(1)

Дата	Приход			Расход			Остаток
	количество	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	количество	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.	количество	цена за ед., тыс. руб.	сумма, млн. руб.
Остаток на 1-е число	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10-е	50	100	5,0	60			90
15-е	60	110	6,6	100			50
20-е	80	120	9,6	-	-	-	130
Итого	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

 

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

Финансовые вложения любого вида учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

Средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных вкладов, целесообразно учитывать обособленно на счете 58. Для этого в развитие данного счета при необходимости можно открыть отдельный субсчет или вести такой учет в аналитическом разрезе. Такая организация учета позволит сформировать стоимость ценных бумаг, которая включает произведенные фактические затраты, связанные с покупкой ценных бумаг. По этой стоимости они будут в дальнейшем учитываться на счете 58.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Счет 58 – активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету этого счета отражают операции по оприходованию ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов, по кредиту – операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»,

58-2 «Долговые ценные бумаги»,

58-3 «Предоставленные займы»,

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные ценные бумаги (облигации и др.).

На субсчете 58-3 учитывается движение предоставленных организацией физическим и юридическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставление организацией физическим и юридическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58-4 организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

Далее рассмотрен бухгалтерский учет отдельных финансовых вложений исходя из их группировки.

Бухгалтерский учет финансовых инвестиций в акции других организаций ведется на счете Финансовых вложений, субсчет 58-1 "Паи и акции". Приобретение акций отражается бухгалтерской записью Дебет сч. 58-1 «Паи и акции» Кредит сч. 51 «Расчетные счета» - по фактической себестоимости приобретения.

Расчеты за приобретенные акции могут производиться денежными средствами или любым другим имуществом, единовременно или по частям. Если по не полностью оплаченным акциям инвестор имеет право получать дивиденды, в активе баланса отражают полную стоимость этих акций, а в пассиве – непогашенную сумму, которая учитывается как кредиторская задолженность.

Основанием для оприходования акций служат авизо (сообщения) депозитария о приемке акций на хранение или приходный кассовый ордер о поступлении акций в кассу акционерного общества в качестве денежных документов.

Если акции хранятся непосредственно в организации, для учета их наличия и движения используют специальный регистр – книгу учета ценных бумаг, которая должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера. Исправления в нее могут вноситься с разрешения этих же лиц с указанием даты исправительной записи.

Организация и методика учета операций с облигациями зависит от того, кто является эмитентом, каков порядок получения дохода по облигациям, как относится разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций на финансовые результаты деятельности организации.

Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством, по корпоративным – нет. Государственные ценные бумаги могут быть купонными, с правом получения доходов в течение всего периода обращения, и бескупонными, когда доход выплачивают только в конце этого периода.

В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигаций. Дисконтные облигации выпускаются по нарицательной стоимости (номиналу) без начисления процентов, но размещаются по цене ниже номинала. Типичной разновидностью такого рода ценных бумаг являются государственные краткосрочные обязательства (ГКО) и аналогичные бескупонные ценные бумага. Дисконт по ним определяется как разница между ценой продажи и ценой покупки. Процентные облигации также могут быть купонными и бескупонными. Доход по ним формируется в виде процентов, устанавливаемых к номинальной стоимости облигаций. Владелец купонной облигации получает проценты по ней столько раз в течение срока обращения, сколько купонов она имеет. Разницу между величиной фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью облигаций разрешается списывать на финансовые результаты организации равномерно по месяцам в течение срока обращения этого вида ценных бумаг.

Варианты учета приобретения облигаций должны отражать эти особенности. При одном из них покупная стоимость облигаций, т. е. фактическая сумма затрат на их приобретение, может оказаться выше номинала. В этом случае разница между ними списывается в момент получения процентов по облигациям и представляет собой прочий доход. Если покупная стоимость облигаций ниже номинальной, производят доначисление стоимости инвестиций на сумму процентного дохода.

В этих случаях производят следующие бухгалтерские записи:

1.   Дебет сч.  58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 – приобретены облигации по цене первичного размещения.

2.   Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– отражено комиссионное вознаграждение брокеру.

3.   Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

– оплачены стоимость облигаций и услуг брокера.

Разница между номинальной стоимостью облигаций и фактическими затратами на их приобретение списывается на уменьшение процентного дохода. За счет этого стоимость облигаций к моменту погашения доводится до номинала.

4.   Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

– произведена корректировка стоимости облигаций.

Учет приобретения ГКО, облигаций федерального и государственного сберегательного займов, корпоративных облигаций других эмитентов осуществляется аналогично.

Опционы и фьючерсы относятся к производным ценным бумагам. В качестве объекта бухгалтерского учета принимается контракт, содержащий право договаривающихся сторон на продажу или приобретение соответствующих ценных бумаг по оговоренной цене по истечении определенного времени.

В опционной сделке участвуют два юридических лица: одно из них покупает опцион, т. е. осуществляет финансовое вложение, другое производит надписание или продажу. Фьючерс тоже представляет собой двухсторонний договор (контракт) по купле-продаже ценных бумаг в указанный день по установленной на дату заключения договора цене. В отличие от опциона фьючерсный контракт является обязательным для исполнения. Учет движения бланков опционов и фьючерсов ведется в условной оценке на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Получение опциона у покупателя (держателя, инвестора) будет отражено бухгалтерской записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Выкуп (перепродажа) опциона отражается обратной записью.

Финансовые вложения в виде предоставленных в долг средств могут осуществляться не только путем операций с облигациями, но и в виде займов, т. е. прямой передачи денежных средств юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) во временное пользование под проценты. Эта передача оформляется договором займа, финансовыми векселями и другими обязательствами.

Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов от суммы займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре размера процентов его величина для юридических лиц определяется ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. В случаях когда срок возврата долга договором не предусмотрен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления должнику требования об этом.

Переданные взаймы средства в рублях и валюте отражаются в бухгалтерском учете записью

Дебет сч. 58-3 «Предоставленные займы»,

Кредит сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Поступление средств в погашение займов отражается обратной записью.

Проценты по займам могут начисляться и отражаться в учете независимо от того, оплачены они заемщиком или нет. Возможен также вариант, при котором проценты по выданным ссудам отражаются в бухгалтерском учете по мере поступления денег от заемщика в оплату процентов. В первом случае они отражаются бухгалтерской записью

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

во втором:

Дебет сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

Финансовый вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного финансовым векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Финансовые векселя приобретаются как ценные бумаги для получения прочих доходов в виде дисконта или процентов. Кроме того, они могут использоваться в качестве залога, платежного средства при взаиморасчетах и как объект купли-продажи.

Учет финансовых векселей ведут на счете 58. Сумма процентов по ним исчисляется исходя из годовой процентной ставки и периода обращения векселя по формуле:

 

 

где

Р – сумма процентов по векселю;

N – нарицательная стоимость векселя (номинал);

С – годовая процентная ставка;    

D – число дней обращения финансового векселя.

Бухгалтерские записи по учету процентного финансового векселя следующие:

Дебет сч. 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– приобретен вексель по номиналу.

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

– произведена оплата за вексель.

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

– начислены проценты по векселю.

При покупке финансового векселя по цене ниже номинала образуется дисконт. Дисконтный доход исчисляется в виде разницы между нарицательной стоимостью, по которой производится погашение векселя, и ценой приобретения ниже номинальной. Его величина отражается по дебету счета финансовых вложений и кредиту счета прочих доходов и расходов.

Финансовые вложения в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляются для того, чтобы получить от них дополнительный доход в виде дивидендов на вложенный капитал или другие блага. Их учет ведется на обособленном субсчете к счету финансовых вложений в разрезе организаций, получивших указанные средства в денежном или материальном выражении.

Аналогичными по назначению являются вклады в общее имущество простого товарищества. Они осуществляются по договору, предусматривающему объединение вкладов коммерческих организаций без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Предоставление вкладов в уставный капитал других организаций и совместное имущество простого товарищества отражается в учете по дебету счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества и деятельности организаций, в формировании уставного (складочного) капитала которых участвовал вкладчик, возврат имущества отражается по кредиту счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и дебету счетов учета соответствующего имущества.

Операции с ценными бумагами являются одним из самых рискованных видов финансовых вложений. Во многом этот риск связан с неопределенностью ситуации на финансовом рынке, подверженностью его влиянию различных внутри и внешнеэкономических, политических факторов, форс-мажорных обстоятельств и т. п. В результате учетная стоимость ценных бумаг может существенно изменяться, курс их повышаться и/или падать, сделки по купле-продаже из прибыльных в одночасье могут стать убыточными.

Для предотвращения таких последствий существуют правила переоценки ценных бумаг и создания резервов под их обесценение, которые действуют только для ценных бумаг, имеющих рыночную котировку, т. е. официальное объявление цены продавца и покупателя. Переоценка производится по средней рыночной цене на последний день отчетного года.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги служат для формирования балансовой стоимости финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости независимо от конъюнктуры рынка.

Резерв создается по каждой разновидности ценных бумаг, каждому их типу или категории, а также по каждому эмитенту независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Он представляет собой разницу между рыночной и учетной стоимостью ценных бумаг и образуется в том случае, когда эта разница отрицательная, т. е. рыночная стоимость оказалась ниже учетной. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации.

Для учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги предназначен одноименный бухгалтерский счет. В случаях, когда рыночный курс отдельных бумаг по состоянию на 31 декабря отчетного года окажется ниже их учетной стоимости, организация имеет право создать резерв на разницу в ценах и отразить его бухгалтерской записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над их учетной оценкой отражается в аналитическом учете, но не сопровождается записями на синтетических счетах. В итоге ценные бумаги отражаются в бухгалтерском балансе по наименьшей стоимости, что отвечает принципам международных стандартов финансовой отчетности.

Если рыночная стоимость ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценение, в следующем году повысилась, делается обратная запись.

Перед составлением годового бухгалтерского отчета, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этих резервов присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым восстанавливается неиспользованная сумма прибыли, зарезервированная ранее для создания резервов под обесценение финансовых вложений.

Под продажей ценных бумаг понимается их продажа на организованном финансовом рынке и погашение стоимости при выбытии. Объектами продажи могут быть собственные ценные бумаги и приобретенные у других эмитентов, в том числе у государства.

Одной из особенностей ценных бумаг является их относительно высокая ликвидность, т. е. возможность в случае необходимости в кратчайший срок превратить бумаги в наличные денежные средства. Продажа такого рода финансовых активов осуществляется тогда, когда возникает потребность в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации.

В отличие от продажи продукции, товаров, работ и услуг продажа ценных бумаг не учитывается на сопоставительном счете 90 «Продажа». Результат от продажи сразу отражается на счете прочих доходов и расходов. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90. Доход от продажи ранее приобретенных акций в сумме превышения их продажной стоимости над учетной отражается бухгалтерской записью

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание проданных ценных бумаг отражают по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов.

