Реферат Организация и ведение бухгалтерского учета на малом предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ТЕМА:ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству, которое способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, что должно явиться гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ.
Последние годы постоянно отмечаются невысокиетемпы развития малого бизнеса, что зачастую связано с неудовлетворительно работающей системой государственной поддержки этого вида предпринимательства, с отсутствием льготных режимов налогообложения малых предприятий, с наличием огромной бюрократической машины, препятствующей их эффективному функционированию.
Практика свидетельствует, что возможности и положение среднего и крупного бизнеса не сопоставимы с субъектами малого предпринимательства. Поэтому необходимо определить особенности функционирования малых предприятий, оказывающих существенное влияние на всю их деятельность. Как правило, субъекты малого бизнеса имеют весьма ограниченный финансовый потенциал, не позволяющий им использовать труд высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета, налогообложения и иных отраслей знаний, в связи с чем субъект оказывается не способен разобраться в сложнейшей системе российского законодательства, регулирующего вопросы осуществления финансово-хозяйственной деятельности, делая его бизнес уязвимым для многочисленных контролирующих органов, недобросовестных конкурентов.
Сложность и несовершенство налогового законодательства, жесткий контроль его соблюдения приводят к тому, что вся деятельность бухгалтерской службы малого предприятия направлена на обеспечение налогового учета, а одна из главных функций бухгалтерского учета - обеспечение информацией процесса управления организацией остается нереализованной.
Несовершенство нормативно-правовой базы в области бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения применительно к малому бизнесу приводит к не качественному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности малого предприятия и, как следствие, к не адекватному восприятию той или иной информации, в связи с чем проблема совершенствования и упрощения бухгалтерского учета и отчетности субъектов малого бизнеса становится как никогда актуальной для российского предпринимательства. В то же время специфика деятельности малого бизнеса такова, что требует нестандартных подходов к организации и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой отчетности, составу и порядку представления показателей деятельности субъекта для удовлетворения потребностей в информации различных групп пользователей.
Эти проблемы, на наш взгляд, определяют актуальность выбранной в выпускной квалификационной работе темы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических основ организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях, а также разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета для исследуемого предприятия.
В соответствии с заданной целью были поставлены и решены следующие задачи:
1. Изучены теоретические основы и принципы организации и ведения бухгалтерского учета на малом предприятии;
2. Рассмотрены нормативно-правовые акты, регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета на МП;
3. Изучены классификации критериев отношения субъекта к малому бизнесу;
4. Разработаны рекомендации по совершенствованию организации и ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях;
5. Проведен анализ современных проблем организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Объектом исследования является предприятие малого бизнеса ООО «Сталкер».
При написании выпускной квалификационной работы методологической и теоретической основой явились литературные и справочные источники, статьи и комментарии российских экономистов, опубликованные в периодической печати, законы, положения, материалы, опубликованные в экономической литературе и периодической печати, информационные ресурсы Internet, справочной правовой системы (СПС) «Консультант Плюс».
Информационной базой исследования послужили годовая бухгалтерская отчетность ОООО «Сталкер» за 2007 – 2009 гг., положения Учетной политики предприятия, регистры аналитического и синтетического учета, первичная бухгалтерская документация.
1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ
1.1
Сущность, критерии и роль малых предприятий в рыночной экономике
Переход к рыночной экономике потребует изменения всей экономической инфраструктуры страны и в первую очередь осуществление ее демонополизации. В стране сейчас 40 тыс. предприятий, а для создания необходимой инфраструктуры потребуется не менее 500 тыс. предприятий. Именно за счет малых предприятий можно преобразовать социально-экономическую структуру общества, осуществить плюрализм форм собственности, преодолеть монополизм, создать среду для конкуренции, и развития рыночных отношений. В мировой экономике огромное количество предприятий и фирм, из которых от 95% в ФРГ до 99.7% в Японии приходится на мелкие предприятия (по числу работающих).
Отличительная черта малого предпринимательства - форсированное развитие в период экономического спада. Это обусловлено рыночной политикой малых предприятий, нацеливающей большинство управленческих решений, от которых зависит текущее состояние и перспективы бизнеса, на удовлетворение платежеспособного спроса. Рыночная политика включает вопросы выбора направления деятельности; определения номенклатуры, ассортимента, объема производства и географии сбыта; выбора схемы ценообразования; разработки комплекса мер по обеспечению конкурентоспособности предприятия.
Несмотря на трудности в борьбе за выживание и остроту конкуренции между фирмами, а так же между малыми и крупными предприятиями, подобная форма предпринимательства, обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки: это дух инициативы, предприимчивость и динамизм.
Доступность малого бизнеса как сферы деятельности для широкого круга людей обусловлена тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов.
Небольшие предприятия обеспечивают рабочими местами значительную часть населения нашей страны и гораздо быстрее крупных реагируют на любые изменения экономической ситуации. Вклад в формирование ВВП нашей страны предприятиями малого бизнеса оценивается в 10-12 %. Доля трудоспособногонаселения, занятого в сфере малого предпринимательства, составляет 17-19% [19, c. 3]. Однако по численности занятых и по удельному весу в ВВП малое предпринимательство в России существенно отстает от экономически развитых стран. Темпы роста этих показателей в последние годы невелики. Наиболее значимыми видами рисков для малого бизнеса в России являются:
- резкое ухудшение общей ситуации в экономике;
- рост арендных платежей;
- изменение в региональном законодательстве;
- необоснованные штрафы, нарушения при проверках и т.п.
В зарубежных странах основным критерием отнесения хозяйствующего субъекта к малому бизнесу является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии. Другой наиболее часто применяемый критерий – размер уставного капитала организации. В Евросоюзе критерий малого бизнеса – численность 250 человек и оборот 40млн. евро[18, c. 3]. В США и Японии малый бизнес представлен совокупностью значительного числа малых и средних предприятий с численностью работающих не более 20 человек. У значительной части таких предприятий годовой товарооборот составляет до 3млн. евро[15, c. 3].
С 1 января 2008 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ).
Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской федерации»с января 2008 года утратил силу.
Закон № 209-ФЗ установил новые критерии отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства. Также этим Законом введены понятия среднего предпринимательства и микропредприятия. Государственная политика в области развития малого и среднего бизнеса направлена на решение широкого перечня задач начиная с обеспечения благоприятных условий для ведения деятельности и заканчивая содействием в продвижении товаров (работ, услуг), увеличением доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) и доли уплачиваемых налогов (подпункты 1, 2 статьи 6 Закона № 209-ФЗ).
Хозяйствующие субъекты, которые относятся к малому и среднему бизнесу – это внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства (часть 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).
Для юридических лиц, установлен отдельный критерий отнесения к малому и среднему бизнесу – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). А также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов.
В зависимости от численности работников выделяются три категории хозяйствующих субъектов. Для среднего предприятия средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет от 101 до 250 человек включительно, для малого предприятия - от 16 до 100 человек, для микропредприятия - до 15 человек включительно (пункт 2 части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ).
В Законе № 209-ФЗ предусмотрен также критерий предельного значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого и среднего бизнеса, устанавливаемые Правительством РФ (пункт 3 части 1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ):
- микропредприятия - 60 млн. рублей;
- малые предприятия - 400 млн. рублей;
- средние предприятия - 1000 млн. рублей.
Категория субъекта хозяйственной деятельности определяется по наибольшему показателю. Например, если по средней численности работников организация соответствует среднему предприятию, а по размеру выручки - малому, категория будет установлена по численности работников.
Величина критериев определяется ежегодно по данным предшествующего календарного года. Исключением являются вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые могут быть отнесены к субъектам малого или среднего предпринимательства в году начала деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня государственной регистрации. Категория субъектов малого и среднего бизнеса может измениться, если предельные значения критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд.
С 1 января 2010 года вступила в силу часть 2 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, согласно которой предельные значения выручки, а также балансовой стоимости активов будут устанавливаться один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений.
Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год должна определяться с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).
Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Федеральный закон предусматривает создание реестров субъектов малого и среднего предпринимательства – получателей поддержки, определяются цели и порядок создания государственными органами и органами местного самоуправления координационных и совещательных органов в области развития субъектов малого и среднего предпринимательства. В Федеральном законе приведен исчерпывающий перечень оснований для отказа субъектам малого и среднего предпринимательства в оказании поддержки, установлены особенности оказания некоторых форм поддержки.
Теперь отныне закон четко регулирует отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, органами государственной власти РФ, субъектами РФ и органами местного самоуправления по вопросам развития субъектов малого и среднего предпринимательства. Закон устанавливает особенности правового регулирования субъектов малого и среднего предпринимательства:
- специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, налоговые декларации по упрощенной форме по отдельным налогам и сборам;
- упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
- упрощенный порядок составления статистической отчетности;
- льготный порядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальное имущество;
- формы участия в процедурах размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
- меры по обеспечению прав и законных интересов при осуществлении государственного контроля (надзора);
- меры финансовой поддержки;
- меры для развития инфраструктуры поддержки;
- иные меры, обеспечивающие реализацию заявленных законопроектом целей.
Как мы видим, в законе указано, что для представителей малого и среднего бизнеса предусмотрен ряд льгот. В том числе – применение специальных налоговых режимов. Поддержкой государства и льготными условиями для малых предприятий пользуются во всех развитых странах. В России поддержка малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, с региональными(межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми соответственно Правительством РФ, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
1.2
Нормативно-законодательная база, регулирующая организацию и ведение учета на малых предприятиях
В настоящее время систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России составляют документы четырех уровней, в зависимости от назначения и их статуса. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.
Первый уровень документов включает законы, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации.
Второй уровень системы нормативного регулирования составляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета. Единственным регулирующим органом документов этого уровня является Минфин РФ. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности.
Третий уровень системы нормативного регулирования представлен методическими рекомендациями (указаниями), инструкциями, комментариями, письмами Минфина РФ и других ведомств.
