Реферат Учет расчетов с покупателями и заказчиками 15
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УФИМСКИЙ ИНСТИТУТ КОММЕРЦИИ И ПРАВА
КУРСОВАЯ РАБОТА
Дисциплина Бухгалтерский (финансовый) учет
Тема, вариант Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Студент(ка) Мусина Альбина Рамилевна
специальность «Бух. учет. анализ и аудит» отделение заочн курс, группа 5 курс, УБ – 08
Регистр. №____________
Дата ___________________
Фамилия препод-ля Сибгатуллина Р.М
Заполняется преподавателем:
Дата рецензии _________________________
Допуск________________________________
Оценка________________________________
Подпись препод-ля______________________
Уфа 2011г
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………………..3
1. Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.1. Сущность дебиторской задолженности…………………………………………4
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками..8
2. Методика учета расчетов с покупателями и заказчикам
2.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками……………………………………………………………………….13
2.2. Документальное оформление…………………………………………………17
2.3. Формы расчетов с покупателями и заказчикам……………………………….20
3. Проблемные вопросы при неденежных расчетах………………………………….26
Заключение……………………………………………………………………………….29
Список литературы………………………………………………………………………31
Приложение………………………………………………………………………………33
Введение
В процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают различные расчетные взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, вследствие чего образуются долги: либо организации за поставленную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги), либо организация обязана рассчитаться за предоставленные ей материальные ценности (работы, услуги), перечислить налоги в бюджет, рассчитаться с органами социального страхования и т. п. Отсюда возникает понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность это когда должны нам, а кредиторская когда должны мы.
Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за проданные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.
покупатели и заказчики – это организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.
Расчеты с покупателями и заказчиками могут производиться как в наличной, так и в безналичной денежной форме. Особое внимание следует обратить на расчеты в безналичной форме, так как они являются более трудоемкими.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятие в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежные средств, и вследствие чего способствует эффективной работе предприятия.
Целью моей работы является ознакомиться с понятием дебиторской и кредиторской задолженности, а так же ознакомиться с документами которые регулируют учет расчетов с покупателями и заказчиками, так же ознакомиться с документальным оформлением, синтетическим и аналитическим учетом, и конечно формами расчетов с покупателями и заказчиками. Так же хотелось ознакомиться с современными проблемами при расчетах неденежными средствами при расчетах.
1.
Теоретические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками
1.1. Сущность дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. В денежной оценке она является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо путем зачета взаимных требований.
Дебиторской задолженностью — задолженность юридических и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и т. п.).
Кредиторская задолженность — долги предприятия юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров (задолженность поставщикам за приобретенные у них материальные ценности, задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды и т. п.).
Текущую дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:
1) задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
2) задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность). Задолженность первой группы учитывается на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К дебиторской задолженности второй группы относятся:
ü авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
ü суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
ü задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
ü задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
ü задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Расчеты по дебиторской задолженности организации должны осуществляться на основании заключенных договоров. При заключении договоров возникает обязательство, когда должник должен передать имущество (выполнить работу, оплатить услугу) (ст. 307 ГК РФ). Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ГК РФ).
Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (ст. 432 ГК РФ). Обязательство должно быть исполнено в срок, предусмотренный договором. В случаях когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено разумный срок после возникновения обязательства (ст. 314 ГК РФ).
Однако на практике часто обязательства остаются неисполненными.
По истечении срока исковой давности дебиторская и кредитора задолженность списывается.
Исковая давность — это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается 3 года. Однако помимо общего срока законом предусмотрены более длительные или сокращенные сроки исковой давности. Для признания последствий недействительности ничтожной сделки устанавливается более длительный срок — 10 лет, а о признании недействительной оспоримой сделки — 1 год (ст. 181 ГК РФ).
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности или нереальная для взыскания, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, по распоряжению руководителя организации либо на уменьшение финансовых результатов, либо за счет средств резерва сомнительных долгов.
Списание задолженности оформляется приказом руководителя организации и отражается следующими записями:
1. Дебет 91 «Прочие доходы и расходы».
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — списание производится за счет уменьшения прибыли;
2. Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» — списание производится за счет резерва сомнительных долгов.
Если должник является неплатежеспособным, задолженность списывается в убыток, однако в течение 5 лет с момента списания она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для того, чтобы была возможность взыскать ее в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении ранее списанной задолженности составляют записи:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на эту сумму кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ сумма кредиторской задолженности, списанная по истечении срока исковой давности, включается во внереализационные доходы и увеличивает налогооблагаемую прибыль.
