Реферат Аудит материально-производственных запасов на предприятии 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание:
Введение…………………………………………………………………………………………………..2
Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов………………....3
1.1 Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка…………………3
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита материально-производственных запасов13
1.3 Цели и задачи аудита материально-производственных запасов………………………………….17
Глава 2. Аудит материально-производственных запасов на примере предприятия ………………..21
2.1 Краткая характеристика предприятия………………………………………………………………21
2.2 Источники информации для проверки……………………………………………………..……….25
2.3 План и программа проведения аудита материалов………………………………………………27
2.4 Методика проведения аудита материалов………………………………………………………..…35
2.5 Подведение итогов аудиторской проверки…………………………………………………………40
Глава 3. Выводы и предложения………………………………………………………………………43
Список литературы………………………………………………….........................................................47
Введение
Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.
В условиях перехода к рыночной экономике и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.
Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.
В процессе проверки аудитор должен установить:
- реальность наличия и существования МПЗ;
- все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
- является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
- правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
- правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.
На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.
Глава 1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов
1.1
Понятие материально-производственных запасов, их классификация и оценка.
Понятие материально-производственных запасов
Производственные запасы – часть имущества, используемая:
- при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;
- для управленческих нужд организации.
Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально - производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально - производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимость на стоимость производственной продукции.
Под материально-производственными запасами не понимаются:
- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
- активы, характеризуемые как незавершенное производство.
Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис. 1.1.
Рис. 1.1 Классификация материально-производственных запасов
К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются как следующие активы:
· используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);
· применяемые для управленческих нужд организации.
Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:
- сырье и основные материально-производственные запасы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- вспомогательные материально-производственные запасы;
- возвратные отходы производства.
- инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).
Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).
Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.
Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).
В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.
Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:
- технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
- двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);
- хозяйственное (используемое на отопление).
Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.
Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).
Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты, спецодежда, спецприспособления и т.д.)
Для целей аналитического учета материально-производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы (в том числе материально-производственные запасы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.
Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).
Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.
С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) [7] при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.
Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.
Оценка материально-производственных запасов
Нормативно предусмотрены следующие направления оценки материально-производственных запасов:
- оценка материально-производственных запасов при их принятии к бухгалтерскому учету;
- оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.
В соответствии с ПБУ 5/01 [7] материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В зависимости от способов поступления материально-производственных запасов в организацию предусмотрены различные варианты определения фактической себестоимости материально-производственных запасов
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:
- стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам;
- транспортно-заготовительные расходы;
- расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
Стоимость материально-производственных запасов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.
Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию.
В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
- расходы по погрузке материально-производственных запасов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материально-производственных запасов согласно договору;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда;
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
- плата за хранение материально-производственных запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материально-производственных запасов до принятия их к бухгалтерскому учету;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материально-производственных запасов;
- стоимость потерь по поставленным производственным запасам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
- другие расходы.
Расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя:
- затраты организации по переработке;
- обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материально-производственных запасов, не связанных с производственным процессом.
Работы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материально-производственных запасов увеличивается на сумму произведенных расходов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:
- договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
- фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;
- планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов;
- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материально-производственных запасов, имеющих незначительные колебания в ценах.
При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.
В организациях, ведущих учет материально-производственных запасов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.
Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материально-производственных запасов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).
При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы могут оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга.
При отпуске материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
- включая все расходы, связанные с приобретением материальных ценностей;
- включая только стоимость материальных ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материально-производственных запасов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.
Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.
Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:
- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материально-производственных запасов должен раскрываться в учетной политике организации.
Оценка материально-производственных запасов методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.
В условиях инфляции, т.е. когда цены на материально-производственные запасы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышению остатка материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе. Целесообразность применения того или иного метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство определяется на основе:
- видов и объемов поступающих материально-производственных запасов;
- периодичности их поступления;
- характера производственного процесса;
- влияния внешних факторов на изменения цены приобретаемых материально-производственных запасов;
- степени влияния использованных в производстве материально-производственных запасов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции и др.
1.2
Нормативно-правовое регулирование учета и аудита материально-производственных запасов
Учет материально производственных запасов регламентируется следующими нормативными документами: Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г № 129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 23.07.98г. № 123 "О бухгалтерском учете" Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от24.03.2000г. №31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2002г.
Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н. (взамен действовавшего ПБУ 5/98).
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. N 283, приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н утверждено положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (приказ зарегистрирован в Минюсте России 19 июля
Законодательные и теоретические основы аудита материалов.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы.
