Реферат Учет лизинговых операций 6
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
Успех организации зависит от многих факторов. Но, прежде всего, чтобы выдержать жесткую рыночную конкуренцию, надо выпускать качественную продукцию, иначе она не будет пользоваться спросом. Для этого предприятию нужно современное оборудование. Однако денежные средства на его покупку есть не всегда. В таких случаях необходимую технику можно взять в лизинг (финансовую аренду). Тем более что с каждым годом все больше организаций оказывают такие услуги.
За менее чем полувековой срок своего развития лизинг нашел широкое распространение во всем мире и признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование.
В условиях рыночной экономики России лизинг пока находится на начальной стадии становления, однако в ближайшее время следует ожидать бурного развития, причем не только в силу присущих ему возможностей, но и государственной поддержки.
Специалисты рынка инвестиций, эксперты российского правительства прогнозируют в ближайшее время «лизинговый бум» в России, несмотря на то, что этот вид предпринимательской деятельности считается у нас относительно новым. Дело в том, что при активном внедрении лизинг в силу присущих ему возможностей может стать мощным импульсом не только технического перевооружения производства, но и структурной перестройки российской экономики. Лизинг в России постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы. Формируются необходимые законодательные и нормативные предпосылки для правового регулирования деятельности участников лизинговых операций.
Рынок лизинговых операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем участникам.
Для российских и зарубежных партнеров, несомненно, важными являются вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, рационально обоснованной амортизационной политики предприятий и возможности ее гибкого использования при поставках оборудования по лизингу внутри России и из-за рубежа.
Цель курсовой работы – изложение вопросов правового регулирования, организации и методики бухгалтерского учета по договорам лизинга. Чтобы достичь поставленной цели, надо решить ряд задач, поставленных в данной работе. Задачами курсовой работы являются, во-первых, определить сущность и значение лизинга, раскрыть историю его возникновения, каковы правовые основы лизинговых отношений, выделить основные виды финансовой аренды и, наконец, рассмотреть, как происходит организация и техника лизинговых операций. Во-вторых, разобраться, как отражаются лизинговые операции в бухгалтерском учете и каковы налоговые отношения в лизинговой деятельности.
Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. И в связи с этим в данной работе будет рассмотрена специфика таких операций.
При подготовке курсовой работы были использованы основные законодательные акты, нормативные документы, методические рекомендации по лизингу (финансовой аренде); учебники и учебные пособия по бухгалтерскому финансовому учету последних лет издания и множество статей из журналов по выбранной теме.
Курсовая работа подготовлена на материалах двух организаций: лизингодателя ОАО «РТК-Лизинг» и его лизингополучателя ОАО «Ростелеком». ОАО «РТК-Лизинг» – лизинговая компания, зарегистрированная в Российской Федерации 25 апреля 1996 года. Открытое акционерное общество ОАО «Ростелеком» зарегистрировано 23 сентября 1993 года. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности этих организаций представлены в таблицах 1, 2.
Таблица 1
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ростелеком»
за 2001 – 2002 г.г.
| № п/п | Наименования показателей | Един. измер. | 2001 г. | 2002 г. | Абс. отклонение (+,-) | Дина-мика (%) |
| А | Б | В | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Выручка (нетто) | тыс. руб. | 19 229 816 | 25 408 768 | +6 178 952 | 132 |
| 2. | Себестоимость | тыс. руб. | 13 617 637 | 17 688 639 | +4 071 002 | 130 |
| 3. | Прибыль от продаж | тыс. руб. | 5 612 179 | 7 720 129 | +2 108 550 | 138 |
| 4. | Прочие операционные доходы | тыс. руб. | 4 346 343 | 11 497 186 | +7 150 843 | 264 |
| 5. | Прочие операционные расходы | тыс. руб. | 5 182 137 | 11 029 909 | +5 847772 | 213 |
| 6. | Внереализаци-онные доходы | тыс. руб. | 1 135 317 | 12 111 179 | +10 975 862 | 1067 |
| 7. | Внереализаци-онные расходы | тыс. руб. | 1 304 857 | 14 986 103 | +13 681 246 | 1148 |
| 8. | Балансовая стоимость основных средств в лизинге | тыс. руб. | 8 133 064 | 5 936 396 | -2 196 668 | 73 |
| 9. | Рентабельность продаж | % | 29 | 30 | +1 | 3 |
| | | | | (см. Приложения 1 – 3) | ||
Как видно из таблицы, балансовая стоимость основных средств в лизинге в 2002 г. уменьшилась по сравнению с 2001 г. Это произошло за счет увеличения суммы начисленной амортизации в 2002 г. по сравнению с 2001 г. на 3 728 583 тыс. руб. или на 39% (см. Приложение 3).
