Реферат Учет расчетов по налогам

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 24.11.2024

Введение
.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За шесть с половиной прошедших лет было много отдельных частных изменений, но основные принципы учета расчетов с бюджетом сохраняются.

В условиях рынка налоги должны способствовать формированию фондов бюджета, стимулированию научно-технического прогресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечивается сбор денежных средств как с предприятий, организаций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц.

Налоговая система Российской Федерации включает федеральные, региональные и местные налоги. В основу этой классификации положен признак компетентности органов государственной власти в применении налогового законодательства.

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, как правило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном – источник налога поступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составе цены).

Отличительной чертой косвенных налогов является также то обстоятельство, что с экономической точки зрения, основное его бремя уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в случаях, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, косвенный налог, в частности НДС, уменьшает прибыль производителя и таким образом становится прямым налогом. Существующие в настоящее время в России условия и порядок взимания НДС делают его смешанным, многообъектным налогом.

                              Сущность и значение НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых важных и в тоже время наиболее сложных для понимания, исчисления и контроля. НДС принято рассматривать как косвенный налог по своей природе. Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров, и зависит от объема товарооборота и цены, и в результате этого не связан непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика. Этот налог успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой, обеспечивая поступление от 12 до 30% налоговых доходов государства. В частности, 20 из 24 стран – членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) применяют НДС как основной налог на потребление. Кроме того, НДС взимается еще в 35 развивающихся странах. Не действует данный вид косвенного налогообложения в таких развитых странах, как США, Канада, Австралия и Швейцария.

Распространение НДС в 1970-1980-е гг. можно считать одним из наиболее важных достижений мировой теории и практики налогообложения. История развития налогов не знает других примеров, когда бы налог так быстро был переведен из теоретической конструкции в практическую область, заняв при этом доминирующее положение среди налогов на потребление в большинстве стран мира.

Первоначально в Германии экономист Вильгельм фон Сименс предложил ввести «облагороженный налог с оборота». Однако в то время его идея не была воспринята должным образом. Затем в 1954 г. Министр финансов Франции Морис Лоре разработал принципиальную схему действия налога, способного заменить налог с оборота, который в то время взимался в стране. Впервые НДС на практике был апробирован во Франции в 1958 г., а с конца 1960-х гг. распространение данного налога приняло масштабный характер. Этому способствовало принятие директив ЕЭС, согласно которым НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран – членов ЕЭС и устанавливались сроки его введения – до 1972 г.

Широкое распространение НДС обусловлено его фундаментальными преимуществами, в числе которых:

·                   Стремление облагать налогом расходы конечных потребителей, а не затраты производителей по производству товаров (работ, услуг);

·                   Потенциально широкая база налогообложения;

·                   Регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен;

·                   Получение государством части дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла, при том, что конечная сумма НДС, получаемая государством, не зависит от количества промежуточных производителей и продавцов;

·                   Применение «зачетной» схемы этого налога по всей цепи производства и обращения товара, создающей трудности для уклонения от его уплаты;

·                   Косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие а эти цели, не облагаются НДС), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%)

В РФ НДС был введен с 1 января 1992 г. И в совокупности с акцизами фактически вытеснил другие косвенные налоги с оборота и продаж, намного превзойдя их по своей роли и значению. В настоящее время НДС в России является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части бюджета. Начиная с 1 января 2001 г. Взимание НДС в РФ осуществляется в соответствии с главой 21 НК.

Рассмотрим экономическую сущность и механизм действия НДС. Этот налог взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции потребителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. С одной стороны, добавленную стоимость можно представить как сумму заработной платы (ЗП) и получаемой прибыли (П). С другой стороны, как разницу между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) (РП) и произведенными при этом затратами (МЗ).

Исходя из этих двух вариантов определения добавленной стоимости, можно сформулировать четыре механизма для расчета суммы НДС:

1.                 НДС = Ст * (ЗП + П);

2.                 НДС = Ст * ЗП + Ст * П;

3.                 НДС = Ст * (РП – МЗ);

4.                 НДС = Ст * РП – Ст * МЗ, где Ст – ставка налога.

Наибольшее распространение в мире получил четвертый механизм расчета налога, применяется он и в нашей стране. На практике использование данного метода связано с тем, что он позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, поскольку не требуется определения собственно добавленной стоимости, а ставка применяется к ее компонентам.

Порядок исчисления НДС определяется ст. 166 и 173 НК.

Сумма НДС определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (НДС бюдж), определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (НДС выч.) и увеличенная на сумму налога, подлежащего восстановлению (НДС восcт.). Общая исчисленная сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке (Ст) процентная доля налоговой базы (НБ); а при производстве и реализации продукции, которая облагается по разным ставкам, общая исчисленная сумма НДС представляет собой результат сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Следует иметь в виду, что если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму налога с учетом восстановленного НДС, то в этом налоговом периоде НДС в бюджет не уплачивается, а указанная разница подлежит возмещению или зачету налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:

1.                 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2.                 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3.                 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Операции по начислению и уплате НДС отражаются следующими записями:

1.                 Фиксируется НДС по оплаченным материально-производственным запасам:

Д-т. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2.       Отгружен товар покупателю, в стоимость которого включен НДС:

Д-т. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т. 90 «Продажи»;

3.        Удержан налог с реализованных товаров:

Д-т. 90 «Продажи» субсчет «НДС»

К-т. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»;

4.        Отражена зачтенная сумма НДС:

Д-т. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

К-т. 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

5.        Перечислен налог в бюджет:

Д-т. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

К-т. 51 «Расчетные счета»

Налоговые ставки по НДС предусмотрены ст. 164 НК:

Наиболее распространенной является основная ставка НДС, равная 18%. Данная ставка применяется ко всем операциям, которые не подлежат обложению по пониженной или специальной ставке, т.е. используются по большинству товаров(работ, услуг), в том числе и при их ввозе на территорию РФ.

