Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное образовательное учреждение среднего

профессионального образования

«Мурманский торгово-экономический техникум»
КОМПЛЕКСНАЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплинам:

«Бухгалтерский учет и

Анализ хозяйственно – финансовой деятельности предприятия»

на тему:

«Бухгалтерский учет товарных запасов в местах хранения, анализ товарного обеспечения, его значение для развития оптового товарооборота»
Студентки III курса

очной формы обучения

специальность 080110

группы Б-31

Буткеевой Юлии Андреевны
Преподаватели:

Гоголева В.Д.

Василина Е.А.
г. Мурманск

2011 г.

Содержание
Введение                                                                                                                 3 

1. Бухгалтерский учет поступления товаров в оптовой торговле                      4

1.1 Документальное оформление поступления товаров                                     4

1.2 Синтетический учет поступления товаров                                                     9

1.3 Аналитический учет поступления товаров                                                   14

1.4 Инвентаризация товаров и тары в оптовой торговле                                   16

2. Анализ товарооборота                                                                                       19

2.1 Роль, значения анализа товарного обеспечения в оптовой торговле         19

2.2 Формирование и расчеты товарного обеспечения и закупки товаров на оптовых предприятиях                                                                                          20                                                                               

Заключение                                                                                                             25

Список использованной литературы                                                                   26
                                                                                           

Введение

На современном этапе в российской экономике оптовая торговля имеет важное значение. Именно оптовая торговля является активным проводником товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок. Именно оптовая торговля заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета.

Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Оптовая торговля оказывает услуги производителям товаров и розничной торговле. В результате её деятельности товар приближается к потребителю, но ещё не попадает в сферу личного потребления.

Цель работы заключается в изучении поступления товаров на оптовых предприятиях, какова роль инвентаризация в оптовой торговле и цель анализа товарного обеспечения. Также рассмотрим, какие документы выписываются при поступлении и продаже товаров.



1. Бухгалтерский учет поступления товаров в оптовой торговле

1.1 Документальное оформление поступления товаров
Товары на складе поставщика принимает, как правило, материально ответственное лицо покупателя по доверенности. Доверенность оформляется на бланках типовой формы, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, уполномоченными ими. После чего на ней ставится печать. Доверенности регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале, где указываются: номер доверенности; дата выдачи; срок ее действия; должность, фамилия лица, кому выдана доверенность, его подпись; наименование поставщика и название товаров, которые необходимо получить; отметка о получении товара по данной доверенности (после его получения). Если товар по выданной доверенности не будет получен, то она аннулируется. При этом бухгалтер погашает ее надписью «Не использована» и делает об этом отметку в журнале. Неиспользованные доверенности хранятся в бухгалтерии.

Бланки доверенностей являются документами строгой отчетности. Не допускается выдача незаполненных доверенностей. При получении (приемке) товаров от местных поставщиков можно вместо разовых доверенностей предоставлять им список лиц (с образцами подписей этих работников), которым доверяется получать товарно-материальные ценности. В случае увольнения работника организация сообщает поставщику об аннулировании постоянной доверенности.

Доверенность при получении товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. При приемке товара проверяется соответствие количества и качества товаров данным сопроводительных документов. Приемка товаров производится по весу брутто и количеству мест, поставляемых в таре, а если товары не имеют тары, то они принимаются по весу нетто путем пересчета или взвешивания. Если товар принимается по массе брутто, то об этом делается надпись на сопроводительном документе и ставятся подписи материально ответственного лица, получившего и сдавшего товар.

Приемка товаров на станции железной дороги (пристани) производится материально ответственным лицом получателя (кладовщиками, экспедиторами и т.д.) при предъявлении доверенности (обычно постоянной), грузовой квитанции, паспорта.

Оптовые организации обязаны потребовать от органов транспорта выдачи груза по количеству мест или весу во всех случаях, когда такая обязанность возложена на них правилами, действующими на транспорте, и другими нормативными актами. В случае получения от органов транспорта груза без проверки количества мест, веса и его состояния получатель обязан потребовать от органов транспорта отметки об этом на транспортном документе.

На полученный от железной дороги товар экспедитор выписывает накладную. В случае обнаружения недостачи товаров при приемке их на складе от агента составляется акт.