Прочие доходы от финансовых вложений поступают в виде дивидендов по акциям, полученным от сторонних организаций, процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, в виде доходов от долевого участия в уставных капиталах других организаций, прибыли от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества.

Начисление дивидендов по акциям и доходов от долевого участия в уставных капиталах других организаций отражается в учете бухгалтерской записью:

Дебет сч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Получение дивидендов и доходов:

Дебет сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Начисление и поступление процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам отражаются такими же записями.

Проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, следует учесть записью

Дебет сч. 51 «Расчетные счета» - в сумме процентов полученных

Дебет сч. 58-3 «Предоставленные займы» – в сумме процентов начисленных

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Прибыль от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества в сумме превышения стоимости вклада над балансовой оценкой активов отражается в учете бухгалтерской записью

Дебет сч. 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Прибыль от деятельности простого товарищества, при создании которого был осуществлен вклад денежных средств, в части, подлежащей получению участниками договора, учитывают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».       

Наиболее распространенная схема бухгалтерских проводок операций с финансовыми вложениями представлена в таблице 2.

 

Таблица 2 - Схема отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями

 

 

13 Учет труда и заработной платы

 

13.1 Виды, формы и системы оплаты труда

 

Заработная плата – основной источник дохода персонала на организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата – важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ (ТК РФ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном порядке.

Существует также целый перечень документов, регламентирующий организацию оплаты труда, которые дополняют и расширяют ТК РФ. К таким документом можно отнести Гражданский кодекс РФ, некоторые статьи которого напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части. Важными документами, безусловно, являются Налоговый кодекс РФ, инструкция Госкомстата России о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и другие документы, позволяющие руководителям и работникам бухгалтерий правильно применять тот или иной закон или положение по организации оплаты труда.

Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные и технические условия работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективного договоре и других актах, издаваемых в организации.

Различают два вида заработной платы - основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется за отработанное работником рабочее время, конкретно выполненную работу или оказанную услугу.

Основная заработная плата имеет две формы – сдельную и повременную; применяются их разновидности.

Сдельная форма оплаты труда построена в зависимости от выработки конкретного работника с учетом действующих расценок. Последние могут быть единичными или комплексными и характеризуют размер оплаты труда на единицу продукции или объем работ. Следовательно, применение сдельной формы оплаты труда возможно на тех участках производства, где удается четко наладить нормирование труда и в первую очередь учет выработки.

Само нормирование труда предусматривает установление нормы выработки и нормы времени. Первый показатель означает количество продукции, изготовленное работником, выполненный им объем работ или оказанных услуг в единицу времени (час, смену), второй – затраты времени (минут, часов) на производство единицы продукции (работ, услуг).

Для исчисления нормы выработки следует иметь исходные данные в пределах каждой профессии относительно разряда, квалификации, требуемых для выполнения соответствующих операций, и нормы времени, необходимой для изготовления конкретного вида продукции (работ, услуг) в определенных организационно-технических условиях. Так, при норме времени 20 минут на единицу продукции, установленной для рабочего соответствующего разряда, норма выработки за смену при 8-ми часовом рабочем дне составит 24 единицы.

Разновидностями нормы выработки являются нормы обслуживания и нормированные задания.

Применение сдельной оплаты труда создает основу для повышения производительности труда путем использования различных вариантов его стимулирования: прямой, сдельно-премиальной, сдельно-прогрессивной, косвенной и аккордной форм оплаты труда.

Прямая сдельная оплата труда поставлена в прямую зависимость то количества выпущенных изделий и исчисляется путем умножения расценки за единицу изделия на указанное количество. По существу, ее применение целесообразно там, где используется малоквалифицированный труд, и потому проблема повышения качества не стоит так остро.

Сдельно-премиальная форма предусматривает премирование исполнителей за выполнение определенных показателей их производственной деятельности.

Сдельно-прогрессивная форма оплаты труда основывается на оплате, например, при выполнении нормы выработки на 100% - из расчета установленной расценки на единицу продукции, от 100 до 110 % применяется повышенная расценка (например, на 35 % выше установленной), от 110 до 120 % - еще выше (например, на 75 %), но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки.

Косвенная сдельная оплата труда чаще всего распространяется на вспомогательных рабочих, непосредственно не связанных с выпуском продукции (смазчики, наладчики оборудования и др.).

Их заработная плата при такой системе поставлена в прямую зависимость от заработной платы основных рабочих, занятых выпуском продукции на данном оборудовании. Косвенная сдельная расценка по таким рабочим исчисляется делением тарифной сетки или оклада на количество продукции, запланированной к выпуску рабочим-сдельщикам.

Аккордная оплата труда чаще всего применяется на тех участках, где труд не поддается нормированию, и поэтому его оплата ставится в зависимость непосредственно от сроков выполнения конкретной работы. При наличии инфляционных тенденций в экономке ее применение объективно стимулирует рабочих на выполнение такого рода работ в более сжатые сроки.

На предприятии наиболее целесообразно применять аккордную оплату труда в следующих случаях:

• предприятие не укладывается в срок с выполнением какого-либо заказа, и при его невыполнении оно обязано будет заплатить значительные суммы штрафных санкций в связи с условиями договора;

• при чрезвычайных обстоятельствах (пожаре, обвале, выходе из строя основной технологической линии по серьезной причине), которые приведут к остановке производства;

• при острой производственной необходимости выполнения отдельных работ или внедрении нового оборудования на предприятии.

Повременная форма оплаты труда определяется двумя показателями: отработанным временем и тарифной ставкой (окладом). Ее применение имеет место там, где использование сдельной формы оплаты невозможно или нецелесообразно (в ремонтных цехах, на участках по управлению и обслуживанию производства и т.п.).

Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату труда. Первая напрямую зависит от отработанного времени, вторая учитывает не только количество, но и качество работы, в связи с чем работникам начисляется премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий и т.п.

Повременную систему оплаты труда наиболее выгодно применять, если:

• на предприятии функционируют поточные и конвейерные линии со строго заданным ритмом;

• функции рабочего сводятся к наблюдению и контролю за ходом технологического процесса;

• затраты на определение планового и учет произведенного количества продукции относительно велики;

• количественный результат труда не может быть измерен и не является определяющим;

• качество труда важнее его количества;

• работа является опасной;

• работа неоднородна по своему характеру и нерегулярна по нагрузке;

• на данный момент увеличение выпуска продукции (работ, услуг) на том или ином рабочем месте является нецелесообразным для предприятия;

• увеличение выпуска продукции может привести к браку или снижению ее качества.

Сдельную систему оплаты труда на предприятии наиболее целесообразно применять в следующих случаях:

• имеется возможность точного учета объемов выполняемых работ;

• имеются значительные заказы на производимую продукцию, а численность рабочих ограничена;

• одно из структурных подразделений предприятия (цех, участок, рабочее место) является «узким» местом, т.е. сдерживает выпуск продукции в других технологически взаимосвязанных подразделениях;

• применение этой системы отрицательно не отразится на качестве продукции;

• существует острая необходимость в увеличении выпуска продукции в целом по предприятию.

Сдельную оплату труда не рекомендуется использовать в том случае, если:

 • ухудшается качество продукции;

 • нарушаются технологические режимы;

 • ухудшается обслуживание оборудования;

 • нарушаются требования техники безопасности;

 •перерасходуются сырье и материалы.

Дополнительная заработная плата подлежит начислению работнику за неотработанное рабочее время, но подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством (отпускные, оплата перерывов в работе кормящим матерям, оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей и пр.).

Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда.

Тарифная система – это определяющее звено в системе организации заработной платы на предприятии. Она позволяет раскрыть качество затраченного труда на отдельных участках производства продукции, выполнения работ или оказания услуг. Ее выявляет предприятие, руководствуясь при этом. Тарифная система включает в себя:

-          тарифный разряд;

-          тарифно-квалификационные справочники;

-          тарифную сетку;

-          тарифную ставку.

Тарифный разряд – это показатель сложности работ и уровня квалификации рабочих. Разряд работ – величина непостоянная, он может быть изменен в связи с изменением технологического процесса.

Тарифно-квалификационные справочники определяют в отраслевом разрезе тарификацию работ, которые выполняются работниками соответствующей квалификации исходя из присвоенного каждому из них тарифного разряда. По каждому виду работ дается краткая характеристика, сложность выполнения которой квалифицируется разрядом.

Тарифная сетка состоит из шкалы разрядов и тарифных коэффициентов, позволяющих установить размеры дифференциации оплаты труда рабочих в единицу времени. Неквалифицированный труд работника определен по первому разряду и равен единице. Последующий уровень квалификации регулируется коэффициентом тарифной сетки по отношению к первому разряду. По такой схеме построена вся тарифная сетка.

Тарифная ставка устанавливает оплату труда работника соответствующего разряда в единицу времени. Тарифная ставка первого разряда является самой низкой. Вместе с тем она не должна быть ниже минимального размера оплаты труда. Тарифная ставка первого разряда дифференцируется по следующим трем основным признакам:

-          формам оплаты: для сдельщиков (оплата более высокая) и повременщиков;

-          профессиональным группам, учитывающим интенсивность труда (станочники, рабочие на конвейерах и т.п.) или повышенную ответственность, обусловленную применением соответствующих технических средств (рабочие на высокопроизводительных машинах и прочие);

-          условиям труда. Тарифные ставки определены с учетом интенсивности труда и в зависимости от этого повышаются на определенный процент.

Тарифная сетка и тарифная ставка устанавливаются раздельно для сдельщиков и повременщиков в пределах каждой из отраслей народного хозяйства.

В производствах, где нормирование труда в силу технологического процесса невозможно, а также на предприятиях малого бизнеса чаще всего применяется нетарифная система оплаты труда (сдельная и повременная). В ее основу положены такие показатели, как отработанное время, уровень профессиональной подготовки и организационные навыки в решении текущих производственных задач, которые могут оказывать положительное влияние на конечные результаты деятельности организации. Важным элементом бестарифной системы оплаты труда выступает коэффициент учета личного вклада работника в общие результаты. Этот коэффициент фиксирует лишь отклонения от нормального уровня работы. Коэффициент трудового участия (КТУ) определяется для всех членов трудового коллектива. Подразделения предприятия сами определяют набор показателей, влияющих на КТУ работника.

13.2 Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени

 

Трудовые правоотношения штатных работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом РФ.

В соответствии с ТК РФ работодатель обязан оформить свои отношения с работником в письменной форме в виде заключения трудового договора вне зависимости от того, на какой срок принимается работник, постоянное это место работы или совместительство.

К штатным работникам относятся лица, принятые на постоянную работу и включенные в списочный состав организации.

Кроме них могут привлекаться специалисты со стороны для выполнения работ разового характера, которые не могут быть выполнены штатными работниками организации. С такими лицами заключаются договоры гражданско-правового характера (в том числе договоры подряда).

