов муници­пальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков—орга­низаций и физических лиц, являющихся индивидуальными пред­принимателями, не может быть установлен ранее срока, преду­смотренного Налоговым кодексом, т. е. ранее 1 февраля года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом:

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу в течение налогового периода, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. При этом налогоплательщики, являющиеся фи­зическими лицами, уплачивают авансовые платежи по на­логу на основании налогового уведомления, направленного налого­вым органом (ст. 397 НК РФ).
Порядок исчисления и уплаты налога. Отчетность по налогу


Сумма налога рассчитывается по истечении налогового перио­да как процентная доля налоговой базы:

Сумма налога к уплате в бюджет (Нзу ) определяется как разница между суммой начисленного налога (Нз ) и суммами авансовых пла­тежей по налогу (Аз):

Нзу  = Нз  -  Аз

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей как ¹/₄ соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастро­вой стоимости земельного участка по состоянию па I января года, являющегося налоговым периодом.

Налог уплачивается в сроки, установленные органами муници­пальных образований.

Физические лица уплачивают налог и авансовые платежи на основании налогового уведомления.

По окончании налогового периода, не позднее 1 февраля сле­дующего года, организации и индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, представляют налоговую декларацию, а по завершении отчетных периодов, не позднее по­следнего числа следующего месяца, — налоговые расчеты по аван­совым платежам. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших — «крупнейшие налога плательщики» (см. 83 НК РФ), представляют налоговые декларации (расчеты) по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Суммы земельного налога зачисляются органами Федерально­го казначейства полностью в консолидированный бюджет субъек­та Российской Федерации.

Налоговая декларация. Налогоплательщики — организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предприни­мателями, представляют в налоговый орган:

- налоговую декларацию по налогу;

- налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка по истечении налогового периода.

Форма налоговой декларации по налогу, а также форма налого­вого расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Ми­нистерством финансов Российской Федерации.
Задача

ООО «Луч» имеет в собственности здание. ООО «Заря» арендует нежилое здание общей площадью 3765 кв.м. у ООО «Луч» Согласно договору ООО «Заря» арендует 1320 кв.м площади здания. Площадь земельного участка, расположенного под зданием, составляет 15 000 кв.м. Удельный вес кадастровой стоимости земельного участка 80 р. / кв.м. Ставка земельного налога установлена в размере 1,5 % от кадастровой стоимости участка. Рассчитать сумму земельного налога для организации за отчетный и налоговый периоды, указать сроки уплаты налога.

Решение:

1) Доля площади помещения, арендуемого ООО "Заря", составляет:

(1320 / 3765) * 100% = 35%.

Соответственно земельный налог ООО "Заря" должно уплачивать с площади земли, равной (15000*35)/100= 5250 кв.м.

Согласно статье 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

2) Нал. база (кадастр. стоимость) для ООО "Заря" = 5250*80= 420000 руб.

В соответствии с п. 7 ст. 396 НК РФ понижающий коэффициент будет рассчитываться как отношение числа полных месяцев нахождения земельного участка в собственности к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде.

Таким образом, для исчисления суммы авансового платежа, подлежащей уплате в бюджет за первый, второй и третий квартал, коэффициент (К) и для ООО "Заря" составит:

- за первый квартал: К = 3 месяца / 3 месяца = 1;

- за второй квартал: К = 3 месяца / 3 месяца = 1;

- за третий квартал: К = 3 месяца / 3 месяца = 1.

Коэффициент (К), учитывающий период владения земельным участком для расчета годовой суммы земельного налога составит:

К = 12 месяцев / 12 месяцев = 1

Суммы авансовых платежей по земельному налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода рассчитываются как одна четвертая соответствующей налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка), умноженная на понижающий коэффициент. Налоговая ставка дана 1,5%.

Авансовые платежи ООО "Заря" по земельному налогу, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов, составят:

- за первый квартал: (420 000 р. * 1,5 % * 1) /4= 1575 руб. (до 5 мая должны оплатить)

- за второй квартал: (420 000 р. * 1,5 % * 1) /4= 1575 руб. (до 5 августа должны оплатить)

- за третий квартал: (420 000 р. * 1,5 % * 1) /4= 1575 руб. (до 5 ноября должны оплатить)

(срок уплаты налога в течение следующего месяца не позднее 5-ого числа второго месяца, следующего за отчетным периодом)

В соответствии со ст. 396 НК РФ сумма земельного налога по истечению налогового периода исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка), умноженная на понижающий коэффициент.

Следовательно, земельный налог за налоговый период для ООО "Заря" составит:

420000*1,5%*1 = 6300 руб. (до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом должны оплатить)

Сумма земельного налога ООО "Заря", подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:

6300 -1575*3 = 1575 руб.