Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

НОУ ВПО “УРАЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА”

Кафедра

Бухгалтерский анализ, учет и аудит

Оценка работы____________________

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине

Внутрифирменные стандарты аудита

Тема: Аудит займов и кредитов

Студент						А.В. Болдырева
Группа	2005 СБ			(подпись)		(инициалы, фамилия)
Руководитель
						Г.П. Волченко
(уч. степень, звание)				(подпись)		(инициалы, фамилия)

Екатеринбург

2008


Содержание:

Введение	3
1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки	4
2. Источники информации для проверки	4
3. Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки раздела учёта	10
4. перечень аудиторских процедур	12
5. типичные ошибки	13
Заключение	17
Список литературы	18

Введение

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской дея­тельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. федеральных зако­нов от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ и от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ) аудиторская деятельность, или аудит, — это предприниматель­ская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуаль­ных предпринимателей (далее — аудируемые лица).

Целью аудита является выражение мнения о достоверности фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точ­ности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая по­зволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных де­лать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и прини­мать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В настоящее время у многих предприятий и организаций воз­никает потребность в заемных средствах. Собственными средствами не всегда возможно реализовать задуманное, и тогда предприятие вынуждено обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные де­нежные средства.

Получение кредита или займа — очень важный и ответственный шаг для предприятия. Важность получения кредита (займа) заклю­чается в том, что при разумном его использовании предприятие получает возможность дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевремен­ном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

Основные законодательные и нормативные документы:

1.   ФЗ №129 от 21 ноября 1996 г. “О  бухгалтерском учете РФ".

2.   Приказ МФ №34н от 29 августа 1998 г. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

3.   Приказ МФ №94н от 31 октября 2000 г. «План счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению

4.   Приказ МФ №49 от 13 июня 1995 г. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

5.   ФЗ №119 «Закон об аудиторской деятельности»

6.        ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

ПБУ 15/01 Приказ МФ №60н от 2 августа 2001 г.

7. Приказ МФ №3-Е2-8 от 12 ноября 1996 г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности по вексельным и денежным кредитам»

2. Источники информации для проверки

К источникам информации для проверки относятся следующие
документы:

1. Учетная политика предприятия.

2.        Первичные документы по разделу (участку) учета.

3.        Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

4.        Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

5.        Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание аль­тернативных учетных решений, выбор которых предоставлен эко­номическому субъекту.

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/01 в составе информации об учет­ной политике организации для целей бухгалтерского учета необхо­димо наличие, как минимум, данных о:

•     переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

•     составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

•     выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

•     порядке   учета  доходов   от   временного   вложения   заемных
средств.

В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвер­жденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г. «по по­лученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».

В соответствии со ст. 265 25 главы НК РФ расходы в виде про­центов по долговым обязательствам любого вида, в том числе про­центов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпушенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов.

Для целей налогообложения прибыли расходом признаются про­центы по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Однако расходом признается только сумма про­центов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Согласно статье 269 НК РФ в учетной политике для целей нало­гообложения организация должна установить порядок определения предельной величины процентов:

•     применение расчета и сравнения с долговыми обязательства­ми, выданными в том же квартале на сопоставимых условиях;

•     применение предельной  величины процентов, признаваемых
расходом,   равной   ставке   рефинансирования   Центрального   банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

При выборе первого варианта налоговым расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выдан­ным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых ус­ловиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Существенным отклонением размера начисленных про­центов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обяза­тельствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квар­тале на сопоставимых условиях, предприятия, установившие в учет­ной политике второй вариант, все равно применяют расчет, установ­ленный первым вариантом.

Предприятиями и организациями могут использоваться различ­ные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоя­тельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

•      выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

•      платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк:

•      мемориальные ордера банка;

•      выписки банка по ссудному счету;

•      кредитные договоры;

•      договоры займа;

•      договоры залога;

•      договоры страхования невозврата кредитов;

•  дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.
Согласно п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в РФ перечень лиц, имеющих право под­писи первичных учетных документов, утверждает руководитель ор­ганизации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны прини­маться к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложе­ния организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.