В случае поступления товаров без сопроводительных документов поставщика их принимает комиссия, уполномоченная на это руководителем организации, которая составляет «Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика» (ф. № ТОРГ-4). Акт составляется при участии материально ответственного лица в трех экземплярах: первый - передается в бухгалтерию, второй — остается у материально ответственного лица,

третий - направляется поставщику с просьбой срочно выслать необходимые документы.

При поступлении без согласия покупателя товаров, не предусмотренных в договоре, либо при отсутствии договорных отношений, они принимаются на ответственное хранение, о чем сообщается поставщику. Такие товары учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Приемка товаров по количеству производится по транспортным и сопроводительным документам (счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) отправителя (изготовителя), удостоверяющим их количество, а приемка товаров по качеству и комплектности - по сопроводительным документам, удостоверяющих их качество и комплектность (технический паспорт, сертификат и т.д.).

В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно-банковские (расчетные).

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 было утверждено «Правило ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». На основании данного постановления все организации обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость покупателям после оприходования товара и его оплаты. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. В счете-фактуре должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); наименование поставляемых товаров; цена за единицу без учета налога; стоимость товаров без и с учетом налога; налоговая ставка и сумма налога; страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации и т.д. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации, заверяется печатью организации.

При доставке товаров автомобильным транспортом применяется товарно-транспортная накладная, которая может быть выписана в четырех или пяти экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, второй - предназначен покупателю, третий - используется в качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и передается в бюро пропусков, четвертый и пятый — сдают автотранспортной организации для расчетов за транспорт и как приложение к путевому листу.

Поступившие от поставщиков документы оптовая организация регистрирует в журнале учета счетов-фактур. Товарные и расчетные документы поставщиков проверяются оптовой организацией с точки зрения соблюдения условий договора поставки (ассортимент, количество, правильность цен, качество, срок поставки, расходы по перевозке и др.). Проверенные документы передают руководителю оптовой организации или уполномоченному им работнику для акцепта.

Документы оформления продажи товаров начинается с заполнения заказа – отборочного листа, который передается на склад для исполнителя. Материально ответственное лицо в этом документе указывает фактическое количество отпущенного товара и передает его в бухгалтерию для выписки счет - фактур покупателю. Счет – фактура регистрируется в книге учета выставленных счетов – фактур и в книге продаж.

При учете продажи товаров большое значение имеет момент продажи. В соответствии с законодательством различают: 1)по моменту отгрузки – право собственности на товары переходит покупателю, когда товар отгружен и покупателю предъявлены документы к оплате; 2)по моменту оплаты – право собственности переходит покупателю, если отгруженный товар оплачен либо через кассу, либо через расчетный счет.

1.2 Синтетический учет поступления товаров
Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41/1 "Товары на складах" и 41/3 "Тара под товаром и порожняя" соответственно. Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 "Основные средства", а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам – на счете 10 "Материалы".

Товары на балансе в оптовой торговле учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 "Расходы на продажу", а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 "Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Учет товаров, принятых на комиссию оптовыми организациями от организаций – комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета – фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Д 19 "НДС по приобретенным ценностям" – на сумму НДС, указанную в счете – фактуре;

Д 41 "Товары" – на стоимость оприходованного товара;

K 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую сумму задолженности поставщику.

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах – фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет – фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимость приобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 "Товары" с последующим списанием на счет реализации.

Когда товар закупается у физических лиц (за исключением индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица), НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма налога по счету 19 не отражается. Таким образом, при данных операциях предприятие оптовой торговли обязано уплатить налог на добавленную стоимость с полной суммы товарооборота без предъявления каких – либо сумм к зачету в бюджет, что делает такие операции невыгодными.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли – продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица – продавца.

Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что отражается проводкой: Дт 41 "Товары" Kт 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары, а также перечисление авансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Kт 51 "Расчетные счета" – на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Kт 52 "Валютные счета" – на сумму, оплаченную с валютного счета;

Kт 50 "Касса" – на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Kт 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы" – на сумму, оплаченную с аккредитива;

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные" – на сумму, оплаченную векселем;

Kт 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" – на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

Kт 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Дт 41 "Товары" – на стоимость оприходованного товара;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" – на сумму НДС, относящуюся к полученному товару

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на стоимость товара с НДС, указанную в счете – фактуре.

После оплаты оприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам"

Kт 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

Дт 51 "Расчетные счета ";

Дт 52 "Валютные счета";

Дт 50 "Касса"

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "По авансам выданным ".

