1. Учёт удержаний из заработной платы работников.

1.1. Учёт удержаний из заработной платы работников.
Причитающаяся работнику заработная плата может быть уменьшена на сумму различных удержаний, которые осуществляются в пользу:

-       бюджета – при удержании сумм налога на доходы физических лиц, а также штрафов за нарушение налогового и административного законодательства;

-       организации – удержанию подлежат невозвращённые подотчётные суммы, материальный ущерб,  нанесённый работником  организации и т.д.;

-       третьим лицам – могут удерживаться алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, взносы перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.

Все удержания можно разделить на 3 основные группы:

-       в обязательном порядке;

-       по инициативе организации;

-       на основании письменного заявления работника.

В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются:

-       исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

-       судебные приказы;

-       нотариально удостоверенное соглашение об уплате алиментов;

-       постановление судебного пристава – исполнителя.

В большинстве случаев удержания денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов, в которых указа причина  и размер удержаний с работника организации, а также содержится все необходимые реквизиты.

По исполнительному листу производится удержание алиментов и сумм в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. В бухгалтерии все исполнительные листы должны быть зарегистрированы в специальном журнале и храниться как бланки строгой отчётности.

В соответствии со ст.138 ТК РФ размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы (за вычетом налога на доходы физических лиц) не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы. Максимальный размер удержаний ограничен 70% и производится:

-       при обрабатывании на исправительных работах;

-       взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;

-       возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;

-       возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;

-       возмещение ущерба, причинённого преступлением.

Установлен перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. Согласно ст.69 Федерального закона от 21 июля 1997г. № 19-ФЗ «Об исполнительном производстве» взыскание не может быть обращено на ряд выплат, причитающихся работнику, например, с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причинённого здоровью; за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях и т.д.

Для учёта обязательных удержаний к счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» может быть открыт отдельный субсчёт – «Расчёты по исполнительным документам» производится запись по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», а по Кт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам».

При выплате удержанных средств взыскателю (лицу, в пользу которого осуществляется удержание) из кассы или в безналичном порядке составляются записи из Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам» в Кт сч.50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Если удерживается сумма переводов по почте, то тогда производится запись по Дт сч.57 «Переводы в пути» и по Кт сч.50 «Касса». После получения уведомления о получении средств взыскателем в бухгалтерии организации, выплативший суммы, составляется запись в Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по исполнительным документам» с Кт сч.57 «Переводы в пути».

При удержании из дохода работника различных сумм, заработок сотрудника корректируется в сторону уменьшения на сумму обязательств перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц, а из оставшейся суммы производят иные удержания.

Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производится до достижения ребёнком совершеннолетия.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утверждён постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

При отсутствии соглашения об уплате алиментов взыскание алиментов на несовершеннолетних детей производится судом с заработка или иного дохода родителей ежемесячно в размере:

-       на одного ребёнка – одной четверти;

-       на двух детей – одной трети от дохода родителей;

-       на трёх и более детей – половина заработка и (или) иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учётом материального или семейного положения сторон и иных обстоятельств. При удержании с работника сумм алиментов записи аналогичные приведённым.

Так же в обязательном порядке удерживается организацией налог на доходы физических лиц, поскольку он является главным обязательством работника перед бюджетом.

Работодатели формируют информацию для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основе данных бухгалтерского учёта. Для отражения о доходах каждого работника используется карточка по учёту доходов и налога доходы физических лиц (Ф. №1-НДФЛ). Карточка содержит персональную информацию о физическом лице – получателя дохода, необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах такого лица.

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учёт доходов, обусловленных:

-       трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнении работ и оказании услуг;

-       прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы (ст. 224 НК РФ). Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%, причём совокупный доход облагаемый налогом включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей. Доходы, относимые к прочим, облагаются по ставкам указанным в таблице 1.
Таблица 1



Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:

-       государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;

-       государственные пенсии;

-       все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;

-       отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;

-       вознаграждения, выплачиваемые за счёт средств федерального бюджета или бюджетами субъекта РФ физическими лицами за оказание ими содействия в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов;

-       получаемые алименты;

-       стипендии;

-       суммы получаемых страховых выплат;

-       стоимость подарков и призов, не превышающих определённый размер;

-       прочие доходы, отражённые в ст.217 НК РФ.

