4.4.  Планирование заработной платы

Сложившаяся за долгие годы система управления экономикой привела к возникновению феномена отчуждения трудящихся от средств производства. Выражается это в том, что доходы трудовых коллективов и отдельных работников практически не зависели и не зависят от эффективности использования ресурсов. В силу этого трудящиеся относятся к ним не по-хозяйски. В этих условиях как никогда остро стоит вопрос, на который экономическая наука и практика не дали до сих пор ответа: каким образом заинтересовать людей, побудить их работать эффективно, экономить живой и овеществленный труд, своевременно и качественно выполнять свои задачи.

Заработная плата – совокупность вознаграждений в денежной или (и) натуральной форме, полученных работниками за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время. Поскольку источником выплаты заработной платы является национальный доход, то величина фонда заработной платы трудового коллектива, каждого работника должна быть поставлена в прямую зависимость от достигнутых конечных результатов. Планирование заработной платы должно обеспечить:

·               рост объема производимой продукции (услуг, работ), повышение эффективности производства и его конкурентоспособности;

·               повышение материального благосостояния трудящихся.

Планирование фонда заработной платы включает расчет суммы фонда и средней заработной платы как всех работников предприятия, так и по категориям работающих.

Исходные данные для планирования фонда заработной платы:

·    производственная программа в натуральном и стоимостном выражении и ее трудоемкость;

·    состав и уровень квалификации работников, необходимых для выполнения программы;

·    действующая тарифная система;

·    применяемые формы и системы оплаты труда;
·    нормы и зоны обслуживания, а также законодательные акты по труду, регулирующие заработную плату (род выплат и доплат, учитываемых при оплате труда).

В состав фонда включается основная и дополнительная заработная плата. К основной относится оплата труда за выполненные работы. Она включает сдельную заработную плату, тарифный фонд заработной платы, премии.

К дополнительной заработной плате относятся такие выплаты работникам предприятий, которые производятся не за выполненную работу, а в соответствии с действующим законодательством (доплаты за работу в ночное время, бригадирам, за сокращенный рабочий день подросткам и кормящим матерям, оплата очередных и дополнительных отпусков, выполнение государственных обязанностей, оплату за обучение учеников).

В плановый фонд заработной платы не включаются доплаты за отклонения от нормальных условий труда (плата за сверхурочные работы, простои, брак и т.п.).

В действующей практике используются разнообразные методы формирования фонда оплаты труда как в целом по предприятию, так и по структурным подразделениям. Следует отметить, что наилучшим образом эту задачу может решать нормативный метод формирования фонда оплаты труда. Именно данный метод использует большинство компаний в странах с развитой рыночной экономикой. Однако он может быть действенным лишь при наличии следующих условий: во-первых,  нормативы должны быть стабильные, долговременные, изменяться лишь в случае влияния на объем производства факторов, не связанных с трудовыми условиями коллектива. Во-вторых, нормативы формирования фонда оплаты труда должны быть не индивидуальные, а групповые.

Механизм регулирования расходов на оплату содержит следующие элементы:

·               порядок определения нормируемой величины расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции;

·               порядок налогообложения расходов на оплату труда, превышающих нормативную величину.
В странах с развитой рыночной экономикой в качестве важнейшего средства достижения равновесия в области занятости и повышения экономической эффективности производства многие специалисты рекомендуют переходить к гибкой заработной плате. На уровне народного хозяйства под этим понимается изменение заработной платы в зависимости от динамики экономических показателей развития страны в целом (валового национального продукта, производительности труда, инфляции, внешнеторгового баланса), а на уровне предприятия – увязка заработной платы с итогами его хозяйственной деятельности, эффективностью производства, что весьма эффективно реализуется через коллективный договор.

В нем необходимо четко сформулировать принципы, порядок оплаты труда всех категорий работающих, установить прямую зависимость размера оплаты труда от достигнутых конечных результатов.

Для достижения высоких конечных результатов оплату труда руководителей, специалистов, рабочих в условиях рыночной экономики целесообразно строить на следующих принципах.

Во-первых, основным критерием дифференциации заработной платы по предприятиям, работникам должен быть конечный результат их труда. Повышение заработной платы следует производить лишь в меру роста конечных результатов труда коллектива.

Во-вторых, необходимо обеспечивать опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы, так как это является непременным условием нормального развития производства, производительных сил. Напомним, что одной из главных задач экономического регулирования в Японии является контроль за индексом стоимости рабочей силы.

В-третьих, целесообразно сочетать индивидуальную и коллективную заинтересованность и ответственность в результатах труда.

В-четвертых, механизм оплаты труда должен стимулировать повышение квалификации работников, учитывать условия труда.
В-пятых, системы оплаты труда должны быть простыми, понятными всем работникам.

При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей. При этом необходимо, прежде всего, иметь в виду функциональные обязанности руководителей. Их главная задача заключается в том, чтобы обеспечить неуклонный рост объема производства (услуг) высококачественной продукцией при минимальных затратах ресурсов на основе ускорения научно-технического прогресса, использования передового опыта. В центре внимания руководителей должны быть вопросы социального развития коллектива, условия труда и быта работников.

Кроме того, решая вопросы оплаты труда, нужно иметь в виду следующие четыре фактора:

1)            финансовое положение предприятия;

2)            уровень стоимости жизни;

3)            уровень заработной платы, которую выплачивают конкуренты за такую же работу;

4)            рамки государственного регулирования в этой области.

В практике используются две формы оплаты труда – сдельная и повременная, а также множество систем. Первая основана на определении сдельных расценок с учетом разряда выполняемой работы и тарифной ставки первого разряда. Сдельная заработная плата рабочих основана на оплате труда в прямой зависимости от его результатов, выраженных в произведенной продукции, или выполненных операций.

При повременной форме оплаты труда заработок зависит от разряда рабочего и количества отработанных часов. Применение повременной оплаты труда может стимулировать высокоэффективный труд только при наличии нормируемых заданий, т.е. повременная заработная плата должна выплачиваться при условии

выполнения установленного объема работ или выпуска определенного количества продукции с высоким качеством.

В настоящее время чисто сдельная и повременная оплата труда используется крайне редко. Существующие методы оплаты труда основаны на использовании разных систем премирования. При этом показателями премирования, как правило, являются достижения или перевыполнение дневной нормы выработки, обслуживания, совмещение различных видов деятельности, уровень квалификации, а также условия труда.

Системы оплаты труда должны быть в постоянном развитии. Администрации предприятия совместно с профсоюзной организацией целесообразно систематически оценивать эффективность средств на оплату труд

          Основными показателями плана по труду являются:

·    численность работников по основным производственным группам,

·    среднемесячная заработная плата одного работника,

·    фонд оплаты труда и производительность труда.

Раздел 5. Планирование себестоимости продукции
      Одной из важнейших задач управления является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства  продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

      Себестоимость продукции является качественным показателем, концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации. Ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится

как предприятию, так и всему обществу.

      В себестоимость продукции, в частности включаются:

1) затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и другое;

2) расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и другое;

3) расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геолого-разведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).  

     Кроме того, в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи  материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).

