Методы бухгалтерского учета
Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Бухгалтерский учет в соответствии с законом о бухгалтерском учете может вестись: Главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).

Основной задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, на основании которой становится возможным:

·                    предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

·                    выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;

·                    контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;

·                    контроль целесообразности хозяйственных операций;

·                    контроль наличия и движения имущества и обязательств;

·                    контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

·                    контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.

Внутренние пользователи бухгалтерской отчётности — руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.

Внешние пользователи бухгалтерской отчётности — инвесторы, кредиторы, государство.

Бухгалтерский учёт тесно связан с налоговым и управленческим учётом.


Методы бухгалтерского учета:

Совокупность всех приемов и способов с помощью которых в Бухгалтерском учете отражаются движение и состояние хозяйственных средств и их источников, он включает в себя следующие основные элементы:

·                    система бухгалтерских счетов;

·                    двойная запись;

·                    инвентаризация;

·                    калькулирование;

·                    документирование;

·                    составление баланса и отчётности;

·                    оценка.
1. Бухгалтерский счет

Бухгалтерский счёт представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту) в проводках.

В зависимости от объекта учёта счета разделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

По степени детализации учёта счета подразделяются на синтетические, субсчета, аналитические.

В зависимости от участия сальдо по счёту в формировании бухгалтерского баланса счета разделяются на балансовые и забалансовые.

Для каждой группы средств и источников этих средств используется отдельный счёт, где отражается остаток (сальдо) данной группы на начало учётного периода и все изменения, вызванные произведёнными хозяйственными операциями. Каждый счёт имеет две стороны: дебет и кредит. Сумма всех операций, отражённых по дебету счёта, называется дебетовым оборотом; сумма всех операций, отражённых по кредиту, — кредитовым оборотом. Результат соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов определяется как остаток (сальдо) по счёту.

Систематизированный перечень бухгалтерских счетов содержится в плане счетов.
2. Двойная запись

Двойная запись (диграфическая запись) — способ ведения бухгалтерского учёта, согласно которому каждое изменение наличия и состояния средств предприятия влияет на итоги по крайней мере двух счетов.

Принцип двойной записи:

Любая операция отражается по кредиту (правая сторона) одного счёта или счетов и дебету (левая сторона) другого счёта или счетов.

Основным принципом современного бухгалтерского учета является выполнение в любой момент времени равенства (которое называют также уравнением баланса):

активы = обязательства + капитал.

Активы — отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определенную дату. Обязательства и уставный капитал указывают на источники возникновения активов (их называют также пассивом баланса). Чтобы равенство сохранялось, бухгалтерская запись должна изменять обе его части. Увеличение активов отражается в дебете соответствующих счетов, увеличение пассивов в кредите соответствующих счетов. Например, учредитель при создании компании внес в уставный капитал 10 000 руб.. Это означает, что у компании появились денежные средства (актив), источником которых является учредитель. Будет сделана запись:

Дт Денежные средства — Кт Уставный Капитал

Таким образом, при ведении учёта методом двойной записи действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме кредитов всех счетов. Это позволяет легко контролировать правильность ведения учёта: если баланс не сходится, то где-то есть ошибка, которую надо найти и исправить.

Кроме того, ведение учета методом двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счета «Денежные средства») сопровождается сокращением кредиторской задолженности (отражаемым по дебету счета «Кредиторская задолженность») или увеличением сумм выданных авансов (отражаемым по дебету счета «Авансы выданные»).

Ошибки учета и методы их выявления и исправления с позиций двойной записи:

Распространенные виды ошибок:

1.                Неверная сумма

2.                Неверная корреспонденция

Способы исправления:

1.                Доп. запись используется когда ошибка прошла по 2 регистрам. при правильной корреспонденции сумма отражена меньше чем требуется - делается доп. запись.

2.                Красное сторно - используется когда ошибка прошла по 2 регистрам но неверна корреспонденция либо сумма больше чем требуется. Ошибка повторяется красным цветом а потом делается правильная запись.

3.                Корректурный - ошибка не прошла по 2ому регистру. Ошибочная запись зачеркивается 1ой чертой , ставятся инициалы, дата и подпись исправляющего.