На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшаются у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:

1.     для наёмных работников, имеющих определённые заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3000 руб. в месяц;

2.     для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 руб.);

3.     для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребёнка) на сумму 1000 руб. в месяц (действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 руб.).

Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм):

1.     на благотворительные цели;

2.     на обучение работников и их детей;

3.     на услуги по собственному лечению и лечению близких людей.

Социальные налоговые вычеты не применяются в случае, если оплата расходов на обучение производится за счёт средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (см. Федеральный закон от15.12.2006 г. № 208-ФЗ).

Имущественные вычеты обусловлены определёнными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм):

1.     на суммы, вырученные от продажи жилья;

2.     на средства, использованные на строительство нового жилья.

Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателем и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведённые ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказании услуг, и подтверждённые документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учёта всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции.

Ко второй части относятся удержания в погашении сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчётным суммам, при наличии счётной ошибки на сумму, излишне выплаченную работнику, по плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и другое). Инициатива по удержанию такого рода сумм исходит от работодателя. При этом он руководствуется ст.137 ТК РФ. Такие удержания производятся только с согласия работника, который не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Перечень таких удержаний и их характер дают основание рассматривать их как прямой материальный ущерб, нанесённый работодателю. Неполученные доходы (упущенная экономическая выгода) не рассматривается как материальная ответственность работника, поэтому не подлежит возмещению. Не возмещается работником прямой материальный ущерб, в случае если он возник вследствие не преодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны, либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст.239 ТК РФ). Поскольку законодатель не раскрывает условия, определяющие содержание и границы, в пределах которых работник не мог избежать материальных потерь в процессе хранения и (или) использования имущества, считается, что работник должен доказать наличие соответствующего условия из приведённых выше, в котором он исполнял свои служебные обязанности. По мнению Астахова В.П., такой вывод следует независимо от того, заключён или нет договор о полной материальной ответственности между работником и работодателем.

Материальная ответственность в полном размере распространяется на работника при наличии следующих обязанностей:

-       такая ответственность возложена на него по законодательству при исполнение служебных обязанностей;

-       недостачи ценностей, принятых работником и отвечающих за их сохранность в рамках договора с работодателем о полной материальной ответственности;

-       умышленного (преднамеренного) причинения ущерба, доказанного работодателем непосредственно или по решению суда на основании иска работодателя;

-       в других случаях, предусмотренных действующем законодательством (разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну – служебную, коммерческую и иную, и тому подобное).

По договору о коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае недостачи закреплённых за работниками ценностей, каждый из них отвечает в пределах вины по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем. Такой порядок установлен при добровольном признание ущерба. В судебном порядке взыскание ущерба с каждого работника коллектива (бригады) осуществляется в пределах его вины, определённой решением суда. В любом случае работник, являющейся членом коллектива (бригады), для освобождения от материальной ответственности должен доказать отсутствие своей вины.

Возмещение работником материального ущерба в размере, не превышающем его среднемесячный заработок, осуществляется по распоряжению работодателя и должно быть предъявлено им не позднее оного месяца со дня окончательного установления размера данного ущерба независимо от привлечения работника к административной, дисциплинарной или уголовной ответственности.

На указанные суммы удержаний в учёте делаются записи по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.71 «Расчёты с подотчётными лицами»; сч.73, субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»; сч.28 «Брак в производстве».

На основание письменного заявления работника и заключённых с ними договоров производятся следующие удержания:

-       членские профсоюзные взносы;

-       в погашение займов и кредитов;

-       в погашение обязательств по подписке на акции;

-       в порядке перевода страховых взносов в страховые организации по договорам личного страхования;

-       другие удержания.

При предоставление со стороны организации свои работникам денежных средств с каждым работником заключается договор займа в письменной форме. Удерживаемую сумму списывают в Дт  сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» с Кт сч.73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» списывают удерживаемую сумму.

Работники организации могут приобретать на предприятиях торговли товары в кредит. В этом случае с согласия работника организация может удерживать определённую сумму из его заработной палаты в счёт погашения кредита. В бухгалтерии на основании поручения-обязательства, оформленного при  покупке товара, осуществляются записи по Дт сч.70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и по Кт сч.76, субсчёт «Расчёты по прочим операциям» - производится удержание. Если причитающиеся сумма на счёт торговой организации перечислена в безналичном порядке то делается запись по Дт сч.76, субсчёт «Расчёты по прочим операциям» и по Кт сч.51 «Расчётные счета».

