Реферат .Учет использования прибыли
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение…………………………………………………………….....3
1. Доходы и расходы организации.
Понятие, классификация и формирование в учете………………...6
2. Финансовый результат……………………………………………...14
2.1. Финансовый результат от обычных видов деятельности…..15
2.2. Финансовый результат от прочих доходов и расходов……19
3. Учет использования прибыли……………………………………...28
Заключение…………………………………………………………..37
Библиографический список………………………………………...39
ВВЕДЕНИЕ
Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.
Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций.
Пристальный интерес к проблемам формирования различных показателей финансовых результатов в бухгалтерском учете появился только в последнее десятилетие. Переход от планово-централизованных методов управления деятельностью организаций к рыночным резко усилил значимость информации о финансовых результатах, выдвинув их из числа одних из некоторых в самые важные и самые необходимые оценочные показатели, при этом значительно расширив их круг. Появилась целая совокупность взаимосвязанных показателей финансовых результатов, формирование каждого из которых преследует свои цели и задачи, но которые так или иначе, связаны с воздействием на величину прибыли.
Изменение подходов к пониманию категорий доходов и расходов, возникающих в деятельности организаций, а также признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала, порождают появление понятий финансовых результатов, принципиально новых для российской теории и практики. Кроме того, решение вопросов, связанных с предоставлением бухгалтерской отчетности полной, достоверной и нейтральной, по отношению к различным группам пользователей, информации о финансовых результатах ставит свои проблемы. Методологическое, а зачастую и методическое обеспечение учета и отчетности о финансовых результатах значительно отстает от теоретических и практических потребностей. По существу отсутствует фундаментальная теория учета всей совокупности финансовых результатов. Теоретическое обоснование важнейших категорий финансовых результатов сводится к механическому повторению западных теорий формирования такой информации без учета достижений национальной школы.
Актуальность выбранной темы определяется тем, что показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности:
- производственной;
- сбытовой:
- снабженческой;
- финансовой;
- инвестиционной.
Целью данной работы явилось изучение теоретических аспектов бухгалтерского учета финансовых результатов.
В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решены следующие основные задачи:
- рассмотрено понятие доходов и расходов с точки зрения ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
- исследован механизм формирования в бухгалтерском учете финансового результата в организации;
- изучено формирование и отражение на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
На основе полученной информации и в целях совершенствования методов управления финансовой деятельностью торгового предприятия в работе сформулированы и обоснованы практические выводы и общие заключения, которые нашли отражение в соответствующих главах курсовой работы.
1.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ.
Финансовое состояние предприятия отражает его конкурентоспособность (кредитоспособность, платежеспособность) и, следовательно, эффективность использования вложенного собственного капитала.
Базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельности предприятия, являются доходы и расходы. Разница от сравнения сумм доходов и расходов представляет собой финансовый результат деятельности предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами, убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала предприятия.
Принятие к учету доходов и расходов организации осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ):
1. «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, а также в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н (далее – ПБУ 9/99);
2. «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, а также в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н (далее – ПБУ 10/99);
3. «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н, а также в редакции Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н (далее – ПБУ 18/02).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99). При этом доходами могут быть признаны лишь те, для которых выполняются условия, приведенные в рис. 1.
Рис. 1. Схема условий признания выручки предприятия для целей бухгалтерского учета.
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц (ПБУ 9/99 в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, п. 3):
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99). Для признания в бухгалтерском учете расходов необходимо выполнение условий приведенных на рис. 2.
Рис. 2. Схема условий признания расходов предприятия для целей бухгалтерского учета.
Не признаются расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99 в редакции Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н):
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Доходы и расходы организации в зависимости от их характера и условия получения и осуществления, а также от направления деятельности предприятия (текущей, инвестиционной, финансовой) подразделяются на (см. рис. 3 и рис. 4):
а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
б) прочие доходы и расходы.
Текущей считается деятельность организации в соответствии с предметом и целями ее деятельности, то есть производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная:
- с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;
- с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;
- с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.д.).
Финансовой считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.д.).
Рис. 3. Схема доходов организации
Рис. 4. Схема расходов организации.