Увеличение доходов и расходов от оказания услуг междугородной и международной связи по сравнению с 2001 г. было в значительной мере обусловлено применением нового способа учета операций с иностранными фирмами связи по оказанию/приобретению услуг международной связи (см. Приложение 3).
Кроме того, увеличение прибыли от реализации услуг связи в 2002 году связано с ростом доходов от региональных операторов связи, который в свою очередь вызван как увеличением объема трафика, так и тарифной политикой (повышение интегральной расчетной таксы по расчетам с региональными операторами связи с начала 2002 года). Доходы от альтернативных операторов сохранились на уровне 2001 года. При этом зафиксировано снижение доходов от абонентов в г. Москве, в первую очередь, от коммерческих абонентов.
Обществом в течение 2002 г. не были получены чрезвычайные доходы. Чрезвычайные расходы за 2002 и 2001 годы представляли собой убытки от списания пришедших в негодность объектов основных средств в результате стихийных бедствий и составили 4 228 тыс. руб. и 1 340 тыс. руб. соответственно.
Как следует из таблицы, ОАО «Ростелеком» осуществляет свою деятельность прибыльно, рентабельность от продаж в 2002 г. увеличилась на 1 процентный пункт или на 3, 45% ((+1/29)*100%) по сравнению с 2001 г., причем показатель рентабельности достаточно высок – 30%.
Таблица 2
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «РТК-Лизинг»
за 2001 -- 2002 г.г.
| № п/п | Наименования показателей | Един. измер. | 2001 г. | 2002 г. | Абс. отклонение (+,-) | Дина-мика (%) |
| А | Б | В | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Доход по лизинговым платежам | тыс. руб. | 2 590 579 | 2 132 364 | -458 215 | 82,3 |
| 2. | Себестоимость проданных товаров, услуг | тыс. руб. | 855 294 | 613 830 | -241 464 | 71,8 |
А | Б | В | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 3. | Прибыль от продаж | тыс. руб. | 1 854 601 | 1 593 195 | -261 406 | 85,9 |
(см. Приложение 4, 5)
Из данных таблицы очевиден спад эффективности работы ОАО «РТК-Лизинг». Так, доход от лизинговой деятельности Общества за 2002 г. снизился на 458 215 тыс. руб. или на 17,7% по сравнению с 2001 г. Вследствие этого уменьшилась и прибыль от продаж с 1 854 601 тыс. руб. в 2001 г. до 1 593 195 тыс. руб.
Следует отметить, что ОАО «РТК-Лизинг» – дочерняя компания ОАО «Ростелеком». По состоянию на 31 декабря 2002 года доля владения обыкновенными акциями ОАО «Ростелеком» составила 27,13%.
По мнению директоров компаний ОАО «Ростелеком» и ОАО «РТК-Лизинг», ОАО «Ростелеком» по-прежнему обладает полномочиями по осуществлению общего контроля за деятельностью руководства Компании, формированием политики и ее текущими операциями, поскольку имеет возможность оказывать влияние на определение состава Совета Директоров ОАО «РТК-Лизинг» и назначение генерального директора.
1. Сущность, виды и значение лизинга. Организация лизинговых операций
Острый экономический кризис, с которым столкнулись многие страны в начале 80-х годов, потребовал перестройки государственного регулирования экономики, перехода к развитию рыночных отношений. На основе этого возникли тесные связи между производителем и потребителем продукции, которые в свою очередь вызывают и развивают принципиально новые источники их финансирования и кредитования. Одним из таких новых источников стал лизинг.
Лизинг – достаточно молодой вид предпринимательской деятельности не только у нас в стране, но и за рубежом. Зародившись в США в начале 50-х г.г. двадцатого столетия, лизинг уже в конце 50-х – начале 60-х г.г. стал распространяться в Европе. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952 г. компанию United States Leasing Corporation, в которой лизинг стал предметом основной деятельности.
Слово «лизинг» происходит от английского to lease и означает – сдавать и брать имущество внаем. Лизинг, по определению специалистов Всемирного банка, – контрактные отношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество, являющееся собственностью другой, в обмен на установленные периодические платежи.
Традиционное представление о лизинге как о долгосрочной примитивной аренде недвижимости зданий, сооружений, земельных участков, некоторых видов технологического оборудования, а также различных станков, машин и т.д. уже устарело.
В широком значении под лизингом понимается весь комплекс имущественно-финансовых отношений, связанных с передачей имущества во временное пользование на основе его приобретения и последующей сдачей в долгосрочную аренду. Именно в такой трактовке лизинг вошел в обиход и используется в настоящее время в отечественной и зарубежной практике.