В случае разногласий между руководителем организации и глав­ным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных опе­раций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организа­ции, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бух­галтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обя­зательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект в соответствии с принятой учетной по­литикой, разработанными системами управленческого, финансо­вого и налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные регистры аналитического учета — карточ­ки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по:

•       видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

•       банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;

•       целевому назначению кредитов;

•       срокам  (просроченные  кредиты;  кредиты,  срок  погашения
которых еще не наступил);

•       участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитиче­ский учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и прове­ряющим лицам установить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При аудите кредитов и займов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. По­этому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда сле­дует сразу приступать к проверке правильности начисления про­центов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. В подобных случаях аудитору вначале сле­дует сгруппировать все кредитные договоры по определенным при­знакам и только затем приступить к проверке правильности начис­ления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу ра­ботникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Состав регистров синтетического учета зависит от применяе­мой на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетовод­ства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтетического учета, описание прин­ципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

Учет кредитов при мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определен­ный номер. При журнально-ордерной форме счетоводства учет кре­дитов и займов ведется в журнале-ордере ф. № 4.

Если бухгалтерский учет на предприятии полностью компьюте­ризован, то в программе, при помощи которой обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых разнообразных форм. К наиболее часто встречающимся в различных бухгалтерских программах формам относятся:

•     журнал-ордер по счету;

•     карточка по счету;

•     анализ счета;

•     обороты по счету на определенную дату.

При аудите кредитов и займов, учет которых ведется экономи­ческим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запро­сить или сформировать самостоятельно распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

•  официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский  баланс  по ф.  №   1,  отчет  о прибылях и убытках по
ф. № 2. приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении де­
нежных средств по ф. № 3, отчет о движении капитала по ф. № 4);

•      отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета РФ по статистике;

•      расчеты по налогам и платежам;

•      регистры налогового учета;

•      расчеты,   предоставляемые   в   государственные   социальные
внебюджетные фонды, и другие формы отчетности.

Этот раздел методики обязательно содержит таблицу взаимной увязки показателей форм отчетности (табл. 1).

Таблица1.

Взаимо
c
вязка форм отчетности

Форма № 1	Форма № 5	Форма № 4
Строка 511 графа 3	Строка 110 графа 3
Строка 611 графа 3	Строка 130 графа 3
Строка 511 графа 4	Строка 110 графа 6
Строка 611 графа 4	Строка 130 графа 6
	Строка 110 графа 4 + строка 120 графа 4 + строка 130 графа 4 + строка 140 графа 4 + строка 150 графа 4	Строка 80 графа 3

$3. Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета
Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству эко­номического субъекта в момент планирования программы по прове­дению аудита кредитов и займов, приведены в табл.2.
Таблица.2.  Вопросы для проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следyem запросить	Назначаемая аудиторская процедура
1	Предприятие получало креди­ты только в одном банке	Да
		Нет		«Кредит 1.1.1»
2	Предприятие получаю деньги путем зачисления на расчетный счет	Да
		Нет		«Кредит    1.1.2», «Кредит 1.1.3»
3	Превышение банковских процентов сверх установ­ленных норм относили на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли	Да
		Нет		«Кредит 4.1.1»
4	Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуа­тацию	Да	Акт о введении объек­тов основных средств в эксплуатацию
		Нет		«Кредит 3.1.1»
5	Все ли кредиты и займы были израсходованы по целевому назначению	Да
		Нет		«Кредит 2.2.1»

По разделу учета «Кредиты и займы» вопросник может быть со­ставлен и в форме набора тестов. Особенно удобна такая форма ознакомления с системой бухгалтерского учета и организацией внутреннего контроля учета кредитов и займов в случае, когда пла­нируется выборочная проверка.

4. Перечень аудиторских процедур

«Кредит l.l.l» — проверка полноты первичных документов, оформляющих получение и возврат, изменение условий предостав­ления кредитов или займов, начисление процентов по ним.