Трудовой договор выполняет функцию специфического регулятора трудовых правоотношений. Он является не только основанием возникновения трудового отношения, но и оказывает воздействие на все его последующие стадии, вплоть до прекращения.

Трудовой договор должен быть составлен в письменной форме в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами, один из которых передается работнику. Согласно ст. 67 ТК РФ работодатель обязан заключить трудовой договор не позднее трех дней, если работник фактически уже приступил к исполнению своих обязанностей. Исчерпывающий перечень документов, которые должен представить работник при устройстве на работу, указан в ст. 65 ТК РФ.

Содержание трудового договора регулируется ст. 57 ТК РФ. Прежде всего в нем необходимо указать полные данные работника и работодателя. Существенными условиями трудового договора являются дата его заключения и место работы, дата начала трудовой деятельности, наименование должности, права и обязанности работника и работодателя, характеристика условий труда, режим рабочего времени и времени отдыха, условия оплаты труда, виды и условия социального страхования.

Правильно оформленные документы могут иметь большое значение в дальнейшем при возникновении каких-либо споров. Юридическая точность формулировок положений трудового договора обеспечивает более полную защиту законных прав и интересов как организации, так и ее работников.

Если работодатель заключает с работником гражданско-правовой договор (например, возмездного оказания услуг), то правоотношения между ними регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Рассмотрим отличия трудового и гражданско-правового договора.

Гражданско-правовой договор:

работник должен выполнять определенное задание, не занимая должность, предусмотренную штатным расписанием;

оплачиваются уже выполненные работы, предусмотренные договором и подтвержденные актом приема-сдачи работ;

гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ, не распространяются на работников, с которыми заключен такой договор;

работник выполняет работы самостоятельно (глава 37 ГК РФ).

Трудовой договор:

работник регулярно выполняет обязанности по определенной должности в соответствии со штатным расписанием организации;

в договоре указываются порядок и форма оплаты труда (например, должностной оклад работника);

работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку организации;

на работников распространяются гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ.

При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:

- паспорт и иной документ, удостоверяющий личность;

- трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- страховое свидетельство государственного пенсионного страхования;

- документы воинского учета – для военнообязанных лиц и лиц, подлежащих призыву на военную службу;

- документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний.

Организации в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками должны разрабатывать и использовать внутренние нормативные документы, в частности, коллективный договор, правила внутреннего распорядка, положение о системе оплаты труда, положение о премировании, штатное расписание, должностные инструкции и т.д.

В настоящее время действует постановление Госкомстата России от 5.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», которым установлены формы первичных документов по учету сотрудников, а также порядок их заполнения и применения.

Ведение формы первичной документации обычно осуществляется работниками отдела кадров, в малых предприятиях – бухгалтером.

Прием работников обычно осуществляется в соответствии со штатным расписанием (унифицированная форма № Т-3 "Штатное расписание"). Оно содержит перечень подразделений, должностей, количество штатных единиц, должностные оклады.

Прием на работу оформляется "Приказом (распоряжением) о приеме работника на работу" (форма № Т-1), " Приказом (распоряжением) о приеме работников на работу" (форма № Т-1а).

Формы заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем или уполномоченным лицом, объявляются работникам под расписку.

На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется "Личная карточка работника" (форма № Т-2), а в бухгалтерии открывается "Лицевой счет"  (форма Т-54).

Для научных работников заполняется "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника" (форма № Т-4).

При переводе на другую работу формируется "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу" (форма № Т-5), " Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу" (форма № Т-5а).

Для оформления  учета увольнения работников применяются:

"Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)" (форма № Т-8), " Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)" (форма № Т-8а),

"Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)" (форма № Т-61).

Основными направлениями движения рабочей силы являются: прием на работу, перевод с должности на должность или из разряда в разряд, перевод из цеха в цех или из отдела в отдел, уход в отпуск, увольнение.

Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу (форма № Т-1). Бухгалтер расчетного отдела открывает лицевой счет (форма № Т-54 или Т-54а). В нем накапливается информация по каждому месяцу об отработанном рабочем времени работника, начисленной заработной плате по всем видам начислений, удержаниях, различных льготах, сумме к выдаче на руки. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности.

Первичная учетная документация по учету отработанного рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда включает:

-          табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12);

-          табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13);

-          расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49);

-          расчетную ведомость (форма № Т-51);

-          платежную ведомость (форма № Т-53).

Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Во всех остальных случаях составляется приказ (распоряжение) по предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, либо заключение аттестационной комиссии.

Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное.

Не зависимо от используемой системы основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.

Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время. Название табельного этот учет получил по основному документу, при помощи которого он ведется.

Табельный учет может вестись по централизованной и децентрализованной системе. Если используется централизованная система, то табель составляется по предприятию в целом на основании данных центральной проходной, если учет ведется по децентрализованной системе, то табель составляется по каждому структурному подразделению в отдельности, ведет его специально выделенный для этого работник, а контроль за его ведением возлагается на руководителя соответствующего подразделения (цеха, отдела).

В зависимости от степени охвата информации табельный учет можно вести сплошным методом и методом отклонений. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и тому подобное. При использовании метода отклонений в табеле регистрируются только отклонения от нормальных условий работы: неявки, опоздания, простои и т.п. Второй способ отличается меньшей трудоемкостью, но требует более четкой организации этого учета.

Существует несколько систем организации табельного учета: жетонная, карточная, пропускная, рапортно-ведомственная.

При пропускной системе каждому работнику выдается постоянный пропуск, который он обязан забирать на проходной, явившись на работу, и сдавать, уходя с нее. На основании сданных или не сданных пропусков и осуществляется табельный учет.

Результатом табельного учета является составление табеля. Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха, отдела.

Включение работника в табель или исключение из него производится на основании первичных документов по учету движения рабочей силы (приказов или распоряжений о принятии на работу или переводе с должности на должность). Отметки о неявке делаются в табеле на основании данных контроля пропускной системы. Кроме того, основанием для составления табеля служат листки временной нетрудоспособности, приказы о служебных командировках совместно с командировочными удостоверениями, приказы об установлении сокращенного рабочего дня по той или иной причине (льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и т.п.). Учет выходных и праздничных дней осуществляется в табеле на основании графика и режима работы предприятия. Случай – отступление от нормальных условий работы также фиксируется в табеле. Основанием для их отражения в учете служат те же документы, которыми эти работы оформляются.

Учет потерь рабочего времени (простоев) также ведется в табеле. Основанием для отражения их в учете служат листки о простое или накопительные ведомости простоев.

Для ведения табельного учета используют унифицированные обозначения видов затрат рабочего времени. Все виды затрат рабочего времени делятся на 4 типа:

- отработанное время;

- неотработанное время;

- неотработанное неоплачиваемое время;

- праздничные и выходные дни.

Каждому виду затрат присваивается два шифра – буквенный и цифровой.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сдельные, переработка. Табель подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела) и передаются в бухгалтерию.

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Для расчета их заработка достаточно знать количество фактически отработанного времени и тарифную ставку. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени. Произведение тарифной ставки на отработанные рабочим часы определит сумму заработка рабочего-повременщика.

Организация учета выработки необходима при сдельной форме оплаты труда. То есть когда возможно измерить и подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работе плановые, нормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:

- о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ;

- о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;

- об уровне выполнения норм выработки в размере зарплаты.

В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных документов, утвержденные законодательством: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке, ведомость учета выработки, акт о приемке выполненных работ, нормированные задания повременщиков и другие. Указанные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т.п.); расчетный период (год, месяц, число); фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода) и разряд работы; количество и качество работы; сумму заработка; количество нормо-часов по выполненной работе.

Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика их работы и выдаются рабочему или бригаде до начала работы. По окончании работы отделом технического контроля (ОТК) проставляется фактическое количество выработанной, принятой годной продукции и брака.

В целях значительного сокращения объема первичной документации по учету выработки продукции и выполненных работ целесообразно применять укрупненные, комплексные нормы и расценки, а также многодневные (накопительные) документы (на неделю, декаду, месяц, на цикл операций или работ) взамен разовых, однодневных.

Организация учета выработки и особенно ее документальное оформление зависят от ряда условий: от характера и типа производства; от технологических особенностей производства; от форм оплаты труда; от применяемой системы контроля за качеством продукции; от уровня механизации и автоматизации учетных работ. Наиболее существенное, определяющее влияние на организацию учета выработки оказывают технологические особенности производства.

Характерной особенностью индивидуального и мелкосерийного производства является то, что предприятие занято выполнением отдельных, неповторяющихся индивидуальных заказов. В результате, при выполнении каждого следующего заказа возникают новые, ранее не производившиеся виды работ. Вместе с тем в индивидуальном производстве одному и тому же рабочему в течение месяца редко приходится выполнять однородные работы, ему поручается выполнение целого комплекса различных работ. Исходя из этих особенностей основной документ для учета выработки в этих производствах - наряд.

Наряд- это задание на работу, которое выдается до начала смены, заранее, то есть в нем до начала работы предусматривается какое количество и какой именно продукции или работ, услуг должно быть выполнено на протяжении смены, а также норма времени и сдельные расценки. Чтобы избежать повторной выписки нарядов на одни и те же виды работ, выписку народов целесообразно производить в централизованном порядке с помощью машин в соответствии с технологической картой и до начала месяца передавать наряды начальникам цехов или мастерам соответствующих цехов и участков.

При выдаче наряда в нем указываются Ф.И.О. и табельный номер рабочего, а после изготовления продукции и приемки ее ОТК указывается количество изготовленной продукции, в том числе годной и забракованной, и фактически затраченное на изготовление этой продукции время, кроме того, в наряде делается отметка о сдаче этой продукции на склад. После заполнения наряд подписывается мастером, нормировщиком, контролером ОТК и сдается в бухгалтерию, где на основании его подсчитывается сумма заработной платы.

Наряды могут быть однодневные и многодневные, индивидуальные и бригадные. Если бригада выполняет работы по одному наряду, то на его оборотной стороне предусматриваются показатели, позволяющие исчислить заработок каждого члена бригады. Распределение общей суммы фактического заработка между отдельными членами бригады осуществляется в соответствии с количеством фактически отработанного времени, квалификацией (то есть разрядом) каждого члена бригады, общим результатом работы и личным трудовым вкладом каждого работника.

Нарядная система учета выработки очень проста и доступна на любом предприятии, поэтому она получила широкое распространение при всех типах производств. Однако эта система имеет свои недостатки. Во-первых, приходится выписывать огромное количество документов, связанных с учетом выработки, во-вторых, нельзя проследить последовательность технологической обработки тех или иных деталей, что может привести к снижению качества продукции, а также к перегрузке одних видов оборудования и недогрузке других, в-третьих, значительная трудоемкость подсчета заработной платы.

