Реферат Ревизия и контроль
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение……………………………………………………………………...3
1. Порядок составления и содержания акта ревизии…………………….4
2. Ревизия готовой продукции……………………………………………..8
Заключение…………………………………………………………………14
Список литературы…………………………………………………………16
Введение
Готовая продукция относится к части материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.
Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.
Ревизия готовой продукции является одной из форм документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности; способ документального выявления недостач, растрат, присвоений или краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений.
Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке:
— законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией;
— правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности;
— законности действий руководителя и главного бухгалтера.
1. Порядок составления и содержания акта ревизии
Оформление результатов ревизии и проверок означает составление документов, обобщающих результаты изучения объектов контроля и, относится к заключительному этапу. Результаты ревизии оформляются актом ревизии, а проверки отчетом, справкой, а в отдельных установленных случаях актом проверки.
На основе этих документов затем принимаются необходимые меры по устранению выявленных недостатков и нарушений, в связи с чем, к их составлению предъявляются определенные требования, соблюдение которых в контрольно-ревизионной работе является важным условием ее правильной организации и обеспечения действенности экономического контроля.
Результаты-ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.
Акт ревизии считается документом, обобщающим результаты ее проведения и имеющим юридическую силу, т.е. принимаемые в качестве источников доказательства. Такие свойства акта ревизии обусловливают необходимость соблюдать общий порядок его оформления.
Акт ревизии должен быть также лаконичным документом, написанным просто, ясно, деловым языком.
Акт составляется, как правило, в трех экземплярах. Один экземпляр оформленного акта ревизии вручается руководителю ревизуемой организации или лицу, им уполномоченному, под роспись в получении с указанием даты получения. Другой - направляется руководителю организации, назначившей ревизию, а третий - остается в делах контрольно-ревизионного отдела. Все приложения к основному акту ревизии нумеруются: в конце акта необходимо перечислить все приложения к нему.
Для ознакомления с актом ревизии отводится, как правило, 5 рабочих дней. При наличии возражений или замечаний по акту подписывающие его должностные лица ревизуемой организации делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии.
Руководитель ревизионной группы в срок до 5 рабочих дней обязан проверить обоснованность изложенных возражений или замечаний и дать по ним письменные замечания.
В случае отказа должностных лиц ревизуемой организации подписать или получить акт ревизии руководитель ревизуемой группы в конце акта проводит запись об их ознакомлении с актом и отказе от подписи или получения акта.
В этом случае акт ревизии может быть направлен ревизуемой организации по почте (заказным письмом) или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. При этом к экземпляру акта, остающемуся на хранении в контрольно-ревизионном органе, прилагаются документы, подтверждающие факт отправления акта.
Акт ревизии состоит из вводной (общей) и описательной (основной) частей.
Вводная часть акта ревизии должна содержать следующую информацию:
- наименование темы ревизии;
- дату и место составления акта ревизии;
- кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дату удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);
- проверяемый период и сроки проведения ревизии;
- полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
- ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;
- сведения об учредителях;
- основные цели и виды деятельности организации;
- имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;
- перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях;
- кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто является главным бухгалтером; У кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению выявленных недостатков и нарушений. Вводная часть акта ревизии может содержать и иную необходимую информацию, относящуюся к предмету ревизии.
Описательная часть акта ревизии должна состоять из разделов в соответствии с вопросами, указанными в программе ревизии. В описательной части акта ревизии могут быть выделены следующие разделы (построение этой части строго не регламентируется):
- Денежные средства, кассовые и банковские операции. Расчетные и кредитные операции.
- Производство и реализация продукции.
- Основные средства.
- Товарно-материальные ценности.
- Труд и заработная плата.
- Затраты производства и себестоимость.
- Прибыль, фонды и резервы.
- Инвестиции.
- Бухгалтерский учет, отчетность и внутрихозяйственный контроль.
- Выполнение решений по результатам предыдущей ревизии.
- Приложения к акту.
В акт ревизии должны включаться всесторонне проверенные и документально обоснованные факты нарушений, злоупотреблений, бесхозяйственности, порчи и недостач, излишнего списания материальных ценностей и т.д. Все записи в акте должны быть бесспорными, точными и неопровержимыми.
В акте ревизии не должна даваться правовая и морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемой организации квалифицировать их поступки, намерения и цели (в частности «расхитил денежные средства», «присвоил государственное имущество»).
Вскрытые ревизией факты злоупотреблений, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт ревизии, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, объяснениями и т.д. При изъятии подлинных документов на место изъятого помещают копию с указанием на обороте основания и даты изъятия подлинника или изъятые подлинные документы оформляют описью, подписанной ревизором и главным бухгалтером ревизуемого предприятия. Подлинные документы прилагаются к акту ревизии в тех случаях, когда они являются и средством преступления и доказательством совершенного злоупотребления. Прежде всего к таким документам будут относиться подложные документы, содержащие материальный и интеллектуальный подлог, сохранность которых на ревизуемом предприятии вызывает опасение.
