Реферат Таможенные пошлины 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТОРГОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Факультет Управления
КАФЕДРА НАЛОГИ И НАЛОГООБЛАЖЕНИЕ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
По дисциплине:
Налоги и налогообложение
Тема: «Таможенные пошлины»
Выполнила:
студентка гр. Фу-41
Васильева Е.М
Преподаватель:
доц. Акимов А.Е
Москва 2009
Содержание
1. Введение……………………………………………………………………стр.3
2. Регулирующее значение таможенных пошлин………………………….стр.4
3. Основные виды таможенных пошлин……………………………………стр.6
4. Таможенный тариф…………………………………………..……………стр.11
5. Методы определения таможенной стоимости товаров………………....стр.12
6. Ставки таможенных пошлин……………………………………………..стр.16
7. Таможенные льготы и условия их предоставления……………………..стр.18
8. Заключение…………………………………………………………..…….стр.20
Введение
Таможенная политика государства играет решающую роль во внешнеэкономических отношениях России.
Актуальность данной темы контрольной работы обусловлена в первую очередь неизбежным сотрудничеством стран мира между собой посредством международной торговли. Таким образом, грамотная таможенная политика государства лежит в основе его стабильности и значимости на мировой арене. Основная задача государства в области международной торговли – помочь экспортерам вывезти как можно больше своей продукции, сделав их товары более конкурентными на мировом рынке и ограничить импорт, сделав иностранные товары менее конкурентоспособными на внутреннем рынке. Поэтому часть методов государственного регулирования направлена на защиту внутреннего рынка от иностранных конкурентов и поэтому относится, прежде всего, к импорту.
Другая часть методов имеет своей задачей формирование экспорта.
Средства регулирования внешней торговли могут принимать различные формы, включая как, непосредственно воздействующие на цену товара (тарифы, налоги, акцизные и прочие сборы), так и ограничивающие стоимостные объемы или количество поступающего товара.
Наиболее распространенными средствами служат таможенные тарифы, целями, использования которых являются получение дополнительных финансовых средств (как правило, для развивающихся стран), регулирование внешнеторговых потоков (более типично для развитых государств) или защита национальных производителей (главным образом в трудоемких отраслях).
Именно поэтому важно оценить эффективность таможенного налогообложения, дать общую характеристику таможенных пошлин, а также проанализировать таможенные тарифы как реестр налогооблагаемых товарных позиций.
Целью данной работы является исследование, анализ и усовершенствование теоретической части таможенной пошлины.
Для достижения цели работы поставим следующие задачи:
v Исследовать теоретическую базу таможенной пошлины, а именно отразить основные понятия, экономическое содержание, функции и виды;
v Отразить элементы таможенной пошлины и механизм её функционирования;
Предметом исследования в данной контрольной работе является налогообложение таможенной пошлиной. Соответственно объектом является таможенное право.
Субъект исследования - собственники товаров, перемещающие товар через таможенную границу РФ.
Регулирующее значение таможенных
пошлин.
Рыночные реформы, начавшиеся во второй половине 80-х годов, в качестве одного из важнейших своих направлений предполагали либерализацию внешнеторговой деятельности. Последовавший демонтаж системы государственной монополии внешней торговли привел к возобновлению нормальной практики таможенно - тарифного регулирования. Таможенной пошлине было возвращено ее "законное" место среди косвенных налогов.
В ст. 111 ТК РФ закреплено, что товары, перемещаемые через российскую таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе". И Таможенный кодекс, и Закон РФ "О таможенном тарифе" дают определение таможенной пошлины в самых общих чертах. Так, в ст. 18 ТК РФ под таможенной пошлиной понимается "платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза". Аналогичным образом таможенная пошлина определяется и в Законе РФ "О таможенном тарифе"
Отдельные товары в зависимости от их вида, происхождения, заявленного таможенного режима и т.д. освобождаются от уплаты таможенной пошлины. Однако если конкретный товар в соответствии с нормами таможенно - тарифного законодательства подлежит обложению таможенной пошлиной, он может быть перемещен через таможенную границу только после уплаты причитающихся таможенных платежей.
Налоговая природа таможенной пошлины
Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов, которым облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу.
Таможенной пошлине присущи все основные элементы налога. Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант - лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Декларантом может быть как лицо, непосредственно перемещающее товары, так и таможенный брокер (посредник). Объектом обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров либо и то и другое одновременно.