Аудиторская деятельность (аудит) в России определена как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. То есть, аудит как вид деятельности заключается в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, или информации о таком положении и функционировании и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения и информации.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования.
Основополагающим документом является Закон Российской Федерации от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
В соответствии с этим документом, при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово- хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в бухгалтерском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой информации, а также в случае выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
5) Осуществлять иные права не противоречащие законодательству Российской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
5) исполнять иные обязанности не противоречащие законодательству РФ.
Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально - производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.
Основными задачами аудиторской проверки операций с материально- производственными запасами являются:
- подтверждение достоверности показателей баланса по статье «Производственные запасы»;
- подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию запасов;
- проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности материально-производственных запасов;
- оценка качества проведенной в организации инвентаризации;
- проверка порядка формирования стоимости материально-производственных ресурсов и соответствие его избранной учетной политике;
- изучение других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей деятельности проверяемой организации.
При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальной анкеты.
Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской проверки, определить аудиторские процедуры, что в конечном счете повышает ее эффективность.
На первом этапе аудиторской проверки по данным аналитического учета определяется номенклатура применяемых материалов и выделяются группы основных и вспомогательных материалов, дорогостоящих, легкореализуемых и пр. По хозяйственным договорам определяется география поставщиков, условия поставки и оплаты.
Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности.
К сфере аудиторского контроля относится проверка правильности оценки приобретаемых производственных запасов. Важным моментом проверки является контроль полноты и своевременностиоприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют наименование и количество оприходованных материалов с аналогичными данными в сопроводительных документах поставщиков.
Важным этапом аудиторской проверки является подтверждение обоснованности оценки и списания материальных ценностей, для чего аудитор проверяет, соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетной политике метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждает экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.
Аудитор должен выявить все случаи поступления материальных ценностей без счетов-фактур и других сопроводительных документов. Также необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.
Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и в таблицах с определением количественного влияния на показатели отчетности.
При реализации материальных ценностей проверяется правильность определения их цены, отражения на счетах бухгалтерского учета, начисления налогов и документального оформления этих операций.
Заключительным этапом проверки является контроль за ведением сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются путем сверки журнала-ордера 10, накопительных ведомостей и Главной книги. При необходимости аудитор проводит анализ всей системы учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.
1.3
Цели и задачи аудита материально-производственных запасов
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.
Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.
Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.
Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:
- состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;
- соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;
выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;
- полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;
- обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений.
Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.
Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:
1.Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:
- обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;
- представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
- проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).
2.Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:
- организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
- соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
- правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
- правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
- организация материальной ответственности за МПЗ;
- организация аналитического учета МПЗ;
- организация проведения инвентаризации МПЗ;
- соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
- правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).
3.Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:
- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
- применение унифицированных форм первичной учетной документации;
- особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).
4.Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:
- наличие и правильность оформления договоров;
- соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
- реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
- правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.
5.Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:
- правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
- правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.
6.Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:
- законность и целесообразность расходования МПЗ;
- использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
- правильность оценки МПЗ при их списании.
7.Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:
- отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
- вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
- сверка данных синтетического и аналитического учета;
- правильность списания недостач и порчи МПЗ.
Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята за основу при разработке внутрифирменных стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц. Профессиональное сообщество аудиторов рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все они разбиты на три этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке. На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит заключительный характер, связанный с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).
Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.
Глава 2. Аудит материально-производственных запасов на примере предприятия
2.1 Краткая характеристика предприятия
Мясокомбинат «Омский», расположенный в поселке «Солнечный» города Омска, был введен в строй 30 декабря 1989 года. И с самого начала партнерство тесно связало мясокомбинат и совхоз «Лузинский», впоследствии - «Омский бекон».
Акционировался мясокомбинат 17 мая 1997 года. 20 декабря 1998 года, в один из самых сложных моментов для экономики предприятия, было проведено собрание акционеров, и к руководству пришла новая команда во главе с генеральным директором Александром Александровичем Кивичем. Фактически с этого времени началась интеграция мясокомбината «Омский» и «Омского бекона». Благодаря поддержке «Омского бекона» комбинату удалось рассчитаться с долгами и начать аккуратно и своевременно оплачивать поставляемое сырье. Но главным фактором дальнейшего успеха стала основательная поэтапная реконструкция.
