ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ, ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ                                                  4

2 АНАЛИЗ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ РАСХОДОВ В ОАО «ТУЙМАЗЫГОРЭЛЕКТРОСЕТИ»                                     16

2.1Организационно-экономическая характеристика ОАО «Туймазыгорэлектросети»                                                                           16

2.2 Анализ фактического состояния учетно-аналитической работы       24

2.3 Фактическое состояние учета затрат, калькулирования и  бюджетирования в ОАО «Туймазыгорэлектросети»                                27

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДИКИ КАЛЬКУЛЯЦИИ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В ОАО «ТУЙМАЗЫГОРЭЛЕКТРОСЕТИ»               35

3.1 Бюджетирование затрат                                                                         35

3.2 Калькуляция себестоимости на основе систем «директ-костинг» и «стандарт-кост»                                                                                        38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Электроэнергетика является базовой отраслью экономики Российской Федерации. Надежное и эффективное функционирование электроэнергетики, бесперебойное снабжение потребителей - основа поступательного развития экономики страны и неотъемлемый фактор обеспечения цивилизованных условий жизни всех ее граждан.

Качественный рост энергоэффективности экономики и изменение инвестиционного климата в электроэнергетике невозможны без изменения сложившейся системы экономических отношений и проведения структурной реформы электроэнергетики и тесно связанной с ней газовой отрасли.

Цель данной работы – выявление особенностей учета затрат и калькулирование себестоимости работ и услуг на предприятиях, занимающихся обслуживанием электрических сетей, а также оценка учетной работы в ОАО «Туймазыгорэлектросети» и разработка мероприятий по совершенствованию методов калькуляции. Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:

-         рассмотреть теоретические аспекты исследуемой темы в трудах ученых, исследователей;

-         дать организационно-экономическую характеристику и описать состояние учетно-аналитической работы в ОАО «Туймазыгорэлектросети»;

-         изучить фактическое состояние учетно-аналитической работы  на  исследуемом участке  предприятия;

-         разработать предложения по совершенствованию бюджетирования расходов и методики  калькулирования себестоимости продукции;
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ, ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ
Под системой управленческого учета в организациях следует понимать наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации преимущественно о затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирование, планирование, контроль и анализ в целях формирования достаточной информационной базы внутренним пользователям для принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.

Врублевский Н.Д. в своей статье отмечает, что одним из основных этапов организации и функционирования управленческого учета в энергопредприятиях является структура управленческого учета, которая включает в себя:

- классификацию затрат;

- организацию центров ответственности;

- учет затрат и результатов;

- анализ и принятие управленческих решений.

Затраты предприятия - сложное и многогранное явление. Возрастание роли затрат в управлении организацией обусловливает актуальность совершенствования управленческого учета затрат. В связи с этим большое значение в учете также приобретает связанная с понятием затрат категория "расходы"./7/

В российской литературе по управленческому учету приводятся различные определения затрат. Как отмечает Т.В. Шишкова, обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. М.А. Вахрушина приводит определение затрат, более тесно связанное с бухгалтерским учетом: затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. С.А. Котляров акцентирует внимание на последствиях и целях возникновения затрат: затраты - это стоимость ресурсов, используемых в дальнейшем для получения прибыли или достижения иных целей организации. Уточнение понятия затрат в его связи с другими терминами учета способствует систематизации теории и практики подготовки экономической информации.

Управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Соответственно, учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

Под затратами в широком смысле понимают выраженный в денежной форме объем потребленных ресурсов, использованных для достижения определенной цели.

Каверина О.Д. отмечает, что к основным задачам учета затрат на производство относятся:

-         обеспечение администрации предприятия информацией для принятия управленческих решений;

-         наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;

-         исчисление себестоимости выпускаемой продукции для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;

-         выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений./9/

В бухгалтерском учете прямые затраты, непосредственно относящиеся к объекту учета (продукции, работе, услуге), списываются на его себестоимость на основании первичных документов.

Косвенные затраты - это общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые в силу объективных причин или особенностей системы бухгалтерского учета невозможно отнести в момент их возникновения на объект калькулирования. Поэтому предприятию необходимо самостоятельно выбрать критерий для их распределения между объектами учета и видами деятельности. Таким критерием может быть:

-         сумма всех прямых расходов, относящихся к конкретному виду деятельности;

-         стоимость любого элемента, составляющего прямые расходы;

-         сумма материальных расходов;

-         сумма расходов на оплату труда персонала, занятого в производстве;

-         сумма амортизационных отчислений основных производственных средств.