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Дт 44 "Расходы на продажу" – непосредственно на стоимость доставки;

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" – на сумму НДС по транспортным услугам

Kт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

Дт 01 "Основные средства" – на стоимость тары, относящейся к основным средствам;

Дт 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы" – в отдельных случаях на стоимость поступившей тары;

Дт 41 – 3 "Тара под товаром и порожняя"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Дт 41 – 3 "Тара под товаром и порожняя"

Kт 91 "Прочие доходы и расходы".

         Синтетический учет продажи товаров ведется на активно – пассивном результативном счете 90 «Продажи». В соответствии с Инструкцией к Плану счетов по счету 90 ведутся только по субсчетам: 90/1 – «Выручка» (записи производятся по К субсчета); 90/2 – «Себестоимость продаж» (записи производятся только по Д субсчета); 90/3 – «НДС» (отражается сумма НДС по продажным товарам в Д субсчета); 90/7 – «Расходы на продажу по проданным товарам» (записи производятся только по Д субсчета); 90/9 – «Прибыль/убыток от продаж».

         Результат от продажи определяется путем сопоставления кредитового оборота 90/1 суммой дебетовых оборотов 90/1,2,3,7.
Журнал хронологических регистраций операций

 

№	Содержание операций	Д	К	Сумма
1	2	3	4	5
1 2 3 4	Поступили товары на склад оптовой базы по СФ №1: стоимость товаров по СОЦ 200000; НДС на стоимость товаров 20000; тара 900 К оплате 220900 Оплачено с расчетного счета поставщику согласно СФ №1 220900 Списывается в уменьшение задолженности перед бюджетом НДС по полученным и оплаченным товарам Поступили товары от поставщика по СФ №2: стоимость товаров по СОЦ с НДС 306800,НДС 18% 46800; тара 1000; транспортные расходы 4720,НДС 18% 720 К оплате 312520	41/1 19/3 41/3 60 68 41/1 19/3 41/3 44 19/3	60 60 60 51 19/3 60 60 60 60 60	200000 20000 900 220900 20000 260000 46800 1000 4000 720

1	2	3	4	5
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17	Оплачено поставщику за счет краткосрочного кредита банка согласно СФ №2 Зачет бюджету по НДС Поступили товары от поставщика на склад по СФ №3: стоимость товаров по СОЦ 350000; НДС 10% 35000; тара 550; транспортные расходы 6000,НДС 18% 1080 К оплате 392630 При приемке обнаружена недостача: товаров по СОЦ 10000;НДС 10% 1000; тара 50 Итого недостача 11050 Составлен акт приемки, поставщику предъявлена претензия Оплачено с расчетного счета по СФ №3 Зачет НДС по СФ №3 На расчетный счет поступило от поставщика сумма претензии Поступили товары на склад по СФ №4: стоимость товаров по СОЦ с НДС 85800, в т.ч.НДС 10% 7800; тара 300 К оплате 86100 При приемке обнаружена недостача по вине экспедитора: стоимость товаров по СОЦ 200; тара 30 Итого недостачи 230 По решению руководителя недостачу возмещает экспедитор Оплачено с расчетного счета согласно СФ №4 Зачет НДС Экспедитор возместил в кассу сумму недостачи Поступили товары на склад от поставщика по СФ№ 121: стоимость товаров по СОЦ 37800; НДС 10% 3780; тара 440 К оплате 42020 По платежному поручению оплачена сумма задолженности 42020 Зачет бюджету по НДС	60 68 41/1 19/3 41/3 44 19/3 76/2 60 68 51 41/1 19/3 41/3 94 73/2 60 68 50 41/1 19/3 41/3 60 69	66 19/3 60 60 60 60 60 60 51 19/3 76/2 60 60 60 60 94 51 19/3 73/2 60 60 60 51 19/3	312520 41520 340000 34000 500 6000 1080 11050 392630 35080 11050 77800 7800 270 230 230 86000 7900 230 37800 3780 440 42020

1.3 Аналитический учет поступления товаров

Аналитический учет поступления товаров в оптовой торговле ведется на складах и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета – фактуры и другие сопроводительные документы.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 "Товары".

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета.

При журнально – ордерной форме учета поступление товаров и тары отражают в ведомости по дебету счета 41 «Товары». Оборот по дебету счета 41 «Товары» по каждой строке учетного регистра должен быть равен общей сумме прихода товаров в соответствующем товарном отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетного периода в учетном регистре также должны совпадать с показателями в товарном отчете.