В экономическом смысле лизинг есть кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступают: в лице заимодавца – лизингодатель, а в лице заемщика – лизингополучатель, объектом кредита являются машины, оборудование, транспортные средства и другие элементы основных средств.
С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест.
Опытный предприниматель предпочитает приобретать по лизингу особенно сложное и редкое оборудование, которое обслуживается лизингодателем лучше, чем это может сделать он сам (ЭВМ, медицинское и иное сложное оборудование). Если же затраты по эксплуатации у потребителя ниже, чем у лизинговой фирмы, то происходит покупка необходимой техники.
Основные виды лизинга
Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции. Существующие формы лизинга можно объединить в два основных вида – оперативный и финансовый лизинги.
Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно - до 3-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсируют первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. Для данного вида лизинга существенно также то, что все обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту технических средств обычно берет на себя арендодатель (это так называемый полный лизинг); для арендатора же одним из преимуществ такой разновидности лизинга является возможность после истечения срока аренды (сравнительно непродолжительного), либо даже раньше (в случае досрочного разрыва лизингового контракта и досрочной выплаты общей суммы обязательств по платежам, что может быть предусмотрено в его условиях) «переключиться» на более совершенное оборудование.
Финансовый лизинг характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых средств. Обычно применяется по группе инвестиционных товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств, а также по предотвращению риска их случайной гибели обычно лежат на арендаторе (чистый лизинг).
По объектам сделок лизинг подразделяется на лизинг движимости (машинно-технический лизинг) и недвижимого имущества. При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает недвижимость по поручению арендатора и предоставляет ему использование в коммерческих и производственных целях. Так же, как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок меньший или равный амортизационному периоду объекта; арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта.
В основе приведенной классификации лизинга лежат его сроки и, естественно, различный характер использования арендуемого имущества. Кроме этого, лизинг подразделяется еще и по национальной принадлежности его участников: внутренний и внешний (международный). В последнем случае в сделке принимают участие стороны, представляющие разные страны; здесь также возможны варианты:
- экспортный лизинг – когда производитель оборудования и лизингодатель находятся в одной стране, а лизингополучатель в другой (в этом случае лизинг стимулирует экспорт ценностей из первой страны, а для страны получателя является эффективным способом привлечения ресурсов в иностранной валюте);
- импортный лизинг - когда лизингодатель и лизингополучатель находятся в одной стране, а поставщик - в другой (в этом случае лизинг выполняет функцию стимулирования импорта);
- транзитный лизинг - все участники сделки находятся в разных странах.
Исходя из особенностей организации отношений между заемщиком и сдающим в наем, выделяется прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный, при котором сдача в аренду ведется через третье лицо.
Частным случаем прямого лизинга можно считать возвратный лизинг. Его особенность состоит в том, что собственник имущества передает право собственности на него будущему лизингодателю на условиях купли-продажи, т.е. продает его, и одновременно вступает с ним в отношения в качестве пользователя этого имущества. В данном случае поставщик и лизингополучатель являются одним и тем же юридическим лицом. Если предприятие нуждается в имуществе, но в силу каких-либо причин в данный момент испытывает трудности с финансовыми ресурсами, то ему крайне выгодно продать имущество лизинговой компании и одновременно, заключив лизинговый договор, продолжать пользоваться им.
Лизинг с привлечением заемных средств от инвестора, или акционерный лизинг, предполагает участие нескольких компаний, предоставляющих финансирование. Он широко применяется при сдаче в лизинг крупномасштабных объектов.
Консорциальный лизинг предполагает в качестве лизингодателя консорциум, включающий несколько лизинговых компаний.
При генеральном лизинге лизингодатель и лизингополучатель заключают общий договор, предусматривающий право лизингополучателя дополнять список лизингуемого оборудования без заключения новых контрактов в пределах зафиксированных в генеральном договоре лимитов.
Сдвоенный лизинг основывается на том, что лизинговая компания не покупает оборудование, а получает его в лизинг, а затем сдает в сублизинг конечному пользователю.
Сезонный лизинг предполагает следующую схему платежей: их размеры ставятся в зависимость от сезонного потока наличных средств у лизингополучателя, связанного с эксплуатацией имущества, которым он распоряжается.
По объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества выделяют:
- чистый лизинг, если все обслуживание передаваемого имущества берет на себя лизингополучатель;
- лизинг с полным набором услуг, если полное обслуживание имущества возлагается на лизингодателя;
- лизинг с частичным набором услуг, когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.