Следующим элементом налога является ставка. В соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст. 3) ставки таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством РФ.
Важным элементом любого налога следует считать налоговые льготы, именуемые применительно к таможенной пошлине тарифными льготами или тарифными преференциями. Под тарифной льготой понимается предоставление на условиях взаимности или в одностороннем порядке льготы в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в форме возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от уплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара (ст. 34 Закона РФ "О таможенном тарифе"). Порядок предоставления тарифных льгот определяется Правительством РФ. При этом тарифные льготы не должны носить индивидуального характера (за исключением случаев, предусмотренных в ст. 35, 36 и 37 Закона РФ "О таможенном тарифе").
Многие товары, перемещаемые лицом через таможенную границу для собственных нужд, по общему правилу не подлежат таможенному обложению. Это в полной мере соответствует закрепленному на конституционном уровне праву человека на свободное перемещение. Уплата таможенной пошлины становится условием перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу только при осуществлении предпринимательской, конкретно - внешнеторговой деятельности. При этом важно отметить, что уплата таможенной пошлины не является непременным условием ввоза или вывоза товара. Ввоз (вывоз) товаров на территорию Российской Федерации может не сопровождаться уплатой таможенной пошлины в случае выбора декларантом соответствующих таможенных режимов. В соответствии с ТК РФ таможенная пошлина не уплачивается при заявлении товара, например, под следующие таможенные режимы:1) реимпорт; 2) реэкспорт; 3) транзит; 4) временный ввоз и вывоз (в отношении отдельных товаров); 5) переработка под таможенным контролем; 6) магазин беспошлинной торговли; 7) таможенный склад; 8) уничтожение; 9) отказ в пользу государства и некоторые другие виды таможенных режимов.
При декларировании таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории предусмотрен возврат уплаченных таможенных пошлин.
В отличие от таможенной пошлины таможенные сборы (за таможенное оформление, за хранение товаров, за таможенное сопровождение товаров и др.) представляют собою плату за предоставление различного рода услуг (перевозка, хранение), выполнение различных мероприятий в процессе таможенного оформления и, следовательно, не являются налогами в собственном смысле слова.
Таким образом, таможенная пошлина представляет собой платеж, уплачиваемый в обязательном порядке, взимаемый таможенными органами с товаров, перемещаемых через таможенную границу, и обладающий всеми чертами налога, в том числе безвозмездностью его уплаты, под которой понимается односторонний характер налогового обязательства, безэквивалентность и безвозвратность налога.
Основные виды
таможенных пошлин
Таможенные пошлины могут классифицироваться по различным критериям. По объекту взимания различают ввозные (импортные) и вывозные (экспортные) пошлины.
Транзитные пошлины в России не взимаются. В Федеральном законе "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (ст. 14) закрепляется, что ввозные и вывозные таможенные пошлины устанавливаются "в целях регулирования операций по импорту и экспорту, в том числе для защиты внутреннего рынка Российской Федерации и стимулирования прогрессивных структурных изменений в российской экономике".
Ввозные пошлины выполняют протекционистскую функцию, защищая внутренний рынок от иностранных конкурентов. Действие ввозных пошлин не ограничивается только удорожанием импортных товаров. Они дают возможность повышать внутренние цены на отечественные товары до уровня мировых цен, увеличенных на размер таможенных платежей.
Вывозная пошлина играет первостепенную роль в реализации фискальной функции таможенно - тарифного регулирования. Ставки вывозных таможенных пошлин, а также перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством России и являются "исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на территории Российской Федерации" (ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе").
Автономные пошлины устанавливаются государством самостоятельно, безотносительно к каким-либо торговым обязательствам перед другим государством. С активизацией в последние десятилетия многосторонней торговой дипломатии таможенные пошлины, как правило, являются результатом соответствующих международных соглашений. Такие пошлины называются договорными или конвенционными. В настоящее время большинство государств предоставили друг другу режим наиболее благоприятствуемой нации (режим наибольшего благоприятствования, РНБ), поэтому действие каждой таможенно-тарифной уступки автоматически распространяется на торговлю со всеми странами, пользующимися РНБ. Таким образом, ставки автономных пошлин могут применяться, когда они ниже договорных или когда отсутствует договорная пошлина.