Оборудование прошлого поколения заменялось передовым, что позволило в 4 раза увеличить производственные мощности, доведя выпуск продукции до 2000 тонн в месяц. Так был сделан значительный качественный скачок в повышении эффективности производства, расширении ассортимента продукции. Реконструкция и модернизация мясоперерабатывающих цехов, внедрение современных технологий - залог экономической стабильности мясокомбината «Омский» и успеха не только на региональном, но и российском рынках.
Качество свинины ОАО «Омский бекон», обусловленное сбалансированным кормлением, правильным содержанием, высоким генетическим уровнем животных, полностью проявляется при столь же качественной переработке. Установленное на мясокомбинате «Омский» самое современное технологическое оборудование производства Германии, Австрии, США, Нидерландов успешно справляется с этой задачей.
Интеграция мясокомбината «Омский» и «Омского бекона» способствовала дальнейшему росту предприятий, позволив существенно снизить себестоимость продукции и максимально эффективно организовать технологический процесс на всех его стадиях. Централизованно и, что особенно важно, без посредников стали приобретаться программные материалы, оборудование, специи, оболочки для колбасных изделий. Следует подчеркнуть, что и в перерабатывающем цехе «Омского бекона», и на мясокомбинате «Омский» единая технология производства, единый подход к созданию продукта, единые требования к качеству.
Именно качество стало главным аргументом мясокомбината «Омский» в соперничестве на рынке, особенно на фоне богатого разнообразия торговых марок, как иностранных, так и отечественных производителей. Поэтому логичным шагом в развитии предприятия стала комплексная разработка и внедрение системы качества. В то же время подобная работа велась и на «Омском беконе», и на Лузинском комбикормовом заводе.
Первой, в мае 2000 года, была сертифицирована система качества в ОАО «Мясокомбинат «Омский». Сертификационный аудит, проведенный органом по сертификации Омского центра стандартизации, метрологии и сертификации, подтвердил соответствие системы качества требованиям ГОСТ, ИСО 9001-96. Объективность контроля качества продукции обеспечивается деятельностью аккредитованной лаборатории.
В феврале 2006 года начался новый этап реконструкции мясоперерабатывающих цехов Группы предприятий «Омский бекон», в которую теперь входит мясокомбинат «Омский». Был сделан еще один качественный переход к более эффективным моделям производства и управления, внедрены современные технологии, произведена модернизация цехов мясопереработки на уровне мировых стандартов.
Закуплено и установлено новое современное оборудование, аналогов которому нет в Сибири. Голландские и германские автоматы для переработки сырья и упаковки готовой продукции позволяют не только автоматизировать весь технологический процесс, но и повысить производительность труда, что в конечном итоге напрямую влияет на повышение качества мясных изделий.
В настоящий момент предприятие производит в месяц 2400 тонн колбасной и деликатесной продукции. В ассортименте более 200 наименований, многие из которых разработаны технологами комбината.
А ведь еще несколько лет назад специалисты мясокомбината могли использовать для изготовления продукции только традиционную рецептуру ГОСТов. Ограниченность ассортимента не позволяла в полной мере реализовать все возможности мясокомбината для освоения рынка и, следовательно, отрицательно сказывалась на прибыли. Не использовался и огромный творческий потенциал специалистов. Однако на предприятии нашлись люди, которые не только осознавали важность перемен, но и сами форсировали события, доводя идеи до реального воплощения. Галина Борисовна Баранова — именно такой человек. Она прошла карьерную лестницу от простого рабочего до руководителя: 30 лет отдав работе на мясокомбинате, стала профессионалом высочайшего класса. Возглавляла колбасный цех комбината, а сейчас -начальник мясоперерабатывающего цеха № 47 ОАО «Мясокомбинат «Омский». За многолетний добросовестный труд в агропромышленном комплексе и достижение высоких производственных показателей в апреле 2008 года Г. Б. Баранова была награждена Почетной грамотой Министерства сельского хозяйства России.
С самого начала вместе с Галиной Борисовной разрабатывала рецептуры заведующая лабораторией Любовь Александровна Каверга, а сейчас над расширением ассортимента трудится главный технолог мясокомбината Галина Ивановна Губанова. В 2008 году Галина Ивановна была удостоена почетного права быть занесенной на Доску почета Кировского административного округа г. Омска.