По характеру лизинговых платежей различают:
- лизинг с денежным платежом, если все платежи производятся в денежной форме;
- лизинг с компенсационным платежом, когда платежи осуществляются в форме поставки товаров, произведенных на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги;
- лизинг со смешанным платежом, когда сочетаются перечисленные в первых двух случаях формы оплаты.
В зависимости от условий амортизации различают:
- лизинг с полной амортизацией и, соответственно, с полной выплатой стоимости объекта лизинга;
- лизинг с неполной амортизацией и, значит, с частичной выплатой стоимости.
По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта. На практике применяются и другие виды лизинга.
Организация и техника лизинговых операций
1. Подписание лизингового контракта. Осуществлению лизинговой сделки предшествует получение заявки от организации на какое-либо оборудование (см. Приложение 7). Обычно потенциальный (будущий) арендатор обращается с этой заявкой к своему банку, а последний уже предлагает осуществить договор специализированной компании; в то же время, конечно, не исключено и обращение арендатора напрямую к лизинговой компании с предложением заключить лизинговый контракт (см. Приложение 7). При положительном ответе данный контракт заключается между лизингодателем (в зависимости от конкретной ситуации - банком или лизинговой фирмой) и лизингополучателем (о содержании контракта речь пойдет ниже) практически одновременно с оформлением приобретения товара лизингодателем у поставщика.
2. Приобретение товара. Приобретение машин, приборов, оборудования и других материальных ценностей, являющихся предметом лизингового контракта, производится по поручению клиента лизингодателем посредством заключения контракта купли-продажи. В соответствии с заключенными контрактами владельцем лизингового товара, сохраняющим право собственности и учитывающим его на своем балансе, является лизингодатель; получателем же товара по сделке является лизингополучатель, который собственником не является, но практически принимает на себя многие его обязанности.
3. Поставка товара. Поставка товара осуществляется продавцом (поставщиком) в соответствии с условиями договора с предварительным предупреждением арендатора о предстоящей поставке.
4. Приемка товара. Осуществляется подписанием протокола приемки, в котором обязательно принимает участие поставщик и лизингополучатель (см. Приложение 7).
Поставщик этим документом подтверждает выполнение своих обязательств перед лизингодателем (по договору купли-продажи) и может претендовать на оплату поставленного товара. В случае обнаружения отдельных недостатков, не вызывающих, однако, существенного нарушения функционирования товара (объекта сделки), поставщик обязуется устранить указанные недостатки в согласованный с лизингополучателем срок. При ненадлежащей поставке поставщик несет ответственность непосредственно перед лизингополучателем, освобождая лизингодателя от претензий последнего.
Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую поставку объекта сделки, подтверждает достижение оговоренных показателей в эксплуатации, а также признает действительность всех договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и обязуется произвести в установленное время первый лизинговый взнос (см. Приложение 7).
В случае отсутствия представителя лизингодателя лизингополучатель в протоколе о приемке заявляет о принятии на себя прав и обязанностей лизингодателя в отношении поставщика, включая проверку состояния объекта, обязанность рекламации, отказываясь от их предъявления непосредственно лизингодателю.
Вместе с тем возможно и присутствие лизингодателя (покупателя товара по сделке) при его приемке (это может быть желательно, если лизинговый товар не является новым). В этом случае лизингодатель принимает все документы и, подписывая протокол приемки, берет на себя право собственности на объект лизинговой сделки.
5. Кредитование банком операции приобретения лизинговой компанией товара (при необходимости). Обычно лизинговая фирма получает кредит у банка, принимающего самое активное участие в ее создании и имеющего солидный пакет ее акций (вплоть до контрольного).
6. Оплата поставки. Основанием для расчетов между поставщиком и лизингодателем является получение последним комплекта документов, оформляемых и подписываемых в процессе приемки товара.
Оплата может производиться следующими способами:
- 100% оплата по подписании протокола приемки;
- первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения. При этом покупатель (лизингодатель) может оформить банковскую гарантию возврата аванса, застраховавшись на случай срыва сделки.
7. Выплата лизинговых платежей. Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита; в них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве оплаты осуществляется поставка продукции, произведенной с помощью арендуемых средств (компенсационный лизинг).
8. Возврат кредита с уплатой процентов по нему. В банковской практике лизинговые фирмы, как правило, считаются надежными плательщиками и имеют льготные условия кредитования.
По окончании срока контракта арендуемое имущество может быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено по остаточной (возможно - символической) стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок. Из сказанного очевидна специфика лизинга, заключающаяся в его двойственной природе: с одной стороны, он сохраняет черты кредита (срочность, возвратность, платность), но с другой стороны является своеобразной инвестицией капитала, поскольку объект ссуды выступает в форме материального имущества.