1.2. Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками
В ходе ведения хозяйственной деятельности при расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская задолженность, которая регулируется следующими нормативными документами:
· Федеральный закон.
· Гражданский Кодекс РФ.
· Налоговый Кодекс в части I и II.
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
· Постановление Правительства РФ.
· Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006.
· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.
1. Федеральный закон. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции;
2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями;
3. Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. И относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
4. На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой. При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов;
5. Согласно положению о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и услуга в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг);
6. Постановление Правительства РФ, согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК РФ);
7. Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
б) сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
в) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
8. Покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения данного обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (ст. 488, ст. 314 ГК РФ);
9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3).
Особенности бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами
В ГК РФ предусмотрены расчеты денежных средств в наличной или безналичной форме, а также и другие неденежные формы исполнения обязательств покупателя по договору.
Во-первых, в соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство может прекратиться полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны. Зачет требований не допускается, если по заявлению другой стороны срок исковой давности истек (ст. 411 ГК РФ).
Во-вторых, согласно ст. 413 ГК РФ обязательство также прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
В-третьих, обязательство может прекратиться, если стороны пришли к соглашению о замене первоначального обязательства другим обязательством между этими контрагентами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) (ст. 414 ГК РФ).
В-четвертых, обязательство прекращается в случае освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст. 415 ГК РФ). Освобождение должника от обязательств может быть осуществлено, если при этом не нарушаются права других лиц в отношении имущества кредитора.
В-пятых, согласно ст. 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено по соглашению сторон предоставлением отступного.
Одной из форм выполнения обязательств неденежными средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно ст. 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне товар и соответственно получить товар от другой стороны.
К договорам мены применяются правила о купле-продаже (ст. 567 ГК РФ). Из этой нормы следует, что каждая из сторож является одновременно и продавцом, и покупателем. Необходимо подчеркнуть, что равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.
Особенности порядок отражения оплаты векселем
Минфин РФ в письме от 20 января 2003 г. № 16-00-12/2 дал разъяснение по вопросам применения нормативных актов по учету векселей. Если в обеспечение обязательства за поставленную продукцию (работы, услуги) организация получила вексель, в котором в качестве векселедателя указана третья организация, то данный вексель должен учитываться на счете 58 «Финансовые вложения» в соответствии с требованиями ПБУ 19/02. В случае если поставщик получил вексель непосредственного должника, то при организации учета векселей необходимо руководствоваться письмом Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.94 № 142. Согласно п. 2 указанного письма при получении векселя, векселедателем которого является покупатель (заказчик), предприятие должно отразить указанную в векселе сумму по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Согласно п. 6.3 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Иными словами, номинальная стоимость полученного векселя определяет величину дебиторской задолженности.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета обязательств по векселю соответствует порядку формирования налогооблагаемой базы по НДС. Согласно п.2 ст. 167 НК РФ если налогоплательщик утвердил в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы как момент поступления денежных средств, то оплатой признается прекращение встречного обязательства, за исключением «прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя».
2. Методика учета Расчетов с покупателями и заказчикам
2.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками
Как только у продавца возникает дебиторская задолженность, он дебетует счес 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, открывают следующие счета второго порядка:
62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;
62-2 «Расчеты плановыми платежами»;
62-3 «Векселя полученные»;
62-4 «Расчеты по авансам полученным».
Общие правила синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками заключаются в следующем:
1. Счет 62 дебетуется с одновременным кредитованием счетов 90 «Продажи», 91 на суммы отгруженной продукции, товаров, других активов, выполненных работ и оказанных услуг на дату признания доходов (принцип начисления).
2. Счет 62 следует кредитовать в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета денежных средств, расчетов или дебиторской задолженности (при расчетах неденежными средствами).
3. Суммовые разницы (в учете используются у. е.), возникающие при определении доходов от обычных видов деятельности, т. е. предусмотренных уставом организации; положительные (курс рубля возрос) увеличивают долг покупателя и сумму продаж (Дебет 62 Кредит 90), отрицательные суммовые разницы требуют сторнировочной записи.
4. Положительные курсовые разницы (в расчетных документах используется иностранная валюта) увеличивают доходы (Дебет 62 Кредит 91); отрицательные — расходы (Дебет 91 Кредит 62).
5. Дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, списывается за счет резерва (Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), а при его недостаточности или отсутствии — за счет финансовых результатов (Дебет 91). И в первом и во втором случаях кредитуют счет 62. Списание долгов на убыток вследствие неплатежеспособности дебитора представляет собой неокончательное аннулирование долга. Последний должен учитываться за балансом (Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») без кредитования какого-либо другого забалансового счета: при записях хозяйственных событий на забалансовых счетах принцип двойной записи не применяется) в течение пяти лет. Такой порядок установлен с целью контроля за изменением имущественного положения должника. В случае выхода дебитора из кризисной ситуации и погашения им долга оформляют следующую бухгалтерскую запись: Дебет 50 (51, 52) Кредит 91. Кредитуют также забалансовый счет 007.
6. На суммы возврата бракованной продукции (излишне поставленных товаров) корректируется методом (сторно) выручка организации и НДС, подлежащий уплате в бюджет:
Дебет 62 Кредит 90;
Дебет 90, субсчет «Налог добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и на сборам» (76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»).
7. Возврат покупателям (заказчикам) излишне полученных с них сумм по причине брака продукции или поставки товаров сверх заказов отражают по дебету счета 62 с кредитованием счетов 50, 51,52 или 55 «Специальные счета в банках» и по дебету счета с кредитованием счета 62.
8. Отражение разницы между номиналом векселя и величиной долга покупателя фиксируют корреспонденцией:
Дебет 62 Кредит 91.
Отгруженная продукция (товары), выполненные работы и оказанные услуги должны своевременно оплачиваться. Контроль над соблюдением сроков и полноты платежей покупателями — один из приоритетных участков деятельности финансовой службы (бухгалтерии) организации. Типовые операции[1] (приложение А).
Аналитический учет по счету 62 ведется раздельно по:
Ø покупателям (заказчикам) и кредитным документам, срок оплаты которых не наступил;
Ø покупателям (заказчикам) в разрезе неоплаченных в срок расчетных документов;
Ø авансам, полученным с выделением каждого юридического и физического лица;
Ø векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
Ø векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
Ø векселям, просроченным погашением (в учете векселя должны быть идентифицированы).
При расчетах плановыми платежами в аналитическом учете выделяют конкретных покупателей и заказчиков.
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации, т. е. от условий договора, в котором определен момент перехода права собственности на продукцию и условия оплаты. Согласно Гражданскому кодексу РФ переход права собственности по договору купли-продажи происходит в момент отгрузки со склада поставщика, что является общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемую продукцию. Однако Кодексом допускается возможность устанавливать отличный от общепринятого порядок перехода права собственности на реализуемую продукцию.
На практике широко применяются два способа:
1. В момент доставки товара до франко-места (франко-место отправления; франко-место назначения).
2. В момент оплаты денежных средств.
Франко-место — место по условиям договора, до которого все расходы по отгрузке продукции, транспортные расходы по ее доставке и риск потери продукции несет поставщик. Франко-местом может быть станция отправления, станция назначения, склад поставщика и т. п. В этих случаях переход права собственности происходит в момент доставки товара до Франко-места.
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Если договором предусмотрен переход права собственности на продаваемый товар в момент отгрузки продукции, то дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции. Оплата производится после получения продукции.
Если при реализации продукции переход права собственности на продаваемую продукцию происходит в момент зачисления денежных средств на расчетный счет продавца, то при этом составляют следующую бухгалтерские проводки:
1. Отражается отгрузка продукции по цене продажи (включ. НДС):
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»%
Кредит 90, субсчет 1 «Выручка».
2. Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции:
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то для учета такой отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные».
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Отгруженные товары на данном счете учитываются по фактической себестоимости, включая расходы по их отгрузке. При данном методе задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем.
2.2.
Документальное оформление
Все расчеты между предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров (работ, услуг), необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ. Если организация производит доставку товара до покупателя, то выписывается товарно-транспортная накладная (форма 1-Т).
Счет-фактура – в соответствии с требованьем Налогового Кодекса РФ, не зависимо от видов деятельности (реализация товаром, выполнение работ или оказание услуг) организация наряду с документами, подтверждающими выполнение обязательств по той или иной сделке (акт ф.2, накладная и т.д.) должна оформлять счет-фактура.
Счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на то приказом руководителя. При чем сделать это нужно не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).