Ограничения принципа двойной записи:

По мнению ряда специалистов, инфляция делает бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с принципом двойной записи, непоказательной в экономическом смысле из-за искажения финансовых результатов. Самой распространенной попыткой решить эту проблему является переоценка активов.

Если вследствие роста цен на рынке партия продаваемых предприятием товаров нуждается в переоценке себестоимости, то метод двойной записи требует сделать запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту какого-то счета. Поскольку переоценка товаров в данном случае не будет связана с ростом кредиторской задолженности, единственным вариантом переоценки товаров в учете станет увеличение объема собственных источников средств предприятия.

В стремлении показать с помощью переоценки товаров рост затрат предприятия, уменьшающих прибыль, мы приходим к необходимости отразить рост прибыли компании от переоценки активов. То есть отразить в учете тот факт, что рост стоимости активов в этом случае означает уменьшение прибыли компании, с помощью двойной записи становится невыполнимой задачей.

Исключения:

В российском учете существует исключение для группы так называемых «забалансовых» счетов. Данные счета не участвуют в балансе и служат для учета активов или пассивов, не являющихся активами или обязательствами организации в соответствии с применимыми правилами бухгалтерского учета.

Примеры:

·                    стоимость ценностей, принятых на ответственное хранение,

·                    величина банковских гарантий (используются при смене таможенного режима грузов).

Поступление на забалансовый счет отражается только по дебету данного счета, например: Дт.001 — 100 000 руб. Выбытие — только по кредиту: Кт.001 — 50 000 руб. Такой метод отражения называется простой записью.
3. Инвентаризация

Инвентаризация — проверка соответствия данных бухгалтерского учёта фактическому положению дел. Обычно инвентаризацию связывают с пересчётом и перемериванием предметов.

Многие организации обязаны проводить инвентаризацию ежемесячно, но все предприятия должны проводить инвентаризацию ежегодно. Согласно 25-й главе Налогового кодекса РФ невыполнение этого требования приравнивается к отсутствию бухгалтерского учёта. Серьёзные последствия может повлечь за собой также и неправильное оформление результатов инвентаризации.

Для проведения инвентаризации издаётся соответствующий приказ, в котором назначаются члены инвентаризационной комиссии и определяются сроки проведения инвентаризации. Члены инвентаризационной комиссии проверяют наличие предметов и материалов, указанных в инвентаризационно-сличительной ведомости.

Инвентаризация является объектом аутсорсинга. Сторонние специализированные компании имеют свою технологию и методологию проведения инвентаризации, специализированное дорогостоящее программное обеспечение и оборудование, а также профессионально обученный штат специалистов, оплата труда которых, на порядок ниже, чем оплата складских и офисных сотрудников, которые часто привлекаются на инвентаризации.

Виды инвентаризации:

·                    Выборочная инвентаризация - инвентаризация, которая проводится на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц.

·                    Инвентаризация основных фондов - система учетных мероприятий для определения количества, состава и состояния основных фондов предприятия на определенный момент.

·                    Инвентаризация товарных запасов - полная перепись товаров в торговом предприятии, проводимая специальной комиссией.

·                    Периодическая инвентаризация - система периодического учета запасов компании.

·                    Полная инвентаризация - проверка всех видов имущества предприятия. Полная инвентаризация проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

·                    Частичная инвентаризация - инвентаризация, которая проводится один раз в год для каждого объекта.
4. Калькулирование

Калькулирование (от лат. calculatio - счёт, подсчёт) — способ определения себестоимости продукции или услуги а также себестоимости производственных ресурсов. Калькулирование производится на основе учётных и расчётных затрат и на основе структуры этих затрат. Расчёт структуры затрат опирается на понимание типа производства, вида производства, загрузки предприятия, прочих «вспомогательных» процессов (таких как маркетинг, логистика и т. д.) и в зависимости от категории производства.

Калькулирование, в отличие от калькуляции, не определяет затраты в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств, так как занятие счётом ради счёта в калькулировании не имеет смысла. Калькулирование берёт за расчётную основу затраты или виды затрат из сложенных по определённым видам статей затрат из бухгалтерского учёта.

