Реферат Формирование управленческого учета на основе баланса предприятия
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования Российской Федерации
Московский институт предпринимательства и права
Факультет экономики и управления
Кафедра «Менеджмент»
КУРСОВАЯ РАБОТА
Тема:
Формирование управленческого учета на основе баланса предприятия
Выполнил студент
4 курса, 403 группы,
Андрианова Н.А.
Научный руководитель
Ким Илья Владимирович
Москва
2010
Содержание
Введение. 3
Глава I Теоретические основы управленческого учета. 5
1. Основы формирования управленческого учета на предприятия. 5
1.1. Предмет и метод управленческого учета. 5
1.2. Принципы, задачи и функции управленческого учета. 7
1.3. Виды учета в финансово-экономической системе учета организации. 10
2. Формирование управленческого учета на основе баланса предприятия. 13
2.1. Понятие и виды бухгалтерского баланса. 13
2.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса. 15
2.3. Способы и методы анализа бухгалтерского баланса. 19
Глава II Практический пример внедрения системы управленческого учета на предприятии. 22
Заключение. 25
Список используемой литературы.. 26
Введение
Экономический смысл учетной политики организации сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово - хозяйственная ситуация на предприятии может быть представлена по-разному: без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. С разделением налогового, финансового и управленческого учета именно эти возможности учетной политики выходят на первый план.
Еще в конце XIX в. многие выдающиеся теоретики бухгалтерского учета стали обращать внимание на возможности использования учета для целей управления. Так, итальянский бухгалтер Э. Пизани высказал мнение, что "бухгалтерский учет - это наука, которая, следуя законам права и экономики, пользуется вычислениями, чтобы характеризовать функции управления и чтобы наименьшими средствами достигать наибольшего экономического эффекта".
В современных условиях в зависимости от целей, поставленных менеджерами фирмы, величина формируемого финансового результата может варьироваться в сторону, как увеличения, так и уменьшения. Сроки включения затрат в себестоимость, подходы к определению величины отдельных статей затрат, формирование фондов и резервов за счет источников, включаемых в себестоимость, могут существенно занизить потенциальный финансовый результат, подлежащий распределению между собственниками. Это может послужить целям пополнения средств на развитие предприятия.
В то же время, действуя в аналогичной ситуации, но выбрав иной вариант учетной политики, можно добиться обратного эффекта, если, например, приоритетным в данном периоде является привлечение инвесторов, получение кредитов и т.п.
Пи анализе финансового состояния предприятия, который проводится в целях выявления недостатков в работе предприятия, причин их возникновения и разработки конкретных рекомендаций по улучшению деятельности, основным источником информации выступает бухгалтерский баланс.
Тема работы крайне актуальна в современных условиях, поскольку баланс предприятия является одним из источников формирования управленческого учета на предприятии. Формирование управленческого учета на основе баланса предприятия является одним из важнейших инструментов управления деятельностью фирмы и достижения, поставленных целей менеджмента.
Кроме того, грамотно составленная учетная политика должна помочь бухгалтерам, экономистам, аналитикам фирмы, которые не могут по каким-либо причинам оперативно связаться напрямую со своими руководителями (например, работают в отдаленных филиалах), уяснить общую стратегию организации и ведения налогового и бухгалтерского учета в компании в целом и на их участках работы в частности. Положения учетной политики должны помочь им избежать ошибок и противоречий в отражении учетных и отчетных данных, пронизать все уровни управления организацией корпоративным духом. [4, стр. 15]
Объектом исследования выступает бухгалтерский баланс предприятия.
Целью данной работы является изучение формирования управленческого учета на основе баланса предприятия. В соответствие с указанной целью был поставлен ряд задач:
- изучить теоретические основы формирования управленческого учета на предприятии;
- рассмотреть формирование управленческого учета на основе баланса предприятия.
Информационной базой исследования послужили данные первичного учета и годовых отчетов предприятий, законодательство Российской Федерации, нормативно-справочные материалы, монографии отечественных ученых экономистов по бухгалтерскому учету.
Глава I Теоретические основы управленческого учета
1. Основы формирования управленческого учета на предприятия
1.1. Предмет и метод управленческого учета
Суть управленческого учета, его назначение передает известная формулировка: «Производство информации для управления». Управленческий учет можно представить как интегрированную систему подготовки учетной информации для руководителей, менеджеров различных уровней для обоснования выбора наиболее эффективных решений в вопросах текущего и перспективного управления организацией. Под учетом подразумевается информационная система, которая действует как составная часть процесса принятия решения.