Документами четвертого уровня в системы нормативного регулирования бухгалтерского учета являются рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем рабочий План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. Система нормативно-правовых актов, регламентирующих организацию и порядок ведения учета на малых предприятиях, состоит из следующих документов.
Первый уровень - Законодательный. Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, утвержденный Президентом РФ 21.11.96 г с изменениями. Закон определяет роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций порядок и учреждений за состояние бухгалтерского учета и отчетности.
В соответствии с этим законом общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие различные ведомства), руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции требования обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации
С 1 января 2008 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ). Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ с нового года утратил силу. Закон № 209-ФЗ установил новые критерии отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства. Также этим Законом введены понятия среднего предпринимательства и микропредприятия.
Важным документом данного уровня является также Налоговый кодекс Российской Федерации, которым устанавливаются правила налогового учета.
В Налоговом Кодексе РФ не установлен такой участник отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как субъект малого предпринимательства. Малое предприятие участвует в отношениях, определяемых налоговым законодательством, как организация, признаваемая в соответствии с НК РФ налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом. В НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах не предусмотрены какие-либо льготы или особенности исчисления и уплаты налогов и сборов для субъектов малого предпринимательства. Налоговым Кодексом РФ (часть первая, ст. 18) введено понятие «специальный налоговый режим»., который создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно. Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности. В настоящее время существует практика применения специальных режимов налогообложения, к которым относят:
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК РФ);
- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ);
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).
С точки зрения применения специальных налоговым режимов к субъектам малого предпринимательства, наибольший интерес представляет упрощенная система налогообложения.
К первому уровню системы следует отнести Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2. Гражданский кодекс РФ регулирует правовые отношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений.
Второй уровень - Нормативный. К нему относятся следующие стандарты (положения по бухгалтерскому учету):
1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н. [14]
В ПБУ 9/99 и 10/99 указывается, что субъект малого предпринимательства может принять решение об использовании кассового метода учета доходов и расходов; признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» - ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н). В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определено, что предприятия, относящиеся к малым, могут составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. Субъект малого предпринимательства, не обязанный проводить аудит годовой бухгалтерской отчетности, может принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах. Субъект малого предпринимательства имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, который содержит основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций). Согласно этому положению, учетная политика предприятия представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): при организации бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности, т.е. его учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации.
Третий уровень - Методический. К этому уровню документов относятся Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49. Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина РФ от 21 декабря
Данным документом установлено, что малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также данными Типовыми рекомендациями.
Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
В рекомендациях представлены особенности организации бухгалтерского учета и его ведения при кассовом методе учета доходов и расходов на предприятиях, относящихся к субъектам малого бизнеса.
Важнейшим документом этого уровня является также План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Четвертый уровень - Организационный. Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно статье 5 закона «О бухгалтерском учете»).
Содержание учетной политики предприятия оформляется специальным внутренним документом — приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель – утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.
Формируя свою учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах, организация может:
1. Выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций .
2. Самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета конкретных фактов хозяйственной жизни в случае, когда таковая не установлена нормативными документами
3. Применять методику бухгалтерского учета, отличную от предписанной нормативными документами, если, по мнению бухгалтера, содержащаяся в нормативных документах по бухгалтерскому учету методология не позволяет достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни. Такое отступление от предписаний нормативных документов должно быть раскрыто и обосновано в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, составляет график документооборота.
Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не должны противоречить нормативным документам 1- 3-го уровней.
В течение последнего десятилетия идет адаптация российского бухгалтерского учета к рыночным условиям его реформирования в соответствие с требованиями МСФО. Накопился определенный опыт и к настоящему времени утверждено и действует 22 положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также новый план счетов. В связи с этим был разработан и внедрен новый нормативный документ «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности РФ на среднесрочную перспективу». Данная концепция разработана по решению правительства РФ, одобрена приказом Минфина от 01.07.04 г. № 180 и направлена на повышение качества информации, формируемой в бух учете и отчетности, а также обеспечение гарантированного действия к ней заинтересованных пользователей.
В целом, стоит отметить, что законодательство о бухгалтерском учете в настоящее время представляет собой самостоятельную отрасль права. При этом состав нормативных актов неуклонно расширяется. Вместе с тем в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не решены, на наш взгляд, многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогового законодательства.
Для эффективного функционирования предприятий малого бизнеса необходимо дальнейшее развитие законодательной и нормативной базы, регулирующей их деятельность и учитывающей специфику малого предпринимательства. Так как несовершенство нормативно-правовой базы в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения применительно к малому бизнесу приводит к не качественному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности малого предприятия и, как следствие, к не адекватному восприятию той или иной информации.
Совершенствование законодательной базы и правового регулирования предпринимательской деятельности через систему законов прямого действия позволит создать условия, способствующие свободе предпринимательства и устранению административного вмешательства в деятельность субъектов малого бизнеса.
Предоставление равных условий всем хозяйствующим субъектам для входа на рынок, устранение административных барьеров, регламентация контролирующих функций государства, усиление государственной поддержки предпринимателей должны стать главными составляющими законотворческой деятельности государства, направленными на активизацию предпринимательской деятельности в Российской Федерации.
1.3
Современные проблемы организации бухгалтерского учета на малом предприятии
Число малых предприятий в России постепенно растет из года в год. А с принятием изменений в критериях отнесения предприятий к числу малых, их количество еще больше увеличивается. Но законодательство по бухгалтерскому учету в основном направлено на регулирование учета и отчетности крупных предприятий. Встает вопрос о том, как правильно и рационально использовать бухгалтерское законодательство малым предприятиям, так как многие положения по бухгалтерскому учету не ориентированы на специфику малых предприятий. Необходимо решать вопросы о возможности и необходимости применения тех или иных нормативных требований и бухгалтерских стандартов.[14, с. 28]
Вопрос об упрощении бухгалтерского учета для малых предприятий детально обсуждался в разных странах. Так, в Канаде пришли к выводу, что разработка каких либо специальных стандартов учета для малых предприятий нежелательно; их отчетность должна быть подготовлена в соответствии с общими требованиями. Но ИГ СБС (Исследовательская группа Совета по бухгалтерским стандартам) рекомендовала установить, что правила учета и отчетности для малых предприятий могут отличаться от общих в том случае, когда эти общие правила не отвечают потребностям малого предприятия либо затраты на их применение слишком высоки (например, вопрос об учете и отчетности финансовых инструментов, информация об акционерном капитале, связанных сторонах и т.д.).
В Великобританиисуществует похожий подход, уже в
В Российской Федерации бухгалтерские стандарты разрабатываются и утверждаются для всех предприятий, хотя некоторые из них могут малыми предприятиями не использоваться (стандарты не отвечают нуждам малых предприятий). Упрощение учета в РФ для малых предприятий в основном касается «технического» аспекта бухгалтерского учета: упрощение идет по направлению сокращения рабочего плана счетов и возможностью применения упрощенной формы бухгалтерского учета с применением небольшого числа бухгалтерских регистров. Предоставление бухгалтерской отчетности малыми предприятиями обязательно, но допускается предоставлять отчетность в сокращенном виде.
Бухгалтерская отчетность предприятий малого бизнеса имеет некоторые особенности, которые помогают упростить отражение информации в бухгалтерском учете и отчетности, тем самым помогая функционировать данной категории представителей рыночных отношений.
Закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности.
Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.
При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 67н).
Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ.
Несмотря на продолжение процесса реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации остаются нерешенными ряд проблем, в частности:
1) остается спорным вопрос о применении всех требований бухгалтерских стандартов малыми предприятиями;
2) вопрос о разработке специальных стандартов для малых предприятий;
3) вопрос о совместимости финансовых требований с налоговыми (для малых предприятий это имеет большое значение). [30, с. 168]
При решении вопроса о применимости бухгалтерских стандартов необходимо руководствоваться следующими критериями:
1) соответствие финансовой информации и управленческой информации. В финансовом учете операции должны отражаться таким образом, чтобы это соответствовало и управленческим нуждам предприятия;
2) информация, получаемая при использовании соответствующих стандартов должна отвечать потребностям пользователей финансовой отчетности малого предприятия;
3) стандарты должны быть совместимы с требованиями налоговых органов в части расчета налогооблагаемой прибыли. Но, так как в настоящее время бухгалтерский учет и налоговый учет разведены, то выполнение данного критерия невыполнимо. Следовательно, возникает следующая проблема: проблема соотношения бухгалтерского и налогового учета. [36, с. 213]
При решении данного вопроса необходимо исходить из того, что налоговый учет предназначен только для обеспечения правильности расчетов с государством, поэтому, в нем нет необходимости отражать какую-либо дополнительную информацию, не имеющую отношения к налоговым расчетам. Следовательно, налоговый учет должен быть как можно менее трудоемким.
Бухгалтерский учет должен обеспечить потребность внутренних пользователей (менеджмент) в информации, необходимой им для управленческих целей. В ряде стран, в частности во Франции, особенностью национально плана счетов является двухуровневая система счетов для финансового и управленческого учета. Но система управленческого учета применяется лишь крупными компаниями. В России типовой план счетов двухуровневой системы счетов не предусматривает, предусмотрены лишь счета, на которых может формироваться информация о затратах в разрезе, необходимом для предприятия. . [12, с. 55]
Двухуровневая система счетов финансового и управленческого учета может быть самостоятельно разработана и применена малым предприятием. Это сократит объем учетной работы и повысит оперативность формируемой информации для управленческих целей.
Таким образом, разработка специальных стандартов учета для малых предприятий не является необходимым элементом законодательного регулирования бухгалтерского учета. Такие предприятия вполне могут пользоваться «общими» стандартами (положениями) минуя те, использование которых является затратоемким при одновременном отсутствии информационной необходимости в конкретной информации.
В некоторых стандартах прямо указано, что «данное положение может не применяться малыми предприятиями». К числу таких стандартов относятся ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Это связано с тем, что круг собственников малых предприятий ограничен, так как по организационно-правовой форме — это общества с ограниченной ответственностью или закрытые акционерные общества.