Как правило, деление доходов на две группы (от обычных видов деятельности и прочие поступления) не представляет труда. Так, доходами от обычных видов деятельности являются:
- для производственных предприятий – выручка от продажи продукции;
- для торговых предприятий – выручка от продажи товаров;
- для транспортных организаций – выручка от оказания услуг по перевозке.
Если организация занимается только сдачей имущества в аренду или только вложением средств в уставные капиталы других организаций и т.п., то получаемые доходы являются для нее доходами от обычных видов деятельности [см. 16].
Однако организациям, занимающимся несколькими видами деятельности, бывает сложно разделить доходы на обычные и прочие. В этом случае организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов (требование существенности). Могут использоваться и другие критерии: устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п.
Поступления или другие улучшения экономических ресурсов самостоятельно хозяйствующего субъекта, либо покрытие его пассивов в результате производства и поставки товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности, которые составляют основные и постоянные направления работы данной организации, называются систематическими доходами. К несистемным (случайным) доходам относятся доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных бумаг, дебеторской задолженности, основных средств, материалов и другого имущества, использование которых в дальнейшей деятельности организации нецелесообразно.
Аналогично происходит деление расходов предприятия на две группы (от обычных видов деятельности и прочие поступления). В организациях расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с основной направленностью их деятельности, а все остальные виды деятельности относятся к прочим расходам.
Итоги
Приведенные в главе 1 понятия и определения доходов и расходов организации в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99 и «Расходы организации» 10/99, а также их классификация позволяют наглядно увидеть соотношение видов деятельности к доходам и расходам от обычных видов деятельности или от прочих поступлений. Таким образом, существующая классификация существенно облегчает составление операций бухгалтерского учета на предприятии.
2.
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ.
Финансовый результат – конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия. Выражается в форме прибыли или убытка. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без НДС, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Следовательно, прибыль предприятия образуется главным образом от реализации продукции, работ, услуг. Кроме того, предприятие может иметь доходы от так называемой внепроизводственной деятельности. В целях контроля все виды прибыли, и текущие убытки учитываются на отдельных субсчетах, открываемых по любому из двух субсчетов (прибыль – 1, убыток – 2) [см.22]. Формирование финансовых результатов происходит следующим образом (см. рис. 5):
Рис. 5. Формирование финансовых результатов.
2.1. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ОТ ОБЫЧНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции (работ, товаров, услуг). На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания предприятия.
При этом предприятие самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99).
Так как на счете 90 «Продажи» подлежат учету операции по доходам и расходам от обычных видов деятельности, НДС, акцизам, финансовым от продаж, то к нему предусмотрено открытие следующих субсчетов:
По кредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету - расходы организации, а также вычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.).
90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета суммы налога на добавленную стоимость, причитающегося к получению от покупателя (заказчика);
90-4 «Акцизы» - для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В таком же порядке может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж, расходов на продажу и других целевых составляющих цены.
Для отражения финансового результата, представляющего собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг), используется субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» (см. табл. 1).
Таблица 1. Отражение операций по купли-продажи товаров.
| Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Организация приобрела у поставщика партию продукции, которую реализовала покупателю | |||
| Отгрузочные документы поставщика | Оприходован товар | 41 | 60 |
| Счет-фактура | Отражена предъявленная сумма | 19 | 60 |
| Выписка банка по расчетному счету | Произведена оплата товара | 60 | 51 |
| Счет-фактура | Принята к вычету предъявленная сумма НДС | 68 | 19 |
| Товарная накладная | Признана выручка от продажи продукции | 62 | 90-1 |
| Счет-фактура | Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС | 90-3 | 68 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражено списание себестоимости проданных товаров | 90-2 | 41 |
| Выписка банка по расчетному счету | Получены денежные средства от покупателя за проданный товар | 51 | 62 |
В течение месяца операции по учету доходов и расходов отражаются на счете 90 «Продажи» (см. табл. 2).
По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-5 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка». Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по Дебету счета 90-9 и Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и Кредиту счета 90-9 (в случае убытка).