Выявленные факты однородных массовых нарушений (например, по результатам проверки авансовых отчетов подотчетных лиц и т.п.) группируются в ведомостях, прилагаемых к акту ревизии, а в акте приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующее приложение. В этих случаях в прилагаемом к акту ревизии перечне нарушений указываются: проверяемый период, дата и номер документа, наименование нарушенного законоположения, содержание нарушения, фамилия, инициалы и должность виновного лица, сумма ущерба.
Промежуточные акты необходимы в тех случаях, когда факты, установленные в момент проверки, не могут быть подтверждены документами. Их составляют по результатам инвентаризации кассы, материальных ценностей, готовой продукции, основных средств, состояния расчетов и по другим операциям. Промежуточные акты подписываются членами ревизионной группы и должностными лицами. В основном акте кратко излагается сущность нарушений, отмеченных в промежуточных актах, и делается ссылка на них.
Объем акта ревизии не ограничивается, но ревизующие должны стремиться к разумной краткости изложения при обстоятельном отражении в нем ясных и полных ответов на все вопросы программы ревизии.
Материалы каждой ревизии представляются руководителю ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. На последней странице акта ревизии руководителем контрольно-ревизионного органа либо уполномоченным им на то лицом делается отметка: «Материалы ревизии приняты», указывается дата и им подписывается.
Материалы каждой ревизии в делопроизводстве контрольно-ревизионного органа должны составлять отдельное дело с соответствующим индексом, номером, наименованием и количеством томов этого дела.
2. Ревизия готовой продукции
К готовой продукции принадлежит продукция, обработка которой законченная и которая прошла испытание, прием, укомплектования в соответствии с условиями договоров с заказчиками и отвечает техническим условиям и стандартам.
Счет 26 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предприятия.
По дебету счета 26 «Готовая продукция» отображается поступления готовой продукции собственного производства по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет готовой продукции ведется по названию, видами, типами, сортами, размерами.
Основными заданиями ревизии являются:
– ознакомления с системой передачи готовой продукции из производства на склад, условиями сохранения ее на складе;
– проверка состояния учета движения готовой продукции на складе;
– контроль за правильностью отгрузки продукции покупателям и оформления сопроводительных документов;
– контроль за эффективностью контрольно-пропускной системы;
– встречная проверка полноты оприходования продукции у предприятий-получателей грузов;
– проверка документов на возвращение забракованной продукции;
– контроль за своевременностью и правильностью расчетов с покупателями за отгруженную продукцию и проверка полноты поступления средства;
– оценка остатков нереализованной продукции;
– проверка достоверности отчетных данных о сбыте (реализацию) готовой продукции.
Источники ревизии готовой продукции:
—сменный отчет кладовщика о приеме готовой продукции из цеха;
– приемо-сдаточные накладные, квитанции, накопительного ведомости на сдачу готовой продукции из производства на склад;
– сменная ведомость о поступлении готовой продукции из производства на склад;
– накопительная ведомость для учета готовой продукции в бухгалтерии в натуральном и стоимостном выражении;
– книга остатков готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
– карточки или книги складского учета готовой продукции;
– учетные записи в регистрах синтетического и аналитического учета по счета 26 «Готовая продукция».
В рыночных условиях хозяйствования финансовая стойкость предприятия зависит от выпуска конкурентоспособной продукции, спроса на нее и объема реализации.
Объем фактически выпущенной продукции проверяют по данным синтетического и аналитического учета и отчетности, а также, чем первичный документ, которые подтверждают производство продукции и ее прием на склад. Достоверность данных об объеме выработанной продукции в натуральном выражении проверяют по данным квартальной и годовой отчетности, а также, чем данные приемо-сдаточных накладных, квитанций, накопительных ведомостей на сдача готовой продукции с производства на склад, книги остатков готовой продукции и полуфабрикатов, карточек или книг складского учета готовой продукции.
Проверяя правильность заполнения приемо-сдаточных накладных, особое внимание обращают на время сдачи продукции, название и номенклатурный номер, единицу измерения, количество продукции, фактическую производственную себестоимость. Вместе с тем проверяют наличие подписей, которые подтверждают прием и сдача продукции из производства на склад. Одновременно целесообразно сопоставить между собою копии приемо-сдаточной накладной, которые сохраняются на складе и в цеха с целью выявления извращений и приписок объема производства. Затем приемо-сдаточная накладная сопоставляется с карточкой или книгой складского учета готовой продукции для установления тождественности данных.
Синтетический учет готовой продукции ведется на счете 26 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимостью. Однако в аналитическом учете возможное отображение готовой продукции по учетным ценам. Поэтому ревизору следует учесть, что при списании готовой продукции со счета 26 «Готовая продукция» сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости готовой продукции по учетным ценам определяется как произведение уровня (процента) отклонений и стоимости отпущенной со склада готовой продукции по учетным ценам. Этот уровень (процент) отклонений определяется делением суммы отклонений на начало месяца вместе с суммой отклонений продукции, которая поступила на склад из производства за отчетный месяц, на сумму стоимости остатка готовой продукции по учетным ценам на начало месяца и стоимости оприходованной за отчетный месяц из производства на склад готовой продукции по учетным ценам.