Счет выписывают в 2 экземплярах:
· первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;
· второй экземпляр – поставщику
На основании полученного счета-фактуры покупатель может принять к вычету сумму НДС, уплаченную поставщику товаров (работ, услуг). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:
§ купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;
§ купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
§ на купленные товарно-материальные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором выделена сумма НДС.
Акт приемки выполненных работ – Выполненные работы подрядчик сдает заказчику. Сведения об этих работах заносят в специальный акт. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России .
Акт о приемке выполненных работ составляют, когда подрядчик выполнил строительно-монтажные работы и заказчик не имеет к ним претензий. Затем данные из этого документа подрядчик переносит в Справку о стоимости выполненных работ и затрат. А заказчик на основании этой справки расплачивается с ним.
Акт можно составлять и после каждого этапа работ, если в договоре предусмотрено, что строительство ведется в несколько этапов.
Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за сдачу объекта, и заказчика, принявшего объект. Здесь полностью указываются их должности и фамилии.
Акт составляет представитель подрядной организации, ответственный за строительно-монтажные работы. В акт он переносит сведения из Журнала учета выполненных работ. Акт составляют в нескольких экземплярах. Обычно один экземпляр остается у подрядчика. Второй - передается заказчику. Третий экземпляр этого документа может потребовать инвестор.
Товарно-транспортная накладная (форма № 1-2) – Для товарно-транспортной накладной предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России [13]. Накладную оформляют, если организация-продавец должна доставить товары до склада покупателя.
Товарно-транспортную накладную составляют для каждого покупателя и на каждую поездку автомобиля в 4 экземплярах: первый остается у продавца; второй предназначен для покупателя и служит основанием для оприходования товаров; третий и четвертый передают автотранспортной организации. Если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес разных покупателей, накладную выписывают для каждого покупателя отдельно.
Все четыре экземпляра накладной заверяются печатью организации продавца, подписывают работник, отпустивший товары, и представитель автотранспортной организации, принявший груз для перевозки.
Перед отправкой груза продавец должен передать водителю автотранспортной организации второй, третий и четвертый экземпляры. Доставив груз, второй, третий и четвертый экземпляры накладной водитель передает покупателю. Их подписывает работник, принявший товары, и заверяет печатью организации-покупателя. После этого третий и четвертый экземпляры возвращают водителю, а он сдает их в бухгалтерию автотранспортной организации.
2.3. формы расчетов с покупателями и заказчикам
В Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Банком России 12 апреля 2001 г. № 2-П, указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:
• платежными поручениями;
• по аккредитиву;
• чеками;
• инкассо.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями: владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств. Платежные поручения используются для предварительной и последующей оплаты товаров (работ, услуг), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам.
Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя. В соответствии с п. 3.1 Положения о безналичных расчетах платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета. Банк обязан принимать платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления денежных средств на счет клиента как полностью, так и частично. Это упрощает документооборот для клиентов.
При аккредитивной форме расчетов банк по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.
Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При этой форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).
Порядок и условия использования чеков в безналичных расчетах регулируются Гражданским кодексом РФ. Чек определяется как ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Синтетический учет операций осуществляется на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки».
Расчеты по инкассо — банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должен составлять договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства. На банки возлагаются обязанности по получению денежных средств от плательщика и доставке их получателю, а также информированию получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соответствующего вознаграждения, размер которого оговаривается сторонами в договоре.
При отсутствии свободных денежных средств возможно использовать товарообменные операции, осуществляемые на основании договора мены. В соответствии со ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая сторона признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Согласно ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если иное не вытекает из договора мены. Этой же статьей определено, что расходы на передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Когда обмениваемые товары признаются неравноценными, в договоре необходимо указать стоимость каждого товара, подлежащего обмену. В соответствии со ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами своих обязательств по передаче товаров. Определить такой момент технически сложно, особенно при встречных отгрузках обмениваемых товаров. На практике обмен товарами в один день происходит крайне редко, поэтому допускается установление договором мены иных правил перехода права собственности.
При возникновении у организаций встречных требований (взаимных задолженностей) в ситуации, когда в результате исполнения двух или более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому, партнеры прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет. Отношения по взаимозачетам сходны с товарообменными операциями. Однако отношения по договорам мены подразумевают наличие единой правовой основы, согласно которой каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Для каждой из сторон отгрузка товара является одновременно оплатой за приобретаемый товар, а сама сделка не подразумевает длящихся отношений и носит разовый характер.