Налогообложение по пониженной ставке, равной 10%, осуществляется при реализации в РФ и при ввозе на территорию РФ:

·                   Отдельных социально значимых продовольственных товаров;

·                   Отдельных товаров для детей;

·                   Периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

·                   Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Специальная ставка, равная 0%. Применяется, в частности, при реализации:

·                   Товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии их фактического вывоза за пределы территории РФ и своевременного предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК;

·                   Работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров, в том числе организация и сопровождение перевозок, транспортировка, погрузка и перегрузка товаров вывозимых за пределы территории РФ, а также ввозимых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками;

·                   Работ и услуг, непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

·                   Услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их отправления или назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

·                   Товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

·                   Драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, аналогичным фондам субъектов РФ, Центральному банку РФ и другим банкам;

·                   Товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования их персонала, включающих проживающих вместе с ним членов семей, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении представительства РФ;

·                   Припасов, вывезенных в таможенном режиме перемещения припасов.

Согласно ст. 165 НК налогоплательщики для подтверждения обоснованности применения ставки 0% и налоговых вычетов при налогообложения экспортируемых товаров, припасов и сопутствующих работ, услуг должны представить в обязательном порядке следующие документы:

1.      Контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы российской таможенной территории.

2.      Выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика российском банке.

3.      Таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории.

4.      Копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

Вышеназванные документы или их копии представляются налогоплательщиками в налоговые органы в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товара под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, а также с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. Если в течении этого времени налогоплательщик не представляет названные документы, то указанные операции подлежат налогообложению по ставкам 10 и 18%, в зависимости от того, какая ставка применяется при реализации конкретных товаров (работ, услуг) на территории РФ. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

Отметим, что налогоплательщиками НДС являются:

1.   Организации.

2.   Индивидуальные предприниматели.

3.   Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Не признаются объектами обложения НДС:

·                   Операции, которые в соответствии с п. 3 ст. 39 НК не признаются реализацией товаров (работ, услуг);

·                   Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

·                   Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

·                   Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности и в установленных законодательством случаях;

·                   Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления;

·                   Операции по реализации земельных участков;

·                   Передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

·                   Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;

·                   В период с 2008 по 2016 г. операции по реализации налогоплательщиками – российскими организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с иностранными организаторами указанных игр в рамках соглашения на поведение Олимпийских и Параолимпиймких зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

Осуществление ряда операций на территории РФ согласно ст. 149 НК не подлежит обложению НДС, кроме того в соответствии со ст. 150 НК ввоз некоторых товаров на территорию РФ также освобождается от налогообложения. Все операции, не подлежащие налогообложению, можно условно подразделить на 4 укрупненные группы:

1.   Социально значимые (реализация медицинских товаров/услуг, услуг детских дошкольных учреждений, услуг в сфере образования и искусства и т. п.);

2.   Экономические (реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализация необработанных алмазов и т. п.);

3.   Не создающие добавленной стоимости (страховая деятельность, игорный бизнес и т. п.);

4.   Льготируемые (операции, осуществляемые организациями, использующими труд инвалидов, религиозными организациями и т. п.).

Налог на добавленную стоимость и другие косвенные налоги.

НДС и подоходный налог.

В отличие от подоходного налога, налог на добавленную стоимость является налогом на текущее внутреннее потребление. По причине того, что НДС является налогом на текущее потребление, доходы от капитала не облагаются этим налогом. Соответственно, не подлежат обложению внутренние сбережения, и следовательно, налог не вызывает межсекторных искажений в распределении капитала.

В то же время НДС эквивалентен налогу на текущую стоимость заработной платы в течение жизненного цикла потребителя. При этом следует отметить, что это утверждение справедливо только для текущих, а не капитальных доходов потребителя; в случае, если потребитель получает доход с капитала, то НДС является налогом на заработную плату тех, кто в свое время создал этот капитал. Вследствие своей эквивалентности налогу на текущую стоимость заработной платы, НДС создает такие же стимулы и искажения, что и налоги на заработную плату. В частности, НДС приводит к искажениям в предложении рабочей силы, способствует увеличению собственного производства домашних хозяйств, а также вызывает иные искажения, связанные с налогами на заработную плату - такие как, например, готовность к принятию риска, и эффекты, связанные с искажениями в предложении рабочей силы. Часть этих искажений компенсируется тем, что НДС является налогом на индивидуальный доход с более широкой базой, и соответственно, - с меньшими льготами, чем подоходные налоги, что приводит к одинаковому обложению всех индивидуумов в экономике. Налог на добавленную стоимость является менее искажающим, т.к. его ставка не зависит от дохода индивидуума, и не существует прямой зависимости между его доходом и ставкой налога (особенно при взимании НДС по единой ставке).