Калькулирование используется как для предварительной оценки себестоимости, так и для последующего завершающего контроля. В управлении проектами помимо выше описанных целей высоко приоритетным является оперативный контроль себестоимости проекта. С помощью калькулирования определённая себестоимость (наборов) продуктов или услуг в первую очередь используется в ценовой политике организации для определения минимальной, максимальной и оптимальной рыночной цены продукции (услуги) и их рыночного потенциала. Себестоимости внутренних ресурсов и промежуточных продуктов служат в рамках контроллинга и других систем менеджмента внутренней оценке эффективности работы организации или соответствующим источником информации другим подразделениям.

Примеры калькулирования различных себестоимостей:


·                    себестоимость тоннокилометра в денежном измерении для определённого вида грузового транспорта при ожидаемой средней по загрузке ситуации с заказами на логистическом предприятии.

·                    себестоимость услуги ремонта в денежном измерении для определённого вида производственных установок и определённого вида поломок при ожидаемой максимальной частоте поломок на определённый временной этап.

·                    себестоимость одного обращения одного подразделения за услугами другого подразделения при оговоренной минимальной и максимальной частоте обращений на определённый временной этап.

·                    себестоимость подразделения (дивизиона/завода/отдела) при оговоренной минимальной и максимальной загрузке за определённый временной этап.

·                    полная (с ИТР, АУП и т.д.) себестоимость исполнения проекта за определённый временной этап.

·                    и т.д.

Основные виды калькулирования делятся на калькулирование на основе переменных или полных затрат. Важным подходом в калькулировании себестоимости при высоких косвенных затратах (НИиОКР — деятельность на предприятии) является процессный расчёт затрат или Расчёт себестоимости по видам деятельности. На практике (и в научной теории) существует широкий спектр методов калькулирования себестоимости. Некоторые методы можно найти в бухгалтерском учёте, в управленческом учёте, в контроллинге, в финансовом менеджменте и в управлении проектами для соответствующего проектного производства и т. д.

И соответственно калькулирование может производиться бухгалтерией, финансовым отделом (планирование и бюджетирование), контроллинговым отделом (Cost-/Profitcenter расчёты) и сметным отделом в зависимости от предназначения данной информации.

Следует также отметить, что сметный подход, единственный из вышеперечисленных подходов, который не учитывает график производства работ (производственную структуру). И сметы для больших и сложных производственных графиков отличаются очень сильной неточностью оценки себестоимости проекта (большим стандартным отклонением), изначально закладывая риск качеству проектов (содержанию проекта, стоимости проекта и своевременности исполнения проекта).
5. Документирование

Документирование - первичный учет, который включает в себя обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив. Основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные оправдательные первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственных операций. Они должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после их окончания и содержать все обязательные реквизиты, подписи лиц, ответственных за содержание хозяйственных операций, печать предприятия. Документы подразделяются на внутренние и внешние. Внутренними документами оформляются хозяйственные операции, совершаемые внутри предприятия. Внешние документы поступают со стороны и отражают хозяйственные операции, характеризующие отношения с другими организациями. Все документы, служащие основанием для записей в бухгалтерском учете, должны представляться в бухгалтерию предприятия в установленном порядке к определенному сроку для проверки с точки зрения законности отраженных в них операций, правильности оформления и для последующей обработки и группировки. Информация, содержащаяся в первичных документах, систематизируется и накапливается в учетных регистрах. Информация из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательному хранению в соответствии с установленными порядком и сроками.
6. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

Имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона — активы, то есть требования и вложения; вторая — пассивы, то есть обязательства и капитал.

Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Классификация активов и пассивов:

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности. Требования перечисляются в том порядке, в котором должны быть оплачены. Требования к пассивам подразделяются на два типа:

·                    Обязательства — те денежные средства, которые должна компания, для которой составляется баланс

·                    Собственный капитал акционеров
В соответствии с Российскими Стандартами Бухгалтерского Учета  активы подразделяются на:

·                    Внеоборотные

o                   Нематериальные активы

o                   Основные средства

o                   Незавершенное строительство

o                   Доходные вложения в материальные ценности

o                   Долгосрочные финансовые вложения

o                   Отложенные налоговые активы

o                   Прочие внеоборотные активы

·                    Оборотные

o                   Запасы

o                   Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

o                   Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

o                   Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

o                   Краткосрочные финансовые вложения

o                   Денежные средства

o                   Прочие оборотные активы
В соответствии с Российскими Стандартами Бухгалтерского Учета пассивы подразделяются на:

·                    Капитал и резервы

o                   Уставный капитал

o                   Собственные акции, выкупленные у акционеров

o                   Добавочный капитал

o                   Резервный капитал

o                   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

·                    Долгосрочные обязательства

o                   Займы и кредиты

o                   Отложенные налоговые обязательства

o                   Прочие долгосрочные обязательства

·                    Краткосрочные обязательства

o                   Займы и кредиты

o                   Кредиторская задолженность

o                   Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

o                   Доходы будущих периодов

o                   Резервы предстоящих расходов

o                   Прочие краткосрочные обязательства

7. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности в отчётном периоде, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Отчётный период — период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Как правило, отчетный период составляет финансовый год, однако возможно составление бухгалтерской отчетности и за более короткий промежуток времени, например за квартал.

Пользователь — физическое или юридическое лицо, заинтересованное в ознакомлении с информацией о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности организации. Как правило, это лицо внешнее по отношению к организации, поскольку для внутренних целей ведется управленческий учет.

В качестве пользователей финансовой отчетности (на примере частного бизнеса) могут выступать:

·                    владельцы (акционеры) компании, нуждающиеся в достоверной и полной информации о ее финансовом положении и результатах экономической деятельности;

·                    государственные органы (в т. ч. для целей налогообложения и статистического учета);

·                    кредитные и инвестиционные организации;

·                    поставщики товаров и услуг и клиенты компании;

·                    сотрудники компании;

Бухгалтерская отчётность регламентируется национальными и международными стандартами.

Национальные стандарты регламентируют бухгалтерскую отчетность в отдельных странах: например, в США — US GAAP, в Великобритании — UK GAAP.

В связи с глобализацией мировой экономики все большее значение приобретают Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО — IFRS), действующие, например, в Европейском Союзе и разрабатываемые международной организацией International Accounting Standards Board (IASB).

В Российской Федерации бухгалтерская отчётность регламентируется законом о бухгалтерском учёте и Положениями о бухгалтерском учёте (РПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а также отдельными статьями налогового кодекса. В 1998 г. в России принята и исполняется программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО.

Согласно РПБУ, бухгалтерская отчётность организации (для организаций кроме кредитных, страховых и бюджетных) состоит из следующих элементов:

·                    бухгалтерский баланс — форма № 1

·                    отчёт о прибылях и убытках форма № 2

·                    отчет об изменениях капитала — форма № 3

·                    отчёт о движении денежных средств — форма № 4

·                    приложения к балансу и отчёту о прибылях и убытках — форма № 5

·                    отчёт о целевом использовании полученных средств — форма № 6

·                    пояснительная записка,

·                    аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации (требуется в случае, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту).

Знания практики бухгалтерского учета в сочетании с постоянным мониторингом меняющейся законодательной базы обеспечивают корректное составление бухгалтерской отчётности, постановку и ведение бухгалтерского учёта, что выражается в снижении издержек на содержание бухгалтерии, в защите от штрафных санкций со стороны налоговых органов, и в конечном итоге в росте эффективности бизнеса.
8. Оценка

Оценка – это инструмент, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение (перевод из натуральных показателей в денежное).

Основными принципами оценки являются: единство и реальность. Единство оценки достигается тем, что все организации в обязательном порядке согласно ст.113 о БУ осуществляют оценку своих средств на основе единых правил.

Правила оценки в РФ за последние годы существенно изменились и в большей степени стали соответствовать международным стандартам.

Различают варианты поступления имущества (активов) на предприятие. Если активы поступают на основе купли-продажи, то фактическая себестоимость – цена приобретенная. Если поступают безвозмездно, то фактическая себестоимость – рыночная цена.

В каждом конкретном случае бухгалтер обязан применять порядок оценки, предусмотренный законодательством (ПБУ). Выбранный метод оценки сказывается на стоимости активов, а так же по величине налогооблагаемой прибыли.

При оценке имущества следует иметь в виду, что в текущем учете оценка по фактической себестоимости не всегда возможна или целесообразна потому, что сведения о фактических затратах часто опаздывают.