При журнально-ордерной форме учета регистрами синтетического учета оборота по дебету сч.70, то есть удержания и вычеты из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:

-       в журнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (Кт сч.50);

-       в журнале-ордере № 8 – суммы удержанных налогов (сч.68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (сч.73), а также алименты и прочие платежи (сч.76).

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль над соответствием или отклонением совершённый удержаний.
1.2. Нормативно – правовые документы регламентирующие учёт удержаний из заработной платы работников.
·        Все операции проводимые бухгалтером всегда регламентируются нормативно – правовыми документами, при учёте удержаний используются следующие:

·        Трудовой кодекс. Используются статьи об ограничении размера удержаний из заработной платы, о порядке взыскания ущерба, об ограничении удержаний из заработной платы, о обстоятельствах, исключающих материальную ответственность;

·        Налоговый кодекс. Применяются чаще всего статьи о налоговых ставках, о налоговой базе, о налоговых вычетах (стандартных, социальных, профессиональных и имущественных), о порядке исчисления налога, о особенностях исчисления налога налоговыми агентами;

·        Семейный кодекс. Из него черпается информация о порядке уплаты алиментов, плательщике, размерах алиментов и так далее;

·        Уголовный кодекс. На администрацию организации, в которой работает осужденный к исправительным   работам, возлагаются:  правильное  и  своевременное производство  удержаний из заработной платы осужденного и перечисление удержанных  сумм  в  установленном  порядке;

·        Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Он определяет условия и порядок принудительного исполнения судебных актов судов общей юрисдикции и арбитражных судов, а также актов других органов, которым при осуществлении установленных законом полномочий предоставлено право возлагать на граждан, организации или бюджеты всех уровней обязанности по передаче другим гражданам, организациям или в соответствующие бюджеты денежных средств и иного имущества либо совершению в их пользу определенных действий или воздержанию от совершения этих действий.

·        Постановление Правительства РФ от 18.07.96 N 841. В нём указывается перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей;

·        и другие нормативно – правовые документы.

2. Учёт удержаний из заработной платы работников в ОАО «Рязанский Радиозавод»
2.1.Краткая экономическая характеристика ОАО «Рязанский Радиозавод»
Открытое акционерное общество «Рязанский Радиозавод» было основано в 1953 году. Юридический адрес предприятия: г.Рязань, ул.Лермонтова, д.11

Завод специализируется на выпуске продукции для оборонного комплекса. Основанными видами деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» являются:

-       разработка и производство товаров специального назначения и товаров народного потребления;

-       промышленное и гражданское строительство;

-       проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

-       маркетинговые, консалтинговые и лизинговые услуги;

-       посредническая и товарозакупочная деятельность.

Основными видами продукции являются радиостанции различного назначения (носимые, для морских судов, для установки на бронетехнику), а также гражданская продукция (радиостанции, комплексы транкинговой связи, автомобильная акустика, громкоговорящие устройства для общественного транспорта, обогреватели). Доля военной продукции составляет 90% объёма выпускаемой продукции.

Общество имеет следующие дочерние и зависимые организации:

-       ЗАО «Рязанский Радиозавод – радиотелекоммуникационные системы», г. Рязань.

-       ЗАО «Рязанский Радиозавод – РУСАудио», г. Рязань.

-       ООО «Метролог-Сервис», г. Рязань.

Предприятие входит в концерн «Созвездие», состоящий из восьми оборонных предприятий. По состоянию на 31 декабря 2006 года среднегодовая численность работников составила 1430 человек.

ОАО «Рязанский Радиозавод» является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт в банковском учреждении.

Руководство предприятия сформулированы следующие стратегические цели:

-       расширение рынка сбыта производимой продукции за счёт увеличения доли коммерческих заказов;

-       получение конкурентных преимуществ за счёт повышения рентабельности реализации всего ассортимента продукции.

В качестве средства достижения этой цели определена задача создания автоматизированной системы управления, обеспечивающей возможность оперативного получения аналитической информации о финансовом состоянии предприятия и о ходе выполнения производственных заказов.

По данным годовой бухгалтерской отчётности за 2005-2007 годы  (Приложение 1-3) рассмотрим основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод», представленные в таблице 2 «Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы».