Таблица 2. Отражение операций на счете 90.
| Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Товарная накладная | Признана выручка от продажи продукции | 62 | 90-1 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Отражено списание себестоимости проданных товаров | 90-2 | 43, 41, 20 и др. |
| Счет-фактура | Отражена сумма налоговых обязательств организации по НДС | 90-3 | 68 |
| Счет-фактура; налоговая декларация; бухгалтерская справка-расчет | Отражена сумма акциза | 90-4 | 68 |
| Грузовая таможенная декларация; выписка банка по расчетному счету | Отражена сумма таможенных платежей | 90-5 | 44, 76 |
Таким образом, по окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года [см. 15]. Такой последовательный порядок отражения операций позволяет систематизировать информацию, отраженную по соответствующим субсчетам, нарастающим итогом с начала года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно (см. табл. 3).
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
ДЕБЕТ субсчета 90-1 - КРЕДИТ субсчета 90-9 – списано сальдо субсчета «Выручка»;
ДЕБЕТ субсчета 90-9 - КРЕДИТ субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 – списано сальдо субсчетов счета 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.
Таблица 3. Отражение операций для конца месяца по счету 90.
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| По окончании каждого месяца сопоставляются итоги дебетовых оборотов субсчетов с итогом кредитового оборота субсчета | 90-2 90-3 90-4 90-5 | 90-1 |
| Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца: - отражена прибыль по обычным видам деятельности - отражен убыток по обычным видам деятельности | 90-9 99 | 99 90-9 |
Итоги
Таким образом, счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации, связанных с обычными видами деятельности, а также определением результата по ним. В организациях ежемесячно определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается со счета 90 субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебитовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается в течение отчетного года.
2.2. САЛЬДО ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ.
Для отражения прочих доходов и расходов (отличных от доходов и расходов по обычным видам деятельности) предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:
- 91-1 «Прочие доходы» - для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
- 91-2 «Прочие расходы» - для учета прочих расходов (за исключением чрезвычайных);
- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Для обособленного учета внереализационных доходов и расходов организации могут вводить дополнительные субсчета: 91-3 «Внереализационные доходы» и 91-4 «Внереализационные расходы».
Отражение операций по прочим доходам и расходам производится следующим образом (см. табл. 4 и табл. 5):
Таблица 4. Отражение операций по прочим доходам.
| Прочие доходы | Корреспондирующие счета | ||
| Дебет | Кредит | ||
| Доходы | Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности организации) | 76 | 91-1 |
| Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (доходы от участия, дивиденды по акциям) | 76 | 91-1 | |
| Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) | 76 | 91-1 | |
| Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (продукции, товаров, ценных бумаг, дебиторской задолженности) | 50, 51, 52, 58, 60, 76 | 91-1 | |
| Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке | 76, 51, 52 | 91-1 | |
| Штрафы, лени, неустойки за нарушение условий договоров или признанные к получению | 51, 76 | 91-1 | |
| Активы, полученные безвозмездно | 98 | 91-1 | |
| Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | 20, 76 | 91-1 | |
| Курсовые разницы (положительные) | 52, 62, 76 | 91-1 | |
| Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности | 60, 76, 62 | 91-1 | |
| | Прочие операционные и внереализационные доходы | 51, 76 и др. | 91-1 |
Таблица 5. Отражение операций по прочим расходам.
| Прочие доходы | Корреспондирующие счета | ||
| Дебет | Кредит | ||
| Расходы | Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации | 91-2 | 02 |
| Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. | 91-2 | 05, 20, 23 | |
| Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов | 91-2 | 01, 04, 76 | |
| Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями | 91-2 | 51, 76 | |
| Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | 91-2 | 66, 67 | |
| | Отчисления в оценочные резервы | 91-2 | 14, 63, 59 |
| | Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров | 91-2 | 76 |
Например, организация привлекла в займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.). Проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость приобретенного имущества. Выручка от продажи основных средств считается прочим доходом организации (п.7 ПБУ 9/99), а расходы по продаже данного имущества и остаточная стоимость объекта основных средств признаются в качестве прочих расходов организации (п.11 ПБУ 10/99) (см. рис. 6).
Рис. 6. Пример отражения операций по продаже недвижимого имущества организацией.