Если между сторонами заключено два и более различных договора, возможно проведение взаимозачета. Зачет встречных требований возможен не только между двумя организациями, но и между любым количеством организаций при условии, что у них имеются взаимные обязательства. В соответствии со ст. 410 ГК обязательство прекращается полностью или частично зачеток встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Гражданским законодательством установлен перечень требонаний, по которым невозможен взаимный зачет. Согласно ст. 411 ГК РФ не допускается зачет следующих требований:
• если по заявлению другой стороны к требованию подлежи применению срок исковой давности и этот срок истек;
• о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
• о взыскании алиментов;
• о пожизненном содержании;
• в иных случаях, предусмотренных законом или договором.
К моменту проведения взаимного зачета каждая сторона должна выполнить свои обязательства по поставке продукции, товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Если организация решила инициировать взаимный зачет встречных требований в одно стороннем порядке (что разрешено ст. 410 ГК РФ), ей необходимо в письменном виде сообщить о проведении взаимного зачета организации, с которой у нее возникли встречные требования по каким-либо договорам. Факт получения другой стороной уведомления о проведении взаимозачета должен подтверждаться почтовой квитанцией или встречным уведомлением о получении письма.
Для того чтобы снизить риск неблагоприятных последствий, связанных с проведением одностороннего зачета и выражающихся в неприятии другой стороной предмета зачета, можно предварительно составить и подписать сторонами акт сверки расчетов. Необходимо обязательно указать, за какие поставки (услуги) происходит расчет путем зачета встречных требований. В противном случае невозможно определить, по какому из приобретенных товаров стороны вправе возместить налог на добавленную стоимость.
В последнее время широкое развитие получил биржевой рынок, и, соответственно, начали развиваться специфические биржевые формы расчетов. На бирже могут совершаться простые, форвардные, фьючерсные и опционные сделки.
Простые биржевые сделки — это сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара; форвардные сделки — это сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в отношении реального товара с отсроченным сроком его поставки; фьючерсные — сделки, связанные со взаимной передачей прав и обязанностей в, отношении стандартных контрактов на поставку биржевого товара; опционные — сделки, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении биржевого товара или контракта на поставку биржевого товара.
Предметом простых и форвардных биржевых сделок является реальный товар, т.е. вещи, имеющиеся в наличии. По сроку исполнения обязательств простые сделки в отношении реального товара являются кассовыми (с немедленным исполнением), а форвардные сделки — срочными (с отсроченным сроком исполнения обязательств).
Фьючерс представляет контракт, обязывающий его владельца осуществить (или принять) поставку товара определенного вида, качества и количества по определенной цене в оговоренный момент времени в будущем. Объектом фьючерсных контрактов помимо товара могут быть валюты, финансовые инструменты, в том числе ценные бумаги, индексы акций и т.д. Эти контракты могут переходить из рук в руки много раз.
Предмет опционных сделок — права на будущую передачу прав и обязанностей в отношении реального товара или стандартного (фьючерсного) контракта. Такие права называются в биржевой торговле также опционными контрактами (или опционами). Держатель опциона может отказаться от него в одностороннем порядке.
Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов. Инвентаризация задолженности при расчетах с покупателями, поставщиками, бюджетом, подотчетными лицами, работниками, банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов.
Инвентаризационной комиссией путем документальной проверки устанавливается правильность и обоснованность:
• расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;
• числящейся в бухгалтерском учете задолженности по недостачам и хищениям;
• сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) и справка к акту. В акте указывается задолженность, подтвержденная и неподтвержденная дебиторами и кредиторами, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списание задолженности до истечения установленного законодательством срока исковой давности производится организацией на основании документов, подтверждающих нереальность ко взысканию. На основании документов организация-кредитор может отнести сумму задолженности за дебитором на финансовые результаты деятельности за текущий отчетный период:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — списана невостребованная дебиторская задолженность.
3.
Проблемные вопросы при неденежных расчетах
2007 г. для компаний - плательщиков налога на добавленную стоимость, применяющих неденежные расчеты, изменились условия оформления данных операций.
С 1 января 2007 г. п. 4 ст. 168 НК РФ дополнен абзацем вторым: "Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований.
Процитированное буквально означает следующее:
1. При совершении товарообменных операций обе стороны, как и ранее, должны выставить друг другу счета-фактуры с выделенной суммой налога. Сумму НДС, которая выделена в полученном счете-фактуре, необходимо перечислить другой стороне денежными средствами.