Возник этот совершенный метод подготовки информации для менеджеров организаций любых форм собственности и видов деятельности совсем не случайно. При переходе отдельных разрозненных хозяйств во второй половине XVIII в. от индивидуальной формы развития предпринимательской деятельности к многочисленным промышленным, сельскохозяйственным, строительным, торговым фирмам и росте конкуренции среди них появилась необходимость проводить анализ полученной информации об издержках на производство и реализацию продукции и о размерах полученной прибыли. Жесткая конкурентная борьба между производителями и потребность сохранить и расширить бизнес не только заставили собственников имущества и капитала использовать в своей деятельности достижения научно-технического прогресса, находить пути получения заемных средств, постоянно повышать эффективность работы управленческого персонала, но и привели к разделению бухгалтерии на две части — финансовую и управленческую, т.е. для внешних и внутренних пользователей.
Распространение акционерных обществ и фондовых рынков (бирж) в середине XIX в. послужило началом создания крупного финансового капитала. Его собственники стали инвесторами и поручили специалистам-менеджерам управлять применением этого капитала. Новые отношения требовали отчетности управляющих бизнесом перед собственниками, чтобы подтвердить эффективность управления. Собственники стали акционерами, их акции свободно продавались и покупались, а деньги вкладывались в развитие бизнеса. Сама собственность на капитал не только отделилась в виде акций, но и изменила правила игры из-за перехода акций от одного владельца к другому. Публичная бухгалтерская отчетность стала необходимостью, а достоверность ее подтверждалась независимым специалистом-аудитором. Инвестор-акционер на основе анализа такой отчетности мог принимать решения о том, покупать, продавать или держать акции определенной компании.
В ответ на потребности крупного современного индустриального производства возник управленческий учет, начало которого связано со всемирно известной системой Ф. Тейлора, учетом затрат по методу «стандарт-кост», бюджетированием, системой гибких смет, методом «директ-костинг».
Управленческий учет был создан инженерами и технологами, но получил современную форму благодаря трудам замечательного американского ученого-бухгалтера Роберта Энтони. Этот учет возник вследствие недостатков традиционной бухгалтерии. Было очевидно, что бухгалтерская отчетность, не может быть пригодной для управления, так как она хронически устаревает и в силу этого лишена оперативности.
Управленческий учет по мере усложнения производственных процессов сложился в современную систему к концу 40-х гг. XX в. По своему содержанию он выходит за рамки собственно учета, потому что это комплексный метод текущего и перспективного внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. В основе его большинство элементов внутрихозяйственного расчета, приспособленного к условиям рыночной экономики, т.е. управленческий учет в определенной степени можно рассматривать как отечественный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета и планирование деятельности предприятий.
Управленческий учет исторически развивался исходя из объективных потребностей производства и управления, главная задача учета — оказание информационной помощи руководителям для согласования интересов компании с интересами каждого сотрудника.
Для выполнения поставленной задачи необходима комбинированная система внутреннего управления, основу которой составляет учет, базирующийся на бухгалтерском, оперативном, производственном и налоговом учетах, при этом используются методы статистического наблюдения, экономического анализа и пр.
Такой учет может выполняться управленческой частью бухгалтерии, планово-экономическими службами организации, которые абсолютно независимы, самостоятельны, имеют определенные задачи и предназначены обеспечивать процесс управления любого предприятия оперативно-аналитической информацией. Учетная информация подготавливается таким образом, чтобы стать полезной менеджерам, служить основой для осуществления прогнозирования, планирования и регулирования.
Управленческий учет выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью фирмы. Тактика управленческого учета включает организацию, учет, контроль, мотивацию и анализ ранее принятых решений, а также ответственность за исполнение решений.
Предметом управленческого учета можно считать производственно-хозяйственную и коммерческую деятельность организации в целом и его отдельных объектов. Кроме того, предметом управленческого учета может стать деятельность некоммерческой или бюджетной организации, научно-исследовательских институтов и опытно-конструкторских бюро.
Объектами управленческого учета в настоящее время выступают затраты (издержки производства и обращения), доходы предприятия и его отдельных структурных подразделений, управленческое планирование, внутреннее ценообразование и система внутренней отчетности, к которым относятся:
1)внеоборотные и оборотные активы организации, которые обеспечивают процесс хозяйственной деятельности: основные производственные фонды, нематериальные активы, оборотные средства в части материальных затрат, предназначенных для использования в процессе производства;
2)хозяйственные процессы и их результаты, к которым относятся различные виды деятельности предприятия: снабженческо-заготовительная, производственная, финансово-сбытовая, организационная, инновационная и инвестиционная.
Управленческий учет — область знаний, в которую входят несколько прикладных экономических наук: управление предприятием, бухгалтерский учет, налогообложение, экономика фирмы, финансовый анализ, экономический анализ и пр. Он служит продолжением бухгалтерского, производственного и налогового учета. В этом его большое преимущество, так как именно на стыке наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям, технологиям, достижениям. Взаимосвязь между перечисленными видами учета обусловлена единообразием изучаемых объектов — средств труда и предметов труда, а также самого труда, т.е. материальных затрат и трудовых ресурсов. [4, стр. 71]
1.2. Принципы, задачи и функции управленческого учета
В связи с тем, что главное предназначение управленческого учета — обеспечивать достоверной информацией менеджеров организаций, ответственных за достижение конкретных результатов постановка его должна осуществляться в соответствии с принципами ответственности, адресности, достоверности, оперативности, экономности и конфиденциальности.