От создания рецепта до прилавка магазина - долгий путь. Специалисты, создающие новые фирменные вкусы, закладывают основу для дальнейшей работы всего коллектива, конечный результат которой зависит от каждого сотрудника мясокомбината. Высокое качество продукции - бесспорное доказательство профессионализма и ответственности работников предприятия, среди которых начальник колбасного цеха Александр Михайлович Ожерельев, старший мастер Наталья Дмитриевна Савчук, составитель фарша Сергей Николаевич Лесников. Заслуженным уважением и авторитетом на мясокомбинате «Омский» пользуются директор пo производству Владимир Григорьевич Солодянкин, главный бухгалтер Надежда Николаевна Перевера и руководитель информационно-вычислительного центра Надежда Николаевна Демина. С 1971 года трудится в мясной промышленности заслуженный ветеринарный врач РФ Николай Иванович Каверга, более 20 пет он занимал должность главного ветеринарного врача предприятия.
Больше тридцати лет трудится на мясокомбинате заслуженный экономист Российской Федерации Таисия Савельевна Арзамасова. В ее трудовой книжке всего одна запись о приеме на работу. В 1993 году она была принята в планово-экономический отдел на должность экономиста, а в 1994 году - возглавила отдел. С 1996 года Т. С. Арзамасова успешно справляется с обязанностями в должности заместителя генерального директора по экономике мясокомбината. Она отвечает за экономическую эффективность деятельности всего предприятия и знает, где найти резервы, каким образом нужно организовать производство, чтобы получить максимальную прибыль.
На мясокомбинате помнят имена тех, кто закладывал его основы - это первые руководители предприятия: Юрий Камильевич Хайбулаев, Анатолий Карлович Березовский, Иван Андреевич Шевелев, Виктор Давыдович Ткаченко. Здесь внимательно относятся к своим ветеранам многие из них проработали по 30 и более лет, а некоторые начинали свою трудовую биографию вместе с рождением предприятия. Такие, как мастер цеха субпродуктов Наталья Ивановна Самошина. Многие ветераны награждены высокими правительственными наградами: орденом Ленина - Анна Павловна Закрасова, орденом Трудового Красного Знамени - Нина Федоровна Парфенова и многие другие.
С декабря 2000 года мясокомбинат «Омский» возглавляет Владимир Васильевич Лахтин. В августе 1992 года он был принят на предприятие начальником компрессорного цеха, а в декабре 1995 года - назначен главным инженером. Сегодня В. В. Лахтин курирует весь блок переработки сельскохозяйственной продукции - мясопереработки и молочного производства, будучи заместителем генерального директора Группы предприятий «Омский бекон» и исполнительным директором ОАО «Мясокомбинат «Омский».
За многолетний добросовестный труд Владимир Васильевич Лахтин награжден Почетной грамотой администрации Омской области, Почетным знаком координационного совета программы «Сто лучших товаров России» - «За достижения в области качества».
«Наше качество - ваше здоровье» — лаконичный и оправданный девиз ОАО «Мясокомбинат «Омский». Качество самой высокой пробы, подтвержденное дипломами, призами, медалями на выставках региональных и российских уровней: «Золотая осень», «Российские продукты питания», «Агропродсельмаш», «Сто лучших товаров России», «Супермаркет», «Продсиб» и некоторые другие. Сегодня мясокомбинат «Омский» по праву входит в число крупнейших производителей высококачественного мясного продовольствия, пользующегося спросом не только в Омске и Омской области, но и во многих регионах России.
2.2 Источники информации для проверки
Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:
- нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;
- приказ об учетной политике;
- первичные документы по оформлению операций с МПЗ;
- организационно-правовые документы и материалы;
- бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.
Перечень нормативных документов, используемых при проверке материально-производственных запасов, включает как документы общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ), так и документы, учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации).
Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета материально-производственных запасов:
- порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;
- методы оценки МПЗ по их видам при списании;
- порядок определения учетных цен.
Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.
В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления должны содержаться:
- документооборот по материально-производственным запасам;
- рабочий план счетов (применяемые счета для учета материальных ценностей);
- количество и сроки планируемых инвентаризаций МПЗ.
Первичные документы, которыми оформляют операции с материально-производственными запасами, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемки и списании материалов, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.
В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:
доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
приходный ордер (ф. № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
акт о приемке материалов (ф. № М-7) – для оформления приемке материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
лимитно-заборная карта (ф. № М-8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
требование-накладная (ф. № М-11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответсвенными лицами;
накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
карточка учета материалов (ф. № М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.
К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:
- протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий.
Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, товары, а также, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;
- отчеты аудиторов за прошлые годы;
- договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;
- договоры о материальной ответственности.
Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом организации обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.
Информация для проверки операций с материально-производственными запасами содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса с детализацией по видам (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, товары отгруженные, затраты в незавершенном производстве); в приложении к балансу, пояснительной записке – раскрывается информация о способах оценки материльно-производственных запасов, последствиях изменений способов оценки, стоимости МПЗ, переданных в залог, величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.
2.3 План и программа проведения аудита материалов
Сделав запрос в аудиторскую фирму «Аудит-Сервис», руководитель предприятия получил письмо обязательство о согласии на проведения аудита материально-производственных запасов.
Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
Уважаемый Анатолий Степанович!
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов ОАО «Омский Мясокомбинат» .
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о правильном приходовании, списании и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов за 6 месяцев 2007 года во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности ответственности или направить нам замечания по его содержанию.
Исполнительный директор ООО «Аудит-Сервис» __________ Рудько Д.А.
С условиями проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов согласен:
Генеральный директор ОАО «Омский Мясокомбинат» ______________ Прусаков А.С.
На основании данного письма заключен договор о проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов ОАО «Омский Мясокомбинат» за период с 01.07.2007 г. по 31.12.2007 г. аудиторской фирмой «Аудит-Сервис», а также составлены и утверждены общий план и программа аудита.
Установление уровня существенности и приемлемого
аудиторского риска
Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Этого требуют и российские стандарты аудита. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и, в частности, для материального учёта.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При установлении уровня существенности аудитор исходит из основных показателей его деятельности. Так, в мировой практике уровень существенности определяется как усреднённое значение следующих показателей:
– 5-10% от прибыли до налогообложения;
– 5-10 % от чистой прибыли;
– 0,5-1% от объёма продаж;
– 5-10 % от собственного капитала;
– 0,5-1 % от общей стоимости активов.
В российском стандарте “СУЩЕСТВЕННОСТЬ И АУДИТОРСКИЙ РИСК” (Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января
– 5 % от балансовой прибыли;
– 2 % валюты баланса;
– 10 % собственного капитала;
– 2 % от валового объёма реализации;
– 2 % от общих затрат предприятия.
В третей главе для упрощения уровень существенности определяется как 2% от суммы балансовой статьи “Материалы” (если для каждой статьи баланса уровень существенности вычисляется как 2%, то в итоге единый показатель существенности составит как раз 2% валюты баланса).
Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск. Для оценки рисков используется следующая математическая модель:
AR=IR*CR*DR (1),
где AR - приемлемый аудиторский риск (общий риск),
IR - внутрихозяйственный риск (присущий, чистый риск),
CR - риск средств контроля (контрольный риск),
DR - риск необнаружения (детекционный, процедурный риск).
Данная модель, как правило, используется для определения уровня риска необнаружения, исходя из оценки аудитором AR, IR и DR на основе его профессионального суждения, как это будет показано ниже. Необходимо учитывать, что конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому на практике чаще применяют словесные оценки - высокий, низкий, средний.
Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов
| Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности | ООО «Алтайпрофиль» с 01.07.2007 г. по 31.12.2009 г. 240 Рудько Д.А. -- 4% – 2% |
| № п/п | Планируемые виды работ (комплексы задач) | Период проведения | Исполнители |
| 1 | Аудит операций по поступлению материальных ценностей | Один раз в квартал | Рудько Д.А. |
| 2 | Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия | Один раз в квартал | Рудько Д.А. Смирнова Е.А. |
| 3 | Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | Один раз в квартал | Смирнова Е.А. Сосин А.Н. |
| 4 | Аудит сводного учета материальных ценностей | Один раз в квартал | Смирнова Е.А. |
| 5 | Проведения анализа использования материальных ценностей | Декабрь 2009г. | Рудько Д.А. Смирнова Е.А. |
Программа проведения аудита производственных запасов
| Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский рискПланируемый уровень существенности | ОАО «Омский Мясокомбинат» с 01.07.2009 г. по 31.12.2009 г. 240 Рудько Д.А. Рудько Д.А., Смирнова Е.А., Сосин А.Н. - 4% – 2% |
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы аудитора | |
| 1. Аудит операций по поступлению материальных запасов | |||||
| 1.1 | Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей | 6 месяцев | Рудько Д.А. Смирнова Е.А. | Ведомости по учету поступления | |
| 1.2 | Аудит учета операций по пос-туплению-передаче материа-лов в порядке обмена (бартер) | 6 месяцев | Рудько Д.А. Смирнова Е.А. | Ведомости по учету поступления | |