Характерной особенностью серийного производства является то, что выпуск продукции производится отдельными сериями, партиями. На каждую партию продукции выписывается маршрутная карта или маршрутный лист. Маршрутный лист, также как и наряд, выписывается до начала работ. В нем указывается наименование продукции, которая подлежит изготовлению или обработке, количество этой продукции в партии, сопровождаемой маршрутным листом. Название документа связано с тем, что в ней в точном соответствии с технологической картой указана последовательность обработки продукции данного вида на протяжении всего технологического процесса, то есть маршрут ее движения.

При передаче партии продукции для обработки в маршрутной карте по каждой технологической операции указывается Ф.И.О. исполнителя и его табельный номер, а также результаты разбраковки, т.е. количество годной продукции и браки после этой операции.

Иногда в маршрутной карте предусматриваются по каждой операции отрывные талоны. При наличии таких талонов рабочий после выполнения Данной операции отрывает соответствующий талон, в котором указано количество обработанной продукции, и хранит его для контроля за правильностью исчисления заработной платы.

После обработки партии деталей на всех операциях маршрутная карта вместе с изготовленными деталями поступает на склад готовой продукции, где кладовщик расписывается в приемке изделий, а затем карта передастся в бухгалтерию и служит основанием дня начисления заработной платы.

В том случае, когда к моменту окончания расчетного периода обработка партии деталей закончена не полностью, маршрутная карта закрывается (в части выполненных операций), а на основе этой карты выписывается новая на те операции, которые не выполнены.

Новые маршрутные карты на основании старой могут выписываться также в случае разукрупнения партии деталей. При этом они выписываются по невыполненным операциям и в количестве, соответствующем количеству партий.

Маршрутная система имеет ряд достоинств по сравнению с нарядной, так как сокращается количество выписываемых документов (в одном документе совмещается учет выполнения операций и учет выработки), обеспечивается контроль за последовательностью технологических операций, за соблюдением технологической дисциплины.

Кроме заработной платы по тарифным ставкам, расценкам, окладам при нормальных условиях работы, действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступление от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой (межразрядная доплата), за выполнение работ, требующих более высокой квалификации, многостаночное обслуживание, классность шоферам и т. п. Порядок расчета перечисленных доплат различен. Общим же для всех является то, что все они носят компенсационный характер. Нормативными актами, действующими в настоящее время, предусмотрено, что предприятие имеет право самостоятельно устанавливать размеры компенсационных доплат, но не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства. Размеры и условия выплат определяются в коллективных договорах.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами относятся к рабочему времени.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю. Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником.

Нормальная продолжительность рабочего времени сокращается для работников в возрасте до шестнадцати лет; являющихся инвалидами I или II группы; в возрасте от шестнадцати до восемнадцати лет; занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Федеральным законом может устанавливаться сокращенная продолжительность рабочего времени для других категорий работников (педагогических, медицинских и других работников).

Под режимом рабочего времени понимается продолжительность рабочей недели с установленным графиком рабочего времени и времени отдыха в течение данного периода. Статьей 100 ТК РФ установлены два основных режима, а именно: пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями или шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем. Существуют также особые режимы, такие, как работа с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, сменная работа, суммированный учет рабочего времени.

Время отдыха - время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению. Трудовое законодательство устанавливает следующие виды времени отдыха: перерыв в течение рабочего дня (для питания - не менее 30 минут и не более двух часов), смены, ежедневный отдых между рабочими днями, сменами, т.е. междусменные перерывы (но не менее 12 часов), еженедельные выходные дни (два или один выходной день в зависимости от используемого режима рабочего времени), ежегодные нерабочие праздничные дни (ст. 112 ТК РФ), ежегодные отпуска (основные или дополнительные). В ст. 108-113 ТК РФ предусмотрены случаи, когда время отдыха может увеличиваться, например при выполнении отдельных видов работ предусматривается предоставление работникам специальных перерывов для обогревания.

В ТК РФ предусмотрены определенные доплаты за особые условия труда. К ним, в частности, относятся: сверхурочная работа, совмещение профессий, работы в выходные и праздничные дни, работа в ночное время и т.д. Некоторые из них мы рассмотрим.

Согласно ст. 99 ТК РФ под сверхурочной понимается работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Для выполнения сотрудниками таких работ работодателю необходимо оформить приказ или распоряжение. К сверхурочным работам могут привлекаться сотрудники только с их письменного согласия в случаях, указанных в ст. 99 ТК РФ.

Но при выполнении сверхурочной работы необходимо учитывать что ее продолжительность не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год, а также нельзя привлекать к таким работам беременных женщин, работников в возрасте до 18 лет, других категорий работников, указанных в ТК РФ.

Размеры оплаты за сверхурочную работу могут устанавливаться в трудовом или коллективном договорах. Такая работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере, или по желанию работника оплату можно заменить предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно (ст. 152ТКРФ).

В соответствии со ст. 96 ТК РФ ночным считается время суток с 22 до 6 часов. В этой же статье ТК РФ указан перечень работников, которые не могут привлекаться к работе в такое время. Продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час без последующей отработки. Не уменьшается продолжительность работы (смены) в ночное время для работников, которым установлена сокращенная продолжительность рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором.

Трудовое законодательство (ст. 154 ТК РФ) устанавливает, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

В ст. 112 ТК РФ указаны дни, которые считаются нерабочими праздничными днями на территории Российской Федерации. При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. Заработная плата сотрудников, получающих оклад, не снижается в случае наличия в календарном месяце нерабочих праздничных дней.

Работа в выходные и праздничные дни запрещается, за исключением случаев, перечисленных в ст. 113 ТК РФ. Привлечение работников к труду в такие дни допускается с их письменного согласия и по распоряжению работодателя.

Выполнение работы в выходные и праздничные дни должна оплачиваться не менее чем в двойном размере. В ст. 153 ТК РФ указано, что сдельщикам она оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам; работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки; работникам, получающим оклад (должностной оклад), - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа производилась сверх месячной нормы рабочего времени.

По желанию сотрудника работа в такие дни может компенсироваться предоставлением любого другого дня отдыха. Но тогда этот отработанный праздничный или выходной день оплачивается в обычном размере, а день отдыха не оплачивается вообще.

Еще раз отметим, что все перечисленные отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня бухгалтер может увидеть в табеле учета использования рабочего времени, в котором отражаются и часы, отработанные сверхурочно или в ночное время, и праздничные дни, в которые сотрудники работали, и т.д.

Теперь рассмотрим на примере расчет заработной платы с условиями отклонений от нормальной продолжительности рабочего времени.

Пример.

Сотруднику Иванову А. В. установлена месячная тарифная ставка (оклад) 6000 руб. В связи с производственной необходимостью 12 июня 2006 г. он отработал 8 часов. Другой день отдыха сотруднику не предоставлялся. В июне работник также привлекался к сверхурочной работе 4 раза по 3 часа в день и отработал 8 часов в ночное время. В соответствии с коллективным договором в организации установлена доплата за работу в ночное время в размере 30%.

Расчет заработной платы за июнь 2006 г. будет следующим:

1) оплата за полностью отработанную норму рабочего времени — 6000руб.;

2) оплата за сверхурочную работу:

6000 руб. : 168 нас. = 35,71 руб. -рассчитана часовая ставка работника исходя из среднемесячного количества часов в данном месяце;

определим размер оплаты за 1 час сверхурочной работы (первые два часа работы - в полуторном размере, третий час - в двойном размере):

35,71 руб. х 1,5 = 53,57руб.;

35,71руб. х2= 71,42 руб.;

доплата за сверхурочную работу за данный месяц составляет:

(53,57руб. х 2 час.) + 71,42руб.) х 4 дня = 714,24руб.;

3)   оплата за работу в праздничный день:

6000 руб. : 21 дн. = 285,71 руб. — определен размер дневной тарифной ставки исходя из нормального количества рабочих дней в июне;

определяется размер доплаты за работу в праздничный день (в двойном размере): (285,71 руб. х2)х 1 день = 571,42руб.;

4)   определяется размер доплаты за работу в ночное время: часовая тарифная ставка составляет 35, 71 руб.;

35,71 руб. х 30% = 10,71 руб. — размер доплаты за один час работы в ночные часы; Ю, 71 руб. х 8 = 85,68 руб. - размер доплаты за работу в ночные часы;

5)   оплата труда за июнь 2006 г.:

6000руб. + 714,24 руб. + 571,42 руб. + 85,68 руб. = 7371,34 руб.

Под совместительством подразумевается выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Работник имеет право заключать договоры о работе по совместительству с неограниченным количеством работодателей, если иное не предусмотрено федеральным законом. Некоторые ограничения установлены ст. 282 ТК РФ и иными законами.

Согласно ст. 284 ТК РФ продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать четырех часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену).

Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. При установлении лицам, работающим по совместительству с повременной оплатой труда, нормированных заданий оплата труда производится по конечным результатам за фактически выполненный объем работ.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.

Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Время простоя (статья 74 ТК РФ) по вине работодателя, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).

Время простоя по вине работника не оплачивается.

В соответствии со ст. 114 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Существует два вида отпусков - основной и дополнительный.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. В некоторых случаях работникам даются дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116-119 ТК РФ). К ним относятся отпуска за работу работникам, занятым на работах с вредными и(или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных с ним местностях. Работодатель также может устанавливать дополнительные отпуска, но это должно быть отражено в коллективном договоре или локальными нормативными актами.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

Согласно ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Но по заявлению сотрудника работодатель может предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск и до истечения 6 месяцев в случаях, предусмотренных ст. 122 ТК РФ. Отпуск при работе по совместительству дается одновременно с предоставлением отпуска по основному месту работы.

Статьей 125 ТК РФ установлено, что отпуск может быть разделен на части, но хотя бы одна из частей должна быть не менее 14 календарных дней.

Очередность предоставления отпусков определяется графиком отпусков, который составляется по форме № Т-7 и утверждается до 16 декабря текущего года на следующий календарный год. Когда подходит время отпуска, работодатель издает приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6, который передается в бухгалтерию для начисления отпускных (ст. 136 ТК РФ).

Компенсация за неиспользованный отпуск, так же как и сумма отпускных, включается в состав расходов на оплату труда.

Данные выплаты не облагаются единым социальным налогом согласно п. 1 ст. 238 НК РФ, а также взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При этом компенсация за неиспользованный отпуск налогом на доходы физических лиц облагается, так как она включается в совокупный доход работника (абзац 6 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Согласно ст. 137 ТК РФ если отпуск за текущий рабочий год был предоставлен работнику авансом и к моменту увольнения этот год полностью не отработан, то сумма среднего заработка за неотработанные дни отпуска удерживается из заработной платы сотрудника.

В соответствии со ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Если работодатель с этим согласен, он издает приказ о выплате работнику денежной компенсации за неиспользованные отпуска. Эта статья ТК РФ четко устанавливает, что при суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Таким образом, если работнику не положены удлиненный основной или дополнительный отпуска, то компенсацию взамен части отпуска ему деньгами не выплатят. Порядок расчета выплаты за неиспользованные дни отпуска такой же, как и расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Что касается налогообложения, то данная выплата облагается всеми налогами, что и заработная плата, т.е. единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, пенсионными взносами. При расчете налога на прибыль эти затраты включаются в состав расходов на оплату труда.