 Существует два способа определения себестоимости. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам, во втором случае затраты группируются по статьям,  на основании этой группировки составляется калькуляция, здесь затраты группируются в зависимости от места возникновения и направления использования.   Для самого предприятия важна достоверная информация о структуре себестоимости - предприятие получает возможность влиять на нее, т.е. управлять своими издержками.

     В зависимости от того, какие затраты включались в себестоимость   продукции, в экономической литературе выделяют ее виды:

   1 цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

   2 производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

   3  полная себестоимость – производственная себестоимость,  увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. 

Процесс формирования полной себестоимости:


   Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия.

   Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В расчеты плановой себестоимости включаются  максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом

 на предстоящий период. Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Понятие калькуляции и калькулирования. Виды калькуляции
.

      В русском языке слово «калькуляция» (лат. Calculatio - вычисление) появилось во второй половине XIXв.  и означает исчисление себестоимости.
           Зарождение  калькуляции  непосредственно связано с развитием производительных сил общества. В условиях рабовладельческого строя, формирующиеся товарно-денежные и кредитные отношения  велись по схеме.

       Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

     Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

     В современной литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. Конечным результатом калькулирования  является составление калькуляций.

   Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу  продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

    В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

  Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

  Сметная   калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

 

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

   Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. 

Принципы калькулирования и  его объект.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:

1.     Научно обоснованная классификация затрат на производство. Для отдельных отраслей промышленности, а также ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

2.     Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты учета калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

     Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды            продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

     В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в энергетической, газовой, нефтяной и т.д.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Например, в текстильной отрасли объектами учета затрат становятся отдельные переделы – прядение, ткачество, отделка, а объектом калькулирования – готовая продукция, т.е. ткань. Другими словами, выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

   Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности – 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве – тонна литья определенного вида, в консервной промышленности – условные банки);  единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы – одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться  при калькулировании промежуточных продуктов

3.     Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления.  Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) поступили или перечислены в данном периоде.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство и по капитальным вложениям.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Итак, калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учёта на предприятии. В условиях самостоятельного планирования предприятиями номенклатуры  продукции и свободных (рыночных) цен возрастает значимость калькулирования себестоимости продукции, вырабатываемой на предприятиях.

Грамотно организованный учет затрат  позволяет вести оперативный анализ себестоимости по статьям затрат и принимать своевременные меры по снижению стоимости выпускаемой продукции (производимых работ, выполняемых услуг), что даёт возможность влиять на их рыночную конкурентоспособность.

Необходимо повысить заинтересованность организаций в использовании учётной информации  о затратах и составлении калькуляции  для целей оперативного руководства и управления. Более детальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг) позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьи расходов  и умело составить отчёт о производственных затратах, а это, в свою очередь, создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

По ряду признаков цены подразделяются на отдельные виды. Рассмотрим основные, широко распространенные виды цен.

На цены накладывает отпечаток вид торговли товарами и услугами, посредством которого реализуются товары, масштабы торговых операция и характер реализуемого товара. По этим признакам цены делятся на оптовые, розничные, закупочные и тарифы.

Оптовыми называются цены, по которым продукция реализуется крупными партиями, в условиях так называемой оптовой торговли. Система оптовых цен применяется в торгово-сбытовых операциях между
предприятиями, а также при реализации продукции через специализированные магазины и сбытовые конторы оптовой торговли, на торговых биржах и в любых других торговых организациях, продающих товары оптом, в значительном количестве.

В сложившейся российской торговой практике было принято различать цены применительно к продукции производственно-технического назначения и так называемые отпускные цены применительно к продукции потребительского назначения.

Обычно по оптовым ценам предприятия-производители реализуют продукцию либо друг другу, либо торговым посредникам. Чаще всего необходимость в оптовой продаже возникает, когда производство продукции локализовано в ограниченном количестве пунктов, а сфера потребления имеет обширный радиус.

Розничными принято называть цены, по которым товары продаются в так называемой розничной торговой сети, то есть в условиях их продажи индивидуальным покупателям, при относительно небольшом объеме каждой продажи. По розничным ценам обычно реализуются товары народного потребления населению и в меньшей мере – предприятиям, организациям, предпринимателям.

Посредством торговли по розничным ценам чаще всего обслуживаются конечные потребители, домашние хозяйства,  граждане.

Розничная цена обычно выше оптовой на величину торговой надбавки, за счет которой компенсируются издержки обращения в розничной торговле, и создается прибыль организаций и учреждений розничной торговли.

Закупочные цены – это цены государственных закупок продукции у предприятий, организаций, населения. В российской экономической практике были и в определенной степени продолжают быть распространенными государственные закупки сельскохозяйственной продукции у ее производителей по закупочным ценам для продовольственного снабжения городского населения, районов Крайнего Севера, армии и создания
государственных резервов. Однако в принципе термин «закупочные цены» можно трактовать гораздо более широко, применительно ко всем видам государственных закупок.

Определенной спецификой обладают цены на услуги, представляющие виды деятельности, при которых не создается продукт в его материально-вещественной форме, но изменяется качество имеющегося продукта. Чаще всего производство услуги совпадает с началом ее потребления. Специфичность услуг как вида деятельности накладывает отпечаток на формирование ценна услуги, именуемых тарифами (расценками). При установлении тарифов на услуги учитывается не только объем работ, но и временной фактор, существенную роль играет качество. Типичными примерами тарифов являются уровень оплаты коммунальных и бытовых услуг, плата за телефон, за пользование радио и телевидением.

По степени и способу регулирования цены разделяются на группы:

-                                 жесткофиксированные (назначаемые);

-                                 регулируемые (изменяемые);

-                                 договорные (контрактные);

-                                 свободные (рыночные).

Жесткофиксированные, твердые цены назначаются органами ценообразования или другими государственными органами, их уровень фиксируется документально. Ни производители, ни продавцы товара не обладают правом изменить величину такой цены в какую-либо сторону, такое изменение преследуется по закону. В централизованно управляемой экономике назначаемые цены имеют широкое распространение, они известны под названием государственных. Государственные органы ценообразования обладают монопольным правом назначать и изменять государственные цены, повышать или снижать их. Система государственного ценообразования широко использовалась в Советском Союзе. Не следует думать, что государственные цены назначались произвольным образом. В основе такого ценообразования обычно лежит затратный принцип, то есть цена рассчитывается как сумма

затрат на производство и обращение единицы продукции, к которым прибавляется нормативная прибыль или из которых вычитается государственная ценовая дотация.

Регулируемые цены называются так потом, что их величина регулируется государственными органами. При регулировании воздействие со стороны государства на цены носит ограниченный, косвенный характер, осуществляется посредством воздействия на изменение спроса и предложения товара. К примеру, при необходимости установления более высокой цены на товар в целях стимулирования развития данного вида производства государство может уменьшить налоги, уплачиваемые покупателями, потребителями этой группы товаров, что приведет к расширению спроса на товар и соответственно  к повышению цен на него. Таким же образом можно способствовать снижению цен. Иногда регулирование сводится к ограничению величины цен на определенные группы товаров верхним пределом в целях расширения покупательной способности потребителей или нижним пределом в целях стимулирования развития производства.