| 1.3 | Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.) | 6 месяцев | Рудько Д.А. Смирнова Е.А. | Ведомости по учету поступления | |
| 2.Аудит аналитического учета движения материальных запасов на складах предприятия | |||||
| 2.1. | Изучение организации хране-ния материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стел-лажей и тары, состояние картотеки складски карточек) | II квартал | Смирнова Е.А. | Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитар-ного состояния склада. | |
| 2.2. | Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия. | II квартал | Рудько Д.А. | Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков. | |
| 2.3. | Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки | В течении 6 месяцев | Рудько Д.А. Смирнова Е.А. | Таблицы сверки внутрен-них документов с доку-ментами поставщиков | |
| 2.4. | Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов | В течении 6 месяцев | Рудько Д.А. Сосин А.Н. | Оборотные ведомости, карточки складского учета | |
| 2.5. | Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП | Ноябрь 2009г., июнь 2009г. | Рудько Д.А. Смирнова Е.А. | Приказ о проведении ин-вентаризации, приказ об учетной политике, табли-цы по данным инвентари-зационных ведомостей | |
| 3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений | |||||
| 3.1. | Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов | В течении 6 месяцев | Рудько Д.А. Смирнова Е.А. | Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры | |
| 3.2. | Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции | Один раз в квартал | Рудько Д.А. | Акты и другие докумен-ты на списание расхода материалов | |
| 3.3. | Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценнос-тей | Декабрь 2009г. | Смирнова Е.А. | Акты на списание хищений, недостач | |
| 4. Аудит сводного учета материальных ценностей | |||||
| 4.1. | Проверка данных аналитичес-кого и синтетического учета по синтетическим счетам, су-бсчета, направлениям затрат | Один раз в квартал | Рудько Д.А. | Сводные ведомости по расходу материалов, ве-домости незавершенного производства, ж/ор № 10 | |
| 4.2. | Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности | Один раз в квартал | Рудько Д.А. | Баланс (ф. № 1), прило-жение № 5, разработоч-ные таблицы, ж/орд № 10 | |
| 4.3. | Сверка оформления результатов инвентаризации | Ноябрь 2009г. | Рудько Д.А. | Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов | |
| 5. Проведения анализа использования материальных ценностей | |||||
| 5.1. | Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода | 6 месяцев | Смирнова Е.А. | Карточки складского учета, оборотные ведомости | |
| 5.2. | Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет | Декабрь 2009г. | Смирнова Е.А. | Карточки складского учета, оборотные ведомости | |
2.4
Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету материальных ценностей, которые отражены в учетной политике.
· Положения учетной политики предприятия должны быть отражены в приказе по предприятию «Об учетной политике», который составляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/1998).
После уточнения выполнения положений учетной политики можно приступать к проверке учета материальных ценностей.
Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются унифицированные учетные документы:
· доверенность (ф. № М-2, 2а);
· приходный складской ордер ( ф. № М-4);
· акт о приемке материалов ( ф. № М-7);
· требование – накладная (ф. № М-11) на отпуск материалов;
· накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15);
· карточки учета материалов (ф. № М-17);
· ведомость учета выдачи спецодежды (ф. № МБ-7);
· и др.
Аудитор определяет комплекс задач по данной теме, которые ему необходимо рассмотреть:
· учет поступления материальных ценностей;
· аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
· учет использования материальных ценностей по направлениям затрат, списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
· сводный учет материальных ценностей;
· анализ использования материальных ресурсов.
Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.
Для подтверждения фактического наличия товарно – материальных ценностей можно провести инвентаризацию. Аудиторы могут сами в ходе проверки проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.
Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно – материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.
Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материальных ценностей проверяют с помощью подтверждения.
Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материалов проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета материальных ценностей, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материальных ценностей, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.
Операции, отраженные в первичном учете, в журналах – ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания.
При сопоставлении наличия материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении материальных ценностей с данными бухгалтерского учета можно применить аналитические процедуры (см. табл. 3.3.1).
Таблица 3.3.1.