При выборе критерия распределения косвенных расходов предприятие должно руководствоваться принципом рациональности. Он изложен в п.7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

По мнению Хоружия Л.И., отражение данных управленческого учета на счетах является одним из аспектов внутреннего регулирования управленческого учета в любых организациях. Различие в методах и целях управленческого и финансового учета не исключает необходимости информационной взаимосвязи между ними. В частности, такую связь предполагает действующий План счетов, который исходит из возможности учета затрат на производство внутри единой системы бухгалтерского учета (финансового и управленческого) или обособленно с применением специализированной системы бухгалтерских счетов. Таким образом, допускается возможность существования однокруговой (монистической, интегрированной) и двухкруговой (вариант автономии) систем организации учета.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20 - 29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30 - 39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования счетов 30 - 39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления на основе рекомендаций Минфина России. Некоторые специалисты полагают, что это позволит выделить счета управленческого учета, хотя методических рекомендаций Минфин России в настоящее время пока не издал./17/

Проблема разработки и использования счетов управленческого учета в России не является новой. Возможные варианты организации управленческого учета и его взаимодействия с системой финансового учета рассматривались В.Б. Ивашкевичем, Е.А. Мизиковским, С.А. Николаевой, В.Ф. Палием, Л.З. Шнейдманом и др.

Единая система счетов - традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хорошо знаком и применяется на практике. Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к полученному результату разницы внереализационных и операционных доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года в этом случае требуется закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета. Однокруговая система обычно функционирует без использования специальных счетов управленческого учета.

Дальнейшее совершенствование однокруговой системы связано с выделением для каждого элемента затрат специальных счетов управленческого учета. Инструкция по применению Плана счетов разрешает самим организациям определять состав и методику использования счетов 20 - 39. В третьем разделе Плана счетов "Затраты на производство" можно открыть счета: 30 "Материальные затраты", 31 "Затраты на оплату труда", 32 "Отчисления на социальные нужды", 33 "Амортизация", 34 "Прочие затраты", 37 "Отражение общих затрат".

В связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

Одно из основных понятий, применяемых в управленческом учете, - себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) ресурсов. Этот показатель отражает эффективность производственно-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях, чем ниже себестоимость продукции, тем более конкурентоспособной становится продукция предприятия, тем выше величина прибыли и, следовательно, больше источников для реализации инвестиционных, социальных и иных программ.

Процедура и порядок формирования себестоимости в финансовом учете регламентируются законодательными актами, в то время как выбор системы учета затрат или сочетание нескольких систем, формирование показателей себестоимости в управленческом учете осуществляются на основании потребностей пользователей управленческой информации, обусловлены задачами управления и регламентируются внутренними документами.

Платонов Е.С. подчеркивает в своей статье, что отсутствие полной информации о формировании себестоимости, которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально - производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства и т.д., приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и пр. и как результат к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом./14/

Рассмотрим наиболее распространенные в зарубежной практике системы учета затрат.

1.     Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции.

Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.

В российской практике данная система учета затрат самая распространеная. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции.

Основные преимущества данной системы по мнению Гогопуло Н.Т.:

-               возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

-               применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;

-               возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;

-               возможность применения для расчета цены за единицу продукции.

К основным недостаткам системы можно отнести следующие:

-               субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;

-               неоднозначность отнесения затрат к одной группе;

-               невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями; можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости./8/

Наиболее эффективно применение данной системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

2.     Система учета затрат "директ-костинг" (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции.

Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Классификация затрат на переменные и постоянные - главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери./10/

В российской практике указанная классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена.

Основные преимущества указанной системы:

-               установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;

-               определение точки безубыточности, т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;

-               возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции, что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;

-               упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

-               возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции;

-               возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков, среди которых:

-               ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости;

-               отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

3.     Система "стандарт-кост" (Standard-cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по следующим статьям расходов:

-               основные сырье и материалы;

-               оплата труда основных производственных рабочих;

-               накладные расходы.

Нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер.

В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин.

Среди основных недостатков системы "стандарт-кост" можно выделить следующие.

-               Система зависима от внешних условий. Изменения в законодательстве, изменения цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняют расчет нормативных затрат, которые должны быть неизменными в течение определенного периода.

-               Систему невозможно применить на всех стадиях жизненного цикла продукции. Как правило, в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более непредсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно.