Однако и тот и другой путь имеют ряд существенных недостатков, что и приводит к редкому использованию этого метода. Все дело в том, что государство, устанавливая, например, верхний предел цены, устанавливает его на более низком уровне, чем равновесный уровень цены, что приводит к сокращению предложения и росту спроса на товар. Итогом такого установления цены является превышение спроса над предложением товаров, то есть товарный дефицит, а следовательно, естественное желание покупателя купить недостающий товар даже по более высокой цене, что порождает черный рынок, на котором цены будут выше равновесных из-за дополнительных издержек продавцов, которые нелегальным путем продают товар (взятки, затраты, связанные с приобретением товара). В этом случае страдают как покупатели, которые в условиях нерегулируемости цен покупали бы товар, в конечном счете, дешевле, так и само государство, так как в условиях созданного дефицита оно занимается распределительными функциями, печатанием талонов, карточек, что приводит к дополнительным денежным затратам и социальным коллизиям. Определенный урон наносит и производителям – по низким ценам не выгодно продавать свою продукцию, и они начинают сокращать производство. Аналогично неблагоприятная картина складывается и при установлении нижнего предела цены.

Регулирование цен по величине может также проводиться путем утверждения государственными органами предельного уровня рентабельности (прибыльности). Что более соответствует тенденциям воздействия на цены в централизованной экономике. Это означает, что отношение прибыли к себестоимости (издержкам) или к цене не должно превосходить заданного уровня, скажем, 50%. Тем самым, если, к примеру, себестоимость единицы товара составила для продавца 1000 рублей, он не имеет права продавать его по цене выше 1500 рублей. Ограничения по уровню рентабельности обычно вводятся для предприятий-монополистов. В отдельных случаях задается допустимая степень отклонения реальной цены от фиксированной, базисной.

Отметим, что жесткое воздействие государственных органов на цены посредством регулирования осуществляется не только в централизованно управляемой, но и в рыночной экономике. Чаще всего в условиях экономики рыночного типа регулирование распространяет сферу своего действия на товары и услуги, имеющие жизненно важное значение для государства и общества (земля, стратегическое сырье, топливо, энергия, общественный транспорт, потребительские товары первой необходимости). Увы, приходится наблюдать и регулирование цен со стороны мафиозных структур, подчиняющих себе рынок.

Договорные цены – это цены, величина которых определена предваряющим акт купли-продажи соглашением, документально зафиксированным контрактом между продавцами и покупателями. В современной практике делового сотрудничества принято выделять в договорах специальный раздел, в котором оговаривается уровень цен. В ряде случаев в договоре фиксируется не абсолютная величина цен, а диапазон цен (в пределах от и до), верхний или нижний уровень (не выше или не ниже)  либо связь с
государственными, рыночными, мировыми ценами. Оговаривается также допустимость изменения закрепленных контрактом цен вследствие, скажем, инфляции, возникновения форс-мажорных обстоятельств, принятия новых законов.

Свободные рыночные цены, как ясно из их названия, освобождены от непосредственного ценового вмешательства государственных органов, формируются по воздействием конъюнктуры рынка, законов спроса и предложения и носят название равновесных цен, то есть таких цен, при которых объем спроса равен объему предложения товаров на рынке. Теоретически, в идеале рыночные цены должны складываться в процессе свободного торга между покупателями и продавцами. Однако реально не удается избежать воздействия на процесс установления рыночных цен ряда факторов не только экономической, но и психологической природы, связанных с поведением, интересами покупателей и продавцов. В этом смысле корректно определить свободные рыночные или равновесные цены как цену, равную с оной стороны, ценности для потребителей дополнительной единицы приобретаемого блага и, с другой стороны, издержкам производства и продажи дополнительной единицы данного блага для продавца.

Переход от фиксированных государственных цен к свободным, рыночным ценам называют либерализацией цен.

Наряду с охарактеризованными выше основными видами цен в экономической практике применяется ряд других групп цен, выделяемых по самым разнообразным признакам.

В экономическом анализе, планировании и статистике, а также в исследовательских целях, наряду с текущими, действующими, фактически используются сопоставимые или, как иногда называют, неизменные цены. Использование таких цен объективно необходимо в связи с естественным изменением многих цен, процессами инфляции. К примеру, если известно, что семья тратила на питание 300 рублей, а затем стала тратить 600 рублей, это вовсе не свидетельствует о том, что члены семьи стали, есть вдвое больше и
вдвое лучше. Возможно, все дело в двукратном росте цен на продовольствие. Чтобы учесть изменение цен, надо установить, сколько денег уходило бы на питание семьи в условиях, если бы цены оставались неизменными. Отсюда и стремление применять при анализе сопоставимые, неизменные цены, используя индекс цен, то есть коэффициент перерасчета, отражающий изменение цен. По мере перехода в зону скачкообразного, зачастую неуправляемого подъема цен взамен или в дополнение к индексу цен стал чаще применяться показатель уровня инфляции, характеризующий, на сколько процентов увеличиваются цены за определенный период. Показатель уровня инфляции в процентах равен процентному индексу роста цен за соответствующий период, уменьшенному на 100%. Индекс цен есть показатель роста, а уровень инфляции – прироста цен.

В этих же целях иногда применяются реальные цены, которые представляют собой цену в денежном выражении относительно общего уровня цен. В ходе принятия потребительских решений покупателя интересуют и относительные (сравнимые) цены, то есть цена данного товара по сравнению с ценой некоторого другого родственного товара или того же товара в другом регионе. С этой целью устанавливается отношение цен. Чаще всего определяется отношение цен взаимозаменяемых товаров, именуемых субститутами.

В процессе проектирования новых видов изделий и объектов для производства вновь осваиваемой продукции, товаров, услуг, материалов, полуфабрикатов, энергии используются проектные цены. С учетом их приближенного, ориентировочного характера часто определяется предельный уровень таких новых цен в виде лимитных цен.

Применительно к объектам строительной индустрии на этапе их проектирования определяется цена строительства объекта, определяемая с учетом всех видов затрат на создание и оснащение. Такую цену принято называть сметной стоимостью, так как она исчисляется на основе смет, в которых просуммированы затраты на создание готового строительного объекта.
В более широком плане все виды цен, определяемые посредством расчетов, называют расчетными, а цены, ожидаемые в будущем, - ожидаемыми.

Ряд цен на товары и услуги фиксируется в документальной форме в виде прейскурантов, то есть указателей цен. Величины цен, представленных в таких документах, называют прейскурантными. В условиях государственного ценообразования прейскурант, ценник был основным, иногда первичным документом. В рыночной экономике прейскурант становится справочным документом.

В ходе осуществления планово-управленческих работ используются прогнозные и плановые цены, смысл и назначение которых ясны из их названия. Довольно часто вид цены предопределялся видом рынка, на котором она образуется. По этому признаку выделяются биржевые, аукционные, комиссионные цены. В России советского и постсоветского периода было принято говорить и все еще говорят о ценах так называемого колхозного рынка и о кооперативных ценах (устанавливаемых кооперативными организациями).

Наличие различных цен на однотипные товары в разных странах приводит к необходимости использования мировых цен, то есть цен мирового рынка. Мировые цены представляют собой либо реально действующие на всемирном рынке цены на товары дынной группы, либо цены, признанные на определенный период со стороны организаций, ведающих международной торговлей, либо средние значения цен на одни и те же товары, установившихся в разных странах и регионах. Ну и особую категорию цен представляют цены неофициального, так называемого черного или теневого рынка. Чаще всего это цены на запрещенные в открытой продаже товары либо на дефицитные товары, по разным причинам отсутствующие в данный момент в свободной продаже.

