Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………….….3

 1. Нематериальные активы

1.1 Сущность и классификация нематериальных активов……………….…5

1.2 Организация учета нематериальных активов…………………………..9

1.3 Амортизация нематериальных активов………………………………….16

1.4 Учет списания нематериальных активов………………………….……19

 2. Практическая часть……………………………………………….………21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………….……23

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………24

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……27
Введение

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.

Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения.

Происходящие изменения затронули, в частности, порядок отражения в бухгалтерском учете программ для ЭВМ с неисключительным правом использования, а также квартир, находящихся в собственности организации, выдвинули новые требования к расчету амортизации нематериальных активов для целей исчисления налога на прибыль и т. д.

Актуальность выбранной темы заключается в исследовании происходящих в настоящее время изменений связанных с особенностями учета и налогообложения нематериальных активов.

Цель данной работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов на примере конкретного предприятия, в соответствии с законодательными и нормативными актами и обозначить проблемы, с этим связанные.

В качестве информационной базы при написании данной работы были использованы законодательные и нормативные документы, периодические издания (журналы с приложениями), а также работы российских авторов, посвященные проблемам и практике учета нематериальных активов в
Российской Федерации.
1.   
Теоретическаая часть

1.1 Сущность и классификация нематериальных активов

Термин “нематериальные активы” стал использоваться в российском учете с
1990 г. Для целей бухгалтерского учета нематериальные активы - это показатель финансовой отчетности, соответствующей юридическим и финансово-экономическим требованиям законодательства и нормативным актам
РФ.

ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Новое положение пришло на смену ранее применявшемуся аналогичному стандарту ПБУ 14/2000.

ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ ( за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

ПБУ 14/2007 не применяется к активам, перечисленным в п.2 ПБУ 14/2007, а именно:

– не давшим положительного результата научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам (НИОКР);

– не законченным и не оформленным в установленном законодательством порядке НИОКР;

– материальным объектам (материальным носителям), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы ЭВМ и базы данных.

Учет первых двух позиций активов регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно – исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы».

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» активы принимаются к учету в качестве нематериальных активов, если одновременно отвечает следующим семи условиям (п.3 ПБУ 14/2007):

·        Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

·        Организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем ( в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом);

·        Возможность выделения или отделения (идентификация) объекта от других активов;

·        Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

·        Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла. Если он превышает 12 месяцев;

·        Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

·        Отсутствие у объекта материально – вещественной формы.

Если одно из вышеуказанных условий не выполняется, актив не может быть принят к учету в качестве нематериального актива.

К нематериальным активам относятся согласно п.4 ПБУ 14/2007, например:

·        Произведения науки, литературы и искусства;

·        Программы для электронных вычислительных машин;

·        Изобретения, полезные модели;

·        Селекционные достижения;

·        Секреты производства;

·        Товарные знаки и знаки обслуживания.

·        В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса ( в целом или его части).

С 2008 года нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы). То есть остаточную стоимость организационных расходов на 1 января 2008 года надо списать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В состав нематериальных активов включались организационные расходы (расходы, связанные с образование юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

В состав нематериальных активов не включались интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Как видно из вышесказанного, теперь нематериальным активам не относятся организационные расходы компании. А программы и технологии, которые предоставлены в пользование (неисключительные права) теперь также получатель учитывает как нематериальный актив. Правда, за балансом.

До недавнего времени старое ПБУ 14/2000 о нематериальных активах определялось в п. 3 статьи 253 НК РФ. Налоговый кодекс РФ относит к таким активам исключительные права налогоплательщика на объекты интеллектуальной собственности.

При этом амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей. (п. 1 ст. 256 НК РФ)

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счете 04 «нематериальные активы»; начисление амортизации – на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Аналитический учет ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
1.2 Организация учета нематериальных активов

При организации учета нематериальных активов на предприятии следует руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

Бухгалтерский учет нематериальных активов должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете всех случаев движения нематериальных активов;

- достоверное определение результатов от списания и прочего выбытия нематериальных активов;

- контроль за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в использовании для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, то есть по сумме всех фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Характеристика и определение первоначальной стоимости нематериальных активов, в зависимости от способа их приобретения, аналогичны установленным для объектов основных средств и материально – производственных запасов.