Налог на добавленную стоимость в меньшей степени искажает потребительский выбор, чем иные налоги. Так, НДС, базой которого являются все товары и услуги (а пример Новой Зеландии показывает, что взимание такого налога вполне возможно), оставляет потребителю выбор только между торгуемыми и неторгуемыми (а значит, и неналогооблагаемыми) благами, такими как, например, самостоятельное изготовление товаров.

НДС и налог с продаж.

Издержки администрирования и издержки налогоплательщиков. На первый взгляд, административные затраты и издержки налогоплательщиков при взимании налога с продаж ниже, чем аналогичные издержки, относящиеся к налогу на добавленную стоимость, т.к. налогоплательщики при взимании налога с продаж ведут только налоговый учет продаж, не имея права на возмещение налога, уплаченного при приобретении товаров и услуг. С другой стороны, маловероятно, что на предприятии не ведется учета расходов и покупок, даже если налогом не предусмотрено право на возмещение. Также при взимании НДС учетные данные по расходам предприятия могут быть использованы и в других, в т.ч. и налоговых, целях: например, для уплаты налога на прибыль.

Введение НДС может привести к снижению издержек на налоговое администрирование, т.к. по сравнению с налогом с розничных продаж количество зарегистрированных налогоплательщиков должно быть несколько меньше за счет специального режима налогообложения для малых предприятий и существования предприятий, освобожденных от уплаты НДС. С другой стороны, отсутствие подобного режима и регистрация малых предприятий в качестве плательщиков НДС может привести к увеличению их административных издержек относительно предприятий обычных размеров, т.к. правила уплаты НДС могут потребовать ведения более детального и сложного учета, чем малые предприятия вели при уплате налога с розничных продаж.

Кроме издержек на администрирование, которые несут налоговые органы, как налог с продаж, так и НДС имеют свои достоинства для налогоплательщиков: во-первых, это выгоды от благоприятного денежного потока, возникающий вследствие того, что моменты фактического поступления налоговых платежей на счет предприятия и перечисления их в государственный бюджет не совпадают по времени, что означает возможность для предприятия распоряжаться денежными средствами на безвозмездной основе в течение некоторого периода; во-вторых, это преимущества для управления предприятием, т.е. возможность использования данных налогового учета для иных целей - заполнения деклараций для налога на доходы или контроля за оборотными средствами, что особенно актуально для малых предприятий.

Таким образом, нельзя сделать вывод о том, какой из налогов предпочтительнее с точки зрения административных издержек налоговых органов и налогоплательщиков, так как определенные преимущества и недостатки имеет каждый из рассматриваемых налогов.

Устойчивость к уклонению от уплаты налога. Одним из наиболее спорных вопросов при обсуждении сравнительных преимуществ НДС и налога с розничных продаж является вопрос об устойчивости того или другого налога к уклонению от его уплаты. Существует множество факторов, общих для рассматриваемых налогов, которые оказывают разнонаправленное влияние на уклонение от налогов в различных странах: например, уровень правовой культуры налогоплательщиков или способность налоговой администрации заставить платить установленные налоги. В то же время, каждый из налогов имеет свои особенности, ведущие к различным уровням уклонения.

Среди методов уклонения от уплаты, общих для рассматриваемых налогов, можно назвать: сокрытие коммерческих операций путем их осуществления в теневом секторе экономики; отсутствие декларирования продаж индивидуальными предпринимателями в области услуг, где расчеты осуществляются наличными; неполное декларирование объема реализованных товаров и услуг; отсутствие декларирования предприятиями доходов от их неосновной деятельности и т.д. Основным отличием одного налога от другого является то, что только для налога на добавленную стоимость характерно возмещение государством налога, уплаченного при приобретении товаров и услуг, с чем в странах, применяющих этот налог и связаны самые значительные злоупотребления. Можно утверждать, что при взимании НДС потери бюджета от уклонения (в зависимости от типа уклонения) от его неуплаты будут больше, чем при налоге с продаж, но вероятность своевременного обнаружения данных злоупотреблений также значительно выше.

Иногда утверждается, что при взимании одноступенчатого налога с продаж вероятность потерять всю сумму налогового обязательства при удачной попытке уклонения гораздо больше, чем при многоступенчатом налоге на добавленную стоимость. Между тем, можно показать, что это не всегда так. Очевидно, что если предприятие работает вне сферы контроля налоговых органов, будет потеряна вся сумма налога с продаж, но при действии НДС сумма налога в итоге полностью попадет в государственный бюджет в случае, если это предприятие не является конечным продавцом товара, и НДС потупит лишь частично, если предприятие осуществляет розничные продажи. С другой стороны, маловероятно существование предприятия с постоянным местом ведения деятельности, которое бы полностью уклонялось от уплаты налогов и при этом не привлекло внимание налоговых органов. Как правило, неплательщик лишь занижает сумму реализации на некоторую величину (в случае, если он является конечным продавцом), которая, при условии, что злоупотребление осталось незамеченным, и составляет риск государственных потерь при взимании НДС. При небольших величинах занижения реализации сумма потерь как при НДС, так и при налоге с продаж будет примерно одинаковой.