Из данных приведённых в таблице 2 «Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы» следует, что за три года произошёл значительный рост основных показателей, характеризующих деятельность организации. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг увеличилась в 2007 году по сравнению с 2005 годом на 724 750 тыс.руб. или на 168,06%, что обусловлено увеличением портфеля заказов, повышением стоимости товаров, продукции, услуг.
Таблица 2

Основные технико-экономические показатели и финансовые результаты деятельности ОАО «Рязанский Радиозавод» за 2005-2007 годы

№	Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	Изменение
					Абсо-лютное	Относи-тельное (%)
1	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	431238	610998	1155988	+724750	+168,06
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	312628	419606	782006	+469378	+150,14
3	Затраты на 1 руб. товаров, продукции, работ, услуг	0,72	0,69	0,68	-0,04	-5,56
4	Среднегодовая стоимость основных фондов	241083	248361	264158	+23075	+9,57
5	Фондоотдача	1,79	2,46	4,38	+2,59	+144,69
6	Прибыль (убыток) от продаж	34411	81092	197165	+162754	+472,97
7	Чистая прибыль (убыток)	18727	59063	147800	+129073	+689,23

Тыс.руб.
Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг в 2007 году составила 782 006 тыс.руб., то есть увеличилась на 469 378 тыс.руб. или 150,14% по сравнению с 2005 годом. Данное увеличение оценивается положительно, в связи со значительным увеличением выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (168,06%). Затраты на 1 рубль реализованных товаров, продукции, работ, услуг снизились с 0,72 руб. до 0,68 руб., что обусловлено более эффективной системой хозяйствования, в том числе рациональным использованием сырья и заготовок для основного производства.

Среднегодовая стоимость основных фондов в 2007 году составила 264 158 тыс.руб., что на 23 075 тыс.руб. или 9,57% выше аналогичного показателя 2005 года. Следует отметить, что основные средства в течение исследуемого периода использовались эффективно. Если в 2005 году на каждый рубль основных средств было выпущено и реализовано продукции в размере 1,79 руб., то в отчётном году – 4,38 руб., что на 144,69% выше.

За 2007 год прибыль от продаж по сравнению с 2005 годом возросла на 472,97% или 162 754 тыс.руб. Это связано с опережением темпами прироста выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг (150,14%). В результате деятельности предприятия в 2007 году получена чиста прибыль в сумме 147 800 тыс.руб., сто на 129 073 тыс.руб. или на 689,23% выше аналогичного показателя 2005 года.

Таким образом, производственное и финансовое состояние ОАО «Рязанский Радиозавод» в 2007 году значительно улучшилось по сравнению с 2005 году.
2.2 Первичные документы по учёту

удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».
Все удержания, производимые с работников ОАО «Рязанский Радиозавод» можно посмотреть на расчётном листке работника, это НДФЛ, по исполнительным листам, профвзносы, выданные авансы, подотчётные суммы, и погашения ссуды (приложение 4;5). Рассмотрим с чего начинаются удержании, то есть какая первичная документация собирается и для чего она нужна.

С начало проводится сбор и проверка всей первичной документации.

Удержание по исполнительным листам. Вначале на завод приходит сам исполнительный лист, в нём проверяются все указанные данные: фамилия имя отчество, работает ли такой человек на предприятии, причина  и размер удержаний, а также все ли необходимые реквизиты содержится. Поступившие документы для взыскания регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одно­временно бухгалтерия извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.  Затем издаётся приказ, который подписывается руководителем, и только после этого начинаются производиться удержания. Например с работника Любченко В.В. произведено удержание по исполнительному листу за февраль 2009 года в размере 3 361,15 руб. и плата за почтовый перевод в размере 151,48 руб. (приложение 4).

Удержания по налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц с рабочих и служащих ОАО  «Рязанский Радиозавод» удерживается в порядке и размерах, установленных в соответствии с действующими нормативными и законодательными актами РФ. Базой для определения налоговых обязательств работника является  сумма совокупного дохода из всех источников, которая, указывается в справке о доходах физических лиц 2-НДФЛ ведущейся на каждого работника отдельно (форма 1-НДФЛ на заводе не ведётся). Указанная справка формируется на заводе автоматически применяемой на предприятии программой «1С: З/плата + кадры». Какие именно налоговые ставки применяются и на какие доходы можно увидеть в справке о доходах 2-НДФЛ (приложение 6), например у Счастливовой Е.А., мы видим что ставкой 13% облагается её основной доход, ставкой 9%  доходы от долевого участия в деятельности организаций, 35% на суммы экономии на процентах при получении заемных средств. Так же при расчёте налога учитываются налоговые вычеты чаще всего стандартные (на основании письменного заявлении работника (приложение 7)).