Ответственность. Управленческий учет обеспечивает информацию, позволяющую распределить ответственность в организации между ее руководителями и оценить влияние внутренних и внешних факторов на действия менеджеров.
Адресность. Внутренняя учетная информация должна предоставляться конкретным лицам, которые используют ее при выполнении функций контроля, оценки или регулирования.
Достоверность. Информация управленческого учета должна быть достоверной, т.е. подготовлена таким образом, чтобы вызывала доверие у пользователя.
Оперативность. Информация должна подготавливаться и представляться в оптимальные сроки, дающие возможность менеджерам своевременно отреагировать на нее и принять оптимальное управленческое решение.
Экономность. Затраты по подготовке внутрифирменной информации не должны превышать прибыль, полученную от ее использования.
Конфиденциальность. Информация управленческого учета предназначается только для узкого круга лиц и носит «закрытый характер».
С учетом особенностей управленческого учета и его отличия от других видов учета можно сформулировать его основные задачи:
1)обеспечение информацией для контроля за соблюдением целесообразности хозяйственных операций, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
2)организация учета и калькулирования затрат;
3)предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости предприятия;
4)подготовка информации для мотивации управленческих решений о прекращении или продолжении выпуска видов продукции, работ, услуг;
5)выбор наиболее эффективных путей развития предприятия;
6)организация бюджетирования.
Таким образом, учет как информационная система обеспечивает данными различные уровни управления и выполняет роль средства коммуникации между подразделениями организации. Правильно организованная система учета предполагает четкое и ясное выделение интересов всех лиц, занятых в хозяйственном процессе. Управленческий учет призван формировать такую систему показателей, которая отражает интересы не только администраторов, но и собственников и не допускает искажения существа положения дел на предприятии в угоду заинтересованной группы лиц. Управленческий учет выполняет несколько основных функций, которые связаны непосредственно с управлением деятельностью предприятия (рис. 1.l).
| Функции управленческого учета | | Прогнозирование | | |
| | | | ||
| | | | Координация | |
| | | | ||
| | Планирование | | ||
| | | |||
| | | |||
| | | | ||
| | Контроль | | ||
| | | |||
| | | | ||
| | Оценка выполнения планов | | ||
| | | | ||
| | | | Информация | |
| | | | ||
| | Регулирование | | ||
| | | |||
| | | |||
Рис. 1.1. Функции управленческого учета
Если процесс управления деятельностью предприятия состоит из планирования, контроля и стимулирования и имеет определенную логику взаимодействия функций, обусловленную последовательностью процесса управления, то и управленческий учет, являясь информационной системой коммуникаций внутри предприятия, также выполняет контрольно-управленческую и информационно-обеспечивающую функции.
При проведении социологических исследований второй половины XX в. американские ученые Э. Н. Каплан и Р. Энтони пришли к выводу, что искусство управления - это координация деятельности организации с помощью поощрений и наказаний участников коллектива. Для американской учетной школы характерно подчеркивание интересов лиц, занятых в хозяйственном процессе. Время показало, что этот подход наиболее правильный.
Система учета согласно принципам Э. Н. Каплана есть механизм распределения целей, который позволяет управлению выбирать его оперативные объекты, разделять и распределять их на все центры ответственности, т.е. разграничить ответственность за исполнение. Организация учета должна начинаться с установления модели видения предприятия менеджером и управленцем и определения своего места в нем.
По мнению Э. Н. Каплана, основные функции управленческого учета следующие:
1)обеспечение всех уровней управления данными, необходимыми для принятия управленческих решений по планированию и контролю;
2)выработка информации, служащей средством коммуникации внутри предприятия.
Информация, подготавливаемая в системе управленческого учета, базируется на финансовой информации, вместе с тем она более детализирована, и, кроме того, не обязательно выражена в денежной оценке. Особая роль управленческого учета в процессе принятия решений заключается в оценке альтернатив и организации исполнения. Использование управленческого учета позволяет решить проблему учета и контроля производственных процессов деятельности предприятия в целом и повысить обоснованность принимаемых решений.
К объектам управленческого учета можно отнести ресурсы предприятия и результаты его деятельности.
Таблица 1.1.