План по себестоимости продукции является одним из важ­нейших разделов плана экономического и социального разви­тия предприятия. Планирование себестоимости продукции на  предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые резуль­таты можно
ожидать в плановом периоде. План по себесто­имости продукции включает в себя следующие разделы:

1.     Смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам).

2.     Себестоимость всей товарной и реализованной про­дукции.

3.     Плановые калькуляции отдельных изделий.

4.     Расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Важнейшими качественными показателями плана по себе­стоимости продукции являются:

·          себестоимость товарной и реализованной продукции;

·          себестоимость единицы важнейших видов продукции;

·          затраты на 1 руб. товарной продукции;

·          процент снижения себестоимости по технико-экономичес­ким факторам;

·          процент снижения себестоимости сравниваемой продукции.

Смета затрат на производство составляется без внутриза­водского оборота на основе расчета по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.

Затраты на сырье, основные и вспомогательные матери­алы, топливо и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную программу исходя из планового объема, норм и цен.

Общий размер амортизационных отчислений рассчитыва­ется на основе действующих норм по группам основных фондов. На основе сметы затрат определяют затраты на весь валовой и товарный выпуск. Затраты на производство валовой продукции определяются из выражения

Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде.

Расчет себестоимости единицы продукции называется кальку­ляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные.

Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную про­изводственной программой.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент ее составления. Она составляется в тех производствах, где существует нормативный учет затрат на производство.

Методы планирования себестоимости продукции. На практи­ке наибольшее распространение получили два метода плани­рования себестоимости продукции: нормативный и планирова­ние по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т.е. нормативная база предприятия.

Метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам является более предпочтительным по сравнению с нормативным методом, так как он позволяет учесть многие факторы, которые будут самым существенным образом влиять на себестоимость продукции в плановом периоде. При этом методе учитываются следующие факторы:

1)     технические, т.е. внедрение на предприятии в плановом периоде новой техники и технологии;

2)     организационные. Под этими факторами понимается совершенствование организации производства и труда на предприятии в плановом периоде (углубление специализации и кооперирования, совершенствование организационной струк­туры управления предприятием, внедрение бригадной формы организации труда, НОТ и др.);
3)     изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпу­скаемой продукции;

4)     уровень инфляции в плановом периоде;

5)     специфические факторы, которые зависят от особен­ностей производства. Все эти факторы в конечном итоге влияют на объем выпуска продукции, производительность труда (выработку), изменение норм и цен на материальные ресурсы.
Раздел 6 Планирование прибыли и рентабельность

 В народнохозяйственной практике и экономической литературе денежными накоплениями называют чистый доход общества, реализуемый в денежной форме на предприятиях сферы материального производства. Чистый доход – это категория производства, связанная с процессом деления труда на необходимый и прибавочный.  Прибавочный продукт -  это продукт, созданный трудом людей на предприятии, который выступает как  чистый доход общества.

      В любом общественном производстве труд всегда делится на две части – необходимый и прибавочный труд, продукт которого всегда служит удовлетворению общих общественных потребностей.

      Прибавочный продукт всегда выступает в двух формах: натурально-вещественной (в виде определенной массы потребительской стоимости) и стоимости. В условиях товарно-денежных отношений стоимость прибавочного продукта (чистый доход общества) реализуется в денежной форме и обособляется в самостоятельную категорию -  денежные накопления.

       Денежные накопления реализуются в виде прибыли, акцизов, налога на добавленную стоимость, отчислений на социальное и медицинское страхование и пр. Большая часть денежных накоплений реализуется в форме прибыли. По экономическому содержанию прибыль есть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта. Как финансовая категория прибыль выполняет функции: воспроизводственную, стимулирующую и контрольную.

       Воспроизводственная функция  -  один из источников финансирования расширенного воспроизводства.

       Стимулирующая  -  источник образования поощрительных фондов и социального  развития коллектива.

       Контрольная  -  один из основных показателей результативности хозяйственной деятельности предприятия.

       Прибыль  - важнейшая финансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

       
Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей  и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

         Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не  отражают реального притока  денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

       На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

1.                      как результаты (прибыль или убыток) от  реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

2.                      как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета Прибылей и убытков без предварительной записи на каких-либо других счетах.

           Основными показателями прибыли являются:

 общая прибыль (убыток) отчетного периода -  балансовая прибыль (убыток);

 прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

 прибыль от финансовой деятельности;

 прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;

 налогооблагаемая прибыль;

 чистая прибыль.

       Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

       Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога  и акцизов  и затратами на  ее  производство и реализацию.

       Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих внереализационных операций  определяется как результат  по операциям, отражаемым на   счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»  и  48 «Реализация прочих активов», а также как разница между общей суммой полученных и уплаченных:

        штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;

       процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;

        курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте;

        прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;

        убытков от стихийных бедствий;

        потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;

       поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;

       прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

     
Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:

        отчислений в резервный и другие  аналогичные  фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);

        рентных платежей в бюджет;

        доходов по ценным бумагам и  от долевого участия в деятельности других предприятий;

        доходов от казино, видеосалонов и пр.;

        прибыли от страховой деятельности;

        прибыли от отдельных банковских операций  и сделок;

        курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;

        прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции.

         Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и  импорт.

          Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные  и другие цели.

           Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль  - это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о  деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и
более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.

       Прибыль от реализации продукции (товаров, работ. услуг) представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции  без НДС, спецналога, акцизов, экспортных тарифов, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

       Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного обращения (торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализации продукции» используется категория «товарооборот». Сущность товарооборота составляют экономические отношения, связанные  с обменом денежных доходов на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практике вместо термина «выручка» зачастую используют термин «валовой доход». Однако это очень широкая трактовка данного термина.  Валовой  доход как экономическая категория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистую продукцию хозяйствующего субъекта. В практике планирования и учета в торговле под валовым доходом понимается сумма торговых надбавок (скидок); в общественном питании  -  сумма торговых набавок (скидок) и наценок.

    
        Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия.  Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

       В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется: на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению навой техники; на совершенствование технологии  и организации производства, на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения  собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплате процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на  приобретение основных средств,  а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

       За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, например, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др.

        Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачивается
жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).

        Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к установлению оптимального соотношения между фондом накопления и потребления с тем,  чтобы учитывать условия рыночной  конъюнктуры и вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников предприятия.

         Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения,  но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

        В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.    

  Схемы распределения чистой прибыли:

предприятия:

Формула (6.1.)

 ЧП = РФ + ФН + ФП,

где ЧП – чистая прибыль, РФ – резервный фонд, ФН – фонд накопления, ФП – фонд потребления;

Формула (6.2.)

товарищества: ЧП = РФ + ФН + ФП + ПР,

где ПР -  прибыль, распределенная между учредителями.
      

       Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Он является обязательным для акционерных обществ, кооперативов, предприятий с иностранными инвестициями. Акционерные общества зачисляют в резервный фонд также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную при их реализации по цене, превышающей их номинальную стоимость. Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости. Резервный фонд акционерного общества используется на выплату процентов по облигациям и дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности чистой прибыли для этих целей. Его размер должен составлять не менее 15 % уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты  по расширению производства и социальному развитию, разработку  и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение их недостатка, не другие затраты, обусловленные социально-экономическим развитием коллектива.