Сезонные пошлины
В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительство РФ может устанавливать сезонные пошлины (ст. 6 Закона РФ "О таможенном тарифе"). Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. При обложении товара сезонной пошлиной ставки, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Сезонные пошлины появились в российском таможенном законодательстве еще в 1991 г. В Законе СССР "О таможенном тарифе" (ст. 8) по причинам экономического характера разрешалось установление сезонных таможенных пошлин на ввоз и вывоз отдельных товаров. Максимальный срок действия таких пошлин определялся в четыре месяца.
Таким образом, таможенно - тарифное регулирование внешнеторговых операций с помощью сезонных пошлин носит ограниченный во времени характер. Сезонные пошлины обычно применяются в отношении сельскохозяйственных продуктов. От других временных мер таможенно – тарифного регулирования (антидемпинговых, компенсационных и специальных пошлин) сезонные пошлины отличаются тем, что связаны с периодическими, сезонными (отсюда и само название пошлин) колебаниями закупочных и розничных цен на некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты), циклически меняющиеся по временам года. Сезонная дифференциация цен осуществляется с учетом различий в издержках производства и соотношения спроса и предложения на такие товары. На ранние сорта картофеля, овощей, фруктов и т.д. устанавливаются повышенные закупочные цены, обеспечивающие возмещение дополнительных затрат сельскохозяйственных производителей, связанных с производством продукции при неблагоприятных климатических условиях и ее длительным хранением. В зависимости от сезона проводится изменение розничных цен с целью улучшения организации розничного товарооборота на протяжении всего года и увеличения емкости рынка.
Эффективная защита интересов отечественных потребителей и товаропроизводителей от неблагоприятных воздействий мирового рынка предполагает немедленное реагирование таможенного законодательства на существенные сезонные колебания цен на сельскохозяйственные и иные товары. Полномочия по введению сезонных пошлин закреплены за Правительством РФ, что соответствует ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", наделяющей Правительство РФ правом принимать временные меры по защите внутреннего рынка Российской Федерации.
Особые виды пошлин
Отдельную группу образуют так называемые особые виды пошлин, под которыми понимаются пошлины, установленные на определенный срок и применяемые к ввозимым на российскую таможенную территорию товарам "в целях защиты экономических интересов Российской Федерации" (ст. 7 Закона РФ "О таможенном тарифе"). Особыми видами пошлин являются: - специальные пошлины (ст. 8 Закона РФ "О таможенном тарифе"); - антидемпинговые пошлины (ст. 9 Закона РФ "О таможенном тарифе"); - компенсационные пошлины (ст. 10 Закона РФ "О таможенном тарифе").
Правительство РФ наделено правом принимать защитные меры в случае, если какой-либо товар ввозится на российскую таможенную территорию в настолько больших количествах или на таких условиях, что наносится существенный ущерб или возникает угроза причинения такого ущерба производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров в Российской Федерации (ст. 18 ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности"). Под непосредственно конкурирующими или подобными товарами понимаются группы товаров, которые могут быть сравнимы по их функциональному назначению, применению, качественным и техническим характеристикам, а также другим основным параметрам таким образом, что покупатель заменяет или готов заменить их друг другом в процессе производства или потребления, и имеют один и тот же код по ТН ВЭД. Существенный ущерб производителям конкурирующих товаров - это общее ухудшение состояния отечественного производства в данной отрасли, отражаемое в показателях сокращения производства или рентабельности соответствующих товаров или услуг. Угрозой причинения существенного ущерба законодатель считает очевидную неотвратимость такого ущерба, подтвержденную фактическими доказательствами с целью исключения субъективных соображений о возможности причинения существенного ущерба. Существенный ущерб определяется в каждом конкретном случае с учетом отраслевых, технико-экономических и социально-экономических особенностей отечественного производства. Формой защитных мер, принимаемых Правительством РФ, могут быть количественные ограничения внешнеторговых операций и указанные выше особые виды пошлин.
Специальные пошлины
Специальные пошлины (ст. 8 Закона РФ "О таможенном тарифе") применяются в двух основных случаях: 1) в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров; 2) в качестве ответной меры на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы России, со стороны других государств.