Рассмотренные виды оплат и компенсационные надбавки установлены за отработанное время. Оплата за отработанное время считается основной заработной платой. Оплата за неотработанное время – дополнительной.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля чета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату неотработанного времени.

К дополнительной заработной плате относится оплата за время:

 - избрания на выборные должности в госорганах;

 - выполнения государственных или общественных обязанностей;

 - пребывания в очередном или дополнительном отпуске;

 - оплата льготных часов подростков;

- выплата выходного пособия при увольнении;

- перерывов в работе кормящих матерей;

- направления на монтажные и наладочные работы;

- направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

- перевода не более легкий труд;

- направления для повышения квалификации с отрывом от производства и т.п.

К ней относится также выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и за вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом.

Основой для расчета дополнительной заработной платы служит сумма среднего заработка, рассчитанная за определенный предшествующий период.

13.3 Порядок расчета среднего заработка работника

 

Расчет средней заработной платы ведется в порядке, определенном ст. 139 ТК РФ, в соответствии с которой Правительство РФ Постановлением от 11.04.03 № 213 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы

Расчет среднего заработка рекомендуется выполнять в следующей последовательности:

1. Определение расчетного периода.

2. Определение всех выплат, входящих в расчет.

3. Расчет среднего заработка.

В ТК РФ указаны некоторые случаи, когда за работником сохраняется средний заработок или оплата труда работника производится с учетом его среднего заработка (например, ст. 157, 167 ТК РФ). В ст. 139 ТК РФ установлен единый порядок исчисления средней заработной платы, а Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.03 г. № 213, конкретизирует данный вопрос.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда (заработная плата, премии, надбавки, доплаты).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если:

а)   за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б)   работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в)   работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г)   работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д)   работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е)   работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж)  работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Как указано в п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, при повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов) средний заработок работников повышается в следующем порядке:

если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки (должностные оклады) каждого из месяцев расчетного периода;

если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;

если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов) до окончания указанного периода.

Если работник не имеет ни одного отработанного дня и фактически начисленной заработной платы за 12 месяцев, или весь этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, то средний заработок рассчитывается исходя из суммы заработной платы, фактически начисленный ему за предшествующий период времени, равный расчетному. Если такого предшествующего периода у работника нет, то средний заработок будет рассчитываться исходя из суммы заработной платы, начисленной работнику за фактически отработанное время в месяце наступления случая, с которым связано сохранение заработной платы. Если же работник и в расчетном периоде не имеет фактически отработанных дней, то в этом случае средний заработок будет рассчитываться исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения. Такая ситуация может произойти, например, если работник только принят на работу и сразу отправлен в командировку.

Пример

Сотрудник Иванов А.В. с 15 октября 2006 г. отправляется в служебную командировку на 5 рабочих дней. За время командировки ему выплачивается средний заработок. В расчетный период включаются 12 месяцев, предшествующих командировке. Оклад сотрудника равен 10 000 руб.

Рассмотрим ситуацию, когда расчетный период отработан полностью. Ежеквартально начислялись премии в размере оклада (10 000 руб.).

Общее количество рабочих дней расчетного периода составило 248 дней. Средний заработок будет:

[(12 х 10 000 руб.) +(4x10 000 руб.)] : 248 дн. = 645,16 руб.

Таким образом, средний заработок за время нахождения в командировке составит: 645,16 руб. х5дн. = 3225,80 руб.

Сумма заработной платы за октябрь 2006 г:

1(10 000руб. : 22 дн.) х (22 дн.-5 дн.)] + 3225,80руб. = 10 953,07руб.

Пример

Теперь рассмотрим ту же ситуацию, но при условии, что расчетный период отработан не полностью.

В апреле 2006 г. сотрудник находился в отпуске на 28 календарных дней, а в июне 2006 г. болел и отработал всего 12 дней. Соответственно за апрель сотрудник получил только сумму отпускных, а за июнь - 5714,29руб. за отработанные дни.

Тогда общее количество дней составит: (248-20) (количество рабочих дней в апреле, которые работник был в отпуске) минус (21-12) (количество рабочих дней в июне, которые работник проболел) =219 дн.

Средний заработок будет равен:

1(10 000руб. х 10 мес.) + 5714,29руб.] : 219 дн. = 482,71 руб.

Средний заработок за время нахождения в командировке составит;

482,71 руб. х5дн. = 2413,55 руб.

Сумма заработной платы за октябрь 2006 г:

[(10 000руб. : 22 дн.) х (22 дн.-5 дн.)] + 2413,55руб. = 10 140,82руб.

Таким образом, при расчете среднего заработка будет учитываться только заработная плата, начисленная за отработанные дни. При этом дни, когда работник находился в отпуске и на больничном, а также соответствующие начисленные суммы учитываться не будут.

Во время нахождения в отпуске за работником сохраняется средний заработок (ст. 139 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Эта норма действует с 6 октября 2006 г. в связи с принятием Федерального закона от 30.06.06 г. № 90-ФЗ. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его расчета.

Для расчета отпускных этот среднедневной заработок умножают на число дней отпуска. Если сотрудник работал расчетный период не полностью, то сначала среднемесячное число календарных дней (29,4) умножают на количество полностью отработанных месяцев. К этому результату прибавляют количество календарных дней в тех месяцах, которые отработаны не полностью. Чтобы рассчитать это количество дней, необходимо число фактически отработанных дней по календарю пятидневной рабочей недели умножить на коэффициент 1,4.

Если работник за расчетный период и до него не имел фактически отработанных дней и начисленных за это сумм, то средний заработок исчисляется исходя из зарплаты, начисленной за фактически отработанные дни в месяце отпуска.

Пример

В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. Сотруднице предоставляется очередной отпуск на 28 календарных дней с 1 ноября 2006 г. Расчетным периодом будет время с 1 ноября 2005 г. по 30 октября 2006 г. Оклад сотрудницы составляет 10 000 руб. В сентябре 2006 г. в течение 5 дней она была в командировке. Всего за расчетный период работнице выплатили 117 619 руб. (без учета времени и сумм в командировке).

В сентябре было отработано 16рабочих дней (21-5), это составит 22 календарных дня (16 х 1,4).

Средний заработок будет равен:

117 619руб. : (29,4х 11 мес. + 22 дн.) = 340,53руб.

Расчет суммы отпускных: 340,53руб. х 28 дн. = 9534,84руб.

В случае изменения размера заработной платы в течение расчетного периода необходимо пересчитать суммы, начисленные за период, предшествующий изменениям. Для этого рассчитываются коэффициенты повышения (размер нового оклада делится на размер старого). Далее суммы, начисленные в каждом месяце расчетного периода, необходимо умножить на коэффициент.

В случае увольнения сотрудника, даже если он работал по совместительству, работодатель обязан ему выплатить компенсацию за неиспользованные дни отпуска. Эта компенсация рассчитывается так же, как и сами отпускные, т.е. среднедневной заработок умножают на количество дней неиспользованного отпуска. Согласно ст. 127 ТК РФ, если сотрудник отработал более 11 месяцев, то ему выплачивается компенсация за 28 календарных дней, если менее - пропорциональная компенсация, где один месяц работы равен 2,33 календарных дня. При исчислении сроков работы, дающих право на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами. Документом, который подтверждает временную нетрудоспособность и служит основанием для назначения пособия, является больничный лист

Для целей расчета пособий применяется понятие общий страховой стаж). Пособие выдается в размере:

100 процентов среднего заработка - работникам со страховым стажем восемь и более лет;

80 процентов среднего заработка - работникам со страховым стажем от пяти до восьми лет;

60 процентов среднего заработка - работникам со страховым стажем менее пяти лет.

Согласно статье 16 Закона № 255-ФЗ, в страховой стаж включаются периоды:

- работы по трудовому договору;

- государственной гражданской или муниципальной службы;

- иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

Пример:

Сотрудник ООО «Планета» Потапов П.А. проболел с 12 по 17 января 2007 года включительно (всего шесть календарных дней). На фирме работник трудится четыре года. До этого Потапов работал в другой организации три года, после увольнения из которой четыре месяца искал новую работу. Таким образом, страховой стаж Потапова - семь лет. Следовательно, Потапову полагается пособие в размере 80 процентов заработка.

 

При этом перерыв в работе в несколько месяцев с 2007 года в расчет уже не принимается.

Следует отметить, что при болезни нужно оплачивать не рабочие, а календарные дни. То есть дневное пособие в 2007 году следует умножать на календарные дни болезни. Например, если сотрудник заболел в пятницу, организация должна оплатить ему пятницу и субботу, а начиная с воскресенья пособие будет выплачено уже за счет ФСС России. Такой механизм расчета, как правило, выгоднее работникам. Особенно если на период болезни приходится много выходных дней, как, например, в начале года.

Для расчета суммы больничного бухгалтер сначала должен посчитать заработок сотрудника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. При этом в него включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при расчете ЕСН, зачисляемого в ФСС России. Посчитав заработок за 12 месяцев, можно определить размер дневного пособия работника.

После подсчета размера дневного пособия его нужно сравнить с максимальной величиной. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то берется максимум.

Если сотрудник работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимума по каждому месту работы. То есть в 2007 году получить пособие сотрудник вправе по каждому месту работы.

Пособия по временной нетрудоспособности, в отличие от декретных, облагаются НДФЛ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Воспользуемся условием предыдущего примера.

Общий заработок Потапова за 2006 год составил 210 520 руб. В 2006 году 365 календарных дней. Прошлый год Потапов отработал полностью. Среднедневной заработок работника для расчета больничного бухгалтер ООО «Планета» рассчитал так:

210 520 руб.: 365 дн. X 80% = 461,41 руб.

Теперь сравним с максимумом. Максимальный размер дневного пособия в январе 2007 года составит:

16 125 руб.: 31 дн. = 520,16 руб.,

где 31 - число календарных дней в январе 2007 года.

Таким образом, работнику полагается пособие исходя из его заработка (461,41 руб. меньше, чем 520,16 руб.). Сумма по больничному составит:

461,41 руб. X 6 дн. = 2768,46 руб.

13.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим Трудовым кодексом заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

Многочисленные документы по учету выработки и заработной платы поступают в бухгалтерию или на вычислительный центр из производственных подразделений по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека). Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.0., сумма к выдаче, расписка в получении.

Работники получают заработную плату либо в кассе предприятия, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.

Выдается заработная плата либо только через центральную кассу, либо через цеховых раздатчиков. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. По истечении срока действия ведомостей раздатчик возвращает их и остатки наличности кассиру. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Если заработная плата не получена в установленные сроки, то в платежной ведомости против Ф.И.О. работника специальным штампом иди от руки делается отметка «депонировано», а не выданные суммы называются депонентскими.