        Фонд накопления и фонд потребления -  это фонды специального назначения. Они образуются, если это предусмотрено учредительными документами. Фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т.п. Фонд накопления  показывает рост имущественного состояния хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств. Вместе с тем операции по приобретению и  созданию нового имущества хозяйствующего субъекта не затрагивают фонд накопления. Фонд накопления может уменьшаться в случаях:
1.                           списания затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества (на подготовку кадров);

2.                           распределения его между юридическими лицами – учредителями;

3.                           погашения убытка хозяйствующего субъекта, выявленного по результатам работы за год.

        Фонд потребления  представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, зарезервированный  для осуществления мероприятий по социальному развитию  и материальному поощрению коллектива. В фонд потребления  перечисляются следующие выплаты в денежных и натуральных формах:

-                               суммы, начисленные на оплату труда (ФОТ);

-                               доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество хозяйствующего субъекта, начисленные к выплате работникам;

-                               суммы предоставленных хозяйствующим субъектом  трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь.

        К трудовым и социальным льготам относятся:

          оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору   (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей;

          надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

          оплата проездов членам семьи работника к месту использования отпуска и обратно;

          стипендии студентам и учащимся, направленных хозяйствующим субъектом на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения, выплаченные за счет средств хозяйствующего субъекта;

           оплата путевок работникам и их детям не лечение, отдых, экскурсии и путешествия за счет средств хозяйствующего субъекта;

         
  компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях;

расходы на погашение ссуд, выделенных работникам на улучшение жилищных условий, приобретение садовых домиков.

           С расширением спонсорской  деятельности часть чистой прибыли может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие цели.

         Прибыль  -  один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому  и социально-экономическому развитию предприятий,  увеличение фонда оплаты труда их работников.

        Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства  на основы рыночного хозяйства.  Предприятие любой формы собственности вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

         Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» предусмотрено, что предпринимательская деятельность означает инициативную самостоятельность предприятий, направленную на получение прибыли. При этом предприятие как хозяйствующий субъект, самостоятельно осуществляющий свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и остающейся в его распоряжении чистой прибылью.

        Ведущее значение прибыли в качестве финансового показателя предпринимательской деятельности предприятия вместе с тем не означает его уникальности. Анализ стимулирующей роли прибыли показывает, что в отдельных хозяйствующих субъектах преобладает стремление извлечь высокую прибыль в целях увеличения фонда оплаты труда в ущерб производственному и социальному развитию коллектива.

       
В ряде случаев рост прибыли обусловлен необоснованным повышением цен на продукцию.

        Стремление любыми путями получить высокую прибыль с целью увеличения фонда оплаты труда приводит к росту объема денежной массы в обращение, не обеспеченной товарными ресурсами. Отсюда -  дальнейший рост цен, инфляции, а, следовательно, эмиссии денег.

        Для реальной оценки уровня рентабельности предприятия можно воспользоваться методами комплексного анализа прибыли по  технико-экономическим факторам. Комплексный анализ прибыли рекомендуется проводить в определенной последовательности. Прежде всего, валовую прибыль анализируют по ее составным элементам, главным из которых является  прибыль от реализации товарной продукции. Анализируют изменение объема  и структуры реализации, изменение уровня цен на реализованную продукцию, а также на определенное сырье, материалы, топливо, энергию и другие затраты. Кроме отмеченных методов факторного анализа прибыли, в том числе экономических показателей эффективности предпринимательской деятельности используется показатель рентабельности.

Рентабельность -  это относительный показатель интенсивности производства. Он отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие считается рентабельным, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

 Рентабельность может исчисляться по-разному. Показатель рентабельности, исчисляемый как отношение прибыли к стоимости производственных фондов, применяется для обобщения оценки уровня прибыльности, доходности предприятия. Этот показатель исчисляется по формуле (6.3.)

                      

                            П

           Р =  ---------------  х 100,

                           ОФ + НОС
Где  Р -  уровень рентабельности производства, %;

        П -  валовая прибыль предприятия, руб.;

        ОФ -  среднегодовая стоимость основных производственных  фондов, руб.;

        НОС -  среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств, руб. Кроме рентабельности производства в процессе анализа предпринимательской деятельности предприятий широко используется показатель рентабельности продукции, исчисляемой как отношение прибыли от реализации продукции к полной себестоимости  этой продукции.

         Применение этого показателя рентабельности наиболее рационально при внутрихозяйственных аналитических расчетах, при контроле за прибыльностью отдельных видов изделий, внедрении в производство новых видов продукции и снятии с производства неэффективных изделий.

         Прибыль связана как с себестоимостью изделия, так и с ценой, по которой оно реализуется, поэтому рентабельность продукции  может быть исчислена как отношение  прибыли к стоимости реализованной продукции по свободным  или регулируемым ценам.

          Эти показатели взаимосвязаны и характеризуют изменение текущих затрат на производство и реализацию как всей продукции, так и отдельных ее видов. Поэтому важно сформировать структуру продукции в зависимости от изменения удельных весов изделий с большей или меньшей рентабельностью с тем, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить дополнительные возможности увеличения прибыли.

          Рентабельность продукции в двух ее разновидностях исчисляется по формулам (6.4.)

            
                    П                                   П

            Р =  -----  х  100      и   Р =  ------  х  100,

                     С_n                                                    Ц _n     
 Где Р -  рентабельность продукции, %;

         П -  валовая прибыль предприятия, руб.;

       

 С_n  ¾ полная себестоимость реализованной продукции, руб.;

          Ц _n ¾ объем реализованной продукции в соответствующих ценах (за минусом налогов на добавленную стоимость — НДС и акцизов), руб.

       Факторы роста любого показателя рентабельности зависят от единых экономических процессов и явлений:

¾ совершенствование системы управления производством в условиях рыночной  экономики на основе преодоления кризиса в финансово—кредитной  и денежной системах;

¾ повышение эффективности использования ресурсов предприятиями на основе стабилизации взаимных расчетов и системы расчетно-платежных отношений;

¾ индексация оборотных средств и четкое определение источников их формирования.

Точка безубыточности - это такой объем продаж продукции фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство продукции, в том числе среднерыночный процент на собственный капитал фирмы и нормальный предпринимательский доход.

В самом деле, если фирма имеет бухгалтерскую прибыль, то есть сальдо доходов от продаж и денежных затрат на производство проданной продукции положительно, то она может не достигать точки безубыточности в смысле экономической прибыли. Например, прибыль фирмы может быть меньше, чем среднерыночный процент на собственный капитал фирмы. Следовательно, существуют более выгодные способы использования капитала, которые позволяют получить более высокую прибыль. Таким образом, понятие точки безубыточности является одновременно и неким критерием эффективности деятельности фирмы. Фирма, не достигающая точки безубыточности действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры. Однако этот факт сам по себе не служит однозначной причиной для прекращения существования фирмы. Для того чтобы ответить на этот вопрос необходимо детально исследовать структуру издержек фирмы.