Таким образом, особенность этого вида пошлин состоит в том, что они могут вводиться как по причинам экономического характера, так и по политическим соображениям. В первом случае специальные пошлины используются как защитная мера, если товары ввозятся на российскую таможенную территорию в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям конкурирующих товаров. Во втором случае специальная пошлина выступает в роли карательной пошлины, применяющейся в качестве ответной меры на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы Российской Федерации, со стороны других государств или их союзов. Специальная пошлина, вводимая по политическим соображениям, может также именоваться реторсионной. Под реторсиями в международном праве понимаются не связанные с использованием вооруженных сил правомерные принудительные меры, принимаемые государством в ответ на нанесший ему моральный или материальный ущерб недружественный, но не нарушающий норм международного права акт другого государства. Таким образом, цель применения реторсионных пошлин - прекращение недружелюбных действий со стороны другого государства и предотвращение их в будущем.
Антидемпинговые пошлины
Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров, либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации (ст. 9 Закона РФ "О таможенном тарифе").
Демпинг в современной практике международной торговли представляет собой такой способ конкурентной борьбы за рынки, при котором иностранный товар продается в стране импорта по цене ниже нормальной. В ст. VI ГАТТ закреплено: "...демпинг, состоящий в том, что товары одной страны поступают на рынок другой страны по цене ниже нормальной цены товаров, подлежит осуждению, если он причиняет или угрожает причинить материальный ущерб промышленности, созданной на территории договаривающейся стороны, или существенно задерживает создание отечественной промышленности".
Применение антидемпинговых пошлин связано с наличием одновременно трех обстоятельств:1) факта ввоза товаров на российскую таможенную территорию по цене более низкой, чем их нормальная цена, сложившаяся на момент ввоза товаров в стране экспорта; 2) наличия материального ущерба или угрозы его нанесения;
3) причинно-следственной связи между ввозом таких товаров, с одной стороны, и нанесением (угрозой нанесения) материального ущерба отечественным производителям подобных товаров либо препятствием организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации - с другой.
Одно из ключевых понятий в антидемпинговом законодательстве - нормальная стоимость товара. С ним связывается, как уже отмечалось, само понятие демпинга как ввоза товара на таможенную территорию страны по цене ниже его нормальной стоимости. В международной практике в соответствии с предписаниями ГАТТ применяются три основных способа определения того, является цена экспортируемого товара демпинговой или нет. Первый способ сводится к сопоставлению цены товара конкретной экспортной сделки с внутренней ценой такого же или аналогичного товара в стране экспорта. Второй предполагает сопоставление экспортной цены товара при его вывозе в какую-либо иную страну. Наконец, третий способ - это сопоставление экспортной цены товара с расчетной ценой (издержки производства, расходы по реализации и прибыль) в стране происхождения.
Ставка антидемпинговой пошлины устанавливается для каждого конкретного случая так, чтобы ее размер соответствовал разнице между демпинговой и нормальной ценой. В этом случае такая пошлина будет способна "нейтрализовать" эффект от демпинговой операции.
Факт демпинга устанавливается в ходе специально проводимого расследования, которое должно дать ответ на вопрос, был ли причинен материальный ущерб отечественной промышленности ввозом товаров по демпинговым ценам. Подробное определение понятия "материальный ущерб" содержится в Антидемпинговом кодексе. Под ним понимаются такие неблагоприятные для отечественной промышленности последствия, как снижение объема производства или реализации продукции, сокращение рынка, отрицательное воздействие на занятость, заработную плату, инвестиционный климат, падение прибыли и др. Антидемпинговый кодекс разрешает рассматривать отечественный рынок как совокупность региональных рынков и использовать понятие отечественной промышленности применительно к региональному рынку.
Особенности процедуры антидемпингового расследования в Российской Федерации установлены в Федеральном законе "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" (ст. 18) и в Положении о проведении расследования, предшествующего введению специальных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсационных мер.
Комиссия Правительства Российской Федерации по защитным мерам во внешней торговле и таможенно – тарифной политике наделена правом приостанавливать и даже прекращать расследование в связи с демпинговым занижением цены до момента введения антидемпинговых пошлин в ответ на добровольное обязательство экспортера пересмотреть цены или прекратить экспорт по демпинговым ценам.
Компенсационные пошлины
Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров, либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в Российской Федерации (ст. 10 Закона РФ "О таможенном тарифе").