Объекты бухгалтерского учета
| РЕСУРСЫ | РЕЗУЛЬТАТЫ |
| -средства труда | - готовая продукция, незавершенное производство, объемы продаж |
| -предметы труда | - затраты на реализацию, на внереализационные результаты, напрочую реализацию |
| -трудовые ресурсы | - прибыль от продукции, внереализационные доходы |
| -финансовые ресурсы | - Финансовые результаты |
| -инвестиционные ресурсы | -вложения капитала в развитие производства |
| -инновационные ресурсы | - развитие изобретательств и достижений научно-технического прогресса |
Управляя материальными и трудовыми ресурсами, можно влиять на формирование финансовых результатов деятельности организации. Имея оперативную, тактическую и стратегическую информацию, которая в основном касается будущего, можно выбрать наиболее оптимальные пути инвестирования капитала в реконструкцию действующих или в создание новых предприятий, финансирование научных разработок новых поколений техники и технологии и пр. [8, стр. 149]
1.3. Виды учета в финансово-экономической системе учета организации
Существует множество видов учета. Учет — это установление чего-нибудь, его измерение и регистрация с количественной и качественной стороны. Он обеспечивает постоянную информацию обо всех сферах хозяйственной деятельности и общественной жизни. Учет является составной частью управления экономическими процессами и объектами.
Оперативный, или производственный учет используется для контроля за отдельными явлениями финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею.
Оперативный учет связан с наблюдением за ходом производственных процессов и хозяйственной деятельности и заключается в сборе и регистрации данных, необходимых для оперативного управления, бухгалтерского и статистического учета. Оперативный учет основан на первичных документах: нарядах, табелях, отчетности о производстве продукции (выполнении работ), накладных, путевых листах и т.п.
Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организаций, общественной жизни и природе. Статистика не ограничивается отражением процессов материального производства. Она охватывает все стороны экономической и общественной жизни, показывает численность и состав населения, рождаемость и смертность людей, материальный и культурный уровень жизни народа, позволяет осуществить переоценку основных фондов, раскрывает инфляционные процессы, явления политической жизни страны и т.д.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении.
Он отличается от остальных видов учета документальной обоснованностью, непрерывностью во времени и сплошным характером охвата всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации. Он применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).
Финансовый учет — это система сбора и анализа учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности в основном для пользователей, не относящихся к данной организации. Для него также характерны использование системы двойной бухгалтерии, соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов.
Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. В то же время налоговый учет—это проведение самостоятельных расчетов или расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета для правильного исчисления налогооблагаемой базы.
Управленческий учет предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Управленческий учет обобщает плановую, нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.
Управленческий учет представляет собой в первую очередь аналитический учет к производственным счетам, калькуляционную систему, регистрацию положения дел внутри организации, а также перспективный прогноз — управленческое планирование и анализ хозяйственной деятельности.
Все учетные подсистемы взаимосвязаны, а каждая из них стремится удовлетворить информационные потребности своих пользователей: финансовый и налоговый учет — акционеров, инвесторов, кредитные учреждения, партнеров по бизнесу; управленческий учет — менеджеров; производственный (оперативный) учет — руководство предприятия и его технологических подразделений. В идеале каждый вид учета должен способствовать улучшению финансового состояния фирмы.
Общей информационной базой для составления регистров как финансового и управленческого, так и налогового учета служит первичный учетный документ бухгалтерского учета. В различных видах финансовых, управленческих и налоговых регистров информация производственного и бухгалтерского учета лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения бухгалтерского, управленческого и налогового учета является выбор метода расчета амортизационных отчислений, определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков готовой продукции и незавершенного производства и др.
Выполняя учетную, регулирующую, контролирующую и другие функции, все виды учета на предприятии имеют общие характеристики в принципах построения и применяемых методах и информационной базе. Непременным условием правильного ведения остальных видов учета в организации признается обеспечение достоверности производственного учета. Для управленческого учета обязательны:
- подготовка информации на основе однократного использования первичной информации и оправдательной внутренней документации и отчетности;
- единство методического обеспечения и исходной информации; базирование учета на законодательной и нормативно-справочной информации;
- соответствие учета утвержденной учетной политике предприятия. [5, стр. 144]
2. Формирование управленческого учета на основе баланса предприятия
2.1. Понятие и виды бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемного капитала, а также эффективность их привлечения.
Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды по каждому выбранному признаку. Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство активов и пассивов не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов, посредством увеличения суммы обязательств организации. Внесение вкладов в уставный капитал организации отражается в итоге посредством увеличения размера активов и увеличения размера собственного капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму. Помимо записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь место и проводки, оформляемые в рамках одной стороны
На основе изучения баланса внешние пользователи могут: принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений, целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и т. д.
При анализе бухгалтерского баланса необходимо в первую очередь установить, какие изменения произошли в его активе и пассиве за анализируемый период, и дать оценку этим изменениям .