Собственники таких предприятий активно участвуют в хозяйственной деятельности. К активным пользователям финансовой информации малых предприятий, предоставляемой в бухгалтерской отчетности, относятся менеджмент и собственники, а так же налоговые органы и органы государственной статистики. Органы управления и собственники предприятий — это, как правило, одни и те же лица, которые в полной мере осведомлены о ситуации на предприятии. А налоговые и статистические органы не востребованы в объективной и полной информации, содержащейся в отчетности, поэтому малые предприятия предоставляют, как правило, сокращенную бухгалтерская отчетность, а именно Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Поэтому использование вышеуказанных бухгалтерских стандартов для малых предприятий в данном случае не имеет смысла, так как информация, получаемая при их использовании, остается невостребованной. [37, с. 32]
Совсем по-иному обстоит дело у тех предприятий, которые нуждаются в заемных средствах, инвестициях, - у них возникает необходимость публичного размещения ценных бумаг организации. В таком случае, несмотря на возможное наличие относительно больших затрат, связанных с применением некоторых положений бухгалтерских стандартов и раскрытием информации в отчетности (в полном объеме), предприятию выгоднее их осуществить, так как к числу пользователей отчетности добавляются потенциальные кредиторы, инвесторы. Они востребованы в информации и о движении денежных средств, и о капитале организации, и обо всех налоговых обязательствах. В данном случае возникает необходимость предоставления отчетности в полном объеме, содержащей объективную, достоверную информацию, полученную при соблюдении всех требований бухгалтерских стандартов. А затраты предприятия на выполнение всех этих требований могут быть не сравнимы с вложениями, которые они получат в дальнейшем от привлечения заемного или инвестиционного капитала.
В международной и в российской практике нет единого подхода к упрощению системы учета для малых предприятий. Упрощение учета на каждом конкретном предприятии будет зависеть от структуры организации, ее собственников, востребованности информации внутренними и внешними пользователями.[39, с. 64]
Существует и ряд других проблем при организации и ведении бухгалтерского учета на малых предприятиях. Одной из них является составление финансовой отчетности. Важнейшим источником информация в обеспечении финансово-хозяйственной деятельности организации служит бухгалтерская (финансовая) отчетность, являющаяся заключительным этапом учетного процесса.Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей,отражающих имущественное и финансовое положение организациина определенную отчетную дату, а также финансовые результатыее деятельности за отчетный период. Эта отчетность должна быть информационно насыщенной, чтобы обеспечивать возможность пользователям принимать обоснованные выводы и решения. [46, с. 44]
В настоящее время существуют проблемы формирования отчетности малых предприятий с учетом требований к раскрытию информации.
Не всю информацию можно получить из бухгалтерской отчетности. Поэтому организации, в зависимости от целей пользователей отчетности, формируют другие виды финансовой отчетности: для внутренних целей, длягосударственного статистического наблюдения, для кредитной организациии др. Э.С. Хендриксони М.Ф., Ван Бред [45, с. 245]отмечают, что настоящее время ознаменовалось разрастанием финансовыхотчетов и может быть названо «эпохой примечаний».
Отчетность субъектов малого предпринимательства — это набор регламентированных показателей, представленныхв специальных бланках, подлежащих предъявлению в налоговые, статистическиеорганы и соответствующие фонды. В соответствии с НК РФ [1]налогоплательщики обязаны представлятьв налоговые органы информацию в форме налоговой отчетности(налоговые декларации), подтверждающую полноту, своевременностьи правильность расчета подлежащих к уплате налогови характеризующую финансовое состояние предприятия в виде бухгалтерскойотчетности. Российское законодательство не предусматривает случаев полного освобождения от уплаты налогов, поэтому любой субъект малого предпринимательства обязан представлять в налоговые органы налоговые декларации. Состав, сроки, порядок и формыналоговой отчетности зависят от режима налогообложении, видов осуществляемой деятельности, организационно-правовой формы налогоплательщика и иных показателей.
В соответствии с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказомМинистерства финансов РФ № б7н, субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3 «Отчетоб изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительную записку. Если субъект малого предпринимательства применяет упрощенный режим налогообложения, то Форму № 1 «Бухгалтерский баланс» и Форму № 2 «Отчет о прибылях и убытка» они также не предоставляют.
Если субъект малого предпринимательства подлежит обязательному аудиту, то отчетность представляется в полномобъеме: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибыляхи убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка и аудиторское заключение. Малые предприятия обязаны направлять в органы государственной статистики специальные формы статистической отчетности-«Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия», а также формы годовой бухгалтерской отчетности в установленный для нее срок. [22, с. 697—699].
Законодательство не предусматривает особенностей по срокам представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности для малых предприятий, отличные от сроков представления отчетностидля всех остальных организаций, установленных Законом РФ«О бухгалтерском учете».
Информация, приведеннаяв формах бухгалтерской отчетности, потребляется различными группами пользователей с разносторонними интересами. В таком случае следует акцентировать внимание на точку зрения В.Ф. Палия, по мнению которого, различные пользователи по-разному воспринимаюти интерпретируют информацию бухгалтерских отчетов [36. с. 15]. Удовлетворить все интересы пользователей с помощью типовыхформ невозможно, так как необходимо представлять в них огромное количество показателей. Значительная роль приопределении объема дополнительной информации, включаемой в поясненияк бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах,отводится не столько Министерству финансов РоссийскойФедерации, сколько самой организации, исходя из условий предпринимательской деятельности, достигнутых результатов и интересовотдельных пользователей [34, с. 7- 8].
Потребность в предоставление информации отдельным группам пользователей свидетельствует не об ущемлении интересов одних в пользу других, а о том, что у субъекта малого предпринимательства, в отличие от крупногои среднего бизнеса, свой специфический круг пользователей. В Российской Федерации единственным реальным пользователем представляемой организацией бухгалтерской отчетности являются налоговые органы. По мнению Э.С. Хендриксена и М.Ф. Ван Бреды, проблема «перекоса» учетной информации в сторону налоговых органов лежитв основе соотношения бухгалтерского и налогового законодательства. Такая зависимость бухгалтерской методологии от норм налогового законодательства объясняется влиянием налоговых органов как пользователей учетной информации в конкретной экономической ситуации [45, с. 87].
Как отмечают Д. Блейк и О. Амат, в некоторых странах закон требует, чтобы бухгалтерские отчеты были подготовлены в соответствии с налоговым законодательством. Германия, которая является лидером такого подхода, применяет для этихцелей принцип обязательности. В других странах закон разрешает выбирать между различными системами бухгалтерского учета и отчетности, причем получение определенных налоговых льгот напрямуюзависит от выбранного метода [39, с. 40]. Для нашей страны, по мнению А.С. Бакаева, актуален принцип разделения целей налоговой отчетности и отчетности, составленной в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства [16, с. 7].
Систематизируя вышесказанное, можно сделать выводы о том,что при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства возникает ряд проблем, требующих решения:
1. В нормативно-правовой базе приводится перечень типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые являются общими для всех коммерческих организаций, в том числе и для малых предприятий (приказ № 64н). Данный универсальныйподход к составу форм отчетности является не совсем корректнымв силу специфических особенностей деятельности организаций малогобизнеса и круга пользователей отчетности.
2. Существующие формы отчетности недостаточно отражают финансово-хозяйственную деятельность субъекта малого предпринимательства, что приводит к необходимости в дополнительных формах.
3. Ввиду того что одним из основных потребителей информации, приведенной в бухгалтерской отчетности, являются налоговые органы, малым предприятиям придется в большей степени акцентировать внимание на раскрытие показателей налогового учета в пояснительной записке.
4. При составлении форм отчетности для различных групп пользователей субъекту малого бизнеса следует придерживаться последовательности формирования экономической информации.
Анализ содержания форм бухгалтерской отчетности в предприятиях малого бизнеса показывает, что руководители и бухгалтеры таких организаций в своей деятельности практически не пользуются типовыми формами, утвержденными приказом № 67н. Формы бухгалтерской отчетности перегружены показателями, не свойственными малому предпринимательству, и таким образом, регламентированная отчетность оказывается заполненной не более чем на половину всей совокупности данных.
В целях устраненияотмеченного недостатка нужно совершенствовать формы бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках(ф. № 2). [24, с. 54]. Так как данные формы используют во всех субъектах малого бизнеса независимо от действующего режима налогообложенияи обязательности аудита.
2
ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «СТАЛКЕР»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Сталкер»
Общество с ограниченной ответственностью «Сталкер», образовано в соответствии с федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» в результате реорганизации путем преобразования индивидуального частного предприятия Свиридова О.Ф. в ООО «Сталкер», зарегистрированного постановлением главы администрации г. Уссурийска №150 от 20 февраля
Учредителями ООО «Сталкер» являются граждане России: Коломеец Наталья Владимировна и Колегов Евгений Владимирович. Каждый из учредителей имеет по 50% уставного капитала. Коломеец Наталья Владимировна является генеральным директором ООО «Сталкер».
Место нахождения ООО «Сталкер»: Российская Федерация, Приморский край, г. Уссурийск, ул. Лазо, д. 1.
Общество создано в целях осуществления активной и эффективной экономической деятельности, направленной на удовлетворение потребностей граждан и организаций в товарах и услугах, и получения на этой основе прибыли.
Для достижения поставленной цели ООО «Сталкер» осуществляет следующие виды деятельности:
- организация оптовой, розничной, коммерческой торговли товарами народного потребления;
- услуги теплоснабжения сторонним организациям;
- услуги аренды помещения.
Структура управления ООО «Сталкер» представлена на рисунке 1.1. В ООО «Сталкер» применяется линейно-функциональная структура управления, предусматривающая создание при основных звеньях линейной структуры функциональных подразделений. Основная роль этих подразделений состоит в подготовке проектов решений, которые вступают в силу после утверждения соответствующими линейными руководителями.
Наряду с линейными руководителями (учредители, директор) существуют руководители функциональных подразделений, подготавливающие проекты планов, ведущих учет и документацию, отчетов, которые превращаются в официальные документы после просмотра и подписи руководителя.