Правовые основы лизинговых отношений
Одним из решающих условий высокой эффективности лизинговой деятельности является надежное правовое обеспечение экономических отношений всех взаимодействующих хозяйствующих субъектов, учитывающее интересы каждого участника сделки.
С сентября 1994 г. в России начался период активного формирования специальной нормативной базы лизинговых сделок. К январю 1996 г. были приняты следующие нормативные акты:
- Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности.
- постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности», включая Временное положение о лизинге.
- приказ Министерства финансов РФ от 25 сентября 1995 г. № 105 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций».
- гражданский кодекс РФ, часть вторая.
- Временная инструкция о взимании таможенных платежей от 8 июня 1995 г. № 01-20/8107.
Развитие лизинга связано с необходимостью ускоренной амортизации. Лизинг способствует возвращению стоимости основных фондов в достаточно короткие сроки. Для финансового лизинга характерно то, что срок аренды приближается, как правило, к сроку службы оборудования. По окончании срока аренды в соответствии с условиями договора лизинга пользователь может приобрести оборудование в собственность, возобновить договор на более льготных условиях или вернуть оборудование лизингодателю.
Лизинговые операции регулируются следующими нормативными документами:
- Федеральный закон "О финансовой аренде (лизинге)" от 29.10.98 г. N 164-ФЗ (с изменениями от 29 января, 24 декабря 2002 г.);
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н;
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
- План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н;
- Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;
- Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
Права и обязанности сторон договора лизинга регулируются и договором лизинга.
Лизинговые отношения закон рассматривает как инвестиционные, действующие в треугольнике: лизингодатель (инвестор) – поставщик (производитель) – лизингополучатель (пользователь, арендатор).
В соответствии с Законом:
лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;
лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;
продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучаетеля в пределах одного лизингового правоотношения.
В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения и инкассового поручения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя на обращение в суд.
Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др. Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизингодатель может уступить третьему лицу полностью или частично свои права по договору лизинга. А также он имеет право в целях привлечения денежных средств использовать в качестве залога предмет лизинга, который будет приобретен в будущем по условиям договора лизинга.
В договоре лизинга может предусматриваться, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Но Законом могут устанавливаться и случаи запрещения такого перехода права собственности.
Некоторые предметы договора лизинга подлежат государственной регистрации. По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством РФ, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. Лизингополучатель вправе застраховать риск своей ответственности за нарушение договора лизинга в пользу лизингодателя.
Ответственность за лизинговое имущество несет лизингополучатель. Риск невыполнения продавцом обязанностей несет сторона договора лизинга, которая выбрала продавца, если иное не предусмотрено договором лизинга. Риск несоответствия предмета лизинга целям пользования этого предмета несет сторона, которая выбрала предмет лизинга. Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором не установлено иное.
Нормативно-правовое регулирование лизинговой деятельности в России практически сформировано. Однако адекватная современным экономическим условиям государственная экономическая политика в отношении лизинга в России отсутствует.
Для развития лизинговой деятельности в России необходима реальная государственная поддержка, направленная не на финансирование лизинговой деятельности (в этой сфере должен работать частный капитал), а на создание внешних благоприятных условий для вложения частного капитала в этот вид предпринимательской деятельности: эффективные таможенные, налоговые и другие льготы. Лизинговые платежи относят на себестоимость продукции и тем самым уменьшают налогооблагаемую прибыль, но те же самые платежи, будучи завышенными, способны привести к росту цены товара и снизить его конкурентоспособность. Изменение порядка исчисления налогооблагаемой базы (здесь нет стабильности) может неблагоприятно сказаться на лизинговых операциях.
2. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя без передачи объектов лизинга на баланс лизингополучателя
Как правило, имущество, сдаваемое в лизинг, служит более 12 месяцев. Поэтому и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения его относят к основным средствам. Так поступают, выполняя требования пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) и статьи 257 Налогового кодекса РФ.
Как известно, основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете эта стоимость складывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая или изготавливая новый объект (п. 8 ПБУ 6/01). Бухгалтер собирает все расходы, связанные с покупкой предмета лизинга, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а когда сформирована первоначальная стоимость нового объекта, его учитывают на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В налоговом учете первоначальная стоимость предмета лизинга – это тоже суммы, израсходованные на его покупку (п. 1 ст.257 Налогового кодекса РФ).
