Реферат Учет аренды основных средств 6
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
Эффективное ведение предпринимательской деятельности предполагает широкое внедрение и использование арендных механизмов. Предприятия, испытывающие необходимость в расширении парка оборудования или его замене, имеют две возможности: приобрести оборудование в собственность или взять его в аренду.
В первом случае необходимы значительные денежные ресурсы или изъятие из оборота ликвидных средств, что может вызвать ухудшение структуры баланса, или использовать заёмные средства, что обусловит появление дополнительных расходов на оплату процентов по кредиту.
Аренда позволяет предприятиям вовлекать в хозяйственный оборот необходимое имущество без значительных единовременных вложений, связанных с его приобретением, и предоставляет возможность получать доход посредством сдачи в аренду временно неиспользуемых объектов, сохраняя право собственности на них.
Целью данной курсовой работы является методика отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением объектов основных средств, арендованных, либо переданных в аренду.
Задачи курсовой работы:
1) Рассмотрение понятия аренды, ее сущности и классификации;
2) Ознакомление с понятием «текущая аренда основных средств» и рассмотрение порядка отражения операций у арендодателя;
3) Рассмотрение порядка отражения операций у арендатора при текущей аренде;
4) Рассмотрение понятия лизинга и его теоретических основ;
5) Рассмотрение порядка учета лизинговых операций у лизингодателя;
6) Рассмотрение порядка учета лизинговых операций у лизингополучателя.
Объектом исследования данной курсовой работы являются объекты основных средств, арендованные, либо переданные в аренду.
Предмет исследования: операции по движению объектов основных средств по договору аренды и их отражение в учете.
Теоретической и методологической основой данной курсовой работы являются нормативные и правовые акты Российской Федерации, публикации периодического издания «Бух.1С». Курсовая работа выполнена на основании материалов, касающихся всех аспектов отношений партнеров.
1. Учет основных средств на условиях текущей аренды
1.1. Понятие аренды, ее сущность и классификация.
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Таким образом, аренда - это отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору.
Аренду можно классифицировать по нескольким признакам: в зависимости от экономических условий, по продолжительности арендных отношений, по объектам аренды, по субъектам аренды. (Табл. 1.1)
Таблица 1.1
Классификация аренды
| Классификационный признак | Виды аренды |
| 1. По продолжительности арендных отношений | · Долгосрочная – на срок не более трех лет; · Среднесрочная – на период от одного до трех лет; · Краткосрочная – на срок до одного года. |
| 2. По объектам | · Аренда движимого имущества · Аренда недвижимого имущества |
| 3. По субъектам | · Юридические лица · Физические лица · Государственные органы |
| 4. По форме арендной платы | · Натуральная (товары, работы, услуги) · Денежная |
| 5. В зависимости от экономических условий | · Операционная (текущая) аренда · Финансовая аренда (Лизинг) |
Для того чтобы охарактеризовать сущность аренды, необходимо рассмотреть основные элементы арендных отношений: объекты аренды, субъекты аренды, договор аренды.
Договор аренды - договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование и владение за определенное вознаграждение.
Согласно ст. 610 ГК РФ договор аренды заключается на срок, определенный в договоре. Если же срок аренды в договоре не определен, то договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества – за три месяца. Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. В этих случаях, если срок аренды в договоре не определен и ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения предельного срока, установленного законом, договор по истечении предельного срока прекращается.
Согласно ст. 609 ГК РФ договор аренды на срок более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, договор должен быть заключен в письменной форме.
Договор аренды недвижимого имущества, заключаемый на срок более одного года, подлежит государственной регистрации. Порядок такой регистрации установлен Федеральным законом от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.
Объектами аренды могут выступать:
- земельные участки и другие обособленные природные объекты;
- предприятия и другие имущественные комплексы;
- здания, сооружения, оборудование;
- транспортные средства;
- другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)
При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Субъектами арендных отношений (сторонами договора аренды) выступают:
- Арендодатель - собственник имущества или лицо, управомоченное собственником или законом, сдавать имущество в аренду.
- Арендатор - лицо, которое получает во временное владение и пользование имущество.
В качестве арендодателя могут выступать: юридические и физические лица, организации, за которыми арендуемое имущество закреплено на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Арендаторами могут выступать юридические и физические лица. Главное требование, предъявляемое к ним законодательством – обладание правоспособностью.
Согласно ст. 615 ГК РФ, арендатор вправе с согласия арендодателя: сдавать арендованное имущество в субаренду (договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу; предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование; отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.
В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.
Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
Арендатор за пользование имуществом обязан своевременно вносить арендную плату.