Аналитические процедуры
| Процедура | Средство | Цель применения |
| 1 | 2 | 3 |
| 1.Получение сведений об организации учета материально – производственных запасов: а) применяемые методы учета; б) используемые счета бухгалтерского учета; в) применяемые учетные регистры; г) организация складского учета; д) документальное оформление движения материальных запасов. | Устная беседа с персоналом, проверка документов | Получение общей картины о состоянии учета материально – производственных запасов |
| 2. Получение регистров по учету запасов | Получение ведомостей по учету запасов | Проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и финансовую отчетность |
| 3. Проверка правильности оценки поступающих материальных ценностей, на синтетических счетах материалы отражают по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам | На основе выборки. Проверка первичных документов, учетных регистров. Учетная политика | Проверка правильности оценки материальных ценностей. Проверка соответствия отдельных положений учетной политики фактическому отражению в учете |
| 4. Проверка правильности отражения списание материалов в производство, определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство | Проверка документов на основе выборки | Подтверждение используемого метода оценки (по средней себестоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО) методу, принятому в учетной политике |
| 5. Проверка правильности отражения в учете реализации сырья, материалов и МБП | Проверка документов на основе выборки | Подтверждение правильности отражения в учете и правильности определения финансового результата от реализации |
| 6. Инвентаризация | Инвентаризационная опись ТМЦ, сличительные ведомости. Участие в инвентаризации | Подтверждение фактического наличия ТМЦ по местам хранения |
| 7. Проверка отражения данными бухгалтерского учета и отчетности фактических остатков производственных запасов на конец года | Ознакомление с результатами инвентаризации материальных ценностей | Подтверждение правильности их отражения в бухгалтерском учете |
| 8. Проверка правильности списания материалов в случае их порчи или недостачи, заключения договоров с кладовщиками о полной индивидуальной матери-альной ответственности | Проверка документов в тех случаях, когда порча или недостача имели место | Подтверждение порядка списания, которое регулируется действующим законодательством |
| 9. Проверка порядка оформления в учете неотфактурованных поставок и материальных ценностей в пути | Проверка на основе выборки учетных документов | Подтверждение отражения в учете данных по этим операциям |
| 10. Проверка порядка оформления претензий поставщикам или транспортным организациям | Проверка на основе выборки учетных документов | Подтверждение отражения в учете данных по этим операциям |
| 11. Проверка правильности учета НДС по материальным ресурсам | Проверка на основе выборки учетных документов | Подтверждение отражения в учете данных по этим операциям |
| 12. Проверка порядка учета ТМЦ, принятых на ответственное хранение и принятых в переработку, установленного Инструкцией к Плану счетов и др. нормативными документами | Проверка на основе выборки учетных документов | Подтверждение соответствия порядка учета ТМЦ по этим операциям |
| 13. Анализ использования материальных ресурсов | Получение данных по соответствию запасов установленным нормам, расходу материалов ( в натуре или по стоимости) на 1 рубль изготовленной продукции и др. | Дать рекомендации по рационализации системы организации учета материальных ценностей |
| 14. Контроль ведения сводного учета материальных ценностей | Проверка ж/о № 10, 10.1; ведомостей и Главной книги | Подтверждение правильности отражения в учете |
Проверка поступления материальных ценностей
Прежде всего, уточняют, какой вариант применяет аудируемое предприятие: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета.
Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и списан на счет 68.1«Расчеты с бюджетом по НДС».
Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили.
Если на предприятии имели место операции по приобретению материалов, полученных по бартеру (в порядке обмена), поступившим безвозмездно аудитор также их проверяет.
Проверка организации учета движения материальных ценностей на складах. Прежде всего, проверяют контрольно – пропускную систему на предприятии, организацию складского хозяйства. Далее проверяют, как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять три основных варианта учета движения материалов на склада: оперативно – бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно – документационный, бескарточный.
На исследуемом предприятии применяется оперативно- бухгалтерский метод. При таком методе аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.
Налог на добавочную стоимость списывается в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщикам и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. аудитору необходимо проверить как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68.1 ««Расчеты с бюджетом по НДС». НДС по материальным ресурсам списывался полностью на счет 68 в момент оплаты до 1 июля 2009г. После указанной даты НДС можно выделять не дожидаясь оплаты.
Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство. Аудитор на основании учетной политики предприятия определяет какой метод оценки материалов применяется и дальнейшие процедуры строит по конкретному методу оценки.
Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится в том случае, если такие данные обнаружены. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и по дебету счетов 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 91.2 «Прочие расходы» и др.
Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эта информация проверяется по данным журнала – ордера № 10 и Главной книги.
Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации материальных ценностей.
При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.
Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов на 1 рубль изготовленной продукции и т.д.
2.5 Подведение итогов аудиторской проверки
Результаты проведенной аудиторской проверки учета материально-производственных запасов обобщаются и затем оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов предприятия.