По окончании месяца в учетном регистре по счету 41 "Товары" подсчитывают итоги, которые сверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам. Например, сумму товаров, полученных от поставщиков, сверяют с данными учетного регистра по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (по графе дебетования счета 41). Итоги дебетовой ведомости переносят в журналы – ордера по кредиту соответствующих счетов. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования товаров и их сохранностью осуществляется также сопоставлением данных по поступившим товарам от поставщиков в учетном регистре по счету 41 с данными журнал а – ордера по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал – ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносятся по строкам, так называемым линейно – позиционным способом, т. е. записи по каждому платежному документу поставщика в журнале – ордере и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль за поступлением товаров, а также обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал – ордер и ведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а также остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена ; дебетовое сальдо означает наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути) или полученного аванса (предоплаты).

Учет поступления товаров на склад торговой организации может быть организован разными способами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой). Под партией понимается количество товаров, поступивших одновременно по одному транспортному документу. При сортовом способе хранения каждый вновь приобретенный товар определенного сорта присоединяют к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, то есть товары хранят по сортам. Аналитический учет поступления товаров в бухгалтерии может вестись сортовым, сальдовым и партионным способами. Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца (сумма прихода по аналитическим счетам в денежном выражении должна равняться дебетовому обороту синтетического счета 41 "Товары").

1.4 Инвентаризация товаров и тары в оптовой торговле
          Инвентаризация – это проверка фактического наличия и состояния товарно – материальных ценностей с целью контроля за сохранностью ценностей, работой материально – ответственного лица, а также проверки реальности учетных данных (в соответствии с ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов Приказ Минфина РФ от 09.06.2001
N 44н (ред. 26.03.2007)

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, материалы и т.д.

Случаи обязательного проведения инвентаризации:

·                   передача имущества в аренду, выкуп, продажа, а также преобразование государственного или муниципального унитарного предприятия;

·                   составление годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет;

·                   смена материально-ответственных лиц;

·                   выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

·                   случаи стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванные экстремальные условиями;

·                   реорганизация или ликвидация организации;

Согласно п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) "инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Объектами инвентаризации выступают: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, прочие финансовые активы, кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

Инвентаризация начинается с оформления приказа (распоряжения) руководителя организации. В ней указывается причина инвентаризации, род ценностей, место хранения, состав инвентаризационной комиссии, дата начала и окончания инвентаризации, а также сроки сдачи инвентаризационных материалов в бухгалтерии. Материально – ответственное лицо составляет товарный отчет, сдает его в бухгалтерию на обработку  и председатель комиссии ставит на нем штамп или отметку: «До инвентаризации; дата и подпись». Материально – ответственное лицо готовит свободный доступ комиссии к товарам при наличии нескольких помещений, их опечатывают; проверяется весоизмерительная техника.

Фактически обнаруженные товары регистрируются в инвентаризационной описи, которая составляется в двух экземплярах. После заполнения каждой страницы записи сверяются и определяются общее количество натуральных единиц и общую сумму товаров. После внесения в опись всей номенклатуры товаров определяют итоги в целом и по описи.

Итоговый результат подтверждается подписями всех членов комиссии.

Основной особенностью инвентаризации товаров является то, что их наличие проверяется путем осмотра всех объектов и наличие документов, подтверждающих нахождение указанных товаров в собственности предприятия. При выявлении каких–либо расхождений в оформлении документов, инвентаризационная комиссия должна составить правильные документы. Наличие товарно - материальных ценностей проверяется путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Существуют также особенности ведения инвентаризации в тех случаях когда во время проведения инвентаризации товарно – материальные ценности поступили, отпущены, отгружены, не оплачены в срок, находятся на складах других организаций, переданы в переработку другому предприятию, находятся в эксплуатации, выданы в индивидуальное пользование работникам или пришли в негодность и не списаны. Члены инвентаризационной комиссии должна помнить, что допущенные ими ошибки во многом будут влиять на результат инвентаризации.