На лицевой стороне платежной ведомости кассир делает запись о ее закрытии. При этом указываются суммы, выданной наличными и депонированной заработной платы.

На депонентские суммы составляется реестр не выданной заработной платы.

Закрытая платежная ведомость и реестр не выданной заработной платы передаются кассиром в бухгалтерию, в расчетный отдел. После их проверки бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в кассу для составления отчета кассира.

Вся, не выданная в указанные сроки заработная плата, подлежит возврату на расчетный счет предприятия. При этом в объявлении на взнос наличными указывается, что это депонированные суммы. Эти суммы банк не может направлять на погашение задолженности предприятия или на прочие выплаты и обязан выдать их по первому требованию предприятия.

В бухгалтерии предприятия учет депонентских сумм ведется в Книге учета депонированных сумм. Книга открывается на год. Учет ведется в разрезе производственных подразделений (цехов, отделов). Сумма задолженности по не выданной заработной плате числится в учете и течение трех лет. По истечении этого срока сумма списывается в состав балансовой прибыли, как прибыль от прочих операций. Возможно, организовать учет депонированной заработной платы и на основании реестров не выданной заработной платы, в которых предусмотрены для этого соответствующие графы.

Выплата депонентских сумм оформляется либо расходным ордером, либо выполняющей его функции отрезной частью листка книги учета депонированных сумм. Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется либо расходным ордером, либо платежной ведомостью.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. По кредиту данного счета наряду с непогашенными обязательствами по заработной плате показываются также невыплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также недостачи, ранее отнесенные за счет работников, принятые за счет организации, и т.п.

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Операцию по распределению суммы оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют бухгалтерской записью в зависимости от того, в каких производствах занят работник, а именно:

Д-т 07, К-т 70 - за работы, связанные с доставкой и разгрузкой оборудования, требующего монтажа;

Д-т 08, К-т 70 - работникам, выполняющим работы по доставке, модернизации и реконструкции, созданию основных средств и нематериальных активов, а также приобретению животных;

Д-т 10, К-т 70 - работникам, выполняющим работы по заготовке материалов;

Д-т 20, К-т 70 - работникам основного производства;

Д-т 23, К-т 70 - работникам вспомогательных производств;

Д-т 25, К-т 70 - обслуживающему и управленческому персоналу цехов;

Д-т 26, К-т 70 - административно-управленческому персоналу производственных организаций;

Д-т 28, К-т 70 - за исправление брака;

Д-т 29, К-т 70 - сотрудникам обслуживающих производств и хозяйств, состоящих на балансе организации (столовых, прачечных и т.д.);

Д-т 44, К-т 70 - работникам коммерческого отдела производственных организаций, а также работникам торговых организаций и предприятий общественного питания;

Д-т 84, К-т 70 — при начислении дивидендов сотрудникам организации;

Д-т 86, К-т 70 - при начислении заработной платы за счет средств целевого финансирования;

Д-т 91.2, К-т 70 - при начислении заработной платы, не включаемой в состав расходов на производство и продажу (например, выплата премий за счет чистой прибыли).

Аналогичными записями отражаются различные виды доплат за отступление от нормальных условий, связанных с выполнением этих работ (ночные, сверхурочные и т.п.), и премии рабочим, включаемые в состав производственных затрат.

В целях поощрения работников работодатель может устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и т.д. (ст. 135 ТК РФ). Это должно быть отражено в трудовом или коллективном договоре, а также в положении о премировании, гае четко должно быть указано, за какие показатели и в каких суммах выплачивается вознаграждение. Для учета поощрений работников используются формы № Т-11 и № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников)».

Пункт 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы определяет, в каких размерах суммы премий и вознаграждений учитываются при расчете среднего заработка сотрудника.

В бухгалтерском учете записи по начислению премии будут следующими:

Д-т 08, К-т 70 - работникам, занятым в строительстве;

Д-т 20 (23, 29), К-т 70 - работникам различных производств;

Д-т 25 (26), К-т 70 - работникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Д-т 44, К-т 70 - сотрудникам, занятым продажей продукции.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности, если не связана - то в состав прочих расходов.

Для того чтобы премия учитывалась в составе расходов в целях налогового учета, она должна выплачиваться не за счет средств специального назначения, только за производственные результаты, и обязательно должна быть установлена в положении о премировании, коллективном договоре или другом акте организации.

При этом, если премия не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, она не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ), если же уменьшает - то облагается.

Налогом на доходы физических лиц суммы премий облагаются в обычном порядке. Это же касается и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Материальная помощь выплачивается в связи с трудностями, возникшими у какого-либо сотрудника, в строго определенной сумме на основании приказа руководителя организации по заявлению сотрудника с указанием причины. Если такая выплата производится за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания участников или акционеров организации, она будет оформляться следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 84, К-т 70 начислена помощь сотруднику;

Д-т 84, К-т 76 начислена материальная помощь лицу, не являющемуся сотрудником организации;

В случае отсутствия решения участников в целях бухгалтерского учета суммы материальной помощи могут включаться в состав прочих расходов. При этом будут сделаны следующие записи:

Д-т 91.2, К-т 70 - начислена материальная помощь работнику;

Д-т 91.2, К-т 76 - начислена материальная помощь лицу, не являющемуся сотрудником организации;

Д-т 91.2, К-т 69.1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве с суммы материальной помощи.

Отпускные начисляются в корреспонденции с различными счетами затрат в зависимости от того, в каком структурном подразделении работает сотрудник, уходящий в отпуск: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, К-т 70 (когда не создается резерв на эти цели).

Но если отпуск приходится на два месяца (часть в одном, а часть - в следующем), то та часть, которая относится к следующему месяцу, должна быть отражена так: Д-т 97 «Расходы будущих периодов», К-т 70.

Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счета 86 «Резервы предстоящих расходов и платежей» по субсчету «Резерв на сумму отпусков рабочих».

Если количество дней отпуска предоставляется согласно коллективному договору сверх установленного периода, предусмотренного действующим законодательством, то эта часть отпуска оплачивается работнику за счет собственных средств организации, то эта сумма отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Такая же запись составляется и на сумму расходов по оплате вынужденных отпусков по инициативе администрации предприятия.

Бухгалтерский учет пособий по временной нетрудоспособности зависит от источника финансирования, т.е. за первые два дня пособие выплачивается за счет средств работодателя, за остальное время - за счет средств ФСС РФ (Фонда социального страхования РФ). В учете это будет оформлено следующими записями:

Д-т 20 (23, 25, 26, 44), К-т 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности в части, подлежащей выплате за счет средств работодателя различным категориям работников;

Д-т 69.1, К-т 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности в части, подлежащей выплате за счет средств ФСС РФ;

Д-т 70, К-т 68.1 - удержан налог на доходы физических лиц с суммы начисленного пособия.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы на предприятии представлена в таблице 1.

 

Таблица 1 – Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы

 

 

13.5 Учет удержаний из оплаты труда работников

 

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Из начисленной работникам предприятия заработной платы производят различные удержания: обязательные удержания и удержания по инициативе предприятия.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контр в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работником могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или ущерб материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного банка.

Основным налогом, при помощи которого государство регулируют доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляет и уплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ

Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Суммы налога исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, сумма налога исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Налог исчисляется без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и сумм налога, удержанных другими налоговыми агентами.

Налоговым периодом является календарный год, поэтому доходы считаются нарастающим итогом с начала года по текущий месяц.

Объектом налогообложения являются доходы. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы от материальной выгоды.

Есть четыре вида расчетов, на которые можно уменьшить налогооблагаемых доход граждан:

-стандартный,

-социальный,

-имущественный

-профессиональный.

Социальные и имущественные вычеты налогоплательщик должен получить сам, подав заявление вместе с декларацией в налоговую инспекцию. А стандартные и некоторые профессиональные вычеты работникам предоставляет работодатель. Поэтому бухгалтер каждого предприятия должен знать, как, когда и на каком основании он может уменьшать облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

При определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (герое Советского союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и др.);

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п.п.1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

4) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Социальные налоговые выплаты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет, и от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика не менее трех лет.

Налоговые вычеты предоставляются также в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры.

Согласно ст. 224 НК РФ в настоящее время применяется 4 налоговые ставки:

13% - относительно всех видов доходов (налоговая база по этим доходам может быть уменьшена на величину налоговых вычетов);

30% - в отношении доходов нерезидентов Российской Федерации;

9% - относительно доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием;

35% - в отношении выигрышей, призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ), а также различных страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банк и т.д.

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

До выплаты заработной платы работникам из нее в соответствии с действующим законодательством производятся удержания, которые можно объединить в следующие группы: обязательные удержания, удержания, производимые по инициативе администрации предприятия (работодателя), удержание, производимые по согласованию между работником и администрацией предприятия (работодателем).

К обязательным удержаниям относится и удержание по исполнительным документам.

К удержаниям по инициативе администрации, согласно статье 124 ТК РФ, относятся удержания: за причиненный материальный ущерб, в том числе за допущенный брак, для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды, для погашения аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

Кроме того, администрацией предприятия могут производиться удержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, могут быть отнесены удержания: алиментов, сумм на личное добровольное страхование, на благотворительные цели, профсоюзных взносов, в погашение обязательств по подписке на акции, стоимости отпущенной (реализованной) продукции (товаров) или оказанных услуг (выполненных работ), займов, выданных работнику.

В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника не требуются.

Порядок удержаний по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ и Временной инструкции о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а) соглашения об уплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц – между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

б) решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

в) заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание добровольно платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

В соответствии со статьей 80 Семейного кодекса РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Если один из родителей не исполняет эту обязанность добровольно, второй родитель вправе потребовать через суд, чтобы он выплачивал деньги на содержание ребенка.

Как правило, алименты на содержание несовершеннолетнего ребенка выплачиваются до тех пор, пока ему не исполнится 18 лет. Но выплата алиментов может быть прекращена и ранее, если орган опеки или суд признает ребенка младше 18 лет дееспособным. Суд также может обязать родителей выплачивать алименты детям и после их совершеннолетия, если они нетрудоспособны и нуждаются в помощи.

В свою очередь нетрудоспособные родители тоже могут требовать взыскания алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся, а собственных средств не хватает на жизнь.

Чаще всего алименты на содержание детей взыскивает суд. При этом размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу родителя, который обязан их уплачивать. Так на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей – 1/3, на троих и более детей–1/2.

В соответствии со статьей 109 Семейного кодекса РФ администрация предприятии должна взыскивать алименты из доходов своих сотрудников в том случае, если у нее сеть соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист. Алименты удерживаются в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы. Алименты на содержание несовершеннолетних детей не удерживаются со следующих доходов сотрудника:

-        премий, выплачиваемых единовременно;

-        выходного пособия при увольнении;

-        материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;

-        материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией барака, смертью близких родственников.

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы».

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривает ТК РФ.

Различают полную и ограниченную ответственность.