2. При проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС. Сумму налога с погашаемой задолженности стороны перечисляют друг другу денежными средствами.
3. При использовании в расчетах ценных бумаг указанная в ценной бумаге сумма должна соответствовать указанной в счете-фактуре цене товара (работы, услуги) без НДС. Сумму налога, выделенную в полученном счете-фактуре, покупатель должен перечислить денежными средствами.
НДС при товарообменных операциях
В большинстве случаев основанием для обмена одного товара на другой является заключенный сторонами договор мены (глава 31 ГКРФ). Однако на практике обмен товарами может происходить в результате других сделок, изначально не направленных на заключение договора мены. Так, например, из-за нехватки свободных денежных средств покупатель может по соглашению с поставщиком рассчитаться за отгруженные товары своим имуществом, в том числе произвести оплату векселем. В результате между ними складываются товарообменные отношения.
С 1 января 2007 г. вступила в силу новая редакция п. 4 ст. 168 НК РФ. В соответствии с этой нормой при товарообменных операциях сумму НДС, которую предъявил продавец, организация-налогоплательщик должна в обязательном порядке уплатить денежными средствами. Следовательно, при товарообмене помимо передачи товаров организация должна направить в банк платежное поручение на перечисление суммы НДС, указанной в счете-фактуре своего контрагента.
Порядок вычета "входного" НДС при товарообменных операциях
До 2007 г., так и в 2007 г. организации вправе принять к вычету ровно ту сумму "входного" НДС, которую фактически уплатили поставщику (п. 2 ст. 172 НК РФ). Применительно к операциям по обмену имуществом это та сумма, которую организация должна рассчитать исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в оплату. Таким образом, если балансовая стоимость имущества ниже его рыночной стоимости, предусмотренной в договоре, то к вычету организация сможет принять только часть фактически уплаченного налога на добавленную стоимость.
Однако если до 2007 г. налогоплательщикам, которые являются стороной товарообменной сделки, не требовалось отвлекать свои оборотные средства для того, чтобы уплатить сумму "входного" НДС, то в 2007 г. ситуация изменилась. Теперь при совершении товарообменных операций "входной" налог на добавленную стоимость необходимо заплатить "живыми" деньгами (п, 4 ст. 168 НК РФ}. Именно поэтому при возникновении положительной разницы между суммой НДС, фактически уплаченной поставщику, и той суммой, которую организация вправе принять к вычету исходя из балансовой стоимости переданного в оплату имущества, финансовые потери становятся более очевидными.
О несправедливом налогообложении при расчетах векселями
Пункт 4 ст. 168 НК РФ ставит в неравное положение перед законом компании, которые рассчитываются за товар векселями, и организации, которые платят своим контрагентам денежными средствами.
Отказ от уплаты НДС контрагенту деньгами практически лишает покупателя, расплатившегося векселем, права на вычет (и это при том, что при обычных "денежных" сделках вычеты предоставляются независимо от факта оплаты - необходимо лишь оприходовать покупку и получить от поставщика счет-фактуру).
В результате законодатель вынуждает компании отказаться от расчетов с применением ценных бумаг, от товарообмена и взаимозачета. Таким образом, свобода сделок ограничена угрозой налоговых потерь.
Для восстановления справедливости необходимо решение Конституционного Суда Российской Федерации. До тех пор, пока решение по этому поводу не принято, организациям-налогоплательщикам при расчетах векселями придется придерживаться тех правил, которые установлены п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172НКРФ.
Заключение
Как только у продавца возникает дебиторская задолженность, он дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Дебиторской задолженностью — задолженность юридических и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и т. п.).
Следует не забывать, что если у дебиторская задолженность истек срок исковой давности или нереальна для взыскания, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, по распоряжению руководителя организации, либо на уменьшение финансовых результатов, либо за счет средств резерва сомнительных долгов.
Исковая давность — это срок для защиты прав по иску лица, право которого нарушено. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается 3 года. Однако помимо общего срока законом предусмотрены более длительные или сокращенные сроки исковой давности. Для признания последствий недействительности ничтожной сделки устанавливается более длительный срок — 10 лет, а о признании недействительной оспоримой сделки — 1 год (ст. 181 ГК РФ).
При аналитическом учете следует обратить внимание на срок оплаты (не оплачен в срок, срок оплаты еще не наступил), авансы, оплаченные и не оплаченные договора.
Два способа перехода права собственности на реализуемую продукцию:
1. В момент доставки товара до франко-места (франко-место отправления; франко-место назначения).