Поступление нематериальных активов в организацию может осуществляться различными способами:

·        приобретением за плату;

·        создание самой организацией;

·        поступление в качестве вклада в уставный капитал;

·        безвозмездное поступление от третьих лиц;

·        поступление в обмен на другое имущество ( по бартеру).

Для формирования стоимости нематериальных активов используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Приобретение нематериальных активов». По дебету счета отражается стоимость приобретения (расходы на создание), а также дополнительные затраты, необходимые до доведения объекта до состояния, в котором он может быть использован по назначению. По кредиту счета отражается принятие нематериальных активов к учету.

Определение первоначальной стоимости нематериального актива.

№ п/п	Способ поступления НМА	Оценка(определение первоначальной стоимости)
1.	Приобретение за плату у третьих лиц	Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях ( за минусом НДС и иных возмещаемых налогов)
2.	Создание самой организацией	Сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов)
3.	Безвозмездное поступление от третьих лиц	Исходя из рыночной стоимости на дату оприходования с учетом затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию
4.	Внесение учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации	Исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ
5.	Получение по бартеру	Исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией

Рассмотрим приведенные в таблице способы поступления нематериальных активов подробнее.

1. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством). В стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

Фактическими затратами на приобретение НМА могут быть:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА;

– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальных активов:

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;

-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов или изготовлением объекта.

При оплате приобретаемых НМА, если условиями предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях: суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость объектов НМА.

2.Если объект НМА создается организацией самостоятельно, то к расходам на его создание относится:

-стоимость используемых материальных ресурсов;

– зарплата работников, занятых созданием НМА. В ПБУ 14/2007 уточнено, что в стоимость НМА входят также отчисления на социальные нужды ( в том числе с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев);

– амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при его создании;

– услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительным) договорам.

– сборы, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.

НМА считаются созданными самой организацией, если:

– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации – работодателю;

– исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации – заказчику;

– свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации;

Во всех остальных случаях НМА получаются организацией со стороны – на основании договора уступки исключительных прав ( как на возмездной основе, так и в качестве вклада в уставный капитал организации) или безвозмездно.

3.Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно) , является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В ПБУ 14/2007 сказано, что под текущей рыночной стоимостью НМА понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость НМА может быть определена на основе экспертной оценки.

В начале стоимость НМА учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете, затем по мере начисления амортизации по нему стоимость списывается в аналогичной сумме в состав прочих доходов как внереализационный доход ( п. 8 ПБУ 9/99)

В налоговом учете в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, не учитываются для целей налогообложения прибыли, если:

– уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны;

-уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей стороны.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам.

Для целей налогового учета безвозмездно полученное имущество признается амортизируемым имуществом (п.п. 1,2 ст. 256 НК РФ).

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию( п.2 ст. 259 НК РФ).

Порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученного амортизируемого имущества установлен пунктом 8 статьи 250, подпунктом 1 пункта 4 статьи 271 (метод начисления) и пунктом 2 статьи 273 (кассовый метод) НК РФ.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученного имущества определяется исходя из рыночных цен ( с учетом положений ст.40 НК РФ), но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость. Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача.

Наряду с этой суммой в первоначальную стоимость могут включаться расходы организации, например, на доставку и доведение полученного объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Соответственно если стоимость безвозмездно полученного основного средства в доходы не включается ( например, когда оно получено от учредителя, доля которого превышает 50%), первоначальная стоимость такого объекта формируется исключительно из расходов на его доставку и доведение до пригодного состояния.

4.Первоначальная стоимость актива приобретенного в обмен на другое имущество (оплата неденежными средствами), признается стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. При этом их стоимость определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией по таким договорам, величина стоимости НМА , полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НМА.

Пунктом 16 ПБУ 14/2007 установлено, что первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, кроме законодательно установленных случаев. Это значит, что с изменением рыночной стоимости аналогичных НМА переоценка их первоначальной стоимости, то есть уценка и дооценка, не производится. Кроме того, последующие затраты, в том числе связанные с содержанием НМА, его первоначальную стоимость не увеличивают.

В связи с этим правилом суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам любого вида, полученным на приобретение актива, образовавшиеся после ввода в эксплуатацию НМА, относятся в состав прочих доходов (приложение 1).