Рисунок 1. Схема управления ООО «Сталкер»
Применительно к производственной структуре предприятия линейно-функциональная структура управления имеет ряд разновидностей: корпусную, цеховую, и безцеховую.
Безцеховая структура управления целесообразна для небольших предприятий с численностью рабочих менее 100 человек. В ООО «Сталкер» применяется безцеховая структура управления. Преимущество этой структуры в том, что производственные цеха, независимо от места их размещения на территории базы, освобождаются от выполнения административно-хозяйственных функций, которые перекладываются полностью на управление.
Наиболее важные показатели, характеризующие деятельность ООО «Сталкер» за 2007-2009 гг., и изменения этих показателей отражены в таблице 1.2.
Таблица 1.2 - Основные технико-экономические показатели ООО «Сталкер» за 2007-2009 гг.
| Наименование показателей | | | 2009 г. | Изменения в 2009 г. по сравнению с 2008 г. | Изменения в 2009 г. по сравнению с 2007 г. | ||
| абсолют-ное | относительное, % | абсолют-ное | относительное, % | ||||
| Объем продукции (работ, услуг), тыс. руб. | 15435 | 15779 | 19049 | 3270 | 120,72 | 3614 | 123,41 |
| Себестоимость продукции (работ, услуг), тыс. руб. | 14534 | 15538 | 18440 | 2902 | 118,68 | 3906 | 126,87 |
| Прибыль от продаж, тыс. руб. | 901 | 241 | 609 | 368 | 252,70 | -292 | 67,59 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | 1456 | 1192 | 1691 | 499 | 141,86 | 235 | 116,14 |
| Стоимость основных фондов, тыс. руб. | 1008 | 965 | 982 | 17 | 101,76 | -26 | 97,42 |
| Фондоотдача основных фондов, руб. | 15,31 | 16,35 | 19,40 | 3,05 | 118,65 | 4,09 | 126,71 |
| Рентабельность продаж, % | 5,74 | 1,53 | 3,20 | 1,67 | 209,15 | -2,64 | 54,79 |
| Рентабельность предприятия, % | 89,38 | 24,97 | | | | | |
Выручка от реализации товаров за анализируемый период увеличилась на 3614 тыс. руб. или 23,41%, себестоимость реализованных товаров увеличилась на 3906 тыс. руб. или 26,87%. Темп роста себестоимости продаж превышает темп роста выручки от продаж, что отрицательно характеризует работу предприятия. Это повлекло за собой уменьшение прибыли от продаж на 292 тыс. руб. или 67,59%.
Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась на 235 тыс. руб. или 16,14%. Темп снижения чистой прибыли ниже темпа снижения прибыли от продажи товаров в связи с положительным сальдо предприятия по прочим операциям.
Стоимость основных фондов предприятия сократилась на 26 тыс. руб. или 97,42%, однако фондоотдача повысилась на 4,09 руб. или 26,71%, что положительно характеризует работу предприятия.
Рентабельность продаж за анализируемый период снизилась на 2,64% или на 54,79%. Рентабельность производства за анализируемый период снизилась на 82,66% или 76,80%. Снижение данных показателей отрицательно характеризует работу предприятия.
Проведем анализ показателей ликвидности ООО «Сталкер» в таблице 1.3.
Таблица 1.3 - Показатели ликвидности баланса ООО «Сталкер» за 2007-2009 гг.
| Показатель | Норматив | 2007 | 2008 | 2009 | Изменение, +/- | |
| 2009 к 2007 | 2009 к 2008 | |||||
| Коэффициент абсолютной ликвидности | | 0,3 | 0,45 | 0,09 | -0,21 | -0,36 |
| Коэффициент промежуточной ликвидности | | 0,91 | 1,01 | 0,54 | -0,37 | -0,47 |
| Коэффициент текущей ликвидности | | 14,9 | 10,5 | 12,9 | -2 | 2,4 |
На протяжении 2007-2008 гг. значение показателя абсолютной ликвидности немного превышает нормативное значение, равного 0,2. Только в 2009 году значение показателя абсолютной ликвидности намного ниже нормативного значения, которое равно 0,09. Кроме того за 2007-2009 гг. наблюдается отрицательная тенденция – понижение показателя абсолютной ликвидности на 0,21. Это говорит о том, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Значение этого показателя в ООО «Сталкер небольшое и меньше нормативного значения. Оно означает, что организация не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.
Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов. Нормативное значение показателя – 0,8-1, означающее, что текущие обязательства должны покрываться на 80-100% за счет быстрореализуемых активов. На протяжении анализируемого периода значение показателя промежуточной (быстрой) ликвидности растет в 2007-2008 гг. и выше нормативного значения, равного 0,8-1. Кроме того за 2009 г. показатель промежуточной (быстрой) ликвидности резко уменьшился на 0,37, что отрицательно характеризует работу предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности и на начало, и на конец анализируемого периода находится выше нормативного значения, равного 2, что говорит о том, что предприятие в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. На начало анализируемого периода значение показателя текущей ликвидности составило 14,9. На конец анализируемого периода значение показателя уменьшилось на 2, и составило 12,9.
Таким образом, оценка показателей ликвидности ООО «Сталкер» показала положительные результаты, которые говорят о том, что предприятие на конец анализируемого периода является абсолютно платежеспособным.
Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям представлен в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Сталкер» по относительным показателям
| Наименование финансового коэффициента | Норматив | | | 2009 г. | Отклонение 2009 г. к 2007 г. |
| Коэффициент автономии | 0,5 | 0,94 | 0,92 | 0,93 | -0,01 |
| Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг) | <1 | 0,06 | 0,09 | 0,08 | 0,02 |
| Коэффициент соотношения собственных и заемных средств | > 1 | 16,17 | 10,77 | 13,21 | -3,5 |
| Коэффициент финансовойустойчивочти | ≥0,8 | 0,94 | 0,92 | 0,93 | -0,01 |
| Коэффициент маневренности | 0,5 | 0,86 | 0,88 | 0,9 | 0,04 |
| Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами | 0,6-0,8 | 0,99 | 1 | 0,96 | -0,03 |
Показатель «Коэффициент автономии» за анализируемый период уменьшился на 0,01 пункта и на конец 2009 года составил 0,93. Это выше нормативного значения, равного 0,5, при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент автономии рассчитывается как отношение собственного капитала предприятия к общей валюте баланса.
Показатель «Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)» за анализируемый период снизился на 0,02 пункта и на конец 2009 года составил 0,08. Это ниже нормативного значения и показывает, что предприятие не зависит от заемных средств.
Показатель «Коэффициент финансовой устойчивости» за анализируемый период уменьшился на 0,01 и на конец 2009 года составил 0,93. Он показывает удельный вес источника финансирования, который используется длительное время.
Показатель «Коэффициент маневренности» за анализируемый период увеличился на 0,04 и на конец 2009 года составил 0,9. Это выше нормативного значения, равного 0,5. Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Коэффициент маневренности рассчитывается как отношение собственного оборотного капитала предприятия к общей величине собственного капитала.
Показатель «Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами» за анализируемый период уменьшился на 0,03 и на конец 2009 года составил 0,96. Это немного выше нормативного значения, равного 0,6-0,8. Предприятие имеет собственные средства для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между собственным капиталом, долгосрочными кредитами и займами и внеоборотными активами к величине запасов и затрат.
Из таблицы видно, что в 2009 году ситуация в ООО «Сталкер» по сравнению с 2007 годом в целом изменилась не значительно.
Таким образом, оценка финансовой устойчивости ООО «Сталкер» по относительным показателям показала, что предприятие находится в нормальном финансовом состоянии, и оно имеет тенденцию улучшаться.
Учетная политика ООО «Сталкер» разработана с целью обеспечения учета и контроля за всеми осуществляемыми предприятием хозяйственными операциями.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «Сталкер» несет руководитель. Генеральным директором предприятия созданы необходимые условия ведения бухгалтерского учета на предприятии, обеспечено обязательное выполнение требований главного бухгалтера по срокам предоставления первичных учетных документов и правильность их оформления.
Общая численность работающих предприятия на конец 2009 года составляет 17 человек. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.
Рабочие места комплектуются в строгом соответствии с утвержденным штатным расписанием. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю ООО «Сталкер».
Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.
Для ведения бухгалтерского учета применяется компьютерная программа «1С: Предприятие» (версия 7.7). Отчетность на предприятии сдается через интернет посредством программного комплекса «СБиС++ Электронная отчетность», который позволяет организовать электронный защищенный и юридически значимый документооборот с различными контролирующими органами: Федеральной налоговой службой, Пенсионным фондом Российской Федерации, Федеральной службой государственной статистики, Фондом социального страхования.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями от 3 ноября 2006г., Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», а так же в соответствии с п.2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации бухгалтерия руководствуется в своей деятельности разработанной и принятой к исполнению учетной политикой, сформированной с учетом принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета. Учетная политика в ООО «Сталкер» разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия. В учетной политике раскрыты способы и методы ведения бухгалтерского (налогового) учета на предприятии. Принятая учетная политика, применяется последовательно из года в год. В качестве приложений к учетной политике утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, включая перечень субсчетов к счетам синтетического учета, разработаны и утверждены формы для ведения аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета. Эти регистры оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Сталкер»
Бухгалтерский учет в ООО «Сталкер» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н утверждены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Этот документ был разработан задолго до утверждения нового Плана счетов, поэтому организация руководствуется им в части, не противоречащей вышедшим позднее нормативным актам.
В соответствии с Законом № 129-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО «Сталкер». Генеральным директором предприятия созданы необходимые условия ведения бухгалтерского учета на предприятии, обеспечено обязательное выполнение требований главного бухгалтера по срокам предоставления первичных учетных документов и правильность их оформления. Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:
а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
На исследуемом предприятии бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.
Учетный аппарат организации сосредоточен в бухгалтерии, в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (склада и магазина). В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций. Такой учет называется централизованным бухгалтерским учетом.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю ООО «Сталкер».