Для основания удержания сумм за которые не отчитался работник, которому были выданы денежные средства под отчёт, служит авансовый отчёт и документы подтверждающие расходы (приложение 8). В нашем случае работник Харченко М.В. был отправлен в командировку в г.Псков, ему был выдан аванс в размере 10 000 руб., но он отчитался всего за 8 881,70 руб., соответственно, если он не вернул оставшуюся сумму в кассу завода, остаток аванса (1 118, 30 руб.) будет удержан из его зарплаты.

Материальный ущерб удерживается в случаях выявления недостач по ценностям с материально-ответственных лиц, а также при порче и потере имущества по вине работника на основании результатов инвентаризации. Инвентаризация ценностей проводится специальной комиссией в присутствии материально - ответственного лица. Выявленная недостача отражается по учетным ценам, но может учитываться и по рыночным ценам. При обнаружении брака в продукции составляется «Акт о несоответствующей продукции», где указываются причина, ответственный исполнитель, меры по устранению несоответствия, принятое руководством решение, расход материала, сумма потерь и сумма к удержанию ( приложение 9). Причём руководитель так же имеет право устанавливать размер взыскании на своё усмотрение. В нашем случае это 50%  от всей суммы. При порчи имущества также составляется акт.

Есть так же удержания, которые производятся по письменному заявлению работника, которое и служит основанием для удержания. Например на профсоюзные взносы, при выдаче займа (приложение 10).
2.3. Синтетический и аналитический учёт

удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».
    Аналитический учёт удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод» ведётся отдельно по каждому работнику. Используется при этом составленные компьютерным способом листки «расчетный листок» (начислено, удержано и к выдаче), на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы (приложение 4;5).

Синтетический бухгалтерский учет осуществляется при помощи специализированной бухгалтерской программы «1С Бухгалтерия».

Синтетический учет расчетов с персоналом по учёту удержаний из заработной платы работников осуществляется на пассивном сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работником по заработной плате, но бывает и дебетовое, когда работник должен организации, например при получении сумм подотчётным лицом или за причинённый материальный ущерб, и другое.

Все удержания и начисления по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» можно посмотреть в анализе этого счёта (приложение  11)

Суммы удержанного налога с доходов физических лиц отражаются по Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.68.1 «Налог на доходы физических лиц». Например: начислен налог/уплачен по всем сотрудникам  завода  Дт – 70 Кт – 68.1на сумму 3 503 707,00 руб. (приложение 12).

На ОАО «Рязанский Радиозавод» удержания по исполнительным листам и профвзносы учитываются одинаково путём проводки Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.76.5 «Прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (приложение 13;14).

Расчёты с подотчётными лицами проводятся проводкой: Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч.71.1 «Расчёты с подотчётными лицами». Например: Харченко М.В. Дт 70 Кт 71.1 сумма 1 118,30 руб., или по всем сотрудникам завода Дт 70 Кт 71.1 сумма -8 497,14 руб., это означает что не со всех списали задолженность (предоставили ещё время для того чтобы отчитаться), и то что некоторые работники, наоборот, тратили свои деньги и ещё должны их получить у завода. Так например Чернышов Г.В. отдал дополнительно своих 1 500 руб., следовательно будет делаться запись  Дт 70 Кт 71.1 сумма  -1 500 руб., или Дт 71.1 Кт 70 (приложение 15).

Когда происходят удержания с работников завода, за выданные им займ или кредит, делается запись: Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч.73.1 «Расчёты по предоставленным займам». Например: у Счастливовой Е.А. в феврале 2009 года произошло списание суммы за предоставленный ей займ, делается запись Дт 70 Кт 73.1 на сумму 2 500 руб. (приложение 16). При удержание средств за товары проданные в кредит используется сч.73.3 «Расчёты за товары, проданные в кредит», это можно проследить по анализу сч.70 по сумме общей задолженности по заводу, проводится запись Дт 70 Кт 73.3 на сумму 169 095,53 руб. (приложение 12).