В налоговом учете суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам в соответствии с пунктом 11.1 статьи 250 и подпунктами 2 и 5.1 пункт1 пункта 1 статьи 265 НК РФ входят в состав внереализационных доходов (расходов) и не влияют на первоначальную стоимость приобретаемых нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

1.3 Амортизация нематериальных активов

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.(п.24 ПБУ 14/2007) По старым правилам по таким активам срок полезного использования был равен 20 годам, но не более срока деятельности организации.

При установлении срока полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете, как и раньше следует ориентироваться на срок действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации. Возникшие с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В налоговом учете срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, договоров. По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен в расчете на м10 лет (ст. 258 НК РФ).

В соответствии с п.14 ПБУ 14/2007 стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация (погашение стоимости) НМА в бухгалтерском учете может начисляться тремя способами:

-линейным;


-уменьшаемого остатка;


-пропорционально объему продукции (работ).


Согласно п. 30 ПБУ 14/2007 способ определения амортизации НМА компания ежегодно должна проверять и при необходимости также пересматривать. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменение в оценочных значениях. В старом ПБУ 14/2000 такого требования не было.

В налоговом учете для амортизации НМА предусмотрено только два метода:

-линейный;


-нелинейный (ст.259 НК РФ).


Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы независимо от применяемого способа и от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение этого срока начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев, определенных законодательством и собственно ПБУ 14/2007 (п.16)

У сезонных предприятий начисление амортизации по НМА производится в течение активного периода работы в отчетном году.

Начисление амортизации начинается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо, когда данный объект выбыл из состава нематериальных активов по любым основаниям (уступка, утрата исключительных прав). Это правило в бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаково.

Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В бухгалтерском учете начисление амортизации может отражаться двумя способами:

·        путем накопления на счете 05 «Амортизация НМА» (1-й способ)

·        путем уменьшения первоначальной стоимости объекта с кредита счета 04 «Нематериальные активы» (второй способ).

После полного погашения стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента и других охранных документов) в условной оценке , с отнесением ее суммы на финансовые результаты.

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете вторым способом. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на ее финансовые результаты как операционный доход (приложение 2).
1.4 Учет списания нематериальных активов

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.34 ПБУ 14/2007).

Выбывать активы могут по разным причинам:

·        прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

·        передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

·        перехода исключительного права к другим лицам без договора ( в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА);

·        прекращения использования вследствие морального износа. В старой редакции ПБУ 14\2000 отдельно было не прописано, можно ли списать объект НМА по причине морального износа. То есть бухгалтерам приходилось пользоваться нормами ПБУ 10/99;

·        передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи активов при их инвентаризации, в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Раньше в ПБУ 14/2000 было сказано, что нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнении работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации.

При выбытии НМА сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Доходы и расходы от продажи и иного выбытия НМА отражаются в периоде выбытия НМА как прочие доходы и расходы на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007)

Для целей исчисления налога на прибыль доход от реализации объекта НМА (например, от реализации имущественных прав) признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Признанный доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость нематериальных активов и расходы по его реализации.

При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете как операционные расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся По дебету счета отражается остаточная стоимость нематериального актива и другие расходы, связанные со списанием, а по кредиту поступления от уступки (продажи) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие объекта из состава НМА при передаче (продаже, уступке прав, мене и пр.) другой организации оформляется актом приемки – передачи.

При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования или окончания срока исполнения оформляется акт о списании, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и т.д. (приложение 3).
2.   
Практическая часть
Пример 1

Поступление нематериальных активов

ООО «Пассив» купило у ЗАО «Старт» исключительное право на изобретение. Стоимость патента, подтверждающего это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС – 15 000 рублей.

За регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 500 рублей.

Бухгалтер «Пассива» отразил в учете покупку нематериального актива следующими записями:
ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60

– 75 000 рублей (90 000 – 15 000) – отражена стоимость патента, подтверждающего исключительное право на изобретение;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

– 15 000 рублей – учтена сумма НДС;
ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51

– 90 000 рублей – перечислены деньги ЗАО «Старт»;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте;
ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 51

– 500 рублей – перечислена сумма пошлины;
ДЕБЕТ 04   КРЕДИТ 08

– 75 500 рублей (75 000 + 500) – принят нематериальный актив к учету после регистрации договора в Роспатенте;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19

– 15 000 рублей – принят к вычету уплаченный НДС.
Пример 2

Начисление сумм амортизации

Воспользуемся условиями примера 1.
ООО «Пассив» приняло к учету исключительное право на изобретение стоимостью 75 500 рублей. Срок действия патента составляет 10 лет.