Если организация при продаже права собственности на оборудование (материалы, основные средства и т.д.) признает доход в иностранной валюте, то доходы организации в иностранной валюте принимаются к бухгалтерскому учету по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату признания доходов в иностранной валюте (п.4 и 6 ПБУ 3/20006). При отличии курса ЦБ РФ на дату принятия обязательств к бухгалтерскому учету от курса на дату исполнения обязательств по оплате дебиторской задолженности, возникшая курсовая разница отражается в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (см. рис. 7).
Рис. 7. Пример отражения операций организации по продаже производственного оборудования.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (см. табл. 6).
Таблица 6. Сальдо прочих доходов и расходов.
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 |
| По окончании года субсчета, открытые к счету 91 (кроме 91-1), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 | 91-1 91-9 | 91-9 91-2 |
| Полученный финансовый результат со счета 91, субсчет 91-1 «Сальдо прочих доходов и расходов» списывается на счет 99: - отражена прибыль по прочей деятельности организации - отражен убыток по прочей деятельности организации | 91-9 99 | 99 91-9 |
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют синтетический финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки [см. 17].
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
В соответствии с Планом счетов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Конечный финансовый результат складывается под влиянием:
- финансового результата от обычных видов деятельности (+/-);
- прочих доходов и расходов (+/-);
- налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций (-).
Для того чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также выполнить требование Нового Плана счетов, согласно которому построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (см. табл. 7), целесообразно к счету 99 открыть следующие субсчета:
1. «Прибыль (убыток) до налогообложения;
2. «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль»;
3. «Постоянное налоговое обязательство»;
9. «Сальдо прибылей и убытков».
В течение года на счете 99 отражаются суммы начисленных к уплате налогов. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. До обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции (абз. 2 п. 1 ст. 104 НК РФ).
Таблица 7. Отражение операций по счету 99 «Прибыли и убытки».
| Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается заключительными оборотами месяца со счета 90 субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99: - прибыль от обычных видов деятельности - убыток от обычных видов деятельности | 90-9 99 | 99 90-9 |
| Полученный финансовый результат по прочим доходам и расходам списывается заключительными оборотами месяца со счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99: - прибыль по прочей деятельности организации - убыток по прочей деятельности организации | 91-9 99 | 99 91-9 |
В бухгалтерском учете суммы штрафа и пеней по НДС отражаются на счете 99. Суммы штрафов и пеней по налогам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (см. рис. 8).
Рис. 8 . Отражение операций по уплате налоговых взносов.
Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается как сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года.
При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки»:
ДЕБЕТ счета 99 – КРЕДИТ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года;
или ДЕБЕТ счета 84 – КРЕДИТ счета 99 – списан непокрытый убыток отчетного года.
Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для организаций, применяющих ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу, исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения (см. рис. 9).
Рис. 9. Формирование конечного финансового результата.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» представляет собой остаток на конец отчетного периода по счету 99. Он является заключительным показателем в форме отчета о прибылях и убытках:
Итоги
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщена информация о прочих доходах и расходах отчетного периода. При таком построении аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой отчетности, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
3. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ.
Итоговым финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является выявленная за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса чистая прибыль (убыток).
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Чистая прибыль отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: ДЕБЕТ счета 99 – КРЕДИТ счета 84 – отражена чистая прибыль отчетного года к распределению (заключительной записью декабря) (схема рис. 10).
Нераспределенная прибыль может быть использована [см. 16]:
- на выплату дивидендов акционерам (участникам) организации:
ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению» - КРЕДИТ счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» - отражена задолженность перед акционерами по выплате дивидендов;
- на создание и пополнение резервного капитала:
ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению» - КРЕДИТ счета 82 – отражены отчисления в резервный капитал;
- на погашение убытков:
ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Прибыль отчетного года к распределению» - КРЕДИТ счета 82, субсчет «Непокрытый убыток» - чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет;
- и другие цели по решению собственников.
Рис. 10. Схема счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по доходам.
Дивиденд (от лат. dividendus –подлежащий разделу) – часть чистой прибыли акционерного общества, распределяемая акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Дивидендом в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). Чистая прибыль общества определяется по данным Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ).