Арендная плата представляет собой плату за пользование арендованным имуществом. Следовательно, если договором не установлено иное, она должна начисляться с момента передачи арендованного имущества (т.е. с момента подписания акта приемки-передачи), а не с момента заключения договора.
Арендная плата устанавливается на все арендуемое имущество в целом, либо отдельно по каждой из его составных частей в виде:
1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
3) предоставления арендатором определенных услуг;
4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. [3]
В состав арендной платы должны входить три элемента:
- износ объекта аренды
- возложение некоторых затрат на арендатора (коммунальные платежи, затраты на техническое обслуживание)
- вознаграждение арендодателя (плановая прибыль от использования объекта)
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда они не определены договором, считается, что установлен порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при схожих обстоятельствах.
Согласно ст. 614 ГК РФ размер арендной платы (или порядок ее исчисления) может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Эта норма направлена на защиту арендатора от частых, экономически необоснованных повышений арендной платы в течении периода действия договора аренда со стороны арендодателя.
Таким образом, аренда - это отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору. Субъектами арендных отношений выступают арендатор и арендодатель.
Основным документом, характеризующим арендные отношения партнеров, является договор аренды
Такой договор содержит описание состава и указание стоимости арендуемого объекта, размер арендной платы, распределение обязанностей договаривающихся сторон по ремонту и восстановлению арендуемого имущества, обязанности арендатора по сохранению и возвращению имущества и условия его возможного выкупа арендатором.
Классификация аренды производится по нескольким признакам, основными из которых являются: в зависимости от экономических условий, по продолжительности арендных отношений, по объектам аренды, по субъектам аренды.
1.2. Текущая аренда основных средств. Учет у арендодателя
Текущая аренда состоит в сдаче внаем не используемого арендодателем имущества для удовлетворения временных потребностей арендатора.
Передаче в текущую аренду предшествует подписание договора аренды. Передача основных средств происходит после проведения их инвентаризации и оформляется актом (накладной) приемки-передачи, который составляется в двух экземплярах и прилагается к договору аренды.
Условия сделки определяются сторонами в договоре аренды.
В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.
При передаче имущества в аренду, оно продолжает учитываться на балансе арендодателя. В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде и доверительном управлении, предназначен счет 01 «Основные средства», к которому для учета сданных в аренду основных средств может открываться субсчет «Основные средства, сданные в аренду». Аналитический учет сданных в аренду основных средств ведется по видам основных средств, по арендаторам.
Синтетический учет расчетов с арендатором по арендной плате арендодатель ведет на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему специальный субсчет, – «Расчеты с арендаторами». По его дебету формируется информация об увеличении дебиторской задолженности арендатора в связи с начислением арендной платы, по кредиту – об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности. Аналитический учет по счету 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», ведется по видам арендаторов, договоров аренды и видам арендных платежей.
Отражение арендной платы, поступающей от арендатора, зависит от того, основной или не основной деятельностью является в организации предоставление основных средств в аренду.
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В этом случае арендная плата учитывается с помощью счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка». По его кредиту собирается информация о величине арендной платы, причитающейся арендодателю в отчетном периоде, по дебету учитываются расходы, связанные с ее получением. Сальдо показывает финансовый результат (прибыль, убыток) от обычных видов деятельности, который по истечении отчетного периода присоединяется к конечному финансовому результату арендодателя. Аналитический учет по счету 90 ведется по видам текущей аренды и договоров аренды.
Синтетический учет затрат арендодателя по оказанию арендных услуг организуется на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет ведется по статьям затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).
В организациях, предметом деятельности которых не является предоставление своих активов в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, признаются прочими (операционными) доходами. В этом случае учет ведется с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы», субсчет «Прочие расходы». По его кредиту накапливается сведения о причитающейся арендной плате, по дебету – операционные расходы, обусловленные арендными сделками. Сальдо показывает финансовый результат – операционную прибыль или убыток.
В договоре аренды может быть предусмотрена единовременная плата арендатором арендной платы. Принятие данных платежей к учету имеет дифференцированный характер.
Если предоставление активов предприятия в аренду является основной деятельностью, то полученная за весь период действия договора арендная плата рассматривается как авансовый платеж и учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». Аналитический учет ведется по арендаторам и конкретным авансам.
Если передача активов в аренду не является основной деятельностью, то единовременно внесенную арендную плату следует учитывать как доходы будущих периодов. Для данной цели применяется счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов». Аналитический учет организуется по конкретным доходам, по арендаторам.