На практике существуют различные виды балансов. В табл. 2.1 приведена одна из возможных их классификаций. [7, стр. 204]
Таблица 2.1
Классификация бухгалтерских балансов
| Признаки классификации | Виды бухгалтерского баланса |
| По срокам составления | Вступительный - составляется на момент возникновения юридического лица и отражает имущественную массу, внесенную в качестве вклада в УК. Текущий – формируется в течение всего времени существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на начало периода), промежуточный (включается в состав промежуточной отчетности), конечный (в конце финансового года, включается в состав годовой отчетности - генеральный). Заключительный – составляется на дату окончания функционирования организации, при реорганизации. Санируемый – составляются с целью выявления реального финансового положения, когда предприятие находится в состоянии банкротства. Ликвидационный - составляется при ликвидации организации с целью формирования информации об имуществе, которое будет распределяться между кредиторами. Разделительный – формируется при реорганизации в форме разделения на основе заключительных балансов. Объединительный - формируется при реорганизации в форме присоединения, слияния на основе заключительных балансов. |
| По источникам составления | Инвентарный - составляется на основании инвентаризации имущества и обязательств организации. Книжный – составляется на основе данных бухгалтерского учета, основа – Главные книги. Генеральный - составляется на основе данных Главной книги, которые подлежат обязательной инвентаризации. |
| По объему информации | Индивидуальный – баланс 1 юридического лица. Сводный - баланс 1 организации с различными филиалами. Консолидированный - это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях. |
| По характеру деятельности | Баланс основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу. Баланс неосновной деятельности - организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности. |
| Признаки классификации | Виды бухгалтерского баланса |
| По формам собственности | Государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств. |
| По объекту отражения | Самостоятельный - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами. Отдельный - составляют структурные единицы организаций. |
| По форме | Шахматные – к ним относятся оборотные ведомости. Горизонтальные – к ним относится бухгалтерский баланс (форма №1). Вертикальные. |
| По способу «очистки» | Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств). Баланс-нетто - это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы). |
2.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса
Одной из основных форм годовой отчётности является бухгалтерский баланс. Для его заполнения подсчитываются обороты по счетам и выводятся остатки на конец последующего месяца отчётного квартала.
В разделе 1 «Внеоборотные активы» баланса представлены группы статей:
1) «Нематериальные активы», в соответствии с ПБУ-14 состоят из:
- объектов интеллектуальной собственности,
- исключительных прав, принадлежащих организации и использующейся в производственной или управленческой деятельности,
- организационных расходов, связанных с организацией деятельности предприятия,
- деловая репутация фирмы - это разница между покупной ценой организации, как имущественного комплекса в целом и стоимостью всех её активов и обязательств по бухгалтерскому балансу,
- остаточная стоимость нематериальных активов.
2) «Основные средства» - отражается имущество, которое учитывается на счёте 01 «Основные средства» за вычетом «Амортизация основных средств». В соответствии с ПБУ – 6 к основным средствам относятся: активы организации стоимостью более 10 000 рублей со сроком эксплуатации более 12 месяцев.
3) «Незавершённое строительство» - показываются остатки по счёту 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Так же отражаются авансы, выданные застройщикам и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением капитальных вложений, затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря.
Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершённое строительство» приводится в форме № 5.
4) «Доходное вложение в материальные ценности» - используются данные счёта 03. По данной статье учитывается стоимость имущества, которая организация собирается использовать для передачи в аренду или лизинг, объекты жилфонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество не используется по первоначальному назначению, то его стоимость переносится на счёт 01 «Основные средства» или счёт 10 «Материалы».
5) «Долгосрочные финансовые вложения» - это суммы инвестиций предприятия на срок более 1 года в ценные бумаги других организаций, уставные капиталы других организаций, так же суммы долгосрочных займов, предоставленных другим организациям. Для заполнения строки используют данные счетов 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
6) «Отложенные налоговые активы» - это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным, исчисленным с балансовой прибыли (ПБУ-18). Отложенный актив показывает, насколько нужно будет снизить сумму этого налога в следующем отчётном периоде. Он рассчитывается как произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу.
7) «Прочие внеоборотные активы» - отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе 1 баланса.
Раздел 2 «Оборотные активы»баланса представлен следующими группами статей:
- «Запасы» - отражается стоимость всех материальных запасов и затрат организации. Для заполнения строки: «Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности» используются данные счёта 10 и 16; «Животные на выращивании и откорме» - счёт 11; «Затраты в незавершённом производстве» - счета 20, 21, 23, 29, 44, 46. В неё входит продукция, которая не прошла все стадии обработки. В статье «Готовая продукция» и «Товары для перепродажи» показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость остатка произведённой продукции, используются данные счёта 43. Так же отражается стоимость товаров, приобретённых для перепродажи – счёт 41. В статье «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости продукции, отгруженной покупателям. Статья «Расходы будущих периодов» включает суммы расходов понесённых фирмой в отчётном периоде, но относящиеся к её деятельности в будущем периоде – счёт 97.
- «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты» и « Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты» данные показываются раздельно. Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу (форма № 5). Дебиторская задолженность ранее отражённая как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчётном году может быть отражена на начало отчётного года как краткосрочная, о чём делают записи в «Пояснительной записке» [15].