Решение о распределении прибыли принимают собственники организации. Распределение прибылей и убытков акционерного общества, согласно подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ, находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров. При этом годовое собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ).
Для обществ с ограниченной ответственностью принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками общества также относится к исключительной компетенции общего собрания (подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ). Годовые результаты деятельности общества проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).
После проведения общего собрания общества и в соответствии с принятым решением о выплате дивидендов, которое оформляется протоколом или выпиской из протокола общего собрания учредителей (участников), бухгалтером составляется расчет по распределению чистой прибыли (см. табл.8).
В акционерных обществах, как правило утверждается Положение о дивидендах (дивидендная политика) - это установленный общим собранием акционеров по представлению совета директоров порядок принятия решения об объявлении (выплате) дивидендов. Дивидендная политика разрабатывается в соответствии с Законом об акционерных обществах, содержит положения, не противоречащие Закону, конкретизирующие обязательства общества по выплате (объявлению) дивидендов.
Таблица 8. Пример содержания операций по распределению чистой прибыли.
| Первичный документ | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Общим собранием учредителей (участников) ООО по результатам финансового года принято решение о выплате дивидендов | |||
| Учредитель (участник) – юридическое лицо | |||
| Протокол общего собрания учредителей ООО о распределении прибыли | Отражена задолженность пред участником по выплате ему дивидендов | 84 | 75-2 |
| Бухгалтерская справка-расчет | Удержан налог на прибыль с дивидендами | 75-2 | 51 |
| Учредитель (участник) – физическое лицо | |||
| Налоговая карточка | Удержана сумма НДФЛ с дивидендов, причитающихся учредителю – работнику организации | 70 | 68 |
| Расходный кассовый ордер | Сумма дивидендов за минусом удержанного налога выплачена учредителю – работнику организации | 70 | 50 |
В дивидендной политике могут содержаться положения:
- о промежуточных и годовых дивидендах;
- об установлении зависимости решения о выплате дивидендов от суммы чистой прибыли в данном году;
- о доле чистой прибыли, направленной на выплату дивидендов;
- о регулярности выплаты дивидендов;
- о сроке выплаты объявленных годовых и промежуточных дивидендов;
- о возможности выплаты дивидендов не только деньгами, но и продукцией акционерного общества или его акциями;
- о гарантиях владельцам привилегированных акций.
Решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты, принимаемая общим собранием акционеров по акциям каждой категории (типа), в том числе по привилегированным, в соответствии с рекомендациями совета директоров (наблюдательного совета) общества. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не в праве выплачивать, а акционеры требовать их выплаты (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 №19) (рис. 11).
Рис. 11. Отражение операций о выплате дивидендов.
Распределение прибыли требует тщательного и обоснованного подхода. Так, получая из года в год прибыль и капитализируя ее, учредители способствуют росту собственного капитала организации, создавая приемлемый источник финансирования дальнейшей деятельности предприятия без дополнительных затрат на выплату процентов по привлеченным кредитам или на выпуск ценных бумаг и выплату доходов по ним. Вместе с тем решение акционеров (участников) об изъятии части собственного капитала путем начисления дивидендов, в том числе и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, может отражать общую стратегию компании. Такое решение экономически целесообразно, например: при сокращении объемов деятельности; при изменении структуры баланса и соотношения заемного и собственного капитала без изменения объемов деятельности; при добровольной ликвидации компании.
Нераспределенная прибыль характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и. т. п.). Оставшаяся на счете 84 нераспределенная прибыль отчетного года добавляется к нераспределенной прибыли прошлых лет:
ДЕБЕТ счета 84, субсчет №Прибыль отчетного года к распределению» - КРЕДИТ счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» прошлых лет» - учтено в составе нераспределенной прибыли прошлых лет. Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем записи по Дебету счета 84 не производятся.
Оставшаяся часть нераспределенной прибыли представляет собой источник средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения. Например: акционеры на ежегодном собрании приняли решение направить прибыль прошлых лет на приобретение здания:
ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Источник финансирования капиталовложений» - КРЕДИТ счета 84, субсчет «Прибыль, использованная на приобретение основных средств» - чистая прибыль направлена на покупку здания.