Главный бухгалтер руководствуется действующими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета, за формирование учетной политики, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер ООО «Сталкер» обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Так как в штате предприятия отсутствует должность кассира, его обязанности выполняет главный бухгалтер. Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгалтера предприятия считаются недействительными.
В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изменениями от 3 ноября 2006г., Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», а так же в соответствии с п.2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации бухгалтерия руководствуется в своей деятельности разработанной и принятой к исполнению учетной политикой, сформированной с учетом принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета. Учетная политика в ООО «Сталкер» разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия. Принятая учетная политика утверждается Генеральным директором организации не позднее 1 января нового финансового года и оформляется приказом. В учетной политике раскрыты способы и методы ведения бухгалтерского (налогового) учета на предприятии. В качестве приложений к учетной политике утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, включая перечень субсчетов к счетам синтетического учета, разработаны и утверждены формы для ведения аналитических и синтетических регистров бухгалтерского учета. Эти регистры оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению на предприятии разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. К основным счетам открыты субсчета первого и второго порядка, обеспечивающие ведение раздельного учета доходов, поступающих от разных видов деятельности организации.
Недостатком бухгалтерского учета в организации является отсутствие графика документооборота. График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.
Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.
Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия. График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.
Так же в организации не разработаны должностные инструкции, что тоже является недостатком и нарушением трудового законодательства. Должностная инструкция является основным организационно-правовым документом, в котором четко определяются место и значение конкретной должности в структуре организации, а именно: задачи, основные права, обязанности и ответственность работника при осуществлении им трудовой деятельности согласно занимаемой должности. Именно в ней отражены такие важные вопросы, как требования, выдвигаемые к кандидатам на вакантные должности, должностные обязанности сотрудников, их права и ответственность. Должностные инструкции призваны облегчить адаптацию новых сотрудников. Они служат основой для оценки результатов деятельности сотрудников и их аттестации.
Учетная политика ООО «Сталкер» разработана с целью обеспечения учета и контроля за всеми осуществляемыми предприятием хозяйственными операциями.
Основные принципы учетной политики организации:
- полнота;
- своевременность;
- непротиворечивость;
- рациональность;
- последовательность;
- сопоставимость.
Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Изменение учетной политики возможно в случае изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности.
Последовательное применение учетной политики по годам необходимо, прежде всего, для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики организации соответствующие данные на начало отчетного периода подвергаются корректировке.
Учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости товаров, показателей финансового состояния организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики ООО «Сталкер» установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфином РФ от 06.10.2008 г. №106н).
Согласно учетной политике ООО «Сталкер» хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательством, частично с применением самостоятельно разработанных форм. Они разработаны на основе рекомендованных образцов, содержащих обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». К обязательным реквизитам первичных документов относятся:
- наименование документа;
- дата его составления;
- наименование организации;
- содержание хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Первичный учетный документ составляется в ООО «Сталкер» в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Методом ведения бухгалтерского учета является журнально-ордерная форма.Полная журнально-ордерная форма предполагает ведение бухгалтерского учета в накопительных и группировочных ведомостях и журналах-ордерах, данные которых затем переносятся в Главную книгу (рис.2).
Рисунок. 2 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Учетной политикой организации прописан вариант учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, предусмотренных нормативными документами. Амортизация основных средствв бухгалтерском учете ООО «Сталкер» начисляется линейным методом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из ожидаемого срока использования и нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Основные средства, приобретенные предприятием, стоимость которых не превышает 20000 рублей, списываются в бухгалтерском учете на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» переоценка основных средств не производится, так как предприятие является малым.
При приобретении ООО «Сталкер» основного средства за наличный расчет в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 71 —оприходован приобретенный за наличный расчет объект основных средств. Так как предприятие не является плательщиком НДС, то сумма НДС по поступившему ОС не отражается на счете 19.
Дебет 01 Кредит 08 — отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи.
Оценка и учет товаров ведется по продажной стоимости на счете 41 «Товары» с отдельным учетом наценок с использованием счета 42 «Торговая наценка», который по окончании отчетного периода распределяется между проданными товарами и их остатками и списывается в дебет счета 90 «Продажи» «красным сторно».
В бухучете организации поступление товаров оформляется следующими проводками, приведенными в таблице 3.1.
Таблица 2.1 – Проводки при поступлении товара.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| | | Дт | Кт | |
| 1 | Оприходованы приобретенные товары | 41 | 60 | 4944551,35 |
| 2 | НДС по приобретенным товарам отнесен на увеличение их стоимости | 41 | 60 | 890019,21 |
| 3 | Отражена торговая наценка по оприходованным товарам | 41 | 42 | 4553841,76 |
| 4 | Оплачены приобретенные товары | 60 | 51 (50) | 6907237,88 |
| 5 | Отражена выручка от продаж | 90/1 | 41 | 10776558,00 |
| 6 | Отражен финансовый результат от продажи товаров - прибыль - убыток | 90/9 99 | 99 90/9 | 346125,54 |
В бухучете выбытие товаров оформляется следующими проводками, отраженными в таблице 3.2.
Таблица 2.2. – Проводки при выбытии товара.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| | | Дт | Кт | |
| 1 | Отражено поступление денежных средств в оплату реализованных товаров | 50 | 90 | 6809855 |
| 2 | Списана учетная стоимость реализационных товаров | 90 | 41 | 10776558 |
| 3 | Сторнирована торговая наценка относящаяся к проданным товарам | 90 | 42 | 3908766,98 |
Окончание таблицы 3.2
| 4 | Списаны расходы на продажу | 90 | 44 | 1568322,55 |
| 5 | Списан убыток от реализации товаров | 99 | 90 | - |
| 6 | Отражена прибыль от реализации товаров | 90 | 99 | 346125,54 |
Учет транспортных расходов, расходов на рекламу и связанных с продажей товара ведется на счете 44 «Расходы на продажу», которые по окончанию отчетного периода списываются непосредственно на счет учета продаж 90 «Продажи».
Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом № 129-ФЗ.
Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.
ООО «Сталкер» применяет два специальных режима налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и упрощенного налогообложения (УСНО). В связи с этим бухгалтерский учет на предприятии ведется на общих основаниях. ЕНВД облагаются доходы, которые поступают на предприятие от розничной торговли непродовольственными товарами. А доходы от других видов деятельности таких, как оптовая торговля, сдача помещений в аренду и теплоснабжение организаций, облагаются УСН. Объектом налогообложения при УСНО являются доходы, что утверждено учетной политикой и соответствующим уведомлением с налогового органа. В связи с этим организация ведет раздельный бухгалтерский учет, вследствие которого к основным счетам открыты субсчета. Расходы в организации распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности.
Таблица 2.3 - Уплата налогов ООО «Сталкер» за 2007-2009 гг.
| Налог | Уплачено налогов за период, руб. | Отклонение 2009 г. к 2007 г. | ||
| 2007 | 2008 | 2009 | ||
| ЕНВД | 51255,00 | 65323,00 | 86628,00 | 35403,00 |
| УСНО | 89250,00 | 54120,00 | 63855,00 | -25395,00 |
Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используется компьютерная программа «1С: Предприятие» (версия 7.7), предназначенная для решения широкого спектра задач автоматизации учета и управления, стоящих перед предприятием.
«1С:Предприятие» представляет собой систему прикладных решений, построенных по единым принципам и на единой технологической платформе. Руководитель может выбрать решение, которое соответствует актуальным потребностям предприятия и будет в дальнейшем развиваться по мере роста предприятия или расширения задач автоматизации ЦКТ.
Ведение заработной платы на предприятии ведется вручную, что отрицательно отражается на бухгалтерском учете организации. В данном случае можно порекомендовать автоматизировать учет с помощью программы «1С: Зарплата и кадры», которая является компонентой «Расчет» системы «1С Предприятие», настроенную на расчет заработной платы и учет персонала.
Компонента «1C Расчет» предназначена для автоматизации периодических расчетных операций. Области применения компоненты:
- расчет заработной платы
- учет кадров
- учет акций и расчет дивидендов
- учет жилого фонда и расчет квартплаты и пр.
и может быть использована как автономно, так и совместно с другими компонентами системы «1С Предприятие».
Конфигурация, предназначенная для расчета заработной платы и кадрового учета, может использоваться как на хозрасчетных предприятиях, так и в организациях с бюджетным финансированием и удовлетворяет законодательству Российской Федерации.
Предусмотрена возможность работы с кадровыми документами без привязки к начислению и расчету заработной платы, что делает более самостоятельной и гибкой кадровую подсистему.
Обеспечена поддержка текущего налогового законодательства, в том числе учет зарплаты в организациях, полностью или частично переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.
Отчетность о налогообложении доходов физических лиц и об исчислении взносов в ПФР можно получать как на основании автоматически проведенных расчетов заработной платы, так и по введенным вручную данным.
Одним из завершающих этапов организации и ведения бухгалтерского учета предприятия является формирование бухгалтерской отчетности и ее предоставление в налоговые органы.
В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовое состояние и финансовые результаты деятельности конкретной организации. На этой основе пользователи бухгалтерской отчетности могут делать необходимые и полезные выводы, оценивать экономические перспективы и финансовые риски, принимать оптимальные управленческие решения.
Бухгалтерская отчетность ООО «Сталкер», которое является предприятием малого бизнеса, имеет некоторые особенности, которые помогают упростить отражение информации в бухгалтерском учете и отчетности, тем самым помогая функционировать данной категории представителей рыночных отношений.
Закон № 209-ФЗ пунктом 3 статьи 7 предусматривает упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности.
Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.
При применении общей системы налогообложения бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ № 67н).
Согласно пункту 2 статьи 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская отчетность организаций, имеющих статус субъектов малого предпринимательства, за исключением отчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг), включает:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о прибылях и убытках;
- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом №129-ФЗ.
Согласно пункту 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
Если при составлении организацией типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.
При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.