Казалось бы, и в бухгалтерском, и в налоговом учете одно и то же имущество должно иметь одинаковую первоначальную стоимость. Однако так бывает не всегда. Дело в том, что в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость основного средства надо включать проценты по кредитам и займам, которые были получены специально для покупки этого объекта. Здесь речь идет только о процентах, начисленных до того, как данное имущество приняли к учету. Такой порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), которое утверждено приказом Минфина России от 2 августа 2001 к. № 60н. В то же время для целей налогообложения прибыли проценты по заемным средствам относят к внереализационным расходам. Кроме того, в налоговом учете в отличие от бухгалтерского в первоначальную стоимость основных средств нельзя включать суммовые разницы и расходы по государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Налоги (за исключением НДС), которые организация уплатила при покупке или сооружения нового объекта, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В частности, это касается единого социального налога, начисленного на зарплату рабочих, которые изготавливали основное средство.
Таким образом, стоимость предмета лизинга, по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может оказаться больше его же первоначальной стоимости, рассчитанной для целей налогообложения прибыли.
Организации по-прежнему должны руководствоваться приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». При этом им необходимо учитывать требования положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), и, разумеется, вести бухгалтерский учет по новому Плану счетов. Согласно статье 31 Закона о финансовой аренде, имущество, сданное в лизинг, может числиться на балансе как у лизингодателя, так и лизингополучателя.
2.1 Учет лизингового имущества у лизингодателя
Данная операция считается наиболее простой для лизингодателя, так как нет необходимости отражать в учете операции по выбытию передаваемого в лизинг имущества.
В этом случае лизингодатель продолжает учитывать имущество на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Естественно, те предметы, которые все еще находятся в распоряжении компании, надо учитывать отдельно от тех, что уже отданы лизингополучателю. Для этого к указанному счету открывают два субсчета – 03-1.1 «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» и 03-1.2 «Имущество, переданное лизингополучателю». В соответствии со статьей 31 Закона о финансовой аренде амортизацию по имуществу, сданному в лизинг, должен начислять тот, у кого оно находится на балансе. Эта же статья разрешает начислять по предметам лизинга ускоренную амортизацию. При этом для целей налогообложения нормы амортизации можно увеличить не более чем в три раза (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Однако здесь есть два исключения:
- коэффициенты ускорения нельзя применять к основным средствам из первых трех амортизационных групп, если амортизация по этим средствам начисляется нелинейным методом;
- норму амортизации можно увеличить лишь в 1,5 раза по автомобилям, первоначальная стоимость которых превышает 300 000 руб., и по пассажирским микроавтобусам с первоначальной стоимостью более 400 000 руб.
Но в бухгалтерском учете ускоренную амортизацию по предметам лизинга также можно начислять, используя коэффициенты из статьи 259 Налогового кодекса РФ. Только это необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В таблице 3 показано отражение лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета.
Таблица 3
Бухгалтерский учет у лизингодателя, если имущество остается у него на балансе.
| № п/п | Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| А | 1 | 2 | Б |
| 1 | 08-81 19-52 | 60 60 | Приобретено у поставщика лизинговое имущество на покупную стоимость без НДС Отражается сумма НДС, относящаяся к приобретенному имуществу |
| 3 | 08-8 | 60 | Отражаются затраты, связанные с приобретением лизингового имущества на сумму затрат без НДС |
| 1 | 2 | 3 | А |
| 4 | 19-5 | 60 | Отражена сумма НДС по осуществленным затратам |
| 5 | 60 | 51 | Произведены расчеты с поставщиками за лизинговое имущество и с другими кредиторами по возникшим затратам |
| 6 | 03-1.1 | 08-8 | Приобретенное имущество принято на баланс в состав доходных вложений |
| 7 | 68 | 19-5 | К зачету принята сумма НДС, относящаяся к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу |
| 8 | 03-1.2 | 03-1.1 | Передано в лизинг имущество по балансовой стоимости предмета лизинга |
| 9 | 62 | 90-1 | Отражение ежемесячных доходов |
| 10 | 90-3 | 68 | Начисление задолженности бюджету по НДС |
| 11 | 20 | 02-2, 05, 10, 60, 70, 76-1 и др. | Отражение различных услуг, оказываемых лизингодателем лизингополучателю |
| 12 | 25, 26 | 02-2, 05, 10, 60, 70, 76-1 и др. | Отражение косвенных затрат, возникших при оказании лизинговых услуг |
| 13. | 20 | 25, 26 | В конце месяца косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и их относят к прямым затратам |
| 14 | 90-2 | 20 | В конце месяца списываются затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам |
| 15 | 90-9 (или 99) | 99 (или 90-9) | В конце месяца выявлен и отражен финансовый результат (прибыль или убыток) от оказания лизинговых услуг |
| 16 | 99 | 68 | Начисляется задолженность бюджету по налогу на прибыль |
| 1 | 2 | 3 | А |
| 17 | 51 | 62 | На расчетный счет поступила задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам |
| 18 | 76-51 | 68 | Включена в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету по НДС (см. операцию 10) |
| 19 | 68 | 51 | С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом |
| 20 | 01-12 | 03-1.2 | Прекращение лизингового договора |
| 21 | 02-23 | 02-14 | Отражается амортизация, относящаяся к возвращенному предмету лизинга |
2.2 Учет лизингового имущества у лизингополучателя.