Налогообложение услуг. Теоретически не существует различий между обложением оказанной услуги налогом с продаж или налогом на добавленную стоимость. Однако на практике порядок налогообложения услуг, особенно оказываемых на розничном уровне, различен для каждого из рассматриваемых налогов - как правило, одноступенчатые налоги с продаж не взимаются со стоимости оказанных услуг либо охватывают лишь некоторые их виды: гостиничные услуги или страховые премии. С другой стороны, в базу НДС обычно включаются все услуги, оказываемые на розничном уровне, за некоторыми исключениями, такими как здравоохранение, образование, социальные и финансовые услуги.

Следует отметить, что уплату налога предприятиями, оказывающими мелкие, особенно бытовые, услуги на розничном уровне достаточно сложно проконтролировать как при НДС, так и при налоге с продаж, однако существуют несколько аргументов в пользу того, что при введении налога на добавленную стоимость многие из услуг, не подлежащих налогообложению при налоге с продаж, можно эффективно включить в базу НДС. Так, одноступенчатым налогом с розничных продаж облагается конечное потребление, т.е. при оказании услуги другому юридическому или физическому лицу предприятие должно убедиться, что покупатель является зарегистрированным налогоплательщиком. Как правило, многие услуги предприятие оказывают как для производственных нужд, так и для нужд конечного потребления, что приводит к высоким административным издержкам для определения необходимости уплаты налога. При взимании НДС такой проблемы не возникает, т.к. право потребовать возмещения уплаченного НДС и обязанность доказать правомерность такого требования лежит на покупателе, но не на поставщике услуг.

Нейтральность к экспорту и импорту. Исходя из теоретических соображений, механизм возмещения уплаченного налога, применяющийся при взимании НДС, имеет преимущества перед налогом с продаж, заключающееся в его большей прозрачности и способности в большей степени освободить экспортируемые товары и услуги от уплаченных ранее налогов, а также недостатки, выраженные в высоких административных издержках как налоговых органов, так и налогоплательщиков.

Существенным недостатком налога на добавленную стоимость по отношению к импорту (с точки зрения налогоплательщиков) является необходимость его уплаты непосредственно при таможенном оформлении, тогда как обязательство уплатить налог с продаж возникает только после совершении первой продажи ввезенного товара лицу, не зарегистрированному в качестве плательщика налога. На практике многие страны ввели дополнительную категорию отдельно регистрируемых плательщиков НДС при импорте, налоговое обязательство которых возникает после первой коммерческой операции с ввезенным товаром, а для остальных импортеров сохраняется обычный порядок уплаты НДС.

Дополнительным преимуществом НДС по сравнению с налогом с продаж является уже рассмотренная выше особенность: при высокой степени обложения налогом с продаж сырья и материалов, используемых при производстве продукции и услуг внутри страны, продукция, произведенная в государствах, взимающих НДС, может получить ценовое преимущество на мировых рынках вследствие невозможности установления дифференцированных ставок возмещения налога при экспорте, эквивалентным эффективным ставкам обложения сырья, материалов и комплектующих. Происходит это вследствие того, что при экспорт возмещается сумма налога с продаж, уплаченная со стоимости конечной реализации, тогда как налог, входящий в стоимость сырья и материалов, не возмещается в полной мере.

Налог на добавленную стоимость и акцизы.

Обычно налог на добавленную стоимость начисляется на цену товара с учетом импортных пошлин и акцизов. В принципе, возможно начисление НДС на цену без учета пошлин и акцизов, но принимая во внимание, что последние начисляются на более ранней стадии производственно-коммерческого цикла, расчет налогов с цены, включающей НДС, является более сложным с административной точки зрения. По этой причине, гораздо легче начислять НДС на цену с учетом акцизов и таможенных пошлин, а их ставки устанавливать с учетом НДС - обычно при введении НДС ставки акцизов меняют таким образом, чтобы розничная цена подакцизных товаров с учетом акцизов и НДС не изменилась.

Подакцизными товарами, как правило, являются алкогольные и табачные продукты, бензин и автомобили, причем акцизы на первые две группы товаров (алкоголь и табак) регрессивны, тогда как на последние - в большей степени прогрессивны. В таком случае, если правительство желает ввести прогрессивный косвенный налог, то предпочтительно использовать акцизы, чем усложнять структуру НДС (особенно в развивающихся странах).

Преимущество использования акцизов как альтернативы множественным ставкам НДС заключается, прежде всего, в разделении механизмов сбора налога. Как правило, акцизы уплачиваются на производственном этапе сравнительно небольшим количеством производителей. За уплатой налога осуществляется контроль как с учетной, так и с "физической" точек зрения, что обеспечивает хорошую собираемость и устойчивость поступлений данного налога. Таким образом, вместо использования в целях повышения прогрессивности налоговой системы НДС со сложной системой его администрирования, более рациональным является взимание акцизов независимо друг от друга. Хорошим примером подобной налоговой системы служит Япония, где акцизами облагаются 18 товарных групп помимо четырех перечисленных (спички, чай, кофе, сахар, специи, звукозаписи, электроэнергия и т.д.). Вместе с тем, налоговые проверки по НДС могут дополнять налоговые проверки по акцизам, т.е. возможен совместный налоговый контроль.
Особенности формирования учета расчетов с бюджетом по НДС в международной практике.

Великобритания.

Главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. С точки зрения доходов он находится на втором месте после подоходного налога и формирует примерно 17% бюджета страны.

Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (то есть разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).