Для того чтобы фирма функционировала оптимальным образом необходимо максимизация прибыли фирмы. Процесс максимизации прибыли эквивалентен процессу поиска точки безубыточности в экономическом смысле. При анализе процесса максимизации прибыли мы будем пользоваться следующими основополагающими понятиями:

Предельный доход - величина, на которую изменится совокупный доход фирмы при увеличении выпуска продукции на одну единицу;

Предельные издержки - величина, на которую изменятся совокупные издержки фирмы при увеличении выпуска продукции на единицу;

Средние полные издержки - доля полных издержек (то есть постоянные издержки + переменные издержки + невозвратные издержки), приходящаяся на единицу выпускаемой продукции.
Первая проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается безубыточность.

Под маржинальным (предельным) доходом мы будем понимать доход, который получает фирма от производства одного изделия. В нашем примере маржинальный доход равен:

5000$ - 4000$ = 1000$ на единицу.

Тогда формула (6.5) может быть переписана в виде:



а для определения объема производства с заданной прибылью:


Таким образом, в точке безубыточности финансовый отчет может быть представлен в следующем виде (используя термины маржинального дохода):
Всего, $На единицу, $

Выручка 5000$ * 20 единиц1000005000

Переменные расходы 4000$ * 20 единиц800004000

Маржинальный доход200001000

Постоянные расходы200001000

Чистая прибыль00
      Важным фактором роста рентабельности в нынешних условиях является работа предприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижению себестоимости, а, следовательно,  ¾  росту прибыли. Дело в том, что развитие производства за счет экономии ресурсов на данном этапе намного дешевле, чем разработка новых месторождений и вовлечение в производство новых ресурсов.

       Снижение себестоимости должно стать главным условием роста прибыльности и рентабельности производства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Планирование  - адаптивный процесс, в результате которого происходит постоянная  корректировка принятых управленческих  решений, постоянный контроль над  их  выполнением.   Для эффективности  планирования необходимо ясное представление  и сегодняшнем и будущем состоянии внешней и внутренней среды  фирмы.  Для этого в крупных фирмах  создаются информационные  системы, данные которых оцениваются с помощью систем  анализа.

Планирование – это процесс осуществления совокупности систематизированных   и  взаимосвязанных  работ  по определению долгосрочных  целей и направлений деятельности   предприятий.

Планирование – это то звено, ухватившись за  которое можно вытянуть всю цепь  предприятий, включая  малые  предприятия.   Главное – использовать его последовательно, сообразуя  как с внешними обстоятельствами, так и с внутренней средой, ее особенностями.  Но при  этом нельзя забывать, что предприятие не существуют  вне экономики и в значительной  мере определяют ее состояние. В свою  очередь и экономика предъявляет к предприятиям  все более серьезные требования.   Будущее любого  предприятия  прямо и непосредственно зависит от того, насколько адекватно  отвечают  его действия потребностям рыночной  экономики.  Вовремя и правильно  ответить на эти запросы,  и есть главная  задача предприятий и, в то же время гарантия их преуспевания, и в этом  процессе одну из главных  ролей   играет планирование.


Список используемой литературы

1.     Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 от 6мая 99г

2.     Положение по бухгалтерскому  учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 от 6мая 99г

3.     И.В.Сергеев “Экономика предприятия”, изд-во “Финансы и статистика”, 2004год

4.     Н,В,Колчина “Финансы предприятия”, изд-во “Юнити”, 2004год

5.     О.К. Шепеленко “Организация и планирование промышленного производства”, 2000год

6.     В.П.Грузинов “Экономика предприяти”, изд-во “Юнити”, 2003год

7.     О.В.Волков “Экономика предприятия” изд-во “Инфра-М”, 2003г

8.     В.Я.Горфинкель “Экономика предприятия”, изд-во “Юнити”, 1998год

9.     О.И.Мокий “Экономика предприятия”

10. М.Г.Егоров “Планирование на предприятии” 2000год

11. О.В.Сафронова “Экономика предприятия”, изд-во “Юнити”, 2000год

12. В.Я. Хрипач “Экономика предприятия”, 2000год

13. Н.В. Владимиров “Экономика труда”, изд-во “Юнити”, 2003год

14. М.М.Алексеева “Планирование деятельности фирмы”, изд-во “Финансы и статистика”, 2003год

15. Ю.Н.Егоров “Планирование на предприятии”, 2001год !

16. К.А.Раицкий “Экономика предприятия”, 2003год

17. Д.В.Осипова “Основы коммерческой деятельности”, изд-во “Юнити”, 2003год

18. В.Я.Горфинкель “Предпринимательство”, изд-во “Юнити”, 2004год

19.           Ильин “Планирование на предприятии, том 1и2”, изд-во “Юнити”, 2003год
Приложение
Раздел 1. Основные показатели деятельности организации
                                                                                                                                   Таблица 1

П\п	Наименование показателей	Ед.изм	План на квартал 2009год
	Сбыт и производство
1	Объем продаж в натуральном измерении	штук
	Приборы пр-2		2400
	Приборы пр-3		2600
	Приборы пр-4		2500
	Приборы пр-5		2010
2.	Объем продаж- всего, в оптовых ценах без НДС	Тыс руб	515416,34
	Приборы пр-2		113975,59
	Приборы пр-3		139177,79
	Приборы пр-4		146031,38
	Приборы пр-5		116225,58
3.	Налог на добавленную стоимость	Тыс руб	92774,93
4.	План по объему реализации – всего, в оптовых ценах с НДС	Тыс руб	608191,77
5.	План производства – всего, в оптовых ценах (без НДС)	Тыс руб	259364,88
	Труд и заработная плата
6.	Производительность труда (выработка одного работника ППП)	Руб\чел	328291
7.	Численность работников А) промышленно-производственного персонала  Б) рабочих	Чел Чел Чел	157 83 74
8.	Фонд заработной платы А) промышленно-производственного персонала Б) рабочих	Тыс руб Тыс руб Тыс руб	87258,53 87258,53 84398,11
9.	Средняя заработная плата  ( за месяц) А) работника промышленно-производственного персонала Б) рабочего	Руб Руб	852,6 379,54
	Себестоимость продукции
10.	Себестоимость произведенной (товарной) продукции	Тыс руб	404352,85
11.	Себестоимость реализованной  продукции	Тыс руб	399546,61
12.	Затраты на 1 рубль товарной продукции	Руб/руб	0,04
	Финансовые показатели
13.	Прибыль от реализации продукции	Тыс руб	115869,73
14.	Прибыль до налогообложения	Тыс руб	116009,73
15.	Чистая прибыль	Тыс руб	88167,39
16.	Рентабельность продукции	%	29
17.	Рентабельность продаж	%	22

Раздел 2 План продаж (сбыта)на 4 квартал 2009года

                                                                                                             Таблица 2

Наименование изделий	Объем продаж (шт)	Оптовая цена (без НДС) ( руб)	План по объему реализации в оптовых ценах без НДС (тыс руб)		НДС (%)	НДС (тыс руб)	План по объему реализации с НДС ( тыс руб)
1	2	3	4	5		6		7
Приборы пр-2	2400	47489,83	113975,59	18		20515,6		134491,19
Приборы пр-3	2600	53529,92	139177,79	18		25052,00		164229,79
Приборы пр-4	2500	58414,95	146037,38	18		26286,73		172324,11
Приборы пр-5	2010	57826,67	116225,58	18		20920,6		137146,18
Итого	Х	Х	515416,34	Х		92774,93		608191,77