В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право привлечь работника к материальной ответственности, но совсем не обязан этого делать. Поэтому, учитывая все сопутствующие обстоятельства, организации может полностью или частично не взыскивать ущерб с виновного работника.

Кроме того, к статье 239 Трудового кодекса РФ приведен перечень случаев, когда работник вообще не несет материальной ответственности. К примеру, если причиной ущерба стали чрезвычайные обстоятельства.

Размер ущерба определяет специальная комиссия. Она создается распоряжением руководителя организации. Именно комиссия устанавливает, по какой причине возник ущерб, а значит, и насколько в этом виновен работник.

Затем руководитель фирмы на основании заключения комиссии решает, удержать или нет с работника сумму ущерба.

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету – «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Расчеты по депонированным суммам» отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду.

Задолженность работника по возмещению материального ущерба отражается на субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По дебету данного субсчета отражают суммы, которые взыскивают с виновного работника. Корреспондирующими счетами в этом случае будут: 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов». Причем на счете 98 отражается разница между рыночной и балансовой стоимостью испорченных или утраченных ценностей, которая затем, по мере возмещения ущерба, списывается на прочие доходы.

В налоговом учете деньги, полученные от материально ответственного работника нужно включить в состав прочих доходов.

Основные бухгалтерские записи по учету оплаты труда представлены в таблице 2.

 

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету оплаты труда

 

 

 

13.6 Учет отчислений на социальные нужды

 

В соответствии со второй частью Налогового кодекса Российской Федерации с заработной платы начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Не подлежат налогообложению по ЕСН:

1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) следующие выплаты:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

15) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок в течение периода исследования (таблица 3).

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

 

Таблица 3 – Ставки единого социального налога

 

 

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда Российской Федерации копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления органами Пенсионного фонда Российской Федерации обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения и документы в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" в отношении застрахованных лиц.

Органы Пенсионного фонда Российской Федерации представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Сумма ЕСН, как уже было сказано, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом. Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога. Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов.

В статье 22 закона приведены таблицы страховых тарифов. Организации-работодатели (за исключением производителей сельскохозяйственной продукции) уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ по ставкам, приведённым в таблице 4.

Суммы начисленного единого социального налога учитываются на счетах 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчёты по налогам и сборам». К счёту 69 открываются различные субсчета, в зависимости от того в какой фонд происходит начисление – 69/1 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» для учёта расчётов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ; 69/3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию» для учёта расчётов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчёт 69/1 разбивают на два субсчёта второго порядка:

 - 69/1/1 «Расчёты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу»;

 - 69/1/2 «Расчёты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

 

Таблица 4 – Страховые тарифы взносов в Пенсионный фонд РФ

 

 

Для учёта расчётов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчёт 69/3 также разбивают на два субсчёта второго порядка:

 - 69/3/1 «Расчёты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

 - 69/3/2 «Расчёты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Суммы начисленного единого социального налога отражаются по дебету тех же счетов бухгалтерского учёта, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации. После начисления заработной платы сразу же отражается начисление ЕСН по кредиту субсчетов счёта 69:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69/1/1

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН»

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет;

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69/3/1

- начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В зависимости от вида деятельности организации ЕСН может начисляться за счёт ранее созданного резерва, как расходы будущих периодов, за счёт вложений во внеоборотные активы, за счёт прочих доходов и др.

Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражается в корреспонденции со счётом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

Дебет 08 Кредит 69/1/1 (68 субсчёт «Расчёты по ЕСН», 69/3/1, 69/3/2)

- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие, то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагаются единым социальным налогом:

Дебет 91/2 Кредит 69/1/1 (68 субсчёт «Расчёты по ЕСН», 69/3/1, 69/3/2)

- начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.

Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды учитываются по дебету счетов 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Дебет 69/1/1 Кредит 51

- перечислен ЕСН в Фонд социального страхования;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» Кредит 51

- перечислен ЕСН в федеральный бюджет.

Для учёта взносов на обязательное пенсионное страхование к субсчёту 69/2 «Расчёты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка: 69/2/1 «Расчёты по страховой части трудовой пенсии» и 69/2/2 «Расчёты по накопительной части трудовой пенсии».

В учёте начисление взносов отражается так:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» Кредит 69/2/1

- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражается проводками:

Дебет 69/2/2 Кредит 51

- перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Заработная плата, начисленная работникам организации, облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Форма выдачи заработной платы при исчислении взноса значения не имеет. Помимо заработной платы к выплатам, облагаемым взносом, относятся надбавки и доплаты; премии и вознаграждения; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда. Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Страховыми взносами не облагаются те доходы, которые указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ.

Сумма взноса, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования РФ, определяется исходя из тарифа, установленного для организации. Тариф страховых взносов определяется в зависимости от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится организация.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учёта, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации.

При начислении взносов делают запись по кредиту субсчёта 69/1/2 «Расчёты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29…) Кредит 69/1/2

- начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний делают запись по дебету субсчёта 69/1/2:

Дебет 69/1/2 Кредит 51

- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования.
 14 Учет готовой продукции и ее продажи

 

14.1 Общие положения учета готовой продукции и её оценки

 

Выпуск продукции, ее продажа и формирование финансового результата определяют завершающий этап в процессе кругооборота хозяйственных средств и конечную цель деятельности любого предприятия независимо от формы собственности.

В учете к готовой продукции данного отчетного периода относятся изделия, полностью прошедшие технологическую обработку на данном предприятии в соответствии с требованиями утвержденных стандартов или технических условий и оформленные приемо-сдаточной документацией не позднее 24 час последнего отчетного дня месяца, а при трехсменной работе — не позднее 8 час утра первого числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Изделия, не соответствующие этим требованиям к указанному времени, рассматриваются как незавершенное производство.

Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) № 2 «Запасы» дано более широкое толкование термина «готовая продукция». Он рассматривается в составе категорий товарно-материальные запасы — реальное имущество, которое:

-предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности;

-находится в процессе производства с целью такой продажи; — должно быть потреблено в ходе производства товаров или услуг, предназначенных для продажи.

Задачами учета готовой продукции, её отгрузки и реализации являются:

-          постоянный контроль, за выпуском готовой продукции по объёму, ассортименту и качеству;

-          полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за её сохранностью и состоянием запасов;

-          контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;

-          своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

-          своевременное предъявление покупателям расчётно – платёжных документов и контроль за их оплатой;

-          учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

-          своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции и их учет;

-          выявление рентабельности всех продукции и её отдельных видов.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем) а также выполненные работы и оказанные услуги. Продукция по видам подразделяется на:

-          валовую – полная стоимость законченных, готовых изделий выработанных организацией за отчетный период;

-          валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

-          реализованную (проданную) – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

-          сравнимую – продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем периоде;

-          несравнимую – продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

Оценка готовой продукции может осуществляться по:

-          фактической производственной себестоимости – представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции;

-          нормативной или плановой, производственной себестоимости – определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой себестоимости;

-          учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) – обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;

-          продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж);

-          неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «Директ–костинг») – себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов;

-          по стандартной себестоимости, в качестве которой принимается плановая или нормативная производственная себестоимость;

-          по трансфертным (внутрихозяйственным планово – расчетным) ценам, которые используются только для внутрипроизводственной оценки и равны сумме стандартной себестоимости и планируемой для цеха нормы прибыли.

Последние две оценки составляют учетные цены.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости для текущего учета используется достаточно редко. Дело в том, что себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Обычно данный способ оценки применяется на предприятиях индивидуального производства (на сданную заказчику продукцию по законченному заказу) или на предприятиях, реализующих отдельные этапы выполненных работ (промышленное, строительство, судостроение и др.).

В бухгалтерском балансе продукция оценивается либо по учетным ценам, либо по фактической производственной себестоимости.

Между тем фактическая производственная себестоимость практически не совпадает с плановой (нормативной) себестоимостью. Вследствие влияния множества факторов она может быть ниже (экономия) или выше (перерасход) стандартной себестоимости. Поэтому при учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости появляется необходимость определять и отдельно учитывать отклонения фактической производственной себестоимости от стандартной. При учете готовой продукции по стандартной производственной себестоимости сальдированная сумма отклонений, учтённая в отчетном периоде, целиком присоединяется к стандартной производственной себестоимости реализованных продуктов труда с соответствующим знаком.

Часть готовой продукции, принятой к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, остаётся на складе на начало периода, следующего за отчетным, а другая – отгружается и реализуется покупателям и заказчикам. Поэтому возникает необходимость в распределении общей суммы отклонений стандартной производственной себестоимости готовой продукции от фактической с учетом отклонений, учтённых в фактической производственной себестоимости остатков готовой продукции на начало периода. В результате распределенная часть отклонений прибавляется (при перерасходе) или вычитается (при экономии) из стандартной производственной себестоимости отгруженной или реализованной продукции. Нераспределённая часть отклонений присоединяется к сальдо готовой продукции на конец отчетного периода в оценке по стандартной производственной себестоимости.

На предприятиях, готовая продукция в силу специфики не приходуется в местах хранения или не имеет материальной формы (строительная продукция, авиационная, судостроительные, транспортные перевозки и т.д.), полная сумма учтенных отклонений относится на себестоимость реализованной продукции без распределения.

Расчет сумм и коэффициента отклонений производится за отчетный период с учетом остатков отклонений готовой продукции на складе на начало отчетного периода и её поступления за месяц в оценке по стандартной производственной себестоимости. Коэффициент отклонений (К) определяется по следующей формуле:

 



 

где СО н.м – сальдо отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам на начало отчетного периода (экономия или перерасход);

О т.м – сумма отклонений за текущий месяц;

О р – общий итог отклонений к распределению;

П н.м – остаток готовой продукции на начало месяца;

П т.м – поступление готовой продукции по учетным ценам в течении месяца;

П – общий итог готовой продукции в оценке по учетным ценам.

Отрицательная сумма (экономия) отклонений записывается способом «красное сторно», а положительная (перерасход) – обычным способом.

С помощью рассчитанного коэффициента отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется доля отклонений, относимая на производственную себестоимость отгруженной в порядке реализации продукции. Сумма отклонений стандартной себестоимости отгруженной продукции за месяц от фактической (ЕО о.р) исчисляется по формуле:

 

             (2.2)

 

где К – коэффициент отклонений

Сст – стандартная себестоимость отгруженной продукции за месяц.

Себестоимость отгруженной продукции по учетным ценам увеличивается на сумму перерасхода или уменьшается на сумму экономии. В результате получается отгружение продукции по формуле:

 

                     (2)

 

В соответствии с отечественными стандартами калькуляция себестоимости может составляться по полной и неполной номенклатуре статей, что представляется учетной политикой предприятия. В настоящее время в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы и расходы на продажу нередко не распределяется между готовой и реализованной продукцией, а полностью относится на себестоимость реализованных продуктов труда.