Таким образом, в бухгалтерском учете складывается фактическая информация о состоянии товарных запасов, используемая для анализа товарооборота в оптовом предприятии.
2. Анализ товарооборота
2.1 Роль, значения анализа товарного обеспечения в оптовой торговле.
Торговая деятельность оптовых предприятий характеризуется объемом, составом, ассортиментом и структурой товарооборота. Оптовый товарооборот представляет собой реализацию товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли и общественного питания для последующей продажи населению, промышленным и другим предприятиям и учреждениям — для производственных целей и внерыночного потребления. Основная цель анализа торговой деятельности оптовых предприятий - выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенствования товародвижения. В процессе анализа необходимо дать оценку выполнения планов оптового товарооборота и поставки товаров покупателям; изучить их в динамике; выявить и определить влияние факторов на развитие оптового товарооборота. При анализе торговой деятельности оптового предприятия используют данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и сводных документов и других источников информации. Многие статистические отчеты в оптовой торговле составляют с использованием натуральных измерителей, что позволяет углубить результаты исследования.

2.2 Формирование и расчеты товарного обеспечения и закупки товаров на оптовых предприятиях
Методика анализа товарных запасов и товарооборачиваемости в оптовой торговле аналогична методике анализа этих показателей в розничном звене. Особенностью анализа товарных запасов в оптовом звене является использование при расчетах объема оптового оборота, отражающего только реальное движение товаров через склад. С целью обеспечения сопоставимости экономического анализа исследование товарных запасов в оптовом звене производится в свободных розничных ценах.

Анализ товарных запасов проводится в целом по оптовой организации, а также по зоне ее обслуживания. Целесообразно в динамике изучать соотношение доли товарных запасов в оптовом звене и в розничной сети зоны его обслуживания. Увеличение доли товарных запасов в оптовом звене следует оценивать положительно при условии выполнения плана и роста розничного товарооборота зоны обслуживания, так как концентрация большей части товарных запасов в опте позволяет более оперативно маневрировать товарными ресурсами.

Анализ товарных запасов рекомендуется дополнять анализом товарооборачиваемости. В оптовой торговле этот показатель целесообразно рассчитывать по оптовой организации и в целом по зоне ее обслуживания. При этом фактическая товарооборачиваемость в днях в целом по зоне обслуживания оптовой организации исчисляется путем деления средних товарных запасов в опте и рознице за год (квартал, месяц) на однодневный фактический кредитуемый товарооборот розничной торговли.

Особое внимание уделяется факторному анализу товарооборачиваемости, так как его итоги могут быть положены в основу поиска путей ускорения оборачиваемости и оптимизации товарных запасов в оптовом звене. А это в свою очередь является непременным условием укрепления конкурентных позиций оптовых организаций.

К факторам, влияющим на товарооборачиваемость в оптовом звене, относятся: организация и частота завоза товаров, объем их оптовой реализации, ассортиментная структура оптового товарооборота.

Применительно к деятельности оптовых организаций потребительской кооперации представляет интерес расчет влияния структуры оптового оборота на показатель товарооборачиваемости.

Алгоритм расчета влияния данного фактора можно представить в следующем порядке:

определение структуры оптового оборота оптовой организации за базисный (Со) и отчетный (C1) периоды;

определение процентных чисел по укрупненной товарной структуре оптового товарооборота путем умножения товарооборачиваемости за базисный период (То) на структуру оптового оборота за отчетный период (С1);

расчет итогового процентного числа путем суммирования процентных чисел по укрупненным товарным группам;

определение влияния структуры оптового оборота на показатель товарооборачиваемости (±ΔТс):

Методика анализа товарных запасов и товарооборачиваемости в разрезе товарных групп аналогична методике анализа этих показателей по общему объему.

Анализ запасов в разрезе товарных групп необходимо проводить во взаимной увязке с состоянием товарных запасов в розничной торговой сети зоны обслуживания, что позволяет принимать оперативные решения по управлению запасами товаров.

Развитие оптового товарооборота сопровождается его товарным обеспечением, формализовано представленным суммой поступления товаров в оптовое звено и их запасами на начало периода. Анализ поступления товаров в оптовое звено проводится по источникам поступления товаров и конкретным производителям. Его методика предполагает расчет следующих аналитических показателей:

процента выполнения плана и динамики суммы поставок;

равномерности и ритмичности выполнения поставок товаров;

соблюдения ассортимента и качества поступления товаров.

На заключительном этапе производится балансовая увязка показателей оптового товарооборота и ее анализ с учетом того, что основной задачей оптовых организаций является бесперебойная поставка товаров в розничную торговую сеть.

Таким образом, в условиях рыночной конкуренции для обеспечения прибыльной работы оптового звена экономический анализ оптового товарооборота и его показателей приобретает особую значимость.