- «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные займы, вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги на срок не более 1 года.
- «Денежные средства» включает в себя «Кассу», «Расчётные счета», «Валютные счета», где по ним отражаются остатки денежных средств в кредитных организациях. Если предприятие располагает валютой, то она пересчитывается по курсу ЦБ РФ на конец отчётного периода.
Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации и состоит из статей:
- «Уставный капитал». В нём показывается сумма УК предприятия, зафиксированная в учредительных документах. Его увеличение или уменьшение фиксируется в балансе после того, как будут внесены изменения в документах.
- «Добавочный капитал» - отражается эмиссионный доход при продаже своих акций по цене вше номинала, увеличение стоимости основных средств после их переоценки.
- «Резервный капитал» - включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ.
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:
- «Займы и кредиты» – отражается остаток заёмных средств, которые фирма получила на срок более года.
- «Отложенные налоговые обязательства» – согласно ПБУ 18/2 это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным, исчисленным с балансовой прибыли.
- «Прочие долгосрочные обязательства» - отражаются все суммы, которые не вошли в 4 раздел баланса.
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства».
Данный раздел включает в себя следующие виды статей:
1) «Займы и кредиты» - отражается остаток заёмных средств, которые фирма получила на срок менее одного года.
2) «Кредиторская задолженность». В неё входят:
- «Поставщики и подрядчики» - отражается непогашенная задолженность организации за поступившие ТМЦ.
- «Задолженность перед персоналом организации» - включается задолженность по начисленной зарплате, социальным и компенсационным выплатам.
- «Задолженность по налогам и сборам» - отражается задолженность по единому социальному налогу, которая подлежит к уплате в федеральный бюджет.
- «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - отражается задолженность перед ПФ, ФСС, ФОМС. Указываются начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, страхование от несчастных случаев и часть ЕСН, причитающаяся к уплате в ПФ, ФСС, ФОМС.
- «Прочие кредиторы» - отражается задолженность по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной заработной плате, по подотчётным лицам.
3) «Задолженность перед участниками по выплате доходов» - показывается сумма задолженности организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, процентам по акциям, облигациям.
4) «Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам.
5) «Резервы предстоящих расходов» показываются суммы резервов, образуемых организацией на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату вознаграждений по итогам года и выслугу лет, гарантийные ремонт и обслуживание.
Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах, о ТМЦ, принятых на ответственное хранение, о товарах, принятых на комиссию, об износе жилищного фонда, о нематериальных активах, полученных в пользование, и пр.
Структура баланса, подразумевающая выделение тех или иных разделов и статей, может быть различной; в настоящее время она имеет следующий вид (табл. 2.2)
Таблица 2.2
Представление бухгалтерского баланса
| Активы | Пассивы |
| Внеоборотные активы | Капитал и резервы |
| Оборотные активы | Долгосрочные обязательства |
| | Краткосрочные обязательства |
Основными факторами, определяющими финансовое состояние предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной и хозяйственной деятельности в целом, то можно сказать, что финансовое положение определяется наиболее обобщающим показателем. Следовательно, отчет о прибылях и убытках также привлекается для анализа финансового состояния. [5, стр. 243]
2.3. Способы и методы анализа бухгалтерского баланса
Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении организации. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например в случае ликвидации организации. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции.
Анализ проводится по балансу (форма №1) с помощью одного из следующих способов:
- анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
- строится уплотненный сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
- производится дополнительная корректировка баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.
Анализ непосредственно по балансу — дело довольно трудоемкое и неэффективное, так как слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.
Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём уплотнённых отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчёты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. В число исследуемых показателей обязательно нужно включать следующее:
1. Общая стоимость имущества организации, равняя итогу баланса минус убытки;
2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела I баланса;
3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела II баланса;
4. Стоимость материальных оборотных средств;
5. Величина собственного капитала организации, равная итогу раздела IV баланса;
6. Величина заёмного капитала, равная сумме итогов разделов V и VI баланса;
7. Величина собственных средств в обороте, равная разнице между оборотными активами и текущими обязательствами.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ – представление финансового отчёта в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.
Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:
- переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учётом отраслевой специфики и других характеристик;
- относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчётности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчётной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных её показателей.
Трендовый анализ – часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации. Определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Это самый простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне отдельной организации расчётным периодом времени является месяц или квартал.
Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счёт любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределённой прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности .
Исследование изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Например, увеличение доли оборотных средств в имуществе может свидетельствовать:
- о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
- об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической мобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
- о сворачивании производственной базы;
- об искажение реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учёта и т.д.
В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:
1) валюта баланса в конце отчётного периода увеличилась по сравнению с началом;
2) темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;
3) собственный капитал предприятия превышает заёмный и темпы его роста выше, чем темпы роста заёмного капитала;
4) темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые;
5) доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10 %. [3, стр. 108]
Глава II Практический пример внедрения системы управленческого учета на предприятии.