-               Система не охватывает качественных показателей деятельности предприятия. Поскольку система опирается на показатели производительности и величины затрат при решении основной задачи - минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных, проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры дополнительных услуг остаются вне системы./8/

Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также деятельность на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Управление затратами и результатами в настоящие время не идентично прежней традиционной системе учета и контроля. Напротив, подлинное управление издержками и доходами начинается лишь тогда, когда в систему учета встраивается новая подсистема управленческого контроля - бюджетирование. Не контроль прошлых, свершившихся фактов хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении запланированных показателей с фактическими, анализе причин отклонений, осуществлении встречных мер по регулированию и накоплению опыта для будущего планирования и прогнозирования, является настоящей предпосылкой, основной базой управления затратами, а следовательно, и прибылью.

Бюджетная политика формируется с целью выработки и закрепления принципов формирования показателей бюджетных статей, методов их оценки; закрепления регламентов бюджетирования. По форме она аналогична учетной политике.

Формирование механизмов взаимодействия управленческого учета и бюджетного контроля - одна из сложнейших проблем, решаемых при создании единой организационно-методологической информационной модели. Здесь возможны различные подходы и варианты.

В работах О. Янга, К. Друри, Ж. Ришара и других зарубежных авторов акцентируется внимание на использовании бюджетирования как средства измерения эффективной работы отдельных звеньев организации в соответствии с планируемыми внутренними изменениями, содержатся предложения по оценке эффективности производственно-хозяйственной деятельности фирм через фиксацию отклонений. Однако все они ориентированы на использование инструмента бюджетирования в условиях иной методологии учета и планов счетов и поэтому автоматически не могут быть перенесены в российскую систему учета./16/

Вместе с тем в среде специалистов растет понимание того, что традиционные системы управленческого учета затрат не обеспечивают организациям, действующим в изменчивой среде, получение информации, необходимой для эффективного управления и контроля. К сожалению, в настоящее время вопросы создания таких информационных моделей, способствующих совершенствованию деятельности центров ответственности на базе бюджетных бухгалтерий, исследованы в недостаточной степени. Теоретические разработки такой методологии в порядке постановки задачи рассмотрены лишь в трудах известных ученых - В.Б. Ивашкевича, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета.

Эффективность реализации функций управленческого учета посредством фиксации отклонений значительно варьируется в зависимости от инструмента, посредством которого осуществляется учет отклонений. В соответствии с этим можно выделить два направления учета отклонений.

Организация бюджетирования в системе управленческого учета включает проектирование и утверждение:

- положения о бюджетной структуре;

- состава бюджетов;

- структуры бюджетных статей;

- распределения статей по бюджетам, закрепления полномочий;

- положения о бюджете доходов и расходов (включая задачи, бюджетный контроль, бюджетный регламент, бюджетную политику).

Таким образом, особенность исполнения бюджетов заключается в том, что регламент учетных процедур должен быть синхронизирован в соответствии с постановкой бюджетного управления.

Реализация современной бюджетной технологии, ее привязка к конкретным условиям и специфике организации позволят наиболее эффективно использовать ее ресурсный потенциал. Кроме того, с помощью информации об отклонениях максимально достигается и контрольно-стимулирующая цель при оценке результатов работы того или иного структурного подразделения (центра ответственности), той или иной службы, а также появляется возможность оценки деятельности руководителей этих подразделений и служб.

Комплексность процесса управления в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так и управленческих отделов и служб предприятия, что требует полной информационной поддержки. Поэтому учетная система должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков как основу для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования. В качестве инструментария могут быть использованы приемы управленческого учета, основанные на применении элементов нормативного метода учета производственных затрат и калькулирования.
2 АНАЛИЗ УЧЕТА ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ И БЮДЖЕТИРОВАНИЯ РАСХОДОВ В ОАО «ТУЙМАЗЫГОРЭЛЕКТРОСЕТИ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Туймазыгорэлектросети»

Открытое акционерное общество «Туймазинские городские электрические сети » (ОАО ТГЭС), создано Республикой Башкортостан в лице Министерства   имущественных отношений РБ путем  преобразования Туймазинского государственного   унитарного предприятия электрических сетей  в  процессе приватизации в соответствии с Федеральными законами "О приватизации государственного и муниципального имущества", "Об акционерных обществах" и Законом Республики  Башкортостан "О приватизации  государственного имущества  в  РБ”. Общество является правопреемником Туймазинского государственного унитарного предприятия электрических сетей   в отношении всех прав и  обязанностей  в соответствии с передаточным актом (передаточным балансом) и утвержденными условиями приватизации предприятия.