«Кредит 1.1.2» — проверка полноты первичных документов по кредитам банков, учитываемых на ссудном счете.

«Кредит 1.1.3» — проверка полноты первичных документов по займам, полученным наличными в кассу предприятия.

«Кредит 2.1.1» — проверка обоснованности включения процентов по кредитам и займам в состав операционных расходов в зависимо­сти от целевого назначения кредита или займа.

«Кредит 2.2.1» — проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.

«Кредит 2.3.1» — проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.

«Кредит 3.1.1» — проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в инвентарную стоимость объектов внеобо­ротных активов.

«Кредит 3.3.1» — проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в фактическую себестоимость ценных бумаг.

«Кредит 4.1.1» — проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм процентов по кредитам и займам.

«Кредит 4.1.2» — проверка правильности включения в состав на­логовых расходов процентов по кредитам и займам в пределах норм.

5. Типичные ошибки

Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгал­терском учете операций, связанных с получением кредитов и займов.

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.

1. Отсутствие кредитного договора или договора займа.

2.    Отсутствие выписок банка со ссудного счета.

3.    Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списа­ние в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

4.    Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списа­ние  в безакцептном  порядке  сумм  процентов,  уплачиваемых по
кредитным договорам.

5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному догово­ру (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.

Второй вид нарушений связан с нарушением принципов формирования расходов.

1. Неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произведены, за исклю­чением той их части, которая включается в фактическую себестои­мость приобретаемых товарно-материальных ценностей.

2.     Неправильное отражение процентов по полученным займам и
кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и
кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее
операционными расходами и подлежат включению в финансовый
результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

3.     Неправильное отражение процентов по полученным займам и
кредитам в случае если организация использует средства полученных
займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг
или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. (Расходы по обслуживанию  указанных займов  и  кредитов  относится  организацией-
заемщиком  на увеличение дебиторской  задолженности,  образовав­
шейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и
задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию
заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей,
выполнении работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем
порядке — с отнесением на операционные расходы организации-
заемщика.)

Третий вид нарушений связан с несоблюдением принципов оценки имущества.

1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после при­нятия этих объектов на учет.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестицион­ного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не предусмотрено. Проценты, связанные с приоб­ретением таких инвестиционных активов, относятся на текущие расходы организации).

2. Включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после при­нятия их к учету.

Четвертый вид нарушений связан с включением в на­логовые расходы процентов по кредитам и займам, которые не мо­гут быть в них включены.

1. Включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или
займу процентов за пользование заемными средствами, но фактиче­ски на конец отчетного периода не уплаченных банку (при кассо­вом методе).

2.      Включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов
по кредитам и займам, превышающим:

А) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, преду­смотренной договором кредита или займа.

Б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия до­говора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превы­шает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

3. Невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и
займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

1. Отнесение на собственные источники средств предприятия про­центов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25
НК РФ.

2.   Отнесение на собственные источники средств предприятия про­
центов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по
ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ).


Заключение

Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, нуждается в правильном бухгалтерском учете.

В настоящее время государство, понимая, что возможность привле­чения заемных средств является одним из основных условий развития бизнеса в России, неуклонно снижает ставки рефинансирования, уста­навливаемые Банком России. С 14 января 2004 г. Ставка рефинансиро­вания снижена до 14 процентов.

Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных им кредитов, при аудиторских проверках выявляется дос­таточно большое число ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, так и при отражении в бухгалтерском и налоговом учете в связи с имеющимися различиями в принципах ведения этих видов учета.



Список литературы.
1.     Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. В.И. Подолбского. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2001. – 655 с.;

2.     Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583с.

3.      Бредихина С.А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. – М.: Вершина, 2007

4.     Михалычева Ю., Васильева М., Мешалкин В. и др. Займы и кредиты: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень. – 2003.- №4

5.     Парушина Н.В. Кредиты и займы // Бухгалтерский учет. – 2008

6.     Сотникова Л.В. Аудиторская проверка учета кредитов и займов. –М.: ЮНИТИ, 2004

7.     Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. – М.: Главбух, 2008