Амортизация по сданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем. Арендатор начисляет амортизацию только на улучшения, которые он произвел сам. Порядок начисления амортизации зависит от того, является ли сдача объектов основных средств в аренду основной деятельностью или нет. В первом случае суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств». Во втором случае суммы начисленной амортизации отражаются по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Порядок отражения арендодателем хозяйственных операций, связанных со сдачей в аренду объектов основных средств представлен в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Порядок отражения арендодателем хозяйственных операций, связанных со сдачей в аренду объектов основных средств
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Передача имущества в аренду | ||
| 01 субсчет «Основные средства, сданные в аренду» | 01 «Собственные основные средства» | Отражена в аналитическом учете к счету 01 сдача в аренду объектов основных средств |
| 20 | 69,70,71,76 | Отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду |
| Отражение арендных платежей в составе доходов от обычных видов деятельности | ||
| 62 | 90-1 | Отражена сумма арендной платы, причитающейся к получению за сданные в аренду основные средства |
| 90-3 (НДС) | 68 | Отражены суммы НДС по арендной плате |
| 51 | 62 | Поступила от арендаторов арендная плата |
| Отражение арендных платежей в составе прочих (операционных) доходов | ||
| 62 | 91-1 | Отражена сумма арендной платы, причитающейся к получению за сданные в аренду основные средства |
| 91-2 | 68 | Отражены суммы НДС по арендной плате |
| 51 | 62 | Поступила от арендаторов арендная плата |
Продолжение табл. 1.2
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Отражение арендной платы, вносимой единовременным платежом | ||
| 62-2 | 90-1 | Сумма авансового платежа отражена в качестве доходов от обычных видов деятельности |
| 98-1 | 91-1 | Сумма доходов будущих периодов включена в состав операционных расходов организации (ежемесячная запись) |
| Отражение начисленной амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду | ||
| 20,23,25,26 | 02 | Отражено начисление амортизации арендодателем по объектам основных средств, сданным в аренду (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности) |
| 91-2 | 02 | Отражено начисление амортизации арендодателем по объектам основных средств, сданным в аренду (при признании доходов от аренды прочими (операционными) доходами) |
Таким образом, порядок учета операций текущей аренды у арендодателя может быть организован двумя вариантами в зависимости от того, является ли деятельность по сдаче основных средств в аренду основной. Вне зависимости от данных условий сданное в аренду имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя на отдельном субсчете. Начисление амортизации по сданным в аренду объектам основных средств так же производится арендодателем. Арендатор начисляет амортизацию только на улучшения, которые он произвел сам.
1.3. Текущая аренда основных средств. Учет у арендатора
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» имущество, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося в данной организации.
Таким образом, основные средства, полученные по договору текущей аренды арендатором во временное пользование (владение) к учету на баланс не принимаются, а учитываются обособленно на забалансовом счете 001 ««Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре.
Арендная плата за арендованные основные средства включается в состав расходов арендатора. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). То есть отражение арендной платы осуществляется в том периоде, к которому она относится.
Признание в бухгалтерском учете расходов по арендной плате зависит от того, в целях какой деятельности арендуемое имущество будет использоваться.
Если арендованное имущество используется арендатором в производственных целях, то арендная плата рассматривается как расходы по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Начисление арендной платы осуществляется по дебету счетов учета затрат.
Если арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд, то арендная плата включается в состав внереализационных (прочих) расходов. Для этого арендатором используется счет 91«Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы», по дебету которого происходит списание данных расходов.
Учет расчетов с арендодателем ведется с помощью счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом открывается отдельный субсчет «Расчеты с арендодателями». По кредиту счета 60 накапливается информация об увеличении арендных обязательств, по кредиту – информация об уменьшении арендных обязательств перед арендодателем. Аналитический учет по счету 60 ведется в разрезе арендодателей, договоров аренды. Учет расчетов с арендодателем так же может вестись с применением счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если арендованное имущество используется для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то на основании статьи 171 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) сумма НДС, уплаченная поставщику в сумме арендной платы, может быть предъявлена к вычету. Отражение суммы НДС, предъявляемой к вычету, осуществляется по Дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Если же арендованное имущество используется для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, то сумма НДС к вычету не принимается, а включается в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль (в соответствии со ст. 170 НК РФ).
Условиями договора аренды может быть предусмотрена оплата аренды авансом. Сумма авансовых арендных платежей рассматривается как расходы будущих периодов. Для данных целей применяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Ежемесячно в течение срока действия договора аренды сумма аванса включается в себестоимость продукции (работ, услуг), либо относится в состав внереализационных расходов.
Порядок отражения арендатором хозяйственных операций, связанных с получением в аренду объектов основных средств отражен в таблице 1.3.
Таблица 1.3.