Таблица 4.
Бухгалтерский учет у лизингополучателя, если имущество остается на балансе лизингодателя.
| № п/п | Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | А |
| 1 | 001 | | Получено имущество лизингополучателем по акту |
| 2 | 20, 23, 25, 26, 44 | 60 | Начисленные лизинговые платежи лизингодателю по сроку |
| 3 | 19 | 60 | Учтен НДС в составе лизинговых платежей |
| 4 | 60 | 51 | Оплачен лизинговый платеж |
| 5 | 68 | 19 | Принята к вычету сумма уплаченного НДС |
| 6 | | 001 | По окончании договора лизинга возвращено имущество лизингодателю |
Лизингополучатель может получить право собственности на арендованное имущество прежде, чем по нему будет начислена 100-процентная амортизация. Тогда в учете у лизингодателя образуется убыток. Он будет равен разнице между первоначальной стоимостью предмета лизинга и суммой начисленной по нему амортизации.
Следует обратить внимание, что для целей налогообложения прибыли указанный убыток нельзя включить в состав прочих расходов в том месяце, в котором право собственности на объект перешло к лизингополучателю. Это нужно делать равномерно в течение тех месяцев, которые остались до конца срока полезного использования выбывшего имущества. Такой порядок установлен ст. 268 НК РФ.
3. Бухгалтерский учет лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя с передачей объектов лизинга на баланс лизингополучателя.
На примере организаций ОАО «Ростелеком» и ОАО «РТК-Лизинг» мы сталкиваемся с таким вариантом проведения лизинговых сделок. В 2002 и 2001 гг. ОАО «Ростелеком» заключило 14 договоров лизинга с ОАО «РТК-Лизинг», своим дочерним обществом. Договоры лизинга предусматривают аренду телекоммуникационного оборудования. В соответствии с условиями договоров финансовой аренды полученное имущество учитывается на балансе ОАО «Ростелеком». Амортизация по основным средствам, полученным по договорам финансового лизинга, начисляется методом равномерного (линейного) начисления исходя из срока полезного использования оборудования с применением коэффициента ускоренной амортизации, определенного условиями заключенных договоров лизинга, но не более 3 (Приложение №3).
ОАО «РТК-Лизинг» приобретает телекоммуникационное оборудование у российских и зарубежных поставщиков и передает его в лизинг российским предприятиям.
3.1 Учет лизинговых операций у лизингодателя.
После того как имущество передадут на баланс лизингополучателя, бухгалтер лизинговой компании должен списать первоначальную стоимость этого объекта следующими проводками:
Дт счета 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»
Кт счета 03 субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг»
— списана первоначальная стоимость
предмета лизинга;
Дт счета 02 Кт счета 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»
– списана амортизация, начисленная по
предмету лизинга;
Дт счета 91 субсчет «Прочие расходы»
Кт счета 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»
– списана остаточная стоимость предмета
лизинга.
Между тем право собственности на переданное имущество все еще остается у лизингодателя. А значит, этот предмет ему нужно учесть на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» по стоимости, указанной в договоре лизинга. Далее следует отразить в учете задолженность арендатора. Как правило, лизингополучатель, учитывающий имущество на балансе, впоследствии получает на него право собственности. Поэтому в лизинговые платежи включается выкупная цена объекта. Задолженность по ней в бухучете лизингодателя отражают следующими проводками:
Дт счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Кт счета 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена выкупная цена предмета лизинга
с учетом НДС;
Дт счета 91 субсчет «Прочие расходы»
Кт счета 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга»
– отражен НДС с выкупной цены предмета
лизинга;
Кроме того, делают такую запись:
Дт счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Кт счета 98
– отражена разница между суммой лизинговых
платежей и выкупной ценой предмета лизинга.