Использование компенсационной пошлины предусмотрено статьей VI ГАТТ, в развитие которой был принят Кодекс о субсидиях и компенсационных пошлинах. В Кодексе содержатся общие правила применения компенсационных пошлин, проводится четкое разграничение между экспортными субсидиями и субсидиями, используемыми внутри страны в качестве инструмента экономической и социальной политики. В нем закреплено обязательство стран-участниц не применять экспортные субсидии на все товары, кроме продукции рыболовства, лесного и сельского хозяйства. Следует заметить, что в случае явного применения запрещенных экспортных субсидий Кодекс предоставляет право применять в отношении таких товаров компенсационные пошлины без доказательства наличия материального ущерба. Процедура расследования на предмет введения компенсационных пошлин, так же как антидемпинговых пошлин, рассчитана на двенадцать месяцев (согласно Положению о проведении расследования, предшествующего введению специальных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсационных мер).
Расследование по факту субсидирования экспорта прекращается в следующих случаях:
1) если доказано, что сумма субсидии составляет менее 1% фактурной стоимости товара, в отношении которого проводится расследование;
2) если получена официальная информация об отмене (ограничении) субсидирования или о том, что экспортер согласен пересмотреть цены на субсидируемый товар в целях устранения существенного ущерба или угрозы такого ущерба в результате субсидирования.
Таможенный тариф
Таможенный тариф – это 1.систематезированный по группам товара перечень пошлин, взимаемых в данной стране с ввозимых или вывозимых товаров; 2.инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего товарного рынка при его взаимодействии с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу.
Таможенный тариф содержит перечень облагаемых пошлинами товаров, беспошлинных товаров, товаров, запрещенных к ввозу, вывозу или транзиту, наименования товаров, единицы обложения и ставки таможенных платежей.
В таможенном тарифе товары сгруппированы в зависимости от степени их обработки (готовая продукция, полуфабрикаты, сырье) и по их происхождению (промышленные, сельскохозяйственные, минерально-сырьевые и пр.). Система тарифов обычно имеет несколько ставок на один и тот же товар, дифференцированных в зависимости от таможенных соглашений с конкретной страной, в частности с наличием режима наибольшего благоприятствования в торговле.
Таможенные тарифы делятся на автономные - устанавливаются государствами в одностороннем порядке, конвенционные - устанавливаются государствами в соответствии с международными соглашениями и являются, как правило, более низкими. Некоторые страны совмещают оба вида таможенных тарифов, применяя к одним странам ставки автономного тарифа, к другим - конвенционного.
Таможенные тарифы подразделяются:
ü На двойной
ü Запретительный
ü Дифференцированный
Структурно они делятся на простые и сложные. Простые тарифы определяются по единой ставке, применяемой к каждому товару. Сложные включают несколько колонок ставок: максимальную - для стран, с которыми, как правило, отсутствуют торговые отношения; минимальную - в отношении товаров тех стран, которым предоставлен благоприятный режим торговли; преференциальные (льготные) для стимулирования ввоза определенных товаров или данных товаров из определенных стран.
По способу взимания таможенных пошлин таможенные тарифы подразделяются на адвалорные, исчисляемые в процентах к цене товара; специфические - в зависимости от веса, объема или другой единицы товара; комбинированные, сочетающие оба вида таможенного обложения.
Методы определения таможенной
стоимости товаров
Методы определения таможенной стоимости регулируются разделом 4 ФЗ РФ «О таможенном тарифе».
1. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода.
2. Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных в пункте 1 настоящей статьи методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.
Метод по цене сделки с ввозимыми товарами
1. Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза). При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:
а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации: стоимость транспортировки; расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма,
б) расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке,
в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были предоставлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других); инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров;
г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;
д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.
2. Указанный метод не может быть использован для определения таможенной стоимости товара, если:
а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательством Российской Федерации; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара;
б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено;
в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными;
г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом. При этом под взаимозависимыми лицами понимаются лица, удовлетворяющие хотя бы одному из следующих признаков: один из участников сделки (физическое лицо) или должностное лицо одного из участников сделки является одновременно должностным лицом другого участника сделки; участники сделки являются совладельцами предприятия; участники сделки связаны трудовыми отношениями; один из участников сделки является владельцем вклада (пая) или обладателем акций с правом голоса в уставном капитале другого участника сделки, составляющих не менее пяти процентов уставного капитала; оба участника сделки находятся под непосредственным либо косвенным контролем третьего лица; участники сделки совместно контролируют, непосредственно или косвенно, третье лицо; один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника сделки; участники сделки или их должностные лица являются родственниками.
Метод по цене сделки с идентичными товарами
1. При использовании метода оценки по цене сделки с идентичными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными товарами при соблюдении условий, указанных в настоящей статье. При этом под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим признакам: физические характеристики; качество и репутация на рынке; страна происхождения; производитель. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.
2. Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары:
а) проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;
б) ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность.
3. Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, должна быть скорректирована с учетом расходов, указанных в статье 19 настоящего Закона. Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений.
4. В случае если при применении настоящего метода выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.
Метод по цене сделки с однородными товарами
1. При использовании метода оценки по цене сделки с однородными товарами в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по товарам, однородным с ввозимыми, при соблюдении условий, указанных в настоящей статье. При этом под однородными понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми. При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки: качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения; производитель.
2. При использовании метода определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами применяются положения пунктов 2 - 4 статьи 20 настоящего Закона.
3. При использовании методов таможенной оценки на основании положений статьи 20 и настоящей статьи:
а) товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;
б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом - производителем оцениваемых товаров;
в) товары не считаются идентичными или однородными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации.
Метод на основе вычитания стоимости
1. Определение таможенной стоимости по методу оценки на основе вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары будут продаваться на территории Российской Федерации без изменения своего первоначального состояния.
2. При использовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.
3. Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты:
а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;
б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации в связи с ввозом или продажей товаров;
в) обычные расходы, понесенные в Российской Федерации, на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.
4. При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или однородных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при соблюдении положений пунктов 2 и 3 настоящей статьи.
Метод на основе сложения стоимости
При использовании метода оценки на основе сложения стоимости в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена товара, рассчитанная путем сложения:
а) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
б) общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортировку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы Российской Федерации, и иных затрат;
в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров.
Резервный метод
1. В случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных в статьях 19 - 23 настоящего Закона методов определения таможенной стоимости, либо если таможенный орган аргументировано считает, что эти методы определения таможенной стоимости не могут быть использованы, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики. При применении резервного метода таможенный орган Российской Федерации предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.
2. В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:
а) цена товара на внутреннем рынке Российской Федерации;
б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
в) цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары российского происхождения;
г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.
Ставки таможенных
пошлин
Таможенная пошлина является разновидностью косвенного налога, поэтому ставка (или норма налогообложения) - один из основных элементов таможенной пошлины. Под ставкой таможенной пошлины понимается величина налога на единицу обложения.
В п. 1 ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе" устанавливается принцип единства таможенно - тарифного регулирования. Ставки таможенных пошлин являются едиными.
Это означает, что ставки, во-первых, едины на всей таможенной территории Российской Федерации, а во-вторых, не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через российскую таможенную границу, видов сделок и других факторов. Однако допускаются исключения из закрепленного правила в случаях, непосредственно предусмотренных Законом РФ "О таможенном тарифе". Речь идет о тарифных льготах (тарифных преференциях). Среди разновидностей тарифных льгот, установленных в ст. 34 данного Закона, - снижение ставки пошлины и беспошлинный ввоз. Исключением из принципа единства ставок таможенных пошлин могут быть только те тарифные льготы, которые предусмотрены Законом РФ "О таможенном тарифе".
В соответствии с Законом РФ "О таможенном тарифе" (ст. 3) ставки таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством РФ.
По способу определения ставки (т.е. установленного количественного параметра для расчета подлежащей уплате суммы таможенной пошлины) делятся на адвалорные, специфические и комбинированные. Ставка адвалорных пошлин
(ad valorem) устанавливается в процентах таможенной стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступлений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка. Это в определенной мере связано с тем, что в условиях плавающих курсов валют в случае обесценивания национальной валюты при использовании адвалорных пошлин уровень таможенного обложения не меняется. Адвалорные пошлины, кроме того, более удобны для регулирования импорта товаров, цены на которые отличаются высокой подвижностью (например, технически сложной продукции). Если сравнивать адвалорную ставку со ставкой, начисляемой в установленном размере за единицу облагаемых товаров, следует отметить в качестве недостатка первой то, что процедура определения таможенной стоимости значительно сложнее, чем расчет количественных параметров товарной партии, облагаемой таможенной пошлиной.
Специфические пошлины взимают с веса, объема, штуки товара. В соответствии со ст. 4 Закона РФ "О таможенном тарифе" специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, "начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров". Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения специфическими пошлинами по отношению к цене товара понижается. Однако этот недостаток специфических пошлин компенсируется тем, что поступления в бюджет от взимания таможенных пошлин не уменьшаются в случае резкого падения товарных цен. Кроме того, использование специфических пошлин позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных платежей путем занижения фактурных цен на импортные и экспортные товары.