Определение фактической себестоимости и материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

-          По средней себестоимости;

-          По себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

-          По себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Использование метода оценки по средней себестоимости в предполагает то, что течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, в конце месяца - соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая партия в расход. При методе ЛИФО применяется другое правило – последняя партия на приход – первая в расход.

Процесс сбыта (продажи, реализации) продукции является завершающим этапом общего процесса воспроизводства и кругооборота хозяйственных средств предприятия. Предприятие может как продавать свои товары на территории страны, так и поставлять их на экспорт, то есть вывозить за границу. Порядок сбыта продукции, цена реализации и условия расчетов регулируются договорами на поставку готовой продукции, заключенной с покупателями. В договорах поставки указываются необходимые характеристики продукции, скидки, сумма НДС и др. обязательства участников сделки. Продукция продается по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС и акцизов.

Реализация продукции – процесс доведения продукции до покупателя, с передачей ее в собственность, организуемый и регулируемый в соответствии с заключенными договорами поставки или путем продажи продукции через оптовую или розничную торговлю.

Коммерческая фактическая себестоимость реализованной продукции включает производственную себестоимость (исчисленную по полной или сокращенной номенклатуре статей затрат) и расходы на сбытовую деятельность.

Результатом реализации являются поступившие от покупателей на счета в банке или кассу денежные средства, либо товарно-материальные ценности, равные по стоимости сумме денежных средств. Валовая выручка от реализации продукции является определяющим источником погашения (возмещения) затрат на производство и сбыт продуктов труда. Размер полученной выручки зависит от физического объема реализованной продукции, ее ассортимента, качества и уровня цен.

Таким образом, процесс реализации можно представить в виде схемы, представленной на рисунке 1.

 



 

Рисунок 1 - Процесс реализации продукции

 

Разница, полученная от превышения реализованной выручки (за минусом суммы НДС и акцизов) над полной фактической себестоимостью продукции представляет собой сумму бухгалтерской (исчисленной) прибыли от реализации товарной продукции – показатель, включаемый в бухгалтерский учет и отчет о прибылях и убытках. Объем полученной прибыли является одним из показателей положительно характеризующих производственно хозяйственной деятельности предприятия. Плановая сумма прибыли является своеобразной контрольной цифрой, по которой администрация предприятия сверяет результаты своей производственной и финансовой политики и принимает управленческие решения, корректирующие различные аспекты деятельности предприятия. Плановая сумма прибыли используется также в качестве базы для расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль. Отношения прибыли к затратам на производство свидетельствует об уровне рентабельности выпущенной продукции.

По окончании процесса производства готовой продукции наступает стадия её реализации, которая представляет собой завершающий цикл процесса кругооборота хозяйственных средств. В процессе реализации возмещаются затраты, связанные с производством готовой продукции

14.2 Учет выпуска продукции

 

Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту — расход продукции, отпуск ее со склада.

Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии, то они могут учитываться на счете 43 «Готовая продукция» либо на счете 10 «Материалы». При частичном использовании своей продукции на собственные цели она учитывается на счете 43 «Готовая продукция».

Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий для продажи как товар или для комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 «Товары».

Полностью законченная производством продукция, которая должна быть принята заказчиком, но не принята им и не оформлена приемо-сдаточным актом, на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается, а остается в составе незавершенного производства. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а списывается со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета учета отгрузки или продажи.

Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования.

Первый вариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости.

Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок. Для предприятий, не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.

Если на предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукции применяются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т сч 20 «Основное производство» - на фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами (сборочными, выпускными и т д),

К-т сч 23 «Вспомогательные производства» - на фактическую себестоимость продукции, работ и услуг, произведенных вспомогательными цехами (ремонтно-механическим, инструментальным и др),

К-т сч 90 «Продажи» — на сумму превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической.

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом счетов 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч 10 «Материалы» — на стоимость изделий, которые будут потреблены полностью данной организацией,

Д-т сч 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — на стоимость продукции, направляемой в производство как собственные полуфабрикаты,

Д-т сч 43 «Готовая продукция» — на стоимость продукции, сданной на склад,

Д-т сч 90 «Продажи» — на стоимость сданных заказчикам работ и услуг К-т сч 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.

Рассмотрим второй способ учета - без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные» и счет 90 «Продажи». На счете 43 «Готовая продукция» наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе.

У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

 По дебету счет 43 «Готовая продукция» корреспондирует с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», а по кредиту — с дебетом счета 45 «Товары отгруженные», если выручка определяется по моменту оплаты, или дебетом счета 90 «Продажи», если выручка устанавливается по моменту отгрузки продукции. Выполненные работы и оказанные услуги, как и при первом варианте синтетического учета выпуска продукции, не отражаются на счете 43 «Готовая продукция», а списываются со счетов учета производственных затрат на счет 45 «Товары отгруженные» или счет 90 «Продажи».

Если текущий учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то при оприходовании продукции на складе делается запись:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство», К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

На предприятиях, использующих учетные цены, составляются две такие записи: одна — на учетную стоимость выпущенной продукции, другая — на разность между фактической себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью. При этом если фактическая себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то запись «красное сторно».

Второй вариант учета выпуска продукции могут также применять организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 «Готовая продукция» или счет 90 «Продажи». Порядок списания отклонений устанавливается самой организацией в учетной политике.

Выпускаемая из производства продукция может оцениваться по производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. В первом случае управленческие расходы включаются в производственную себестоимость, во втором — списываются на счет 90 «Продажи».

Важным условием правильной организации аналитического учета является прежде всего хорошее состояние складского хозяйства. Складские помещения должны отвечать требованиям сохранности продукции, быть изолированными, оборудованы охранной и пожарной сигнализацией, иметь весоизмерительные приборы. Продукция должна располагаться в заранее установленных местах, к которым прикрепляются ярлыки с указанием на них наименования продукции, единиц измерения, норм запаса, фактического наличия и т. д. С материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками) заключаются договоры о материальной ответственности, при этом на предприятии должны быть созданы все условия для полной сохранности материальных ценностей на складе.

Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных единицах измерения.

Карточки открываются на каждое наименование продукции в бухгалтерии и под расписку в журнале их регистрации передаются на склад. В карточках указываются наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения, норма запаса.

Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию.

На ряде предприятий, где номенклатура продукции незначительна, материально ответственные лица составляют отчет о движении готовой продукции на складе, в который из карточек или книги учета переносятся по каждому номенклатурному номеру итоговые записи о приходе и расходе продукции за месяц, остатки на начало и конец отчетного периода. В отчете приводятся сведения по каждому номенклатурному номеру в количественном выражении. По данным отчета в бухгалтерии составляется сортовая оборотная ведомость в количественном и стоимостном выражении.

В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой продукции.

Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется сортовая оборотная ведомость в разрезе наименований или номенклатурных номеров изделий. В ведомости по каждому наименованию изделий приводится остаток на начало месяца, приход и расход за месяц и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении. Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 «Готовая продукция». Поскольку записи в карточках количественно-суммового учета и в регистрах синтетического учета производятся на основании одних и тех же приходно-расходных документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство.

В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа» в стоимостном выражении в разделе 1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении», подраздел «Обобщенные данные за отчетный период».

На предприятии, использующем вычислительную и организационную технику, учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии ведется на компьютерах, с помощью которых на основе данных приходно-расходных документов составляются: карточки складского учета в натуральных единицах измерения; оборотные ведомости движения готовой продукции в натуральном выражении; оборотные ведомости количественно-суммового учета готовой продукции на складе; оборотные ведомости по синтетическому счету 43 «Готовая продукция» с подразделением дебетового и кредитового оборота по корреспондирующим счетам и субсчетам.

 

 14.3 Учет продажи продукции

 

Отгрузкой и отпуском продукции на предприятиях в большинстве случаев занимается отдел сбыта (маркетинга) организации. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.

Отгрузка продукции осуществляется в соответствии с договором купли-продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т. д. Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. При предварительной оплате в договоре указывается размер предварительной оплаты, перечисляемого аванса.

Обычно размер предварительной оплаты составляет всю стоимость продукции (работ, услуг) и перечисляется накануне отгрузки продукции, выполнения работ, предоставления услуг. Аванс же может перечисляться в любой сумме, в том числе в размере стопроцентной оплаты, и в любые установленные договором сроки.

Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского учета является переход от продавца к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, работы, услуги. Продукция считается перешедшей в собственность покупателя, как правило, с момента ее получения или получения на нее сопроводительных документов (накладной, железнодорожной накладной, коносамента и т. д.). Договором поставки может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности на полученную продукцию, а именно, после ее оплаты. До момента оплаты покупатель не вправе распоряжаться полученной продукцией, поскольку она остается собственностью поставщика. Такая продукция отражается в бухгалтерском учете у покупателя на забалансовом счете, а у поставщика - на балансовом счете как товары отгруженные. После оплаты продукция переходит в собственность покупателя, включается им в производственные запасы, снимается с забалансового учета и ставится на балансовый учет. Продавец же после получения средств от покупателя эту продукцию снимает с учета как товары отгруженные и включает ее стоимость в объем выручки от продажи.

Документы по отгрузке продукции. Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта (маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ-накладную. При отправке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная накладная, морским транспортом — коносамент.

На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ-накладную, а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются накладная или товарно-транспортная накладная, а также доверенность на право получения товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.

Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги передаются в финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов.

При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость.

В зависимости от условий договора с покупателями могут производиться как безналичные расчеты через обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца.

При безналичных расчетах между предприятиями используются следующие документы: платежные требования, платежные поручения, чеки и аккредитивы.

При наличных расчетах, когда деньги вносятся в кассу, выписывается приходный кассовый ордер и квитанция к нему. В кассовом ордере и квитанции указываются наименование получателя и плательщика, основание, по которому получены средства, и сумма. Документы подписываются главным бухгалтером и кассиром; квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью. По одной сделке платеж не должен превышать установленного размера - 60 тыс. руб.

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 «Продажи».

По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту — выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться по прямым затратам, т. е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции и показываются обособленно по дебету счета 90 «Продажи». По дебету счета 90 «Продажи» находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС и налог с продаж).

Отразим слагаемые оборота по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» на рисунке 2.

 

1. Реферат на тему Witches In Macbeth Essay Research Paper To
2. Реферат на тему Вавилония
3. Реферат История становления групп CLANNAD и ENYA
4. Сочинение на тему Горький м. - дно жизни в пьесе м. горького на дне
5. Реферат на тему Othello 8 Essay Research Paper Othello EssayEach
6. Реферат на тему Smoking Essay Research Paper Smoking Smoking is
7. Реферат Облікова ставка НБУ та індекси інфляції на 1995-98 рр
8. Реферат на тему Jesus Essay Research Paper Jesus A Modern
9. Реферат на тему The Trip To The New England Colonies
10. Реферат на тему Child Development And Mathematical Procedure Essay Research