А что является выручкой компании, передавшей имущество на баланс лизингополучателя? Это разница между начисленными лизинговыми платежами и приходящейся на них частью выкупной цены. Поэтому, начисляя очередной платеж, бухгалтер лизинговой компании делает в учете такие записи:
Дт счета 98 Кт счета 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от сдачи имущества в лизинг;
Дт счета 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кт счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
(76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»)
– начислен НДС на разницу между суммой
платежа и частью выкупной цены имущества,
приходящейся на этот платеж;
Дт счета 76 субсчет «НДС с выкупной цены предмета лизинга»
Кт счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
(76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»)
– начислен НДС на выкупную цену предмета
лизинга;
После того, как право собственности на имущество перейдет к лизингополучателю, в учете у лизингодателя делается запись:
Кт счета 011 – списан предмет лизинга, право собственности на который перешло лизингополучателю.
3.2 Учет лизинговых операций у лизингополучателя.
Таблица 5.
Отражение операций в учете лизингополучателя, если имущество, полученное по договору лизинга, приходуется на баланс лизингополучателя.
| № п/п | Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | А |
| 1 | 08-41 | 76-62 | Получено в лизинг имущество по договорной стоимости |
| 2 | 19-13 | 76-6 | Отражена сумма НДС по приобретенным основным средствам |
| 1 | 2 | 3 | А |
| 3 | 08-4 | 10, 60, 70, 69, 76 и др. | Отражены прочие затраты, связанные с приобретением лизингового имущества |
| 4 | 19-1 | 60,76 | Отражена сумма НДС по производственным затратам |
| 5 | 01-2 | 08-4 | Принято к учету на баланс лизинговое имущество |
| 6 | 60, 76 | 51 | Оплачена задолженность поставщикам |
| 7 | 68 | 19-1 | Принят к вычету НДС |
| 8 | 20, 23, 25, 26, 44 | 02-2 | Начислена амортизация по арендованному имуществу, учитываемому на балансе лизингополучателя |
| 9 | 76-6 | 60 | Начислена задолженность лизингодателю по лизинговым платежам |
| 10 | 60 | 51 | Погашена текущая задолженность лизингодателю |
| 11 | 68 | 19-1 | Принят к вычету НДС |
| 12 | 01-1 02-2 | 01-2 02-1 | По окончании срока действия договора и перечислении последнего платежа отражается переход права собственности на имущество |
| 13 | 02-2 | 01-2 | Отражается возврат объекта лизинга лизингодателю |
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Финансовая аренда (лизинг) в последние годы уверенно набирает силу на российском рынке. Это вполне понятно, поскольку она предоставляет предпринимателям возможность получить в пользование, а в последующем и в собственность на условиях рассрочки оплаты современное оборудование для своей производственной деятельности. Кроме того, на совершенно законных основаниях участники договора лизинга могут применять ускоренную амортизацию оборудования и соответственно быстрее относить на себестоимость производимых товаров (работ, услуг) средства, затраченные на его оплату при приобретении в собственность.
Ни один из видов деятельности не найдет широкого применения, если он не будет приносить выгод всем участникам договорных отношений. На основании данной курсовой работы можно выделить следующие преимущества лизинга:
1. Инвестирование в форме имущества снижает риск невозврата средств, т.к. за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество.
2. Лизинг предполагает 100%-ное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество.
3. Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, т.к. предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат.
4. Лизинговое имущество может не числиться у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.
5. Лизинговые платежи снижают налогооблагаемую прибыль, т.к. относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя.
6. Лизинг позволяет оперативно реагировать на изменение конъюнктуры рынка.
7. Для мелких и средних предприятий лизинг часто является единственным средством финансирования производственной деятельности.
Конечно, есть и недостатки финансовой аренды. В частности, на лизингодателя ложится риск морального старения имущества и получения лизинговых платежей, а для лизингополучателя выходит, что стоимость лизинга больше, чем цена покупки или банковского кредита. Как видно, недостаток для одной стороны может явиться положительным моментом для другой стороны.
Лизинг является одним из видов договоров аренды. Основная особенность этого договора состоит в том, что в аренду сдается не имущество, которым ранее пользовался арендодатель, а новое, специально приобретенное имущество, с целью передачи его в аренду.
Положительных моментов, присущих лизингу, намного больше, чем отрицательных. Чтобы лизинговый бизнес бурно развивался в России, необходимо вводить больше налоговых, таможенных и амортизационных льгот; усовершенствовать правовую основу лизинговых операций.
1 Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода
2 НДС при осуществлении доходных вложений
1 Отсроченный НДС
2 Собственные основные средства
3 Амортизация имущества, переданного в лизинг
4 Амортизация собственных основных средств
1 Приобретение объектов основных средств
2 Лизинговые обязательства
3 НДС по приобретенным основным средствам