Ставка НДС определяется в соответствии с действующим законодательством и составляет 18%
Раздел 3 “Планирование производства продукции (работ, услуг)”
Данные по остаткам нереализованой  продукции (шт)                                        

Изделия	Приборы пр-2	Приборы пр-3	Приборы пр-4	Приборы  пр-5
На начало квартала	60	78	58	125
На конец квартала	33	45	53	75

План производства продукции (работ, услуг)

                                                                                                                                                       Таблица 3

Наименование продукции	Объем продаж (штук)	Остатки нереализованной продукции (штук)		План производства (штук)	Оптовая цена без НДС (руб)	План производс-тва в оптовых ценах без НДС (тыс руб)
		На начало .квартала	На конец квартала
1	2	3	4	5	6	7
Приборы пр-2	2400	60	33	2427	47489,83	56038,00
Приборы пр-3	2600	78	45	2633	53529,92	63165,31
Приборы пр-4	2500	58	53	2505	58414,95	68929,64
Приборы пр-5	2010	125	75	2060	57823,67	68231,93
Итого	Х	Х	Х	Х	Х	259364,88

 

Раздел 4 “Планирование труда и заработной платы”

А) “Планирование рабочего времени”

Данная организация планирует следующие виды неявок в расчете на 1 среднесписочного работника (ССЧ)

  Планируемые неявки

-         продолжительность отпуска в соответствии с действующим законодательством. Для расчета неявок на квартал, продолжительность годового отпуска делится на 4 квартала

-         болезни 1,5%-3% от номинального фонда рабочего времени

-         неявки, установленные законом 1-2  дня

-          продолжительность рабочего дня  8часов
Баланс рабочего времени на 4квартал 2009года” в расчете на 1 ССЧ

                                                                                 Таблица 4

П\п	Категории рабочего времени	Ед.изм	Значение
1.	Календарный фонд рабочего времени	Дни	92
2.	Выходные и праздничные дни	Дни	27
3.	Номинальный фонд рабочего времени	Дни	65
4.	Планируемые неявки-всего, в том числе А) очередные отпуска Б) болезни В) прочие неявки, установленные законом	Дни	10
5.	Полезный фонд рабочего времени	Дни	55
6	Средняя продолжительность рабочего дня	Час	8
7.	Полезный фонд рабочего времени на  1 ССЧ	Час	440

В) “Планирование численности работников”

Данные о трудоемкости ( нормах времени) на единицу изделия (нормо/часы)

                                                                                                           Таблица 5

Наменование продукции	Заготовительный цех	Механический цех	Сборочный цех
1	2	3	4
Приборы ПР-2	5,4	42,1	15,8
Приборы ПР-3	6,7	40,2	18,4
Приборы ПР-4	8,2	54.8	19,9
Приборы ПР-5	4,4	45,9	16,8

Плановый коэффициент выполнения норм выработки 1,05

План численности работников на 4квартал 2009года

Расчет трудоемкости и численности основных производственных рабочих (сдельщиков)

                                                                                               Таблица 6

Вид продукции	План производства (шт)	Трудоемкость на  ед. изделия (н\час)	Плановая трудоемкость на весь выпуск (н\час)	Коэффициент выполнения норм	Плановая трудоемкость с учетом коэффициен-та выполнения норм (н\час)	Полезный фонд рабочего времени  на 1ССЧ  (час)	Численность рабочихсдель-щиков
1	2	3	4	5	6	7	8
Заготовительный цех
Прибор пр-2	2427	5,4	13105,8	1,05	13761,09	440	31
Прибор пр-3	2633	6,7	17641,1	1,05	18523,155	440	42
Прибор пр-4	2505	8,2	20541,0	1,05	21568,05	440	49
Прибор пр-5	2060	4,4	9064,0	1,05	9517,2	440	22
Итого	Х	Х	60351,9	Х	63369,495	Х	144
Механический цех
Прибор пр-2	2427	42,1	102176,7	1,05	107285,535	440	244
Прибор пр-3	2633	40,2	105846,6	1,05	111138,93	440	253
Прибор пр-4	2505	54,8	137274,0	1,05	144137,7	440	328
Прибор пр-5	2060	45,9	94554,0	1,05	99281,7	440	226
Итого	Х	Х	439851,3	Х	461843,865	Х	1051
Сборочный цех
Прибор пр-2	2427	15,8	38346,6	1,05	40263,93	440	92
Прибор пр-3	2633	18,4	48447,2	1,05	50869,56	440	116
Прибор пр-4	2505	19,9	49849,5	1,05	52341,975	440	119
Прибор пр-5	2060	16,8	34608,0	10,5	36338,4	440	83
Итого	Х	Х	171251,3	Х	179813,865	Х	410
Всего	Х	Х	671454,5	Х	705027,225	Х	1605

Численность вспомогательных рабочих данной организации  определяется согласно норм обслуживания и составляет                                                                                                                                            Таблица 7

Наименование цеха	Численность вспомогательных рабочих ( кладовщиков, котроллеров, слесарей и прочих)
Заготовительный цех	5
Механический цех	8
Сборочный цех	11
Инструментальный цех	24
Ремонтно—механич цех	26

Численность служащих данной организации определяется  согласно штатного расписания

Функции управления	Числен-ность служащих	Среднемесячные оклады                                                                                                                (руб)
1.Технико-экономическое планирование	14чел	9400
2.Учет и финансовая деятельность	10чел	8300
3.Комплектование и подготовка кадров	3чел	6600
4.Материально-техническое снабжение и сбыт.	9чел	6200
5.Организация труда и заработной платы	5чел	6100
6.Технич. и конструк подготовка производства	7чел	6000
7.Оперативно производственное управление	12чел	4800
9.Руководители	15чел	20800
10.Прочие служащие	8чел	3800

“Сводная ведомость работников по плану на 4 квартал 2009года

                                                                                              Таблица 8

П\п	Группы и категории работников предприятия	Численность (чел)
1	Промышленно-производственный персонал-всего, в том числе	1762
	А) рабочие	1679
	-      основные	1605
	-     вспомогательные	74
	Б) служащие	83
	-   руководители	15
	-   специалисты	60
	-   прочие	8

В) “Планирование фонда заработной платы”

Для расчета  тарифной сетки  и планирования фонда заработной платы имеются следующие данные
Часовые тарифные ставки рабочих 1 разряда, принятые в организации руб.:

- для сдельщиков – 50,0 руб.