Стандартная ставка НДС в Великобритании – 17,5 %. Но при этом не облагаются совсем следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

Германия.

Удельный вес НДС в доходах бюджета равен примерно 28% - второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по сниженной ставке – 7%. Эта ставка не распространяется на обороты кафе и ресторанов.

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от его уплаты. Но при этом они лишаются и права возмещения сумм налога в выставленных на него счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях.

Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС.

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены от уплаты НДС. Освобождены также и товары, идущие на экспорт.

Австрия.

НДС облагается реализация товаров и услуг, а также собственное потребление налогоплательщика (любая бесплатная передача товаров) и импорт. НДС взимается на всех стадиях реализации товара, при этом во всех товаросопроводительных и бухгалтерских документах чистая цена и налог указываются раздельно, что позволяет отдельно учитывать НДС полученный и НДС уплаченный, внося в бюджет лишь разницу, соответствующую вновь созданной стоимости. Таким образом, НДС становится налогом с оборота только для конечного потребителя, который не может списать его на себестоимость.

В Австрии имеются три основных ставки НДС. Стандартная ставка составляет 20%. Ставка в 10% применяется при сдаче внаем недвижимости, за исключением гаражей и паркингов, при некоторых сделках в сфере культуры, науки, при реализации продуктов питания. Ставка в 32% действует при продаже транспортных средств. Некоторые сделки освобождены от НДС, например, финансовые операции, экспортные сделки и сделки по продаже земли.

Расчетным периодом для определения величины НДС служит календарный год. Предварительные налоговые декларации, как правило, должны быть представлены в срок 1 месяц плюс 10 дней по окончании каждого месяца. Авансовые платежи необходимо вносить одновременно с заполнением декларации.

Действует ряд льгот по налогообложению НДС. Например, группа компаний, организованная в холдинг может быть зарегистрирована как единый субъект налогообложения. Оборот внутри такой группы налогом не облагается.

Франция.

Ведущим звеном бюджетной системы Франции выступает НДС. Франция – родина НДС. Он разработан в этой стране в начале 1950-х г. и действует с 1954 г. В современных условиях когда мы говорим об НДС, речь идет об общем налоге на потребление, который затрагивает все товары и услуги, потребленные или использованные на территории страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт), от НДС освобождены. Лица, совершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатившие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Что касается импортных операций, то они подлежат налогообложению согласно внутреннему праву.

НДС зависит от характера совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние налогоплательщика. Ставка налога не связана с ценой товара. Объектом налогообложения служит продажная цена товара или услуги. Кроме розничной цены сюда включаются сборы и пошлины, без самого НДС. Из общей суммы вычитается размер налога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.

Основная ставка налога – 18,6%. Повышенная ставка (22%) применяется к некоторым видам изделий (автомобили, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха). Пониженная ставка (5,5%) действует для большинства продовольственных товаров и продукции сельского хозяйства, для книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка относится к отдельным видам услуг: туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.

По НДС существуют значительные льготы. Так, ст. 25 финансового законодательства 1991 г.установлено, что предприятия могут быть освобождены от уплаты НДС в том случае, если за предыдущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Кроме того, от НДС освобождаются:

·                   Деятельность государственных учреждений, связанная с выполнением административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;

·                   Сельскохозяйственное производство;

·                   Некоторые свободные профессии: частная предпринимательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимающиеся духовным творчеством.

Италия.

Из косвенных налогов Италии следует в первую очередь выделить НДС. С точки зрения налогообложения добавленная стоимость складывается из разницы между выручкой, полученной от продажи товаров или реализации услуг, и непосредственной себестоимостью этих товаров и услуг. Налог взимается с предпринимателя в пределах прироста стоимости, полученного товаром при переходах в рамках производственного или коммерческого циклов.

Обычная ставка НДС составляет 19%. Но действуют и налоговые ставки со скидкой – 13%, 9% и 4%. Скидка распространяется на продовольственные товары, газеты, журналы.

Экспортные товары, международные услуги и связанные с ними операции НДС не облагаются.

Некоторые виды деятельности, осуществляемые на территории Италии, также освобождаются от НДС:

·                   Операции по страхованию и выдаче кредитов;

·                   Распространение акций и облигаций;

·                   Расходы по медицинскому обеспечению, народному образованию, культуре;

·                   Некоммерческие виды аренды;

·                   Почтовые услуги;

·                   Операции, связанные с золотом и иностранной валютой.

Испания.

НДС введен с 1986 г. в связи с вхождением Испании в Европейское Экономическое Сообщество (ныне ЕС). В 1987 г. – юридически оформлен. В 1993 г. Закон о НДС внесены изменения.

НДС облагается внутренний оборот. Объект обложения – вся предпринимательская и профессиональная деятельность юридических и физических лиц.

С 1995 г. ставки составляли 4%, 7%, 16%. Они изменяются ежегодно в зависимости от экономической конъюнктуры. НДС при экспорте возвращается, с акциза – не берется. Ставка 4% охватывает продукцию первой необходимости (хлеб, зерно, молоко, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муниципальное жилье, машины для инвалидов и т. д.; 7% - продукты питания, кроме 1-й группы, домашние животные (для питания), жилье для малоимущих, некоторые услуги (гостиничные транспортные), театр, цирки, кино, музеи, выставки, спортивные мероприятия и т. д.; 16% - все остальное.