ОАО ТГЭС  является   юридическим   лицом   и   имеет  в собственности обособленное имущество, учитываемое  на   его самостоятельном балансе,  может от своего имени совершать  сделки, приобретать  и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Уставный капитал ОАО ТГЭС составляет 18 375 170 рублей, который состоит из обыкновенных акций 1 837 517 штук номинальной стоимостью десять рублей  каждая. Все акции ОАО являются  именными, форма выпуска – бездокументарная.

Основными целями деятельности ОАО ТГЭС являются извлечение прибыли и удовлетворение общественных потребностей.

Основными видами деятельности организации являются:

-         возмездное оказание услуг  по передаче  электрической  энергии и мощности;

-         изготовление и ремонт энергетического и нестандартизированного оборудования и запасных частей;

-         обеспечение технически  правильной эксплуатации  всего энергетического оборудования и инженерных  сетей;

-         производство железобетонных опор и фундаментных блоков;

-         конструкторские разработки;

-         ремонт средств измерения ;

-         перевозка  грузов  автомобильным транспортом  грузоподъемностью  свыше 3,5 тонн;

-         проведение испытаний   электротехнической  лабораторией;

-         эксплуатация  грузоподъемных  механизмов;

-         осуществление торгово-закупочной деятельности и др.

  ОАО ТГЭС состоит из автотранспортного цеха, цеха железобетонных изделий и ремонтно-строительного участка (ЖБИ и РСУ), аппарата управления. Для решения тех или иных задач управления созданы определенные службы: служба воздушных линий и уличного освещения (ВЛ и УО), служба трансформаторной подстанции и кабельных линий (ТП и КЛ), служба релейной защиты автоматики и телемеханики (РЗА и Т), оперативно дежурная служба(ОДС). Организационная структура предприятия представлена в Приложении 2.

Для характеристики состава, структуры и динамики основных производственных фондов воспользуемся  формой № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Все рассчитанные данные за 3 года приведены в Таблице 2.1

Таблица 3.1 Бюджет прямых материальных затрат

Центр ответственности: служба РЗА и Т


Место затрат: передвижная электролаборатория

Период: 9.07-15.07.2007 г.



Данное место затрат отличается тем, что в процессе работы расходуется незначительное количество материалов, так как электроизмерения  проводятся специальным оборудованием и аппаратурой. Так в качестве прямых  материальных затрат рассмотрим ГСМ.

Расчет материальных затрат производится следующим образом: в ОАО ТГЭС установлен норматив расходования  бензина ежедневно  20 л., следовательно за неделю предусмотрено 20*5=100 л.

Также в качестве материалов выступают специальные рукавицы, которые являются защищающим средством при проведении электроизмерений и испытаний и бумага для печати Протоколов проведения испытаний.          

Так как форма оплаты труда для работников данной расчет бюджета прямых расходов на оплату труда осуществлялся на основании данных штатного расписания. Данные в штатном расписании даются за месяц.
Таблица 3.2 Бюджет прямых расходов на оплату труда

Центр ответственности: служба РЗА и Т


Место затрат: передвижная электролаборатория

Период: 9.07-15.07.2007 г.

Таблица 3.3 Бюджет общепроизводственных расходов

Центр ответственности: служба РЗА и Т

Период: июль 2007 г.



Бюджетирование содержит в себе плановые показатели, то есть значения, которые необходимо достигнуть. По окончании планового периода сравнивают достигнутые значения с запланированными и выявляют недостатки либо положительные тенденции деятельности хозяйства.

Бюджетирование  в современных рыночных  условиях является одной из наиболее важных составляющих управленческого учета, без которого невозможно эффективно осуществлять управление предприятием.
3.2 Калькуляция себестоимости на основе систем «директ-костинг» и «стандарт-кост»

  В управленческом учете для обеспечения наибольшей оперативности и аналитичности данных учета в целях своевременности и быстрого принятия необходимых управленческих решений по совершенствованию процесса производства применяется ряд специализированных систем учета исчисления себестоимости, в том числе системы «стандарт-кост» и «директ-костинг».

В рассматриваемой мною организации  ни один из названных видов учета затрат не применяется.

Суть система учета затрат «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. по носителям затрат распределяются лишь переменные издержки. Оставшаяся часть издержек  (постоянные расходы) в калькуляцию не включаются, а периодически списывается на финансовые результаты за отчетный период.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода  включаются прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания  из маржинального дохода  постоянных издержек  формируется показатель операционной прибыли.