Порядок отражения арендатором хозяйственных операций, связанных с получением в аренду объектов основных средств
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 001 | - | Поступили арендованные основные средства в оценке, указанной в договоре |
| 20,23,25,26,44 | 60,76 | Отражена задолженность по арендной плате в соответствии с условиями договора. (арендованное имущество используется арендатором в производственных целях) |
| 91-2 | 60,76 | Отражена задолженность по арендной плате в соответствии с условиями договора. (арендованные основные средства используются арендатором для удовлетворения непроизводственных нужд) |
Продолжение табл. 1.3
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 19 | 60,76 | Отражены суммы НДС по арендной плате, предъявленные арендодателем |
| 60,76 | 51 | Перечислена арендная плата |
| - | 001 | Возврат арендодателю арендованного имущества в связи с истечением срока аренды или досрочным расторжением сторонами договора |
Таким образом, основные средства, полученные по договору текущей аренды арендатором во временное пользование (владение) к учету на баланс не принимаются, а учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». За пользование арендуемыми основными средствами арендатор платит арендную плату, которая может включаться либо в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), либо включаться в состав внереализационных расходов в зависимости от того, каков характер использования арендуемого объекта.
2. Учет основных средств на условиях финансовой аренды (лизинга)
2.1. Теоретические основы лизинга
Основным нормативным документом, определяющим основы лизинговой деятельности, является Федеральный Закон «О финансовой аренде (лизинге)» N 164-ФЗ от 29 октября 1998 года, а также глава № 34 «Аренда» ГК РФ.
Закон «О финансовой аренде (лизинге)» отличает понятия лизинг и лизинговая деятельность:
лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;
лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Лизинговая деятельность осуществляется посредством реализации договора лизинга.
Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе:
- предприятия и другие имущественные комплексы,
- здания,
- сооружения,
- оборудование,
- транспортные средства
- другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Предметом лизинга не могут быть:
- земельные участки и другие природные объекты
- имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не предусмотрено иное.
Таким образом, понятие предмета финансовой аренды (лизинга) несколько уже чем понятие предмета аренды в общем, в качестве которого может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе его использования.
Субъектами лизинговой сделки выступают стороны лизингового договора:
- лизингодатель (арендодатель),
- лизингополучатель (арендатор),
- продавец (поставщик).
Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. [4]
Лизингодателем может быть юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, не имеющий образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя. В качестве юридического лица могут выступать:
- банки и другие кредитные учреждения, в уставе которых предусмотрена лизинговая деятельность;
- лизинговые компании - финансовые, специализирующиеся только на финансировании сделки (оплате имущества), или универсальные, оказывающие не только финансовые, но и другие виды услуг, связанные с реализацией лизинговых операций, например техническое обслуживание, обучение, консультации и т. п.;
- любая фирма, в учредительных документах которой предусмотрена лизинговая деятельность, имеющая достаточное количество финансовых средств.
Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.
Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения. [4]
В зависимости от экономических условий число участников лизинговой сделки может расширяться или сокращаться. Кроме перечисленных трех сторон в ряде случаев в сделке могут принимать участие брокерские лизинговые фирмы, которые непосредственно не занимаются предоставлением имущества, а исполняют роль посредников между поставщиком, лизингодателем и лизингополучателем.
Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации а также субъектом предпринимательской деятельности с участием иностранного инвестора, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Лизинг можно классифицировать по нескольким признакам. Классификация лизинга представлена в таблице 2.1
Таблица 2.1.
Классификация лизинга
| Признак | Виды лизинга |
| В зависимости от характера предмета лизинга | Лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг): транспортные средства; строительная техника; станки; средства вычислительной техники; и другое производственное оборудование, механизмы и приборы. |
| Лизинг недвижимого имущества: здания и сооружения производственного назначения. | |
| В зависимости от участников лизинга | Внутренний лизинг, при котором лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами РФ. |
| Международный лизинг, при котором лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом РФ. | |
| По степени окупаемости | Лизинг с полной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного договора происходит полная выплата стоимости имущества; |
| Лизинг с неполной окупаемостью, когда в течение срока действия одного договора окупается только часть стоимости арендуемого имущества. | |
По объему обслуживания различают | чистый лизинг, если все обслуживание передаваемого предмета аренды берет на себя лизингополучатель |
| лизинг с полным набором услуг – полное обслуживание объекта сделки возлагается на лизингодателя | |
| лизинг с частичным набором услуг – на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию предмета лизинга | |
По характеру лизинговых платежей | лизинг с денежным платежом – все платежи производятся в денежной форме |
| лизинг с компенсационным платежом – платежи осуществляются поставкой товаров, произведенных на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги; | |
| лизинг со смешанным платежом |
Помимо представленных в таблице классификаций все формы лизинга можно разделить на два вида: - оперативный лизинг
- финансовый лизинг
Оперативный лизинг предусматривает сдачу технических средств (многоразового пользования) в аренду на период, значительно меньший, чем полный срок амортизации (обычно - до 2-5 лет). В этом случае арендные платежи в течение срока действия договора лишь частично компенсируют первоначальную стоимость арендуемого имущества, которое после завершения срока лизинга повторно сдается в аренду. При оперативном лизинге лизингодатель приобретает оборудование заранее, не зная конкретного арендатора. Поэтому фирмы, занимающиеся оперативным лизингом, должны хорошо знать конъюнктуру рынка инвестиционных товаров, как новых, так и бывших уже в употреблении. Лизинговые компании при этом виде лизинга сами страхуют имущество, сдаваемое в аренду, и обеспечивают его техническое обслуживание и ремонт. [22]
Финансовый лизинг характеризуется сравнительно длительными сроками контракта (до 10-15 лет), сравнимыми со сроками амортизации арендуемых средств. Обычно применяется по группе товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств обычно лежат на арендаторе. В зависимости от характера операций финансовый лизинг подразделяется на:
- Прямой - после окончания договора, объект лизинга переходит в собственность к лизингополучателю
- Возвратный - организация продает свое имущество лизингодателю и сразу же, как лизингополучатель берет его обратно в долгосрочную аренду
- Смешанный лизинг, который основан на долевом участии лизингодателя и лизингополучателя при приобретении объекта лизинга.