Главной целью планирования товарных запасов в оптовой торговле является обеспечение достаточного размера товаров в оптовом звене для бесперебойного снабжения розничной торговой сети. В соответствии с функциональным назначением оптовой торговли необходимо увеличивать долю товарных запасов в оптовом звене. Кроме того, обоснованное размещение товарных запасов между оптовым и розничным звеньями требует комплексного подхода к их планированию, который должен также предусматривать рационализацию товародвижения. Важнейшим этапом планирования товарных запасов в оптовом звене является их нормирование. Оптовые организации должны разрабатывать нормативы товарных запасов в разрезе товарных групп, а затем в целом по организации.

В экономической практике метод технико-экономических расчетов является наиболее достоверным, хотя и не исключает ряда трудностей при определении норматива.

Товарное обеспечение плана оптового товарооборота определяется исходя из формулы балансовой увязки:

Зн + По = ОТО + Зк + Пв,

где ОТО - оптовая реализация товаров, р.;

По - поступление товаров в оптовое звено, р.;

Зн, Зк - товарные запасы на начало и конец периода в оптовом звене, р.;

Пв - прочее выбытие, р.

Планы товарного обеспечения оптового товарооборота устанавливаются на год и уточняются ежеквартально с учетом изменений в объемах поступления товарных ресурсов.

Таким образом, балансовая взаимозависимость показателей оптового товарооборота позволяет запланировать не только величину оптовой реализации, но и объем, и структуру закупки, а также поступление товаров в оптовые организации в разрезе их приобретения.

            Изучив методику анализа товарного обеспечения, проанализируем поступление товаров в целом по всем товарам и источникам поступления товаров на оптовой базе:

Источники поступления	Прошлый год		Отчетный год						Вып. плана %	Отч. в % к прошл.
			план			факт
			Сумма, т.р.	Уд.в. %		Сумма, т.р.		Уд.в. %
1. Поступление товаров по договору 2. Местные ресурсы 3. Поступление по импорту	28500 21100 65800	24,7 18,3 57,0	29200 23700 65300	24,7 20,1 55,2		29700 23760 65340		25,0 20,0 55,0	101,7 100,3 100,1	104,2 112,6 99,3
Итого	115400	100	118200	100	118800		100		100,5	102,9

В целом по оптовой базе план поступления перевыполнен на 600 т.р. (0,5%). По сравнению с прошлым годом перевыполнен на 3400 т.р. что составит 2,9%.

Положительно повлияли поступления по договорам в сравнении с планом,  перевыполнили его на 500 т.р. (1,7%) .В сравнении с прошлым годом перевыполнен на 1200 т.р. что составило  4,2% .

Местные ресурсы перевыполнены по сравнению с планом на 60 т.р. (0,3%). В сравнении с прошлым годом план перевыполнен на 2660 т.р.  (12,6%).

По сравнению с прошлым годом поступление по импорту снизилось на 460 т.р., что дало невыполнение плана на 7%. Но по сравнению с планом увеличился на 40 т.р. (0,1%).
Заключение
        

В бухгалтерском учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием товаров со стороны материально ответственных лиц согласно документам поставщиков. Поставщики при отгрузке товаров в адрес оптовых организаций выписывают документы: коммерческие (товарные); транспортные и страховые; платежно - банковские (расчетные).

Основная цель анализа торговой деятельности оптовых предприятий – выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота, улучшения обслуживания покупателей, совершенствования товародвижения. В процессе анализа необходимо дать оценку выполнения планов оптового товарооборота и поставки товаров покупателям; изучить их в динамике;

изучить причины недостатков в торгово-коммерческой деятельности, если они имеются, и разработать меры по их устранению и предупреждению.
Список использованной литературы
Нормативные документы:

1.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н

2.     Закон Российской Федерации

3.     Положение по ведению бухгалтерского учета 5/01 Учет материально-производственных запасов Приказ Минфина РФ от 09.06.2001
N 44н (ред. 26.03.2007)
1.                 Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле и документооборот / М.Н. Агафонова. – М.: Гроссмедиа, 2006. – 704 с.

2.                 Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – ИНФРА-М, 2010. – 717 с. – (Высшее образование).

3.                 Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственно – финансовой деятельности предприятия – Мн.: Книжный дом, 2006г.
Интернет ресурсы:

1.                 http://studentbank.ru/

2.                 http://www.bestreferat.ru/

3.                 http://revolution.allbest.ru/