Освобождаются от НДС:

·                   Образование;

·                   Экспорт;

·                   Медицинские услуги в больницах;

·                   Финансовые и банковские операции;

·                   Страховое дело;

·                   Некоторые операции с недвижимостью.

Если товар или услуги приобретаются без НДС, то и продаются без НДС.

Проверяются все счета по приобретению для зачета (должны подтверждаться бухгалтерскими документами). НДС выделяется на платежных документах. При зачете более 5 млн. песет осуществляется документальная проверка.

Декларации по НДС предоставляются ежеквартально в течении следующего за кварталом месяца. За нарушение сроков – штраф 50 тыс. песет. Если задержка 3 месяца – 10% от величины налога; до 6 месяцев – 50%; свыше 6 месяцев – 100%. При изменении величины налога в большую сторону, при подаче исправленной декларации, санкции те же.

Оплата производится 1 раз в квартал – до 20 числа месяца, следующего за кварталом.

Возврат НДС производится по последней годовой декларации в течении 6 месяцев. Все споры рассматривает сначала налоговый суд (носит административный характер), затем – обычный.

Норвегия.

Предприятие, вовлеченное в деятельность, подлежащую обложению НДС, должно в обязательном порядке зарегистрироваться в Государственном регистре плательщиков НДС, если реализационные обороты товаров и услуг, подлежащие налогообложению НДС, превышают 30000 норвежских крон в течение 12-ти месячного периода. Налоговые органы могут зарегистрировать предприятие досрочно.

Ставкой НДС в размере 23% облагаются обороты по реализации товаров и услуг, а также экспортные товары. Некоторые операции освобождены от НЛС:

·                   Деятельность в области финансов;

·                   Страховые услуги;

·                   Образование;

·                   Медицинские услуги;

·                   Некоторые профессиональные услуги и экспортные операции.

Налог на капиталовложения по ставке 7% применяется вместо НДС на отдельные виды производственного оборудования.
Порядок организации учета расчетов по входному и выходному НДС.

Входной НДС - это тот налог, который предъявил вам поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который вы уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию РФ. Важно помнить, что по общему правилу сумма уплаченного вами поставщикам и таможне НДС не относится за счет средств организации, а имеет свои источники покрытия.

Подтвердить уплату НДС могут платежные поручения, расходные кассовые ордера и другие документы с выделенной суммой налога. Для учета входного НДС в составе расходов потребуются также документы, подтверждающие его сумму. Например, это могут быть счета-фактуры, выставленные поставщиками, накладные (с отдельно выделенной суммой НДС), акты и т.д. Таким образом, для признания входного НДС в расходах у организации должны быть документы, которые подтверждают оплату товара, и счета-фактуры, выставленные продавцами.
          При поступлении ценностей сумма и ставка входного НДС указываются пользователем в документах поступления. Кроме того, указывается, будет ли сумма НДС выделена или включена в стоимость поступивших ценностей. Если сумма входного НДС не равна нулю и сумма не включается в стоимость ценности, то по бухгалтерскому учету формируется проводка на сумму выделенного НДС:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Чтобы облегчить заполнение декларации учет сумм входного НДС можно вести на отдельных субсчетах к счету 19 в соответствии со строками (показателями) декларации. Например, можно отдельно учитывать входной НДС:

·                   по основным средствам, как требующим, так и не требующим монтажа;

·                   по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления;

·                   по расходам на командировки;

·                   по представительским расходам;

·                   по товарам, купленным для перепродажи.

Для того чтобы правильно распределять «входной» НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями, следует все поступающие товары, работы и услуги сразу разделять на соответствующие группы:

1.                 предназначенные для использования в деятельности, облагаемой НДС - входной НДС по таким товарам принимается к вычету;

2.                 предназначенные для использования в деятельности, не облагаемой НДС - входной НДС учитывается в стоимости товаров, работ, услуг;

3.                 предназначенные для использования в деятельности, которую трудно однозначно отнести к первому или второму виду деятельности - входной НДС распределяется.

Если организация не ведет раздельный учет, то суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются.

Выходной НДС исчисляется по всем операциям, которые являются объектами налогообложения согласно ст. 146 НК РФ, а входной НДС подлежит налоговому вычету согласно ст. 171 —172 НК РФ при условии, что:

·                     приобретенные ресурсы используются в операциях, облагаемых НДС (выполнение строительных работ и оказание услуг, облагаемых НДС);

·                     приобретенные ресурсы приняты к учету (материалы оприходованы, работы приняты, услуги оказаны), что подтверждается соответствующими первичными документами (накладными, актами);

·                     приобретенные ресурсы оплачены;

·                   по приобретенным ресурсам имеются в наличии счета-фактуры, используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Регистрация счета-фактуры поставщика является одним из необходимых условий предъявления входного НДС к вычету.

По общему правилу, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную вами сумму НДС (при необходимости увеличенную на суммы восстановленного налога), входной НДС подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ). Причем возмещению подлежит только та часть входного налога, которая превышает сумму исчисленного НДС и ею не покрывается. Такие ситуации, как правило, возникают:

·                   у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями;

·                   организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением ставки 10% и при этом приобретающих товары (работы, услуги) с применением ставки 18%;

·                   организаций и предпринимателей в случаях, когда в течение налогового периода объемы реализованных ими товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг).