В мировой таможенно - тарифной практике по отдельным тарифным позициям указывается и адвалорная, и специфическая ставки пошлины. В зависимости от содержащихся в таможенном тарифе специальных указаний взимаются или обе пошлины одновременно, или та, которая дает наибольшую величину таможенной пошлины. Ставки, сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения, называются комбинированными. Например (коды товара и ставки приводятся условно), колбасы и аналогичные продукты из мяса (код по ТН ВЭД 160 100) - 20%, но не менее 0,4 евро за 1 кг; жевательная резинка (код по ТН ВЭД 170 410) - 25%, но не менее 1,0 евро за 1 кг и т.д. Комбинированные (также называемые иногда смешанными) пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения.
Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифференцированно в зависимости от страны происхождения товара. Если товар происходит из страны, в торгово-политических отношениях России с которой действует РНБ, применяются базовые ставки ввозных пошлин, установленные Правительством РФ. В отношении товаров, происходящих из государств, с которыми Россия не заключила договор о предоставлении РНБ, базовые ставки удваиваются, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных преференций. Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшаются при обложении товаров, происходящих из развивающихся стран, которые являются пользователями национальной системой преференций Российской Федерации. Перечень таких стран утвержден постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1057. В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, ввозные таможенные пошлины вообще не применяются. Не облагаются ввозными таможенными пошлинами и товары, происходящие из государств - бывших республик СССР, с которыми Россия заключила двусторонние соглашения о свободной торговле.
Поэтому в зависимости от страны происхождения товара ставки таможенных пошлин могут быть разделены на: а) минимальные - ими облагаются товары, происходящие из стран, которым в торговле с данной страной предоставлен режим наибольшего благоприятствования; б) преференциальные - эти ставки, как видно из названия, являют собой разновидность льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран. Раньше преференциальные ставки даровались метрополией своим колониям. Сейчас преференциальные ставки используются, как правило, в торговле с развивающимися странами; в) максимальные - этими ставками облагаются товары, происходящие из всех остальных государств.
Следует заметить, что иногда в сложном тарифе некоторые виды перечисленных ставок (минимальные, преференциальные или максимальные) могут не выделяться в отдельную колонку. В этом случае в правовом акте, устанавливающем правила применения тарифа и (или) в пояснениях к самому таможенному тарифу может быть указано, что для товаров, происходящих из государств, перечисленных в особом списке, ставка снижается на указанное количество процентов.
Таможенные льготы и
условия их предоставления
Льготы по таможенным платежам являются одним из наиболее существенных видов льгот, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством (таможенным законодательством, законодательством о налогах и сборах). Наибольший интерес такой вид льгот представляет для лиц, осуществляющих внешнеэкономические операции.
Льготы предусмотрены в отношении всех видов таможенных платежей, а именно: * таможенных пошлин (ввозных и вывозных); * налога на добавленную стоимость (НДС), взимаемого при ввозе товаров; * акциза, взимаемого при ввозе товаров; * таможенных сборов за таможенное оформление товаров. Льготы по уплате таможенных пошлин, или тарифные льготы Тарифные льготы могут предоставляться в форме: * освобождения от уплаты таможенных пошлин; * применения сниженных ставок таможенных пошлин; * возврата уплаченных таможенных пошлин; * установления тарифных квот на преференциальный ввоз/вывоз товаров. В качестве оснований предоставления льгот по уплате таможенных пошлин выступают: * страна происхождения товаров; * цель ввоза товаров; * виды товаров; * стоимость ввозимых товаров; * таможенный режим;
* специальная таможенная процедура.
Страна происхождения товаров: 1. Страны СНГ – полное освобождение от уплаты таможенных пошлин. Условия освобождения от уплаты пошлин: товар происходит из страны СНГ; отправителем товара является участник ВЭД, созданный и зарегистрированный в стране СНГ; наличие документа, подтверждающего происхождение товара из страны СНГ.