В качестве иллюстрации ко всему сказанному выше рассмотрим процесс реорганизации системы управленческого учета на промышленном предприятии с разветвленной филиальной структурой, на котором работает порядка 5,5 тыс. человек.
Проблемная ситуация: Мы уже говорили о том, что на разных уровнях управления необходимы различные виды информации. Характерной особенностью рассматриваемого предприятия является то, что, во-первых, информация требуется на разных уровнях управления (участок, филиал, центральный офис), а, во-вторых, - для разных функциональных подразделений предприятия (например, финансовый отдел, отдел сбыта, экономический отдел).
У предприятия существует разветвленная филиальная сеть, и поэтому процесс подготовки информации осуществлялся по следующей схеме: после получения указания руководства об объеме и виде необходимой информации составлялся макет документа, который рассылался по филиалам. В свою очередь филиалы данную форму рассылали по участкам, где и проходило ее заполнение. Затем готовые отчеты участков обобщались в филиалах и передавались в центральный офис, где проходила их окончательная обработка. Если форма подачи информации не совсем устраивала ее пользователей, то весь процесс повторялся заново.
Учитывая большое количество различных отделов и служб, которые регулярно запрашивали подобную информацию, нагрузка на персонал участков была колоссальной, и сроки подготовки отчетов и заполнения всех этих документов часто срывались. Стоит отметить, что зачастую информация, запрашиваемая разными подразделениями, содержала общие данные только в разных комбинациях. Это, кстати, характерно для многих крупных структур холдингового типа.
Часто, чтобы сократить время подготовки информации, данные передавались в оперативном порядке по телефону, что сказывалось на достоверности информации.
Таким образом, главной проблемой учета на рассматриваемом предприятии было отсутствие у руководства своевременной и точной информации о положении дел вследствие слишком большой длительности процесса сбора и обработки данных.
Поиск выхода из сложившейся ситуации: Проведя диагностику состояния управленческого учета на предприятии и проанализировав подготавливаемую информацию, команда преобразователей пришла к выводу, что в сложившейся ситуации наиболее оптимальным решением будет ежедневное формирование базы всех данных в электронном виде с возможностью для пользователей самостоятельно формировать все необходимые отчеты. В филиалах на тот момент уже существовало разработанное собственными силами подразделений программное обеспечение, но оно везде было разнотипным и не удовлетворяло все возрастающим требованиям. Учитывая масштабы предприятия и объемы выполняемых задач, было принято решение о внедрении корпоративной информационной системы. За основу была принята одна из российских платформ.
Кроме того, руководство предприятия часто запрашивает информацию, в которой фигурируют одни и те же данные, но в разных комбинациях. Таким образом, формы отчетов регулярно требуются разные. Поэтому было принято решение доработки программного обеспечения, в результате чего у пользователей появилась возможность самостоятельно создавать отчеты в рамках информационной системы (т.е. с автоматической обработкой данных) по принципу конструктора.
Внедрение системы управленческого учета: Внедрение системы в общей сложности заняло около года, доработка программного обеспечения отдельных модулей продолжалась еще в течение порядка двух лет. В процессе реализации проекта команда преобразователей столкнулась с определенными проблемами, среди которых особо стоит выделить собственно внедренческие и организационно-кадровые.
Кроме того, работа над внедрением корпоративной информационной системы позволила выявить недоработки в организации учета. Так, выявились некоторые проблемы, которые раньше объясняли недостатками ручной обработки данных, а на самом деле они были связаны с нарушением регламентов в части сроков передачи информации. Например, для отечественных предприятий достаточно характерной является ситуация, когда не совпадают отчетные данные подразделений сбыта и бухгалтерии - сбыт докладывает о полученных средствах, а они еще не показаны в бухгалтерской отчетности.
Та же ситуация была и в данном случае, причем она оказывала достаточно сильное влияние на достоверность информации о реализации. Причиной этому было несвоевременное отражение бухгалтерией поступивших средств (платежных поручений и векселей) в базу данных программы и затягивание закрытия бухгалтерского баланса в целом по предприятию.
Проблемы, связанные с внедрением изменений:Одна из проблем, с которой столкнулась команда преобразователей, - проблема унификации формы предоставления исходной информации. Мы уже говорили о том, что существовавшее на момент внедрения программное обеспечение в подразделениях предприятия было разнотипным, соответственно в каждом из них предъявлялись свои требования к формату базы данных (т.е. использовался разный шрифт, порядок цифр, сокращения в заголовках и т.д.). Поэтому первое, что пришлось сделать, - привести все исходные данные к единому знаменателю, унифицировав их.
Также вскоре выяснилось, что использовался неоднородный подход к сортировке информации - в разных подразделениях применялись разные критерии, что тоже влияло на достоверность формируемых данных.