Что касается представления бухгалтерской отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.
Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом № 129-ФЗ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.12.2007 № 18-11/118639@).
Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.
Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных налоговых режима, один из которых не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (см. Письма Минфина России от 20.05.2008 № 03-11-04/3/251, от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 31.10.2006 № 03-11-04/2/230, УФНС России по г. Москве от 06.06.2007 № 18-11/3/052731@).
Субъекты малого предпринимательства, которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения.
Из вышесказанного следует, что ООО «Сталкер» предоставляет бухгалтерскую отчетность, в состав которой входит бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2).
Банковский счет ООО «Сталкер» открыт в филиале ОАО «Дальневосточный банк» в г. Уссурийске. Расчетно-кассовое обслуживание счета ведется с помощью системы дистанционного банковского обслуживания «iBank 2», которая позволяет упростить процедуру расчетов и ускорить обмен документами между организацией и банком с помощью средств электронной связи.
Система «iBank 2» позволяет организации:
- отправлять в Банк платежные документы на осуществление расходных операций по счету, обмениваться с банком иными документами и письмами;
- оперативно получать информацию о состоянии банковского счета и выписки о движении денежных средств по рублевым и валютным счетам за требуемый период;
- отслеживать процесс исполнения отправленного в банк платежного документа;
- осуществлять импорт/экспорт платежных поручений/выписок через обмен файлами в текстовом и XML-формате с программами «1С:Бухгалтерия» и «1С:Предприятие»;
- вести электронный архив документов.
Обслуживание в системе «iBank 2» дает возможность работы в системе из любой точки мира, с любого современного компьютера с доступом в Интернет; оптимизация рабочего времени сотрудников бухгалтерии, отсутствие необходимости посещать банк лично; сокращение транспортных расходов; повышение оперативности управления денежными средствами, находящимися на счетах в банке.
Высокий уровень безопасности при работе с системой обеспечивается комплексом программных, технических и организационных средств:
- встроенными средствами формирования и проверки электронной цифровой подписи, а также шифрования передаваемых электронных документов, сертифицированными ФСБ РФ. Применяемые алгоритмы формирования и проверки электронной цифровой подписи соответствуют ГОСТ Р 34.10-2001 и ГОСТ Р 34.11-94, алгоритмы шифрования — ГОСТ 28147-89;
- хранением ключей ЭЦП клиентов с правом подписи на USB-токенах и и смарт-картах «iBank 2 Key», позволяющих надежно защитить секретные ключи ЭЦП от хищения. В USB-токене (смарт-карте) применяется сертифицированная ФСБ РФ криптобиблиотека (сертификат соответствия рег. № СФ/114-1510 от 01.07.2010 г.;
- использованием защищенного протокола SSL при взаимодействии клиента с веб-сервером банка;
- возможностью контроля совершенных операций путем получения соответствующих сообщений SMS и по электронной почте;
- возможностью дополнительного подтверждения совершенных операций одноразовыми паролями (после установки на сервере банка новой версии системы «iBank 2»);
- дополнительным контролем со стороны банка не типичных для клиента платежей;
- ведением контрольных архивов и журнала событий, юридически проработанной процедурой решения конфликтных ситуаций.
Для организации и ведения учета розничная торговля в ООО «Сталкер» осуществляется с помощью одной из самых распространенных технологий автоматизированного сбора данных (автоматической идентификации - АИ) на сегодняшний день штрихового кодирования. Автоматическая идентификация осуществляет автоматическое распознавание, расшифровку, обработку, передачу и запись информации, большей частью, с помощью нанесения и считывания информации, закодированной в штрих-коде.
Штрих-коды позволяют быстро, просто и самое главное точно считывать и передавать информацию о тех предметах, которые нуждаются в прослеживании и контроле. Этикетки со штрих-кодами очень легко приклеиваются, практически, к любой поверхности, а также наносятся непосредственно на коробки, упаковки, различный товар, который нуждается в идентификации.
Штриховой код состоит из прямоугольных штрихов и пробелов переменной ширины. Кодирование в штриховых кодах происходит путем изменения ширины и местоположения штрихов и пробелов, представляющих числа и, в некоторых случаях, знаки. При перемещении светового источника через них, фиксируются изменения в количестве отраженного света, и полученное таким образом изображение преобразовывается в алфавитно-цифровые символы, которые, собственно, и закодированы в виде штрихового кода. Полученный код сравнивается в компьютере с уже имеющимися кодами в базе данных, чтобы определить, какой информации он соответствует. В магазине «Сталкер», например, эта информация говорит о цене на товар; информации об изделии, как то: номер партии, срок годности и т.п.
Другими словами, штриховой код - символьный ключ к информации в базах данных. Единственная информация, которую он несет, просто ряд чисел и/или символов. Его назначение - уникальная связь с информацией, сохраненной внутри компьютерной системы, которая может быть автоматически быстро, легко и точно извлечена из базы данных.
Для формирования штрих-кода имеется ряд "языков", называемых символиками, которые используют различные комбинации ширины штрихов и пробелов, чтобы кодировать символы данных. Преимущества одной символики над другой зависят от конкретного применения.
Штрих-коды помогают отслеживать движения товаров и благодаря этому позволяют экономить время, оперативно отвечать на запросы и реагировать на любые изменения.
С помощью штрих-кодов сбор и запись информации становятся более быстрыми и точными процессами, что и позволяет снижать цены, сводить к нулю вероятность ошибок, а также упрощать все процессы товарооборота.
Применение штрих-кодов экономит время при проведении инвентаризации на складе предприятия и в отделе магазина. В торговых предприятиях самым драматичным моментом является проведение инвентаризаций. С помощью штрих-кодов их проведение стало более продуктивным, точным и менее затратным. С помощью штрих-кодов, расположенных на каждой единице товара, а также сканера, инвентаризация становится минутным делом. В режиме постоянной работы и занятости это стало значительно экономить время.
Штрих-коды позволяют проводить точную инвентаризацию в режиме реального времени. Это дает возможность компании отслеживать уровень запасов и тем самым сокращать ненужные затраты. Использование штрих-кодов также позволяет сокращать время, нужное для составления инвентаризационных годовых отчетов. В режиме реального времени можно проводить так называемые «скользящие инвентаризации». В течение часа, не прерывая работы магазина, проводится инвентаризация по выбранным позициям. Благодаря этому всегда известно, сколько того или иного товара на складе, сколько в зале, сколько продано. Проще планировать поступление товаров, а также статистически выявлять связь между активностью продажи того или иного товара и любыми факторами: погодой, временем суток, днем недели и т.д.
Преимущества применения штрих-кодов в торговле заключаются в следующем:
- штрих-коды позволяют организации сократить время обслуживания покупателей;
- правильно нанесенные и читаемые штрих-коды позволяют посетителям быстро оплачивать приобретенные товары;
- моментальный доступ к инвентаризационной информации в режиме реального времени позволяет значительно ускорить все торговые процессы;
- штриховые коды позволяют на основе проведения «скользящих инвентаризаций» сразу же оформлять заказ на определенные товары;
- используя штрих-коды можно ответить не только на вопрос, что купил посетитель, а также когда он это купил и в какой комбинации. Штрих-коды позволяют полностью автоматизировать все процессы: от приемки товара до кассовых аппаратов;
- кассир, порой, даже не видит товар. Он проводит над ним сканером и вся информация из базы данных появляется на мониторе кассового аппарата, а также в распечатанном чеке. Полностью исключена вероятность обмана покупателя, так как суммы берутся компьютером из базы данных;
- возможность постоянного учета товара и проведения учетной политики.
Применение на предприятии систем автоматической идентификации значительно увеличило скорость, эффективность и точность обработки, сбора информации для организации и ведения бухгалтерского учета.
Так же облегчило учет на предприятии сдача отчетности через интернет посредством программного комплекса «СБиС++ Электронная отчетность», который позволяет организовать электронный защищенный и юридически значимый документооборот с различными контролирующими органами: Федеральной налоговой службой, Пенсионным фондом Российской Федерации, Федеральной службой государственной статистики, Фондом социального страхования.
С помощью «СБиС++ Электронная отчетность» организация создает отчет, иотправляет по телекоммуникационным каналам связи. Это в значительной степени экономит время бухгалтера, так как больше не нужно стоять в очередях –отчет отправляется со своего рабочего места до 24.00 последнего дня сдачи отчетности. СБиС++ учитывает все последние изменения в законодательстве, и больше не нужно их отслеживать, искать и покупать новые бланки. В программе всегда правильные формы, снабженные комментариями специалистов по их заполнению.
«СБиС++ Электронная отчетность» включает в себя комплекс функций и дополнительных возможностей, которые максимально облегчают работу бухгалтера организации.
Программа содержит все необходимые нормативные документы, необходимые бухгалтеру, интеллектуальную автообновляемую справку по заполнению налоговых деклараций. Контекстная помощь подсказывает, что должно быть указано в каждой графе отчета. В программе есть налоговый календарь, который напоминает о сроке сдачи отчета. В зависимости от системы налогообложения, программа предлагает только те отчеты, которые нужны именно предприятию.
Авторасчет при заполнении отчетов сокращает работу. Если данные заведены в программу, то соответствующие поля документов заполняются автоматически.
Проверка отчетности страхует от ошибок в документах. Камеральная проверка, а также форматно-логический контроль всей отчетности на предмет соответствия форм и правильности их заполнения позволят избежать даже самых мелких ошибок и с первого раза сдать отчетность.
Оценка налоговых рисков позволяет бухгалтеру организации взглянуть на бизнес компании глазами налогового инспектора и своевременно принять меры к улучшению финансовых показателей.
Финансовый анализ дает полную и достоверную картину о финансовом состоянии предприятия, а также рекомендации по устранению всех обнаруженных недостатков.
Программа избавляет от несметного количества бумаг. Все документы хранятся в электронном архиве на компьютере организации.
Кроме того, СБиС++ обеспечивает действительно защищенный документооборот. Перед отправкой отчетность шифруется, а ее расшифровка происходит только после получения в контролирующем органе. Таким образом, информация надежно защищена в любой момент ее доставки.