В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Чистый убыток отчетного года определяется на счете 99 «Прибыли и убытки» и при реформации баланса заключительной записью отчетного года переносится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Непокрытый убыток» - КРЕДИТ счета 99 – отражен непокрытый убыток отчетного года (заключительной записью декабря).
Общим собранием акционеров принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток. При этом организация не обязана погашать непокрытый убыток, однако наличие убытка ухудшает структуру баланса, что может повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности (например, банками при предоставлении кредита). Кроме того, до погашения убытков прошлых лет нельзя выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года.
Если убыток погашен за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет, то составляется запись:
ДЕБЕТ счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» - КРЕДИТ счета 84, субсчет «Непокрытый убыток» - нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка (рис. 12).
В том случае, когда за предыдущие годы на счете 84 не было накоплено необходимой суммы прибыли для погашения полученного убытка, на его покрытие по решению учредителей могут быть направлены другие источники: резервный и уставный капитал, а также средства учредителей:
ДЕБЕТ счета 82 «Резервный капитал» - КРЕДИТ счета84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на покрытие убытка направлены средства резервного капитала;
ДЕБЕТ счета 75 (70) – КРЕДИТ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на покрытие убытка направлены целевые взносы акционеров (участников организации).
Рис. 12. Схема счета 84 по убыткам.
Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставной капитал до величины чистых активов общества: ДЕБЕТ счета 80 «Уставный капитал» - КРЕДИТ счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на покрытие убытка направлены средства уставного капитала (здесь осуществляется после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации).
При расчете чистых активов следует руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденных совместным приказом Минфина РФ № 10н и ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29.01.2003.
Уменьшать уставный капитал до размеров чистых активов обязаны:
- акционерные общества (п. 4 ст. 35 Закона № 208-ФЗ);
- общества с ограниченной ответственностью (п. 3 с. 20 Закона № 14-ФЗ).
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ) (рис. 13).
Рис. 13. Отражение операций по уменьшению уставного капитала.
Итоги
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка для акционерных и иных обществ.
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Результатом проведенного исследования по выбранной теме курсовой работы является обоснование общих выводов, которые можно свести к следующему.
Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.
Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на счет 90 «Продажи» формируется финансовый результат от всех видов обычной деятельности, а на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от прочих видов деятельности.
Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки».
Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.
Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации.
Таким образом, целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл: либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации. Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н, а также в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н (далее – ПБУ 9/99);
2. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н, а также в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н (далее – ПБУ 10/99);
3. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н, а также в редакции Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н (далее – ПБУ 18/02);
4. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н;
5. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2009);
6. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.11.2009);
7. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.10.2009);
8. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 19.07.2009) "Об акционерных обществах" (принят ГД ФС РФ 24.11.1995);
9. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (принят ГД ФС РФ 14.01.1998) (с изм. и доп., вступающими в силу с 21.10.2009);
10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598);
11. Постановление Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах";
12. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18.11.2003 N 19, Пленума ВАС РФ от 20.11.2003 N 20 "О признании утратившим силу Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 2 апреля 1997 г. N 4/8 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах";
13. Приказ Минфина РФ N 10н, ФКЦБ РФ N 03-6/пз от 29.01.2003 "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 12.03.2003 N 4252);
14. Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 «Новый план бухгалтерского учета»;
15. Кондаков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. М.: ООО «Издательство проспект», 2006. с.218;
16. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет. С.-Пб.: ООО «Питер пресс», 2007. стр. 361;
17. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Т. В. Федорова. Бухгалтерский учет. М.: Форум – ИНФРА-М, 2006. стр. 370;
18. Агабекян О.В. Учет финансовых результатов:признание доходов и расходов, расчеты по налогу на прибыль. М.: «Финансовая газета», 2008;
19. Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия). М.: «Дашков и К0», 2003. стр 665;
20. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. М.: КНОРУС, 2004. стр 349;
21. Мейксин М.С. Краткий самоучитель по бухгалтерскому делу. М. - С.-Пб.:«Издательский дом Герда», 2005. стр. 363;
22. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет. М.: КНОРУС, 2002;
23. http://www.consultant.ru/;
24. http://ru.wikipedia.org/;
25. http://www.google.ru/dictionary.