Ревизор проверяет при этом правильность записей на счетах бухгалтерского учета.
Так, на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, которые относится к реализованной продукции, делается запись: кредиту счета 26 «Готовая продукция», дебет счета 90 «Себестоимость реализации» (36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами», 71 «Другой операционный доход»).
Если в бухгалтерии предприятия применяются оборотные ведомости по учета готовой продукции по ее видами, то необходимо данные складского учета сопоставить с количественно-суммовым учетом бухгалтерии по отдельным складами и материально-ответственным лицами.
На некоторых предприятиях ревизоры практикуют внезапные проверки отдельных партий готовой продукции, подготовленных к отгрузке или отпущенных одногородним покупателям, но не вывезенных. Результаты таких проверок оформляются актами, которые предъявляются руководителю предприятия.
Ревизор ознакомляется с постановкой операций по учету реализации готовой продукции. Правильная постановка учета обеспечивает систематический контроль за отгрузкой готовой продукции, своевременным поступлением средств от покупателей на счета в банках за реализованные изделия и дает возможность отобразить эти операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Для обеспечения учета реализации готовой продукции важное значение имеет своевременное заключение договоров с покупателями и заказчиками. Для установления более стойких связей рекомендуется укладывать перспективные договоры на несколько лет с ежегодным уточнением ассортимента и количества продукции.
Ревизоры должны обращать внимание на протоколы расхождений поставщиков и покупателей и решения арбитражного суда относительно спорных вопросов.
Ревизор проверяет, осуществляют ли руководители предприятий систематический оперативный контроль и учет выполнения заключенных хозяйственных договоров, учитывая, что необходимо не только своевременно применять санкции за нарушение договорных обязательств, а и предупреждать их. Штрафные санкции предполагаются за нарушение сроков отгрузка, снабжения некачественной продукции, за некомплектность, отсутствие или ненадлежащее маркирование продукции и в других случаях.
На основе журнала регистрации договоров с покупателями и заказчиками и карточек учета выполнения договоров на снабжение готовых изделий ревизоры проверяют степень выполнения договоров и применения санкций за нарушение их обязательств.
Если будут установленные факты возвращения готовой продукции покупателям через ее несоответствие действующим стандартам или техническим условиям, выясняют причины, выявляют конкретных виновников, вычисляют размеры причиненных предприятию убытков. По изделиям, которые повернутые покупателями после их оплаты, выясняют, были ли сделаны в бухгалтерском учете сторнировочные записи объема реализации и производственной себестоимости этих изделий на счете реализации.
На самом предприятии осуществляется оперативный контроль за движением готовой продукции.
Так, ежемесячно сопоставляют показатели учетных регистров с данными книги остатков готовой продукции, проверяют состояние запасов готовой продукции на складе, своевременность ее оприходования и отгрузка.
Заключение
Бухгалтерской информации присуща высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации. Бухгалтерский учёт отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского учёта составляются, по установленным формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами и расчётные ведомости по расчётам с государственными внебюджетными социальными фондами.
Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям: формироваться в системном (бухгалтерском) учёте. быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи.
При проверке использования и сохранности готовой продукции, товаров, материальных ценностей проверяются:
— состояние складского хозяйства, условия хранения и обеспечения сохранности;
— наличие договора о полной материальной ответственности с работником организации;
— своевременность и полнота постановки на учет полученных ценностей;
— соответствие фактического наличия ценностей данным бухгалтерского учета;
— порядок проведения тендера и оформления тендерной документации;
— своевременность и правильность проведения инвентаризаций, соблюдение сроков;
— правильность определения результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете, а также обоснованность списания недостач, потерь в пределах и сверх норм естественной убыли.
В период проведения проверки (ревизии) проводятся выборочная инвентаризация готовой продукции, товара, материальных ценностей на складах, в цехах и сплошная инвентаризация в магазинах и киосках.
Типичными ошибками являются следующие:
— оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
— оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации.
— неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
— отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.
— неполное отражение в учете выпущенной продукции.
— несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
— отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
— отсутствие инвентаризаций готовой продукции.
— неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
— неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.
— неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
Список литературы
1. Бухгалтерский учет (нормативные документы и комментарии специалистов) - №3, 2006г. - 256 с.
2. Баранов, М.А. Контроль и ревизия. / М.А. Баранов - М.: ИНФРА-М, 2005. - 547 с.
3. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет. / В.Я. Кожинов - М.: Экзамен, 2005. - 435 с.
4. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия. / Г.М. Пупко - М.: ЮНИТИ, 2004. - 364с.
5. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. Основные методические приёмы и технологии. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.
6. "Ревизия и контроль" под ред. М.В. Мельник М.: ИД ФБК -Пресс, 2003, 520 с.
7. Белуха Н.Т. "Теория финансово - хозяйственного контроля" К.: Финансы, 1990 г.