2.3
Организация налогового учета в ООО «Сталкер»
Система налогового учета организуется организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике предприятия для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.
Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.
Налоговый учет на малом предприятии призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей.
Статьей 346.20 НК РФпредусмотрены следующие налоговые ставки по единому налогу:
- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы;
- 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
При переходе на УСН, Налоговый Кодекс РФ устанавливает ряд ограничений:
- средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;
- по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не должен превышать установленного лимита. В 2009−2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.
ООО «Сталкер» применяет упрощенную систему налогообложения в части доходов от сдачи аренды помещения, услуг теплоснабжения и выручкиот оптовой торговли, поступающей на расчетный счет. Объектом налогообложения выбраны «доходы» и поэтому ставка по УСН равна 6 %.
Переход на упрощенную систему налогообложения освобождает предприятие от уплаты налога на прибыль, налога на имущество организации, единого социального налога (с 01.01.2010 г ЕСН заменен на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), НДС.
Основанием для отражения операций в налоговом учете ООО «Сталкер» служат первичные документы, даты, и номера которых должныбыть отражены в соответствующей графе Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Под первичными документами понимаются оправдательные документы, которыми должны оформляться всехозяйственные операции, проводимые организацией. К ним относятся выставленные счет-фактуры, акты выполненных работ (услуг), выписки банка.
Книга в бумажном переплете заверяется доначала налогового периода. Она прошнурована и пронумерована с указанием числа страниц на последнейстранице, которое подтверждается подписью руководителя, главного бухгалтера и печатью организации.
Исправление в книге допускается, ноих необходимо заверитьподписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.
Первичный учетный документ составлен в момент совершения операции, а сели это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
В книге учета доходов и расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
На основании первичного документа в книге учета доходов и расходов указывается содержание регистрируемой операции и учитываемая сумма дохода, так как предприятие выбрало объект налогообложения «доходы». Расходные операции отражаются только тем налогоплательщиком, который выбрал объект налогообложении «доходы, уменьшенные на расходы». Доходы учитываются в течение каждого квартала отдельно. По итогам отчетного (налогового) периода суммарные данные за предыдущий период приплюсовываются к данным текущего квартала.
При расчете налога сумма дохода умножается на ставку налога равную 6%. Исчисленный таким образом налог уменьшен на следующие суммы:
1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой УСНО;
2) сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой УСНО, по налоговым периодам с 2010 г. В эту сумму включаются взносы:
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Расчет налога показан в таблице 2.3.
Таблица 2.3 - Расчет налога ООО «Сталкер» за 2009 г.
| Наименование показателей | |||||
| Доход всего, руб. | Ставка налога, % | Сумма налога | Уплачено ПФР | Сумма налога, уменьшенная на уплаченные взносы, но не более чем 50% | Оплачено за 2009 г., руб. |
| 1593072,44 | 6 | 95584,35 | 31729,38 | 63855,00 | 63855,00 |
С 1 января 2009 года налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сдается организацией только по итогам налогового периода, т.е. года, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.
При этом ООО «Сталкер» уплачивает авансовые платежи по налогу по итогам каждого квартала, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Наряду с «упрощенкой» ООО «Сталкер» применяет еще один
условий, непосредственно влияющих на получение указанного спецрежим – это единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход организации (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход, который потенциально может быть им получен при осуществлении той или иной деятельности (конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения деятельности, сезонность и т.д.).
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Базовая доходность для розничной торговли, имеющей торговые залы, на данный момент установлена в размере 1800 рублей.
При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Формула расчета налоговой базы:
НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ - налоговая база;
БД - базовая доходность;
К1 - коэффициент-дефлятор;
К2 - корректирующий коэффициент;
ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 НК РФ).
Базовая доходность установлена в расчете на месяц.
Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ в ООО «Сталкер» является квадратный метр.
Базовую доходность, установленную НК РФ, нужно корректировать (уменьшать или увеличивать) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ),которые позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.
К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).
Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете" (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).
На 2010 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 № 465).
Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2010 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,295 (Письмо Минфина России от 27.11.2009 № 03-11-11/216).
К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):
- ассортимент товаров (работ, услуг);
- сезонность;
- режим работы;
- величину доходов;
- особенности места ведения предпринимательской деятельности;
- площадь информационного поля электронных табло;
- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
- иные особенности.
К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).
При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 НК РФ.
К2 для розничной торговли непродовольственными товарами, которой занимается организация, установлен в размере 0,34.
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Расчет налоговой базы в ООО «Сталкер» за 2009 год выглядит следующим образом:
НБ = 1800×1,148×0,34×(137+137+137)
НБ = 288758,74
В результате расчета налоговая база в ООО «Сталкер» равна 288758рублей 74 копейки.
Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Сумму ЕНВД организация исчисляет по итогам налогового периода, применив следующую формулу:
ЕНВД = НБ x С,
где НБ - налоговая база;
С - ставка налога.
ЕНВД = 288758,74×15%
ЕНВД = 43313,81
Из данного расчета следует, что организация за квартал должна уплатить налог в размере 43314 рублей.
Исчисленный по итогам налогового периода налог может быть уменьшен на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
2) сумму страховых взносов, уплаченную (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД, по налоговым периодам с 2010 г. В эту сумму включаются взносы:
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное медицинское страхование;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
Уплата ЕНВД производится организацией по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
Налоговые декларации по ЕНВД предприятие подает в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
Кроме налогов по УСН и ЕНВД с выплат, которые включаются в фонд оплаты труда, в соответствии с главой 24 НК РФ, организация уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ. Не облагаются страховыми взносами в ПФР суммы больничных листов. Согласно федеральному закону №213-ФЗ от 24.07.2009 г. с 01.01.2010 года из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам исключена компенсация за неиспользуемый отпуск.
Так как глава 24 НК РФ часть 2 «Единый социальный налог» с 01.01.2010 года утратила силу, то согласно федеральному закону №213-ФЗ от 24.07.2009 г, база для начисления страховых взносов в отношении каждого работника организации устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу работников превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Для этого в организации на каждого работника заведена карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (Письмо ПФР от 26 января 2010 г. N АД-30-24/691, ФСС РФ от 14 января 2010 г. N 02-03-08/08-56П).
В карточке учета страховых взносов предусмотрено ежемесячное отражение выплат в течение всего расчетного периода (календарного года) (п. п. 3, 4 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Исходя из них, организация исчисляет ежемесячные страховые платежи.
В карточке индивидуального учета зафиксированы все выплаты, отражены не облагаемые взносами суммы, а также рассчитана база страховых взносов и суммы самих взносов во все фонды: в ПФР, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС), в Фонд социального страхования (ФСС).
В Письме Пенсионного фонда и Фонда социального страхования приведена рекомендуемая форма карточки. Организация разработала собственную форму карточки, внеся свои коррективы в предложенную форму, исходя из практической целесообразности.
В 2010 году организация, применяющая специальные налоговые режимы, которой и является ООО «Сталкер», начисляет и уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, а так же в ФСС в части взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку по остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0% (пп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 01.01.2011 года сумма взносов вырастет с 14,2 % до 34,2 %, и организация будет обязана уплачивать взносы во все фонды: в ПФР, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС), в Фонд социального страхования (ФСС).
Согласно федеральному закону №213-ФЗ от 24.07.2009 г., организация уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отдельно на страховую и накопительную части. По начисленным страховым взносам предприятие ведет учет по каждому работнику. В 2010 году по страховым взносам в организации применяются следующие тарифы:
- для лиц 1966 г. рождения и старше – 14% на финансирование страховой части трудовой пенсии;
- для лиц 1967 г. рождения и моложе – 8% на финансирование страховой части трудовой пенсии и 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Организация сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяет в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. Ежемесячные платежи уплачиваются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.
С 1 января 2010 года Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам отменена, в связи с отменой ЕСН и заменена на Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1), утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н, зарегистрированная в Минюсте России от 18.12.2009 № 15761) разработан в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
До 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом организация представляет в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (форма РСВ-1).
Для отчетности по персонифицированному учету, в соответствии со статьей 37 п.12 федерального закона 213-ФЗ, в 2010 году отчетными периодами признаются полугодие и календарный год. Соответственно отчетность за первое полугодие организация предоставила до 1 августа 2010 и до 1 первого февраля 2011 должна отчитаться за второе полугодие.
С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.
Отчетность по персонифицированному учету, как правило, сдается в органы ПФР одновременно с отчетностью по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.
Сведения представляются обо всех лицах, работающих в ООО «Сталкер» по трудовому договору, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и за которых организация уплачивает страховые взносы.
Что касается ФСС, то тут нет особых изменений.
До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом ООО «Сталкер» представляет отчет в территориальный орган Фонда социального страхования.
По окончании календарного года ООО «Сталкер», на основании п. 2 ст. 230 НК РФ, представляет в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
Объектом обложения НДФЛ признаются доходы работников организации, определенные ст. 208 НК РФ. Все доходы облагаются НДФЛ по ставке равной 13 % (ст. 224 НК РФ). Налоговым законодательством предусмотрены стандартные налоговые вычеты, т.е. от налогообложения освобождается доход в пределах определенной суммы. Для этого сотрудники ООО «Сталкер» предоставляют документы, подтверждающие право на освобождение некоторой части дохода и соответствующее заявление.
На основании ст. 218 НК РФ в организации предоставлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:
400 руб. - предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб., то начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;
1000 руб. - на каждого ребенка налогоплательщика, пока доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. Свыше 280 000 рублей налоговый вычет не предоставляется.
Согласно положениям главы 23 НК РФ несмотря на то, что налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, при каждой выплате работнику заработной платы (или иных доходов) необходимо удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, в организации осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68-1.
При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 - К 51 "Расчетные счета".