Стоит также отметить, что в течение периода перехода на новое программное обеспечение возросла нагрузка на сотрудников в связи с необходимостью одновременно поддерживать старую и новую базы данных.
На первом этапе внедрения информационной системы пересекающиеся данные в разных отчетах часто были противоречивы, и поэтому приходилось их регулярно выверять. Учитывая большие объемы обрабатываемой информации, процесс наладки регулярного потока достоверных данных занял достаточно много времени - около 12 месяцев.
Следствием такого длительного внедрения являлось то, что сотрудники предприятия долгое время не пользовались возможностями информационной системы, предпочитая старые методы, которые были более привычными (не надо разбираться как пользоваться системой) и надежными (нет необходимости перепроверять данные). И это несмотря на то, что подобные способы отнимали гораздо больше времени!
Организационно-кадровые проблемы: Кроме вопросов, связанных с внедрением изменений, команде преобразователей пришлось столкнуться с рядом организационных и кадровых проблем. Так, существенное влияние на сроки запуска системы оказал недостаток квалифицированного IT-персонала в подразделениях компании, что в принципе является достаточно стандартной проблемой для отечественных предприятий.
Определенные трудности у персонала вызвало и освоение вычислительной техники вкупе с программным обеспечением. Несмотря на то, что проводилось централизованное обучение работников навыкам общения с информационной системой, ряд сотрудников оказался неготовым к освоению новых методов работы.
Через некоторое время после внедрения системы появилась еще одна проблема. После того как информационная система начала функционировать в рабочем режиме, отпала необходимость в той части персонала, которая регулярно готовила данные отчеты на бумаге. Соответственно возник вопрос: что же делать с этими людьми? По вполне объективным причинам ротация и сокращение кадров при проведении преобразований неизбежна и практически ни одно серьезное нововведение не обходится без данного процесса. Поэтому нужно готовиться к этим проблемам заранее.
Полученный результат: Что же получилось в итоге? Удалось сократить более чем в 3 раза время подготовки информации, повысив ее достоверность. Так, если раньше данные предоставлялись в основном укрупненно без расшифровки по составляющим, то сейчас стало легко проверить каждую операцию, в связи с чем оказалось практически невозможным сокрытие или искажение информации. В настоящий момент каждый из пользователей центрального аппарата имеет возможность самостоятельно сформировать необходимые ему данные, не запрашивая их у других подразделений (при этом контроль доступа обеспечивает нужную степень безопасности). Помимо этого, появилась возможность снизить нагрузку на нижние звенья предприятия в части подготовки отчетной информации, что позволило им больше времени уделять исполнению своих прямых служебных обязанностей.
Заключение
Основными задачами управленческого учета являются: обеспечение информацией для контроля за соблюдением целесообразности хозяйственных операций, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, организация учета и калькулирования затрат, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости предприятия, подготовка информации для мотивации управленческих решений о прекращении или продолжении выпуска видов продукции, работ, услуг, выбор наиболее эффективных путей развития предприятия, организация бюджетирования;
Бухгалтерская отчетность является важной информационной базой для оценки финансового положения предприятия. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации.
Значение составления и представления бухгалтерской отчетности определяется рядом законодательных и иных правовых актов. Информационная функция бухгалтерского учета и финансовой отчетности играет значимую роль в экономике, в частности она обеспечивает эффективную конкуренцию на рынке капитала.
Основное достоинство рыночной экономики состоит в рациональном использовании ограниченных ресурсов для наиболее полного удовлетворения неограниченных потребностей общества. Механизм того, каким образом рынок это обеспечивает, объясняется теоретическими моделями микроэкономики. Одна из основных и общая почти для всех моделей посылок или условий. Это совершенная информированность участников рыночных взаимоотношений. При невыполнении данной посылки рыночный механизм перестает работать эффективно на благо общества и начинает работать искаженно. [6, стр. 122]
Следовательно, бухгалтерская отчетность становится важнейшим инструментом построения рыночной экономики.
При этом при анализе финансового состояния предприятия, который проводится в целях выявления недостатков в работе предприятия, причин их возникновения и разработки конкретных рекомендаций по улучшению деятельности, основным источником информации выступает бухгалтерский баланс.
Таким образом, анализ бухгалтерского баланса предприятия является важным инструментом выявления его места в рыночной среде, что обусловило выбор данной темы работы.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г., № 129-ФЗ //СЗ РФ, 1996, № 48.
2. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от 29 июля 1998г., №34н.
3. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2006 – 701 с.
4. Конрабаева Е.А. Концептуальные основы составления финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 2008 – 560 с.
5. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 3-е изд. – СПб.: Питер, 2008 – 450 с.
6. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. /Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2008 - 320 с.
7. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. Финансовый анализ. /Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005 – 460 с.
8. Сухарев И.Р. Практика российского бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет, 2009 – 342 с.