Рассмотрим процесс и результаты внедрения системы «директ-костинг» в ОАО «ТГЭС».

Для начала рассмотрим состав переменных и постоянных затрат по центру ответственности – службе  РЗА и Т.

Почти все статьи затрат являются условно-переменными. Поэтому для расчета сокращенной себестоимости  выделим переменную часть в составе условно-переменных расходов при помощи вариатора.
Таблица 3.4 Состав постоянных и переменных затраты центра ответственности «служба РЗА и Т»

Статьи затрат	Сумма затрат, руб.	Вариатор	Переменные затраты	Постоянные затраты
ГСМ	2833	0,8	2267	566
Канцелярские расходы	590	0,3	177	413
Спецодежда и предохранит. приспособления	8600	0,7	6020	2580
Оплата труда работникам службы РЗА и Т	36560	1	36560	0
Оплата труда сотрудникам администрации	28500	0	0	28500
Амортизация	21200	0,2	4240	16960
Обучение и повышение квалификации	7800	0,1	780	7020
ИТОГО	106083	-	56044	50039

Анализируя данную таблицу можно сделать вывод, что общая сумма затрат службы РЗА и Т составила 106083 руб., из них большую часть занимают переменные расходы. В составе переменных расходов большой удельный вес от общей суммы затрат занимают такие статьи, как «Оплата труда работникам службы РЗА и Т» и «Спецодежда и предохранительные приспособления». Постоянные расходы составляют в суммовом выражении 50039 руб., наибольший удельный вес занимают строки «Амортизация» и «Оплата труда сотрудникам администрации».

Таким образом мы имеем все данные для расчета финансового результата при системе учета затрат по сокращенной себестоимости.
Таблица 3.5 Финансовый результат при системе «Директ-костинг»

Таким образом, выручка от оказываемых услуг составляет 131650 руб. Сокращенная себестоимость работ, услуг (без учета постоянных издержек) – 56044 руб.

На счете 90 «Продажи» формируется первый финансовый показатель – маржинальный доход. Его величина рассчитывается следующим образом:

Маржинальный доход = выручка от реализации продукции – переменные затраты = 131650-56044=75606 руб.

После списания общехозяйственных расходов на счете 90 «Продажи» выводится второй показатель – операционная прибыль, т.е. разница между маржинальным доходом и постоянными затратами. То есть окончательный финансовый результат составил 25567 руб.

Таким образом, использование системы «Директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязь между объемом оказываемых услуг, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

Теперь рассмотрим результаты внедрения системы «стандарт-кост».

В «стандарт-кост» контроль затрат основан на выявлении отклонений фактических расходов от предусмотренных по нормативу. Текущие отклонения отражаются на счетах бухгалтерского учета. Для учета отклонений может использоваться любой свободный счет, для чего необходимо сделать корректировку Рабочего плана счетов. Например, к счету 16 «Текущие отклонения» открыть субсчета: 16/1 «Текущие отклонения по материалам», 16/2 «Текущие отклонения по заработной плате», 16/3 «Текущие отклонения по прочим расходам» и т.д.

Примем за норматив плановые показатель стоимости материалов из плана работы ОАО ТГЭС за июль 2006 г.

Плановый расход материалов составил 90020 руб., при этом фактически израсходовано 198680 руб. Данные взяты из плана-отчета работы ОАО ТГЭС за июль 2006 г. В итоге определяем перерасход в размере 108660 руб. Перерасход в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Дт 16-1       Кт  10 -  на сумму 108660 руб.

Дт  90         Кт 16-1  -  на сумму 108660 руб.

Также важным моментом является отражение отклонений расхода на оплату труда. В рассматриваемой организации фактические расходы труда составляют 326500 руб., а нормативные расходы составляют 321000 руб.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие записи:

Дт 70-1         Кт 70-2             326500 руб.;

Дт 70-2         Кт 20                321000 руб.;

Дт 16-2         Кт 70-2              5500 руб.;

Дт 90            Кт 16-2              5500 руб.

То есть, применяя систему «стандарт-кост» в организации, руководители центров ответственности и генеральный директор владеют ценной информацией о работе всех подразделений и в случае необходимости могут оперативно вмешаться в их работу для обеспечения непрерывности производственного процесса предприятия, а также позволяет объективно оценивать работу персонала, определять виновных лиц и применять определенные административные наказания.