Доходы каждого сотрудника и тех, кто работает по договорам гражданско-правового характера, учитываются персонально (п. 1 ст. 230 НК РФ). Для этого применяется форма N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». На основе данных из налоговой карточки по каждому работнику организация составляет справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
3
Рекомендации по совершенствованию организации и ведению бухгалтерского учета в ООО «СТАЛКЕР»
3.1
Совершенствование организации и ведения бухгалтерского учета в ООО «Сталкер»
Организация бухгалтерского учета предприятия - это целый комплекс мероприятий, определение долговременной учетной политики, выбор формы бухгалтерского учета, подбор комплекса технических средств, формирование структуры бухгалтерской службы, разработка графика документооборота и должностных инструкций для бухгалтерского персонала и т.д.
Эффективное управление предприятием возможно, если на нем организована дееспособная система бухгалтерского учета, позволяющая делать выводы о взаимосвязях между деятельностью подразделений и соответствующими стоимостными показателями. Под рациональной организацией и ведением бухгалтерского учета следует понимать систему элементов и средств наиболее оптимального построения учетного процесса с целью получения достоверной, своевременной и уместной (полезной) для управления информации о деятельности организации и осуществления контроля за эффективностью использования производственных ресурсов. [25, с. 18]
В целом организация и ведение бухгалтерского учета в ООО «Сталкер» ведется в соответствии с Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, утвержденный Президентом РФ 21.11.96 г с изменениями. Учет на данном предприятии организован рационально и соответствует принятым нормам и правилам. Но выявлено несколько слабых сторон: отсутствие Положения о системе бухгалтерского учета на предприятии, Графика документооборота, должностных инструкций. Следствием отсутствия данных документов в организации являются ошибки в первичной документации, несвоевременное движение первичных документов, не правильное разделение должностных обязанностей.
В целях совершенствования организации бухгалтерской службы малого предприятия рекомендуем разработать график документооборота, устанавливающий порядок движения первичных документов организации, относящихся к соответствующим разделам.
График документооборота - это график или схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение. Унифицированной формы графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет график самостоятельно, исходя из особенностей деятельности.
Ответственность за разработку графика документооборота возлагается на главного бухгалтера, а утверждает его руководитель предприятия.
График документооборота поможет предприятию установить рациональный документооборот, т.е. предусмотреть оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определить минимальный срок его нахождения в подразделении.
Правильное составление графика документооборота и его соблюдение будет способствовать оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивать своевременность составления отчетности.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных должны будут нести лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в организации должен осуществлять главный бухгалтер ООО «Сталкер». Целесообразно вручить каждому работнику предприятия выписку из графика документооборота, в которой перечислены документы, относящиеся к сфере его деятельности.
Для составления графика документооборота применяются различные методики. Наиболее распространенные заключаются в описании процесса учета по рабочим местам учетных служб. По итогам такого описания составляются перечни входящих и исходящих документов по каждому рабочему месту учетных работников. Затем происходит группировка документооборота по подразделениям, объединяемая затем в общую схему (график) документооборота по организации в целом.
График документооборота может стать в организации инструментом для выполнения одной из задач главного бухгалтера: организация и контроль за созданием (получением), обработкой и хранением документов.
Еще одним из недочетов организации бухгалтерского учета в ООО «Сталкер» является отсутствие должностных инструкций, которые дают четкое представление о трудовых обязанностях работника и помогают разрешать возникающие трудовые споры.
Разумеется, определяющую роль при формировании условий труда работника играет трудовой договор. Однако получить полное представление о служебных обязанностях из текста договора довольно сложно. Поэтому между работником и работодателем часто возникает непонимание. Должностная инструкция как раз и является документом, призванным устранить все возможные разногласия сторон по поводу служебных обязанностей и максимально конкретизировать функции подчиненного.
Обязанность по составлению должностных инструкций установлена только для государственных учреждений. Однако и коммерческим организациям инструкции принесут неоценимую пользу. Поэтому мы считаем, что для совершенствования бухгалтерского учета нужно разработать должностные инструкции для каждой должности на предприятии.
Должностная инструкция — основной документ, определяющий функциональные обязанности, права, ответственность и взаимодействия сотрудников. Поэтому должностная инструкция становится важнейшим инструментом организации эффективной работы персонала. Это документ, который устанавливает в компании «правила игры» для сотрудника: четко прописывает его функциональные обязанности, подчиненность, ответственность, права, взаимодействие с другими сотрудниками компании.
В настоящее время порядок составления инструкции законодательством не урегулирован. Поэтому предприятие самостоятельно решает, как ее оформлять и в дальнейшем корректировать (письмо Роструда от 31.10.2007 г. № 4412-6). Для организации должностная инструкция может являться приложением к трудовому договору либо утверждаться как самостоятельный документ.
Назначение должностной инструкции — объяснить сотруднику, что от него требуется, определить круг его обязанностей и прав. Должностная инструкция должна составляться по каждой штатной должности организации, носить безличный характер и объявляться сотруднику под расписку при заключении трудового договора (контракта) с ним.
Как правило, должностная инструкция включает в себя такие разделы: 1) общие положения; 2) должностные обязанности; 3) права; 4) ответственность; 5) квалификационные требования; 6) необходимые знания; 7) взаимодействия.
В общих положениях предприятие должно описать, что это за документ, что за должность, кем назначается и пр. Пункт «должностные обязанности» должен содержать подробное и пошаговое описание всего того, что специалист должен делать. В следующем пункте должны быть описаны права специалиста (например - своевременное получение зарплаты, использование ресурсов компании для исполнения должностных обязанностей, получение обратной связи от руководителя и пр.), а так же ответственность его перед компанией.
Требования к квалификации и необходимые знания – это описание уровня образования, а также знаний, умений и навыков, соответствующих названной должности. Этот пункт имеет смысл только при четком соблюдении заданного стандарта, если квалификационные требования для организации не принципиальны - пункт лучше опустить.
В итоге получается довольно длинный и подробный документ, однако, эти «подробности», в дальнейшем дают возможность строить взаимоотношения с сотрудниками на совершенно новом уровне.
В целях совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета ООО «Сталкер» можно предложить автоматизировать учет заработной платы и кадров. Ведение заработной платы на предприятии ведется вручную, что отрицательно отражается на бухгалтерском учете организации. В данном случае можно порекомендовать автоматизировать учет с помощью программы «1С: Зарплата и кадры», которая является компонентой «Расчет» системы «1С Предприятие», настроенной на расчет заработной платы и учет персонала.
Компонента «1C Расчет» поможет на предприятии автоматизировать периодические расчетные операции. Области применения компоненты:
- расчет заработной платы
- учет кадров
- учет акций и расчет дивидендов
- учет жилого фонда и расчет квартплаты и пр.
и может быть использована как автономно, так и совместно с другими компонентами системы «1С Предприятие».
Конфигурация, предназначенная для расчета заработной платы и кадрового учета, может использоваться на данном предприятии, и удовлетворяет законодательству Российской Федерации.
Предусмотрена возможность работы с кадровыми документами без привязки к начислению и расчету заработной платы, что делает более самостоятельной и гибкой кадровую подсистему.
Обеспечена поддержка текущего налогового законодательства, в том числе учет зарплаты в организациях, полностью или частично переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.
Отчетность о налогообложении доходов физических лиц и об исчислении взносов в ПФР можно получать как на основании автоматически проведенных расчетов заработной платы, так и по введенным вручную данным.
Пользователи типовой конфигурации могут перенести содержимое справочников и накопленные данные расчета в информационную базу редакции 2.0 при помощи конвертора, входящего в поставку новой редакции конфигурации.
Типовая конфигурация позволяет осуществлять:
- оформление приказов о приеме на работу
- оформление приказов о продвижении по службе
- ввод и расчет больничных листов
- оформление и расчет отпусков разного типа, и получение отпускных записок;
- ввод разовых и долгосрочных доплат;
- оформление приказов о выплате премии, как отдельным сотрудникам, так и любой выбранной группе сотрудников;
- проведение перерасчетов «задним числом»;
- расчет разнообразных доплат: от доплаты к окладу до доплаты за выслугу лет, ведение штатного расписания предприятия;
- получение стандартных отчетов и форм для предоставления в налоговые и другие органы;
- проведение междурасчетных выплат заработной платы;
- проведение частичной выплаты заработной платы;
- депонирование сумм, не выданных по платежным ведомостям;
- учет долгов по заработной плате прошлых периодов;
- оформление увольнений с расчетом компенсаций отпуска;
- выходного пособия и другие возможности.
Отчеты в «1С зарплата и кадры» могут представляться в виде:
своды по начислениям и удержаниям, расчетные листки, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость для получения денег через кассу, расходные кассовые ордера, налоговая карточка, справка о доходах, анкета застрахованного лица и индивидуальные сведения для Пенсионного Фонда, отчет по среднесписочной численности предприятия, отчеты о количестве принятых и уволенных за определенный период, отчеты о юбилярах и детях сотрудников, отчет о военнообязанных и др.
Программа даст возможность организации самостоятельно ввести региональные сборы с физических лиц и отчисления с ФОТ предприятий, регламентируемые местным законодательством.
Первоначально программа содержит целый набор справочников и классификаторов, содержащих исходные данные и предназначенных для работы с такими понятиями, как должности, категории работников, единая тарифная сетка.
Справочник подразделений позволит ООО «Сталкер» отобразить сколь угодно сложную, многоуровневую структуру предприятия.
Можно вести штатное расписание предприятия, которое позволит оперативно учитывать степень заполнения штата, управлять такими понятиями как «вилка окладов» и быстро формировать список вакансий на предприятии.
С июля 2010 года розничная торговля в ООО «Сталкер» осуществляется с помощью одной из самых распространенных технологий автоматизированного сбора данных (автоматической идентификации - АИ) на сегодняшний день штрихового кодирования. Автоматическая идентификация осуществляет автоматическое распознавание, расшифровку, обработку, передачу и запись информации, большей частью, с помощью нанесения и считывания информации, закодированной в штрих-коде. В связи с этим нововведением на предприятии данная система позволяет вести учет товаров по ценам приобретения без использования счета 42 «Торговая наценка»