- для повременщиков – 38,0 руб.
Тарифная сетка

                                                                                                        Таблица 9

Разряд	I	II	III	IY	Y	YI
Тарифный коэффициент	1,0	1,12	1,25	1,38	1,58	1,8
Часовые тарифные ставки рабочих-сдельщиков (руб)	50	56	62,5	69	79	90
Часовые тарифные ставки рабочих-повременщиков  (руб	38	42,56	47,5	52,44	60,04	68,4

 

Средний разряд работ и часовые  тарифные ставки рабочих - сдельщиков

Средний разряд работ	Часовые ставки рабочих-сдельщиков
Приборы пр-2         5,0 Приборы пр-3         5,0 Приборы пр-4         4,0 Приборы пр-5         5,0	79 79 69 79

Средний разряд работ и часовые тарифные ставки рабочих - повременщиков

Средний разряд работ	Часовые ставки рабочих-повременщиков
Заготовительный цех               5.0 Механический цех                   5,0 Сборочный цех                        5,0 Инструментальный цех           4,0 Ремонтно-механический цех   4,0	60,04 60,04 60,04 52,44 52,44

Фонд заработной платы основных производственных рабочих на  4квартал 2009года
Таблица 10

Наименование изделия	Плановая трудоемкость продукции с учетом коэффициента выполнения норм  (н\час)	Часовая тарифная ставка  (руб)	Фонд сдельной з\платы (тыс руб)	Премии		Доплаты к основной заработной плате		Фонд основной з/платы (тыс руб)	Фонд дополнительной з/платы (тыс руб)		Всего фонд заработной платы (тыс руб)
				%	Тыс руб	%	Тыс руб		%	Тыс руб
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Приборы пр-2	16310,555	79	12743,53	30	3823,06	10	1271,35	17840,94	9	1605,68	19446,62
Приборы пр-3	180531,645	79	14261,99	30	4278,60	10	1426,20	19966,79	9	1797,01	21763,8
Приборы пр-4	218047,725	69	15045,29	30	4513,59	10	1504,53	21163,41	9	1904,71	23068,12
Приборы пр-5	145137,5	79	11465,86	30	3439,76	10	1146,59	16052,21	9	1444,70	17496,91
Итого	705027,225	Х	53516,67	Х	16055,01	Х	5351,67	75023,35	Х	6752,1	81775,45

Фонд заработной платы вспомогательных рабочих” на 4квартал 2009года

Таблица 11

Наименование цехов	Чис-лен-ность (чел)	Раз-ряд	Часовая тариф-ная  ставка (руб)	Полезный ФРВ (час)	Фонд тариф-ной з\платы (тыс руб)	Премии		Доплаты к основной з\плате (тыс руб)		Фонд основной заработ-ной платы (тыс руб)	Фонд дополнительной  заработной  платы		Всего фонд заработной платы (тыс руб)
						%	Тыс руб	%	Тыс руб		%	Тыс руб
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
Заготовительный	5	5	60,04	440	132,09	25	33,02	9	11,89	177	12	21,24	198,24
Механический	8	5	60,04	440	211,34	25	52,84	9	19,02	283,2	12	33,98	317,18
Сборочный	11	5	60,04	440	290,59	25	72,62	9	26,15	289,39	12	46,73	436,12
Инструментальный	24	4	52,44	440	553,77	25	138,44	9	49,84	742,05	12	89,05	831,1
Ремонтно-механический	26	4	52,44	440	559,91	25	139,98	9	50,39	750,28	12	90,03	840,31
Итого	74.	Х	Х	Х	1747,7	Х	436,93	х	157,29	2341,92	Х	281,03	1622,95

Фонд заработной платы служащих по плану 4квартал 2009года
Таблица 12

П\п	Производственно-управленческие функции	Среднемесячный оклад ( руб)	Численность (чел)	Фонд заработной платы (тыс руб)
1	2	3	4	5
1	Технико-экономическое планирование	9400	14	493,5
2	Учет и финансовая деятельность	8300	10	311,25
3	Комплектование и подготовка кадров	6600	3	74,25
4	Материально-техническое снабжение и сбыт.	6200	9	209,25
5	Организация труда и заработной платы	6100	5	114,38
6	Технич. и конструк подготовка производства	6000	7	157,5
7	Оперативно производственное управление	4800	12	216,0
8	Руководители	20800	15	1170
9	Прочие служащие	3800	8	114
	Итого			2860,13

Фонд заработной платы работников предприятия по плану 4квартал 2009года
Таблица 13

Фонд оплаты труда	Сумма (тыс руб)
1.Промышленно-производственного персонала - всего	87258,53
а) основные производственные рабочие	81775,45
б) вспомогательные рабочие	2633,95
в) служащие	2860,13

Сводный план по труду и заработной плате на 4квартал 2009года

Таблица 14

П\п	Показатели	Ед.изм	Значение
1	Промышленно-производственная деятельность
	План производства в оптовых ценах	Тыс руб	515416,34
	Численность работников промышленно-производственного персонала	Чел	1762
	В том числе рабочих	Чел	1679
	Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала	Тыс руб	87258,53
	Фонд заработной платы рабочих	Тыс руб	84409,4
	Производительность труда (выработка на 1работника) ППП	Руб/чел	0,29
	Среднемесячная заработная плата 1работника ППП	Руб	16507,48
	Среднемесячная заработная плата 1 рабочего	Руб	16757,87

Раздел 5. “Планирование себестоимости продукции”

Данные для составления калькуляции

1. Материальные затраты  на 1 прибор ( стоимость материалов, электроэнергии и топлива на технологические цели)

а) Приборы пр-2           10640руб

б) Приборы пр-3           15880руб

в) Приборы пр-4           14840руб

г) Приборы пр-5            15680руб
2. Плановый уровень рентабельности по изделиям (норма прибыли)

-          приборы пр-2      24%

-     приборы пр-3      20%        

-          приборы пр-4      25%

-          приборы пр-5      28%

3. Общепроизводственные расходы   составят  80% от основной заработной платы производственных рабочих, общехозяйственные расходы составят 120% от основной заработной платы производственных рабочих,

4 .Коммерческие расходы составят  4% от производственной себестоимости

5. ЕСН определяется согласно нормативам (26%), отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве составляет для предприятия данной отрасли  – 0,8%Плановая калькуляция по изделиям

Таблица 15

Наименова-ние продукции	План произво-дства (штук)	Мате-риаль-ные затраты (руб)	Заработ-ная плата произв рабочих (руб)	Отчисления в социальные фонды (руб)	Общепроизводственные расходы (руб)	Общехозяйственные расходы (руб)	Производственная себе-стоимость (руб)	Коммер-ческие расходы (руб)	Полная себес-тоимость (руб)	Плано-вый уровень рентабе-льности, %	При-быль (руб)	Оптовая цена (без НДС) (руб)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Приборы пр-2	2427	10640	8012,62	2147,38	6410,1	9615,14	36825,24	1473,01	38298,25	24	9191,58	47489,83
Приборы пр-3	2633	15880	8265,78	2215,23	6612,62	9918,94	42892,57	1715,70	44608,27	20	8921,65	53529,92
Приборы пр-4	2505	14840	9208,83	2467,97	7367,06	11050,82	44934,58	1797,38	46731,96	25	11682,99	58414,95
Приборы пр-5	2060	15680	8493,65	2276,3	6794,92	10192,38	43437,25	1737,49	45174,74	28	12648,93	57823,67

1. Реферат на тему How To Enjoy Reading A Novel Essay
2. Реферат на тему Индийское общество во времена возникновения буддизма
3. Реферат Разработка стратегии развития фирмы и ее организационное обеспечение
4. Реферат Понятие философской антропологии
5. Отчет по практике Отчет по практике в ОАО Пивоваренная компания Балтика
6. Диплом Перевозка грузов автомобильным траспортом
7. Диплом Разрботка бизнес-плана магазина бытовой техники ООО Телемакс
8. Реферат на тему Spanish Civil War Essay Research Paper Ever
9. Реферат на тему To What Extent Is Death Of A
10. Реферат Отчет по работе в столовой