Помимо приведенной характеристики видов лизинга необходимо охарактеризовать понятие «сублизинг».
В соответствии со ст. 8 Федерального Закона «О финансовой аренде (лизинге)», сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме.
Таким образом, сублизинг представляет собой одну из форм реализации прав арендатора на пользование арендованным имуществом, при которой, согласно п. 2 ст. 615 ГК РФ, арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем).
Далее следует рассмотреть существенные характеристики договора лизинга.
Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи, к сопутствующим договорам - договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.
В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга не считается заключенным.
Кроме основных обязательств и характеристик предмета лизинга, в договоре указывают:
- срок действия договора;
- место и порядок передачи предмета лизинга;
- порядок учета предмета лизинга;
- порядок начисления амортизации;
- размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей;
- условия страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков;
- порядок содержания и ремонта предмета лизинга (если не предусмотрено иное, лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание имущества и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт);
- переход права собственности на предмет лизинга (если не предусмотрено иное, при прекращении договора лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа, обусловленного договором лизинга);
- обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств, и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию его предмета.
Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.
По экономическому содержанию лизинг относится к прямым инвестициям, в ходе исполнения которых лизингополучатель обязан возместить лизингодателю инвестиционные затраты (издержки), осуществленные в материальной и денежной формах, и выплатить вознаграждение.
Под общей суммой возмещения инвестиционных затрат и выплатой вознаграждения понимается общая сумма лизингового договора, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. [4]
В состав лизинговых платежей включается:
- амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга,
- компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства,
- комиссионное вознаграждение,
- плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга
- стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. [17]
Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты. Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором.
Существенным является отражение в учетной политике информации, касающейся лизинговых операций. Так в составе информации об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке подлежит раскрытию следующая информация в части совершения организацией операций по договору лизинга:
- о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс;
- о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.[14]
Таким образом, лизинг, являясь один из видов арендных отношений, обладает рядом отличительных признаков:
- финансовая аренда (лизинг) предполагает три стороны сделки: лизингодатель, лизингополучатель, поставщик оборудования (продавец);
- имущество, передаваемое в лизинг, должно использоваться для предпринимательской деятельности, в то время как у аренды такого ограничения нет;
- предметом лизинга не могут быть природные объекты, а предметом аренды может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе использования;
- в лизинг обычно передается новое имущество, специально приобретаемое у определенного продавца, а предметом аренды часто выступает имущество, бывшее ранее в эксплуатации.
Лизинг классифицируется по множеству признаков, но все разновидности лизинга делятся на 2 вида: оперативный лизинг и финансовый лизинг, которые принципиально различаются.
2.2. Учет лизинговых операций у лизингодателя
Лизинговые операции отражаются в бухгалтерском учете согласно указаниям Министерства Финансов РФ от 17.02.1997 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» г. № 15 (с изменениями и дополнениями).
При учете операций по договору лизинга возможны следующие ситуации: предмет лизинга находится на балансе лизингодателя; предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.
В бухгалтерском учете у лизингодателя отражаются следующие операции:
- приобретение лизингового имущества;
- передача лизингового имущества в лизинг;
- учет реализации и финансового результата деятельности;
- возврат или выкуп имущества.
Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности, в соответствии с ПБУ 6/01.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26Н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
При этом к фактическим затратам, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, относят:
- расходы на транспортировку и установку предмета лизинга;
- на таможенное оформление и оплату таможенных сборов;
- на охрану предмета лизинга при транспортировке;
- на выплату процентов за пользование привлеченными средствами;
- на содержание, обслуживание и передачу предмета лизинга;
- иные расходы, без осуществления которых невозможно использование предмета лизинга.
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 1 «Лизинговое имущество».
Последовательность отражения операций по покупке лизингового имущества и постановке его на учет представлена в таблице 2.2.
Таблица 2.2.
Отражение операций, связанных с приобретением лизингового имущества
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 08-4 | 60 | приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС) |
| 19-1 | 60 | отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу |
| 08-4 | 76 | отражены регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств; таможенные пошлины |
| 08-4 | 68 | отражены невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств |
| 03-1 | 08-4 | приобретенное имущество принято в состав доходных вложений |
| 68 | 19-1 | произведен зачет НДС бюджету |
| 60 | 51 | с расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам |
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
Так как лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя, то рассмотрены должны быть оба варианта. Порядок отражения операций по договору при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, рассмотрен ниже.
Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов, поэтому передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (по субсчетам).
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов.
Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике. Начисление амортизационных отчислений производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг, затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности отражены в таблице 2.3.
В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.
Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы. Лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности.
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90-1 "Продажи" субсчет «Выручка». По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, прибавляемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").
Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.
Расчеты по лизинговым платежам могут также осуществляются продукцией, производимой с помощью предмета лизинга.
В таблице 2.3. представлен учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей, а так же поступление имущества, вносимого в качестве лизинговой платы.
Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю, либо собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель. Оба случая отражены в таблице 2.3.
Договором финансового лизинга или специальным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.
Таблица 2.3
Порядок отражения лизинговых операций у лизингодателя при условии, что лизинговое имущество учитывается на его балансе
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг, затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности | ||
| 03-2 " Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю" | 03-1 "Лизинговое имущество" | передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга) |
| 20 | 10, 60, 69, 70 | отражены расходы лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности |
| 20 | 02 | начислена амортизация лизингового имущества |
| 25, 26 | 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76 | отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг |
Продолжение табл. 2.3
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 20 | 25, 26 | в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам |
| 90-2 | 20 | списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам |
| Учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей | ||
| 62 | 90-1 | начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате |
| 90-3 | 68 | начислен НДС по лизинговым платежам |
| 51 | 62 | на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя |
| 68 | 51 | с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам |
| Учет расчетов по лизинговым платежам, осуществляющимся продукцией, производимой с помощью предмета лизинга | ||
| 41 (10) | 60 | приняты к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности |
| 19-3 | 60 | НДС по полученным товарно-материальным ценностям |
| 60 | 62 | полученные товарно-материальные ценности зачислены в счет лизинговых платежей |
| Операции, связанные с прекращением лизингового договора | ||
| Собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель | ||
| 01 | 03, субсчет " Лизинговое имущество, переданное получателю " | возврат лизингового имущества и прекращение его использования для целей лизинга |
| 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" | 02-1 "Амортизация собственных основных средств" | отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу |
| Право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю | ||
| 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» | 03 субсчет «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» | стоимость выбывающего объекта перенесена на особый субсчет |
Продолжение табл. 2.3
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 02 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» | 03 "Имущество для сдачи в лизинг переданное лизингополучателю" | отображена сумма накопленной амортизации |
Порядок отражения операций по договору при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отличен от случая, рассмотренного выше.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, передача имущества в лизинг отражается в бухгалтерском учете записями по счету 91. В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91. Одновременно происходит списание переданного объекта с баланса лизингодателя. При этом по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» делается запись на сумму передаваемого имущества.
Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.
Одновременно делается проводка по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Последовательность хозяйственных операций при передаче имущества в лизинг отражена в таблице 2.4
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, будут отражаться по кредиту счета 90 "Продажи".
По кредиту счета 90 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается сумма задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга. По дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» отражается разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга разница, учитываемая на счете 98, списывается с этого счета в корреспонденции со счетом 91 в части, приходящейся на сумму лизингового платежа. Финансовый результат формируется при помощи счета 99.
Учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей представлен в таблице 2.4
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате лизингового имущества лизингодателю, последний включает его в состав своих доходных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1000 руб. При возврате имущества лизингодателю, делаются записи, приведенные в таблице 2.4.
В случае если переданное в лизинг имущество выкупается лизингополучателем, выбытие этого имущества в бухгалтерском учете не отражается. Списание выкупленного имущества производится кредитованием забалансового счета 011.