По результатам аудиторской проверки мнение о достоверности и объективности бухгалтерского учета производственных запасов оформляется аудиторским заключением.
Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, выражает мнение о достоверности и оценку бухгалтерского учета производственных запасов на данном предприятии, соответствие во всех аспектах нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Заключение аудиторской организации по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.
Заключение аудитора по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат аудиту.
В заключении аудитора кроме указания на ошибки и искажения в учете предприятия, предлагается и разработка конкретных предложений по устранению недостатков в учете производственных запасов на данном предприятии и применение их на практике
В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в исследуемой организации ведется в соответствии с
· Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
· Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 № 31н;
· Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.200 3 94н;
· Иными документами, регулирующими бухгалтерскийучет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
аудиторской фирмы участникам ООО «Алтайпрофиль» бухгалтерской отчетности за 6 месяцев
1. Нами проведен аудит материально-производственных запасов ОАО «Омский Мясокомбинат» за 6 месяцев 2009 года. (с 01.01.09 по 31.12.09 )
Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ОАО «Омский Мясокомбинат» Шурыгина Н.В.
Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.
Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в редакции последующих изменений и дополнений), федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (в редакции последующих изменений и дополнений), другими нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность.
2. Поступление и списание материалов оформляется без нарушения бухгалтерского учета и гражданского законодательства.
При оформлении поступления материалов и МПЗ не было выявлено нарушений при расчете НДС.
Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием.
По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности.
На складе недостаточно закрытое помещение, существует свободный доступ посторонних людей, что ведет к вероятности хищения.
Несущественное отклонение материальных затрат существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности. Бухгалтеру стоит обратить внимание.
3. Бухгалтерский учет в ОАО «Омский Мясокомбинат» велся в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции последующих изменений и дополнений), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
4. ОАО «Омский Мясокомбинат» регулярно проводит инвентаризацию материально-производственных запасов, находящихся в его пользовании. Последняя инвентаризация произведена по состоянию на 1 ноября 2009 года, в результате которой излишков или недостач материально-производственных запасов не обнаружено.
В результате проведенного на выборочной основе аудита учета материально-производственных запасов нами не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии ведения ОАО «Омски Мясокомбинат» бухгалтерского учета действующему законодательству.
По нашему мнению, в связи с влиянием обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах настоящего Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна. Аудитор высказывает мнение с оговоркой.
Исполнительный директор ООО «Аудит-Сервис» Рудько Д.А.
Аудитор Смирнова Е.А.
Глава 3. Выводы и предложения
В заключение данной работы хотелось бы отметить, что учет поступления и расходов материально - производственных запасов является одним из важнейших условий успешной работы предприятия, т.к. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, правильное и своевременное документирование по движению материальных ценностей все это отражается на процессе производства и реализации получении дохода. При их соблюдении можно добиться определенного успеха в управлении предприятием.
Приведенные в данной работе исследования позволяют сделать следующие выводы:
1) Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе. Регистрами синтетического учета являются журналы-ордера. Ежемесячно данные по счетам заносятся в Главную книгу, а в конце квартала и года – в баланс.
2) Бухгалтерский учет материально-производственных запасов на Предприятии находится в соответствии с действующими нормативными документами, обеспечен аналитический и синтетический учет МПЗ.
3) Списание МПЗ на затраты производства производится по актам, в которых указывается количество израсходованных материалов и их суммовая оценка, исходя из стоимости списанного объекта учета.
4) ОАО «Омский Мясокомбинат» регулярно проводит инвентаризацию материально-производственных запасов, находящихся в его пользовании, последняя инвентаризация произведена по состоянию на 31 декабря 2009 года.
5) В ходе проверки не установлено существенных нарушений по данному виду учета
Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия следует производить по следующим направлениям.
Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары. Нет единого подхода в начислении износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.
В целях организации управленческого учета и контроля за использованием материально-производственных запасов на ОАО «Омский Мясокомбинат» необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон РФ от 21 ноября
2. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30/12/2008 "Об аудиторской деятельности" с поправками от 01.01.2009 г.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09 июня
4. Положение по бухгалтерскому учету «Запасы» (ПБУ 9)
5. Приказ Министерства Финансов РФ от 28 декабря
6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.: Под ред. проф. В.И. Подольского – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,
7. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,
8. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008.
9. А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2008.
10. Петров В.В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. –
11. Бухгалтерский учет материалов и товаров: практическое пособие / под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ТК Велби, Издательство Проспект,