2. В момент оплаты денежных средств.
Формы расчетов безналичных расчетов:
v Расчеты платежными требованиями – поручениями. Порядок проведения на базе акцептной (согласие) форме расчетов: поставщик, отгрузив продукцию, выписывает платежное требование на покупателя и отсылает ему; плательщик поручает банку списать со своего расчетного сета сумму; банк списывает сумму и пересылает документы в банк – поставщика для зачисления платежа. В момент отгрузки поставщик делает запись Д45,46,62 К40,20, а в момент зачисления денежных средств на расчетный счет Д51 К46,62.
v Расчеты по средствам аккредитивов и особых счетов. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда. Покупатель лишается денежных средств еще до отгрузки товаров. Операция происходит в течении 15 дней по счету 55.1 «Аккредитивы».
v Расчеты по инкассо — банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет средств клиента, на основании расчетных документов, осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
v Расчеты чеками. Расчетный чек это письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чеки действуют в течение 10 дней, не считая дня выписки.
Так же можно производить операции взаимным зачетом, договором мены, биржевыми формами расчетов.
Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов. Проверке должны быть подвергнуты счета расчетов.
Список литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) (в редакции от 15.05.2001 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 24.03.2001 г.) и часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа 2001 г.)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции от 23.07.1998 г.)
4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (в редакции от 24.03.2000 г.)
5. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"
6. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в редакции от 30.03.2001 г)
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в редакции от 30.03.2001 г.)
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции от 7.05.2003 г.)
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49)
10. Алексеева Г.И. Алавердова Т.П. Богомолец С.Р. Бухгалтерский учет: учебник, М., 2006, 616с.
11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник, М., 2010, 525с.
12. Букина О.А. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса, Ростов н/Д, 2007, 317с.
13. Вещунова Н.Л. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник – 2-е изд. – М., 2006, 672с.
14. Журнал «Официальные материалы для бухгалтера», 2007 №9, с. 21-30
15. Камышанов П.И. Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебник, М., 2008, 640с.
16. Соколов Я.В. Патров В.В. Карзаева Н.Н. Счета бухгалтерского учета: содержание и примечание – М.: Финансы и статистика, 2006, 567с.
Приложение А
| Содержание хозяйственных операций | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию. | Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная". | 62 | 90-1 |
| Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции. | Документы о взыскании сумм недостач и потерь, № ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей" | (62) | (90-1) |
| Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь. | Бухгалтерская справка. | 62 | 76-2 |
| Отражена задолженность покупателей за проданные: - объекты основных средств, - нематериальные активы, - объекты незавершенного строительства и оборудование, - материалы, - ценные бумаги и другие финансовые вложения. | Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная", Акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг. | 62 | 91-1 |
| Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности). | Договор аренды, Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868). | 62 | 90-1 |
| Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены. | Акт о прекращении встречных требований. | 60 | 62 |
| Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков. | Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ. | 50, 51, 52 | 62 |
| Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). | Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ. | 50, 51 | 62 |
| Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг). | Выписка банка по валютному счету. | 52 | 62 |
| Начислен НДС с авансовых платежей. | Бухгалтерская справка-расчет | 62 | 68 |
| Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). | Бухгалтерская справка. | 68 | 62 |
| Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). | Бухгалтерская справка. | 62 | 62 |
| Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). | Выписка банка по расчетному счету | 51 | 62 |
| Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги). | Выписка банка по валютному счету. | 52 | 62 |
| Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг). | Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер". | 62 | 50, 51 |
| Возвращены авансы покупателям и заказчикам. | Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер". | 62 | 50, 51 |
| Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному счету. | 62 | 52 |
| Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). | Бухгалтерская справка-расчет | 62 | 91-1 |
| Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца). | Бухгалтерская справка | 91-2 | 62 |
| Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. | Бухгалтерская справка | 62 | 90-1 |
| Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности. | Бухгалтерская справка | (62) | (90-1) |
| Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов. | Бухгалтерская справка | 62 | 91-1 |
| Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно. | Бухгалтерская справка | (62) | (91-1) |
| Начислено комиссионное вознаграждение. | Бухгалтерская справка | 62 | 90-1 |
| Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента. | Отчет комиссионера, Бухгалтерская справка-расчет | 76 | 62 |
| Отражена уступка права требования. | Договор цессии. | 62 | 62 |
| Получен вексель в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию. | Вексель полученный | 62 | 62 |
[1] Приложение А