Организация использует линейный способ начисления амортизации. Годовая норма амортизации составит 10 процентов (100% : 10 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 7550 рублей (75 500 рублей х 10%).

«Пассив» ежемесячно отражает начисленную амортизацию без использования счета 05:
ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 04

– 629,17 рубля (7550 рублей : 12 мес.) – начислена амортизация нематериального актива за отчетный месяц.
Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

2. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше.
Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

Организация устанавливает срок полезного использования по каждому виду амортизируемых нематериальных активов при их постановке на учет, если он не установлен в договоре, патенте или ином аналогичном документе.
Приложение 1

Корреспонденция счетов по операциям поступления нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление как вклад в уставный капитал:
Отражена согласованная учредителями оценка полученных НМА (без НДС)	08	75
На сумму восстановленного НДС	68	91-1
Отражены расходы по регистрации исключительных прав на НМА	08	76
Приняты к учету НМА	04	08
Безвозмездное поступление(по договору дарения):
Отражены по рыночной стоимости НМА	08	98-2
Приняты к учету НМА	04	08
В дальнейшем по мере начисления амортизации	98-2	91-1
Поступление по договору простого товарищества:
Оприходованы НМА по согласованной оценке	04	80
4.Формирование деловой репутации у организации – покупателя НМА:
Отражена положительная деловая репутация	04	51,76
Отражена отрицательная деловая репутация	51,76	98
5. Поступление по договору доверительного управления имуществом	04	79-3
	79-3	05

Приложение 2

Корреспонденция счетов по начислению амортизации НМА

Содержание операции	Дебет	Кредит
1.Начислена амортизация по объектам НМА (1-й способ), используемым:
По обычным видам деятельности	20,23,25,26,44	05
В капитальном строительстве	08	05
2.Начислена амортизация по объектам НМА (2-й способ), используемым:
По обычным видам деятельности	20,23,25,26,44	04
В капитальном строительстве	08	04
Принят к учету в условной оценке НМА после полного погашения его стоимости	04	91
3.Начислена амортизация по положительной деловой репутации организации	26	04
4.Списывается отрицательная деловая репутация	98	91

Приложение 3

Корреспонденция счетов по операциям списания НМА

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Списание НМА по истечении срока использования или невозможности дальнейшего использования :
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная стоимость	91- 2	04
2.Продажа (уступка прав) НМА:
Переданы НМА и выставлен счет покупателю	62	91-1
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная стоимость	91- 2	04
Начислен НДС	91- 2	68
Списаны расходы на продажу	91- 2	70,69 и др.
3.Вклад в уставный капитал:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная стоимость	58	04
Восстановлен НДС	91	68
4. Переданы безвозмездно:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная стоимость	91- 2	04
Начислен НДС	91- 2	68
5. Списана недостача НМА ,выявленная при инвентаризации:
Начисленная амортизация	05	04
Остаточная стоимость	94	04
Отнесена на виновное лицо сумма недостачи	73- 2	94
Списана сумма недостачи, если виновное лицо не установлено	91- 2	94

Список использованных источников и литературы

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. -
М.: Проспект, 2000.

2.     Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г., № 60н.

3.     О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г., № 129-ФЗ.- М., 1996.

4.      О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от
15.06.2000 г., № 62.

5.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н.

6.     Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов”. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г., № 91н.

7.     Приказ МФ РФ “О формах бухгалтерской отчетности организации” от
13.01.2000 № 4н.

8.      Багдасаров Д. Р. Учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества // Главбух. 2001. № 5.

9.     Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

10.  Безруких К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки. Ростов н/ Д:
Феникс, 2001.

11.  Волков Н. Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов // Бухгалтерский учет. 2002. № 3.

12.  Кислов Д. В. Учет нематериальных активов. - М.: Главбух, 2002.-128 с.

13.  Курбанчалеева О. А. Как отразить выбытие нематериальных активов //
Главбух. 2001. № 4.

14.  Медведев Л. Н. Расширенные комментарии ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”. М.: Налоговый вестник, 2001.

15.  Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

16.  Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.

17. Соловьева Г. М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2001.

18.  Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.:
Финансы и статистика, 2000.