Иными словами, если у налогоплательщика большие затраты на приобретение сырья (товаров, работ, услуг) и не очень большие доходы от реализации, то входной налог, скорее всего, будет ему возмещен. Возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или в виде возврата в порядке, установленном ст. 176 НК РФ. При этом если налогоплательщик сменил свой адрес и встал на учет в новой налоговой инспекции, то в возмещении ему не может быть отказано на том основании, что на момент подачи декларации он стоял на учете в другой инспекции. В таком случае возмещение НДС производит та налоговая инспекция, в которую он подал декларацию с заявленной к возмещению суммой. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.12.2006 N А56-51174/2004.

Восстановить к уплате в бюджет входной НДС, ранее принятый к вычету, вы обязаны в следующих случаях.

При передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В том налоговом периоде, на который приходится дата передачи имущества (имущественных прав), вы должны восстановить налог, причем в полной сумме, которую приняли к вычету. Если это основное средство или нематериальный актив, то восстановить следует только часть этой суммы, пропорциональную остаточной (балансовой) стоимости, без учета переоценки.

Сумму восстановленного НДС вы должны указать в документах, которыми оформляете передачу имущества (имущественных прав) в уставный капитал (паевой фонд). Это может быть накладная, акт о приеме-передаче и т.п. На основании этих документов принимающая сторона сможет принять суммы НДС к вычету, но только после оприходования полученного имущества (имущественных прав) и только в том случае, если это имущество (имущественные права) будет использоваться для операций, облагаемых НДС (п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ).

С 1 января 2006 года в результате изменений, внесенных в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее - Закон № 119-ФЗ), существенно изменился порядок исчисления НДС. В частности, по выходному НДС, вместо применяемых ранее двух методов определения налоговой базы - "по отгрузке" и "по оплате", все плательщики НДС теперь обязаны начислять налог по более ранней из двух дат: по дате отгрузки товаров (передачи работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) либо по дате получения оплаты или частичной оплаты за товары (работы, услуги, права).

Одновременно Закон № 119-ФЗ изменил порядок принятия к вычету входного НДС. Для применения налогового вычета теперь в общем случае не нужно, как это было предусмотрено ранее, ждать момента, когда предъявленный налог будет уплачен поставщику. Достаточно, чтобы товары (работы, услуги, права), в стоимости которых имеется НДС, были приняты на учет, предназначены для операций, облагаемых НДС, а предъявленная сумма налога к оплате подтверждена счетом-фактурой, оформленным в установленном порядке.

При реализации товаров сумма и ставка НДС указывается пользователем в документе для каждой позиции отгружаемой ценности. Если ставка НДС не равна нулю, то на сумму выходного НДС формируются проводки:

Дт 90 «Продажи» субсчет «НДС»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

Или

Дт 90 «Продажи» субсчет «НДС»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»



Организация бухгалтерского учета НДС от стоимости реализованных товаров (работ, услуг).

Реализация понимается как продажа товаров (работ, услуг) покупателям и заказчикам. Реализацией товаров (работ, услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

ПРИМЕР. Организация в январе 2007 года отгрузила партию товара. Цена партии – 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.). А себестоимость товара составляет 300 000 руб. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражена следующими проводками:

1) Отражена выручка от реализации товаров:

Д-т. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты с покупателями»

К-т. 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – на сумму 472 000 руб.;

2) Начислен НДС по реализованным товарам:

Д-т. 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – на сумму 72 000 руб.;

3) Списана себестоимость товаров:

Д-т. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

К-т. 45 «Товары отгруженные» – на сумму 300 000 руб.

Реализация товаров (работ, услуг) производится:

а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;

б) по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

в) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя НДС;

По общему правилу выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех поступлений налогоплательщика, так или иначе связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Другими словами, в налоговую базу по НДС включают деньги, полученные от поставщиков за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, а также любое иное имущество.

Налоговая база определяется в рублях. То есть поступившую валюту за реализованные товары (работы, услуги) пересчитывают в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Это общее правило.

Между тем независимо от того, когда покупатель получает товар в собственность, продавец должен начислить НДС именно в момент отгрузки. Это вытекает из п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Налогового кодекса РФ, относится к соответствующему налоговому периоду с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Иными словами, основанием для исчисления НДС

ПРИМЕР. Организация в январе 2007 года отгрузила партию товара. Цена партии – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). А себестоимость товара составляет 400 000 руб. По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после полного погашения задолженности перед продавцом. Покупатель оплатил товар в феврале 2007 года. На счетах бухгалтерского учета продавца сделаны следующие записи:

В январе 2007 года:

1) Отгружены товары с особым порядком перехода права собственности:

Д-т. 45 «Товары отгруженные»

К-т. 41 «Товары» – на сумму 400 000 руб.;

2) Начислен НДС по отгруженным товарам, право собственности на которые не перешло к покупателю:

Д-т. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам, право собственности на которые не перешло к покупателю»

К-т. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – на сумму 90 000 руб.

В феврале 2007 года:

1) Оплачен товар, отгруженный в январе 2006 года:

Д-т. 51 «Расчетные счета»

К-т. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму 590 000 руб.;

2)Реализован товар:

Д-т. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т. 90 «Продажи» субсчет «Выручка» – на сумму 590 000 руб.;

3) Списан НДС, начисленный при отгрузке товара:

Д-т. 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

К-т. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС, начисленный по отгруженным товарам, право собственности, на которые не перешло к покупателю» – на сумму 90 000 руб.;

4) Списана покупная стоимость товара:

Д-т. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

К-т. 45 «Товары отгруженные» – на сумму 400 000 руб.