Таблица 2.4
Порядок отражения лизинговых операций у лизингодателя при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Последовательность хозяйственных операций при передаче имущества в лизинг | ||
| 76 | 91 | начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта) |
Продолжение табл. 2.4
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 91-2 | 03 | отражена сумма передаваемого лизингового имущества лизингополучателю |
| 76 | 98 | увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества |
| 011 | - | переданное в лизинг имущество принято на учет за балансом |
| Учет хозяйственных операций, связанных с начислением и получением лизинговых платежей | ||
| 76 | 90 | отражена задолженность по лизинговым платежам |
| 98 | 90 | включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя |
| 90 | 68 | начислена задолженность бюджету по НДС |
| 51 | 76 | на расчетный счет зачислена лизинговая плата |
| 90 | 99 | отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг |
| 99 | 90 | |
| Возврат имущества лизингодателю | ||
| - | 011 | возвращенное лизинговое имущество списано с забалансового учета |
| 03 | 76 | оприходовано на баланс возвращенное лизингополучателем имущество |
Таким образом, учет лизинговых операций может вестись лизингодателем в двух вариантах, которые принципиально отличаются:
1) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
2) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
Во втором случае предмет лизинга не учитывается у лизингодателя на балансе, а числится на забалансовом счете 011.
2.3. Учет лизинговых операций у лизингополучателя
В бухгалтерском учете у лизингополучателя отражаются следующие операции:
- поступление лизингового имущества;
- начисление лизинговых платежей;
- возврат лизингового имущества;
- выкуп лизингового имущества.
Так как порядок отражения лизингополучателем операций по договору может быть организован в двух вариантах, в зависимости от того, на балансе лизингодателя, либо лизингополучателя учитывается лизинговое имущество, рассмотрению подлежат оба случая.
Порядок отражения операций по договору при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, рассмотрен ниже.
Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.
Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.
При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".
Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.
Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.
Бухгалтерский учет операций по получению имущества в лизинг и уплаты арендной платы отражен в таблице 2.5.
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».
Отражение хозяйственных операций в случае прекращения лизинговой сделки приведено в таблице 2.5.
Таблица 2.5.
Порядок отражения лизинговых операций у лизингополучателя при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Бухгалтерский учет операций по получению имущества в лизинг и уплаты арендной платы | ||
| 001 | - | получено в лизинг имущество |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 60 | начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (без НДС) |
| 19 | 60 | отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате |
| 60 | 51 | с расчетного счета перечислен долг лизингодателю |
| 68 | 19 | принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате |
| Отражение хозяйственных операций в случае прекращения лизинговой сделки | ||
| В случае возврата лизингового имущества лизингодателю | ||
| - | 001 | возвращен лизингодателю предмет лизинга |
| При выкупе лизингового имущества | ||
| - | 001 | списано с забалансового учета лизинговое имущество |
| 01 | 02 | оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя |
Порядок отражения операций по договору финансовой аренды при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отличен от случая, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты включают в себя лизинговую стоимость имущества и расходы, связанные с его получением в лизинг.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33н, затраты, связанные с получением объектов основных средств увеличивают стоимость этих объектов до принятия их к бухгалтерскому учету. Инвестиционные затраты без учета сумм "входного" НДС собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы». В момент подписания акта приемки-передачи законченные капитальные вложения приходуются в состав арендованных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества (принятых к учету прочих инвестиционных затрат), учитывается обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей. Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, отражен в таблице 2.6.
Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике. На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись по дебету счета 20 (25) и кредиту счета 02.
Источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т. е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу. В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.
Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму "входного" НДС. Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации (часть 2) ст. 171 п. 2 п.п. 1 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. Налоговые вычеты в соответствии со ст. 172 п.1 производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств. Отражение хозяйственных операций по учету расчетов по лизинговой плате представлено в таблице 2.6.
Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений. Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса. Записи, осуществляемые при прекращении договора лизинга, отражены в таблице 2.6
В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.
Таблица 2.6.
Порядок отражения лизинговых операций у лизингополучателя при условии, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества | ||
| 08 | 60,76 | получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС) |
| 19 | 60,76 | отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества |
| 08 | 10,60,69,70 | приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС) |
| 19 | 60 | отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам |
| 60 | 51 | с расчетного счета перечислена задолженность |
| 01 | 08 | принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество |
| 68 | 19 | принята к вычету часть суммы "входного" НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей) |
| Отражение хозяйственных операций по учету расчетов по лизинговой плате | ||
| 60, 76 | 60 | начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств |
| 60 | 51 | с расчетного счета перечислен долг лизингодателю |
| 68 | 19 | принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате |
| Прекращение договора лизинга | ||
| Предмет лизинга по договору остается в собственности лизингополучателя | ||
Продолжение табл. 2.6
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 01-1 «Собственные основные средства» | 01-2 «Арендованные основные средства» | лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств |
| 02-2 «Амортизация арендованных основных средств» | 02-1 «Амортизация собственных основных средств» | отражена амортизация по переведенному имуществу |
| Возврат лизингодателю предмета лизинга | ||
| 02-2 "Амортизация арендованных основных средств" | 01-2 "Арендованные основные средства" | возвращен лизингодателю предмет лизинга |
Таким образом, учет лизинговых операций может вестись лизингополучателем аналогично, как и лизингодателем в двух вариантах, которые принципиально отличаются:
1) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
2) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
В первом случае предмет лизинга не учитывается у лизингодателя на балансе, а числится на забалансовом счете 001.