Для подтверждения страны происхождения товара в конкретном государстве СНГ необходимо представить один из следующих документов: сертификат о происхождении товара формы СТ-1; декларацию о происхождении товара. Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2003 г. N 716 утвержден список товаров, в отношении которых предоставляется сертификат о происхождении товара (СТ-1). Правовая база:
1. Соглашение от 15 апреля 1994 г. «О создании зоны свободной торговли»
2. Протокол от 2 апреля 1999 года «О внесении изменений и дополнений в Соглашение о создании зоны свободной торговли от 15 апреля 1994 года»
3. Соглашение от 30 ноября 2000 г. «О правилах определения страны происхождения товаров»
4. ФЗ РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе»
5. Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2003 г. N 716 «Об определении случаев представления сертификата о происхождении товара при ввозе его на таможенную территорию Российской Федерации»
Страны, пользующиеся национальной системой преференций + Развивающиеся страны - в отношении ввозимых товаров применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввозных таможенных пошлин, установленных Правительством РФ (базовых ставок). + Наименее развитые страны – товары, ввозимые в РФ из наименее развитых стран, таможенными пошлинами не облагаются. Полный перечень стран-пользователей системой преференций РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 1057. Перечень отдельных товаров, на которые распространяется преференциальная система, утвержден постановлением Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414. Для подтверждения происхождения товара предоставляется декларация - сертификат о происхождении товара по форме «А». Для подтверждения происхождения небольших партий товаров (таможенной стоимостью не более 5000 долларов США) представления сертификата не требуется. В этом случае экспортер может указать страну происхождения товара на счете-фактуре или других товаросопроводительных документах. Правовая база:
1. Постановление Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1057 «Об утверждении перечня стран-пользователей схемой преференций Российской Федерации»
2. Постановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 «Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции»
3. Соглашение от 12 апреля 1996 г. «О правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках общей системы преференций»
Заключение
На основе изучения теоретических основ функционирования таможенных пошлин, можно сделать следующие выводы:
ü Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов, которым облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу.
ü При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ; 5) таможенные сборы
ü Можно выделить следующие виды таможенных пошлин:1) Сезонные пошлины 2)Особые виды пошлин 3)Специальные пошлины 4)Антидемпинговые пошлины 5)Компенсационные
ü Таможенный тариф – это 1.систематезированный по группам товара перечень пошлин, взимаемых в данной стране с ввозимых или вывозимых товаров; 2.инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего товарного рынка при его взаимодействии с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу. В свою очередь таможенные тарифы делятся на автономные и конвенционные
ü Методы определения таможенной стоимости регулируются разделом 4 ФЗ РФ «О таможенном тарифе»:
1) По цене сделки с ввозимыми товарами
2) По цене сделки с идентичными товарами
3) С однородными товарами
4) На основе вычитания стоимости
5) На основе сложения стоимости
6) Резервный метод
ü Под ставкой таможенной пошлины понимается величина налога на единицу обложения. И в зависимости от страны происхождения товара ставки таможенных пошлин могут быть разделены на:
1) Минимальные
2) Преференциальные
3) Максимальные
ü В качестве оснований предоставления льгот по уплате таможенных пошлин выступают:
1) Страна происхождения товаров
2) Цель ввоза товаров
3) Виды товаров
4) Стоимость ввозимых товаров
5) Таможенный режим
6) Специальная таможенная процедура
Список используемой
литературы
1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года
2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая
3. Налоговый кодекс РФ(часть первая) от 31 июля 1998 года
4. Налоговый кодекс РФ(часть вторая) от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ
5. Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 года № 5003-1
6. Александров И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2006. - 318 с.
7. Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. Т. 2. - М.: Статут, 2003. - С. 269 - 270.
8. Миляков Н.В. Таможенная пошлина. - М.: Финансы и статистика, 2004. -256с.
9. Налоги: Учебник для вузов /Под ред. проф. Д.Г. Черника. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 444 с.
10. Свинухов В.Г. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности: Учеб.пособие. - М.: Экономиста, 2004. - С. 35.
11. Таможенное право: Учебник для вузов Под ред. М.М. Рассолова, Н.Д. Эриашвили. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 384 с.
12. Халипов С.В. Таможенное право (Таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности). 2-е изд., исправл. и доп. - М.: ИКД Зерцало, 2004. - 276 с.
13. Семкина Т.И. «О соотношении норма таможенного и налогового законодательства» // Налоговая политика и практика, № 1
14. Широков С.В. Артемьев А. А. «Новый статус потери таможенных платежей бюджета?»//Налоговая политика и практика,№9
Интернет:
1.www.taxved.ru/
2.www.nalog.ru
3. yas.yuna.ru/