Когда обнаруживается брак в производстве, и работник от своей не отказывается (она полностью доказана судом), проводится запись по Дт сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт сч.28 «Брак в производстве». Поскольку, такого рода удержания бывают на заводе крайне редко, удержания за брак у нас будут рассматриваться за март 2008 года (приложение 17). Был обнаружен брак по вине сотрудника на сумму 1 689.67 руб. бухгалтером делается запись по Дт сч.70 и Кт сч.28 на эту сумму.
3. Совершенствование учёта

удержаний из заработной платы работников на ОАО «Рязанский Радиозавод».
Как недостаток необходимо отметить, что в ОАО «Рязанский Радиозавод» используются несколько устаревшие формы первичной учетной документации по труду и заработной плате; ряд первичных документов ведется вручную, что может вызывать нежелательные ошибки.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации, особенно что касается первичной документации, потому что весь остальной учёт полностью автоматизирован. При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей-пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

-                       Для более чёткой организации данного участка работы, на наш взгляд необходимо:
- по возможности компьютеризировать как можно большее количество первичной документации, поскольку её сбор, обработка и хранение является самой тяжёлой частью учёта

-                       Заработную плату, начальника цеха, мастеров поставить в прямую зависимость от конечных результатов.

Возможно, с появлением и внедрением компьютерных технологий следовало бы уделить внимание  и разработке документов по первичной документации, удобной для их обработки на компьютере.
Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов
В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в ОАО «Рязанский Радиозавод» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками на ОАО «Рязанский Радиозавод».
Заключение.
Актуальность темы: «Учёт удержаний из заработной платы работников»  не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Кроме того ее актуальность связана и с появлением нового Трудового Кодекса, а также внесенных изменений в Налоговый Кодекс.

Новым ТК предусмотрены меры защиты сотрудника от неправильных удержаний из заработной платы. Отсюда следует важный вывод: любые удержания возможны только тогда, когда это прямо указано в ТК РФ.  Это означает, что случаи удержаний из заработной платы не могут быть установлены ни подзаконными правовыми актами федеральных органов власти, ни законодательством субъектов РФ.

Однако общий перечень удержаний, предусмотренный ТК РФ ограничен лишь случаями удержаний по инициативе работодателя и в этом смысле не является исчерпывающим. При производстве удержаний из заработной платы необходимо руководствоваться так же Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Кодексом об административных правонарушениях РФ, Уголовно-исполнительным кодексом РФ, Семейным кодексом РФ.

Рассмотрение в суде дел о нарушениях при удержании из заработной платы представляет немалую сложность в связи со вступлением в силу ТК РФ, а так же отсутствием руководящих указаний Верховного Суда РФ по применению норм этого кодифицированного закона о труде, касающихся регулирования отношений по материальной ответственности работников перед работодателем. Кроме этого, с принятием Конституции РФ и на ее основе ряда федеральных законов, регулирующих трудовые отношения, возникает немало проблем в плане соотношения прав человека, гарантий права собственности и осуществления предпринимательской деятельности.

Список литературы.
1.                     Гражданский кодекс РФ;

2.                     Трудовой кодекс РФ;

3.                     Налоговый кодекс РФ;

4.                     Семейный кодекс РФ;

5.                     Уголовный кодекс РФ;

6.                     Федеральный закон Об исполнительном производстве: от 21.07.1997 №119-ФЗ;

7.                     Федеральный закон О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

8.                     Постановление Госкомстата России от 5.01.2004. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты»;

9.                     Постановление правительства РФ от 18 июля 1996г. № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»;

10.               Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы;

11.               Федеральный закон от 22.07.2008 № 121-ФЗ ;

12.               Федеральный закон от 05.12.2006 № 208-ФЗ;

13.               Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебное пособие, Москва – 2007;

14.               Астахов В.П. «Бухгалтерский (Финансовый) учёт», учебник 7-е издание, Москва – 2006;

15.               Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учёт», вузовский учебник, Москва – 2007;

16.               Гетьман В.Г. «Финансовый учёт», учебник, Инфра-М – 2008;

17.               Гусев Т.М. «Бухгалтерский учёт», учебно-практическое пособие, Проспект – 2008;

18.               Керимов В.Э. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебник, Дашков и Ко – 2007;

19.               Кожинов В.Я. «Современный бухгалтерский учёт», учебник, Альфа – Пресса – 2008;

20.               Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт», учебник, Инфра-М – 2007;

21.               Широбоков В.Г. «Бухгалтерский финансовый учёт», учебное пособие, Кнорус – 2007;

22.                www.klerk.ru ;

23.               www.snezhana.ru ;

24.               www.garant.ru ;

25.               www.consultant.ru .