Амортизация начисляется тем субъектом, на балансе которого числится лизинговое имущество.
Заключение
Арендные операции оказывают прямое влияние на имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. В ходе работы было проведено исследование существующей практики бухгалтерского учета в области отражения операций, связанных с арендой основных средств.
Подводя итоги курсовой работы можно сделать следующие выводы:
Аренда - это отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет за плату имущество во временное владение и (или) пользование арендатору. Субъектами арендных отношений выступают арендатор и арендодатель. Основным документом, характеризующим арендные отношения партнеров, является договор аренды, который содержит описание состава и указание стоимости арендуемого объекта, размер арендной платы, распределение обязанностей договаривающихся сторон по ремонту и восстановлению арендуемого имущества, обязанности арендатора по сохранению и возвращению имущества и условия его возможного выкупа арендатором.
В РФ законодательно закреплены и в определенной степени отрегулированы два вида аренды: собственно аренда имущества (текущая аренда) и финансовая аренда (лизинг).
Порядок учета операций текущей аренды у арендодателя может быть организован двумя вариантами в зависимости от того, является ли деятельность по сдаче основных средств в аренду основной. Вне зависимости от данных условий сданное в аренду имущество продолжает учитываться на балансе арендодателя на отдельном субсчете. Начисление амортизации по сданным в аренду объектам основных средств так же производится арендодателем. Арендатор начисляет амортизацию только на улучшения, которые он произвел сам.
Основные средства, полученные по договору текущей аренды арендатором во временное пользование (владение) к учету на баланс не принимаются, а учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». За пользование арендуемыми основными средствами арендатор платит арендную плату, которая может включаться либо в себестоимость производимой продукции (работ, услуг), либо включаться в состав внереализационных расходов в зависимости от того, каков характер использования арендуемого объекта.
Лизинг, являясь один из видов арендных отношений, обладает рядом отличительных признаков:
- финансовая аренда (лизинг) предполагает три стороны сделки: лизингодатель, лизингополучатель, поставщик оборудования (продавец);
- имущество, передаваемое в лизинг, должно использоваться для предпринимательской деятельности, в то время как у аренды такого ограничения нет;
- предметом лизинга не могут быть природные объекты, а предметом аренды может выступать любое имущество, не теряющее своих натуральных свойств в процессе использования;
- в лизинг обычно передается новое имущество, специально приобретаемое у определенного продавца, а предметом аренды часто выступает имущество, бывшее ранее в эксплуатации.
Лизинг классифицируется по множеству признаков, но все разновидности лизинга делятся на 2 вида: оперативный лизинг и финансовый лизинг, которые принципиально различаются.
Учет лизинговых операций может вестись лизингодателем и лизингополучателем в двух вариантах, которые принципиально отличаются:
3) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
4) Когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
Амортизация предмета лизинга начисляется тем субъектом, на балансе которого числится лизинговое имущество.
Список литературы
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ
2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ
3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ
4. Федеральный закон от 29.10.98 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (Лизинге)»
5. Федеральный закон от 21.07.1997 N122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»
6. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
7. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) 05.08.2000 N 117-ФЗ
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 N 34н)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н)
10. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)
11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств " ПБУ 6/01 (Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 N 44н)
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N 106н)
14. Приказ Министерства финансов РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Утверждены Приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 № 94н)
16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н)
17. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (Утв. Заместителем Министра экономики РФ В.В.КОССОВЫМ 16 апреля 1996г.)
18. Письмо Министерства финансов РФ от 24.07.2000 №02-11/275
19. Письмо Минфина от 6 сентября 2005 г. №07–05–06/234
20. Письмо Министерства финансов РФ «Амортизация капвложений по арендованному имуществу» от 28.08.2006 № 03-03-04/1/640
21. Письмо Министерства финансов РФ от 03.03.05 № 03-06-01-04/125 «О бухгалтерском и налоговом учете предмета лизинга»
22. http://www.buh.ru «Бух.1С» - интернет ресурс для бухгалтеров