Моментом реализации является дата перехода права собственности на товары (работы, услуги) от производителя к потребителю (покупателю).

В Российской учетной практике существует два момента реализации:

·                   Признание выручки на дату зачисления денег на расчетный счет организации;

·                   Признание выручки в день отгрузки продукции и предъявление счетов покупателям.

Не признаются реализацией товаров (работ, услуг) для исчисления НДС:

·                   Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством;

·                   Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.

·                   Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

·                   Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности и в установленных законодательством случаях;

·                   Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления;

Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Согласно п.3 ст. 169 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

При реализации товаров ( выполнении работ, оказании услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товаров (выполнении работ, оказании услуг).

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налогов. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или штамп «Без налога (НДС)».

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры подписываются руководителем или главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации, или по доверенности от имени организации.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория РФ, а товары (работы, услуги) реализует российская организация, индивидуальный предприниматель или российское представительство иностранной компании — плательщики НДС, операции по реализации подлежат налогообложению НДС в общем порядке. Предположим, товары (работы, услуги) реализует иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах РФ, и местом реализации признается территория России. Тогда у российских организаций, индивидуальных предпринимателей и российских представительств иностранных компаний, приобретающих эти товары (работы, услуги), возникают обязанности налогового агента. На это указано в пункте 1 статьи 161 НК РФ. Если местом реализации товаров (работ, услуг) территория России не является, исчислять НДС с их стоимости не нужно. Вместе с тем стоимость реализованных товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России, необходимо отразить в налоговой декларации по НДС. Для этого заполняют раздел 9 декларации.

По операциям, связанным с продажей товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете составляются записи:

1. На сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров (работ, услуг):

Д-т. 90 «Продажи» субсчет «НДС»

К-т. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

2. На сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи активов, а также от их безвозмездной передачи:

Д-т. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

К-т. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

При получении авансов от покупателей и заказчиков с сумм предоплаты начисляется УК уплате в бюджет НДС:

Д-т. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

На сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) после принятия их к учету производится налоговый вычет:

Д-т. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

          К-т. 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, но только после даты реализации соответствующих товаров. При этом в бухгалтерском учете формируется запись:

Д-т. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

          К-т. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В условиях рыночной экономики стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) исчисляется как исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, так и исходя из государственных регулируемых оптовых и розничных цен и тарифов. Это означает, что практически все виды товаров, кроме имеющих льготы по списку Совета Министров, независимо от типа ценообразования подлежат НДС.

Стоимость реализованной продукции составляет часть облагаемого оборота, в который, кроме этой стоимости, также включаются многие позиции, например:

·                   Суммы средств, полученные предприятиями от других предприятий и организаций в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями, целевого бюджетного финансирования, а также на осуществление совместной деятельности;

·                   Доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций;

·                   Средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг);

·                   Суммы авансовых и других платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), и многое другое.

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) должна быть согласованна с рыночными ценами, так как в случаях отклонений от них более чем на 20%, налоговые органы имеют право проверки обоснованности исчисления НДС и наложения соответствующих штрафов.

ПРИМЕР. Организация для производства продукции получила от поставщиков в соответствии с заключенным договором материалы на сумму 118000 руб., в том числе НДС - 18000 руб. Задолженность перед поставщиком погашена в сумме 118 000 руб. В этот же период была произведена отгрузка готовой продукции покупателям на сумму 295 000 руб., в том числе сумма НДС составила 45000 руб. Учетная политика в части НДС - «по отгрузке». На основании документов, представленных в бухгалтерию, будут произведены следующие записи на счетах:
а) Стоимость материалов по договору:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму 100 000 руб.;

НДС по приобретенным материалам:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму 18 000 руб.;

б) Погашение долга перед поставщиком за поступившие и принятые к учету материалы:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т. 51 «Расчетные счета» — на сумму 118 000 руб.

в) В соответствии с расчетными документами:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — на сумму 295 000 руб.;

г) НДС, учтенный в цене проданной продукции:

Д-т. 90 «Продажи» субсчет «НДС»

К-т. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — на сумму 45 000 руб.;

д) Произведен зачет НДС, уплаченного поставщикам за приобретенные материалы:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретению материально-производственных запасов» — на сумму 18 000 руб.;

е) Погашение задолженности перед бюджетом по НДС:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»

К-т 51 «Расчетные счета» — на сумму 27 000 руб. (45 000 - 18 000)


                                       Заключение.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный федеральный налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг). Отмечается, что используемая в РФ система взимания НДС не основана на непосредственном выявлении и обложении налогом добавленной стоимости (суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, материалов и иных производственных затрат), как это происходит во многих европейских странах, в которых этот налог играет роль встроенного регулятора экономики. В РФ, собственно добавленная стоимость объектом налогообложения не является. Вместо этого налогом облагаются составляющие добавленной стоимости: стоимость реализованных товаров (работ, услуг). Одним из важнейших налогов современной налоговой системы РФ является налог на добавленную стоимость (НДС). НДС - наиболее нейтральный налог - является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений в бюджет РФ. Поступление денежных средств от НДС в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

Bukvasha