Реферат Управление затратами 11
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ 5
1.3 Сущность управления затратами предприятия. Классификация затрат 5
1.3 Планирование и калькулирование себестоимости продукции 10
1.3 Методика анализа затрат на производство и реализацию продукции. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции 15
Глава 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ООО «ЗАВОД СТРОЙМАШ» ЗА 2007 – 2008 ГГ. 21
2.1 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия 21
2.2 Анализ динамики состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции предприятия 26
2.3 Оценка затрат, приходящихся на 1 руб. товарной продукции 31
Глава 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ДЛЯ ООО «ОРСКИЙ ЗАВОД СТРОИТЕЛЬНЫХ МАШИН» 35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 41
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях перед российскими предприятиями все более остро возникает проблема эффективного управления затратами. По мере развития конкуренции на целевых рынках происходит снижение нормы прибыли до 10 - 15 %. В этой ситуации перспективы развития предприятия начинают во многом зависеть от поведения затрат, степени их управляемости.
То есть, можно сказать, что вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий.
Таким образом, умение в периоды ухудшения конъюнктуры планомерно и рационально сокращать затраты повышает шансы на выживание. С другой стороны, при благоприятных экономических условиях становится важной задача оптимального распределения ресурсов между текущей и инвестиционной деятельностью. Все это возможно делать тогда, когда на предприятии внедрена продуманная система управления затратами.
В связи с этим целью данной курсовой работы является оценка эффективности управления затратами в ООО «Завод Строймаш» и предложение мероприятий по повышению эффективности управления ими.
В качестве задач, подлежащих изучению выступают:
1) теоретические аспекты оценки эффективности управления затратами на предприятии;
2) анализ и оценка эффективности управления затратами в ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг.
3) пути повышения эффективности управления затратами на исследуемом предприятии.
Объектом данного исследования выступает ООО «Завод Строймаш», а предметом – система управления затратами на данном предприятии.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
1.1 Сущность управления затратами предприятия. Классификация затрат
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является уровень затрат на производство продукции, работ и услуг. От уровня затрат зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования. Управление затратами является средством высокого экономического результата предприятия.
Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии. Можно выделить следующие особенности затрат как предмета управления:
1) динамизм – затраты находятся в постоянном движении, изменении; их рассмотрение в статике весьма условно и не отражает реальной жизни;
2) многообразие – обусловливает многообразие способов, приемов и методов управления затратами;
3) трудность измерения, учета и оценки – абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует;
4) сложность и противоречивость влияния на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, что обеспечивается повышением капитальных вложений в НИОКР, технику и технологию. Также высокая прибыль при производстве продукции может быть значительно снижена затратами на ее утилизацию и т.п.
К основным задачам управления затратами предпринимательской деятельности можно отнести:
1) выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
2) определение основных методов управления затратами;
3) определение экономических и технических способов и средств измерения, учета и контроля затрат на предприятии.
Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения. Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организаций и производственных подразделений, т. е. управляющая система.
Таким образом, система управления затратами это целевая, многоуровневая система, где объект управления – затраты организации, а субъект управления затратами – управляющая система.
Цели системы управления затратами (см. рис. 1) рассматриваются в системе целей организации, которые могут различаться:
1) по содержанию: производственные, социальные, экономические, научно-технические;
2) по времени реализации: долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные;
3) по виду управления: стратегические, тактические, оперативные;
4) по значению: цели функционирования, развития организации и т. п. (могут быть выражены через одну глобальную цель, ибо предприятие является многоцелевой системой).
|
В современных условиях в части затрат на производство предпринимателями могут быть поставлены такие цели, как:
1) минимизация затрат;
2) поддержание уровня себестоимости на нормативном уровне;
3) снижение уровня себестоимости и ее составляющих (материальных, трудовых и др. затрат).
Основными функциями системы управления затратами следует считать прогнозирование и планирование, организацию, учет, контроль (мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат.
Планирование затрат может быть перспективным – на стадии долгосрочного планирования, и текущим – на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами.
Организация – важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в предпринимательской структуре. Определяются центры возникновения затрат и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.
Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) – это сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятиям избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.
Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый. Производственный учет, как правило, отождествляется с учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции. В своем развитии производственный учет трансформировался в управленческий учет, который является активным инструментом управления предприятием. Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.
Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут быть выполнены из-за объективно изменившихся производственных условий.
Анализ затрат является элементом функции контроля в системе управления затратами. Он позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для принятия рациональных управленческих решений.
Таким образом, управление затратами – это динамичный процесс, включающий управленческие действия прямой и обратной связи, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.
Основой организации учета производственной деятельности предприятия является экономически обоснованная классификация затрат. В рекомендациях по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции применяются различные типы группировок затрат:
1) по их характеру – производственные и внепроизводственные;
2) по назначению – основные и накладные;
3) по отношению к объему производства – постоянные и переменные;
4) по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий – прямые и косвенные;
5) по периодичности возникновения – текущие и единовременные;
6) по составу – единичные и комплексные.
Согласно сложившейся практике, затраты классифицируют также по калькуляционным статьям и экономическим элементам (см. табл. 1.1).
Таблица 1.1
Группировка затрат по калькуляционным статьям и экономическим элементам
| Калькуляционные статьи затрат | Экономические элементы затрат |
| - сырье, основные и вспомогательные материалы; - возвратные отходы (вычитаются); - покупные изделия, полуфабрикаты; - топливо и энергия разных видов на технологические нужды; - основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды; - упаковка, транспортно-заготовительные расходы; - износ инструмента; - затраты на подготовку и освоение производства; - содержание и эксплуатация оборудования; - цеховые расходы; - общезаводские (общепроизводственные) расходы; - потери от брака; - прочие производственные затраты; - внепроизводственные затраты | - материальные затраты: - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация основных фондов; - прочие затраты |
На основе группировки по калькуляционным статьям затрат составляется калькуляция себестоимости единицы товарной продукции, а затем сводная калькуляция товарной продукции. Группировка затрат по экономическим элементам необходима для составления такого экономического документа, как «смета затрат».
1.2 Планирование и калькулирование себестоимости продукции
Себестоимость – текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.), стоимость живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций.
План по себестоимости продукции – это основа производственно-хозяйственной деятельности предприятия. От качества его разработки зависит эффективность работы предприятия в планируемом году. В разработке плана по себестоимости принимают участие все подразделения предприятия.
Планирование себестоимости подразумевает следующие действия:
1) составление классификации затрат;
2) определение норм расхода ресурсов;
3) расчет стоимости затрат на основе данных о планируемом расходе ресурсов и существующих цен на соответствующие виды ресурсов;
4) определение условий, при которых возможна и целесообразна экономия ресурсов или допустим перерасход ресурсов в сравнении с нормами;
5) составление программы ресурсосбережения;
6) составление плана-сметы на выбранном горизонте планирования.
Классифицировать затраты по статьям означает разбить их на группы по тому или иному признаку однородности. Например, расходуемые материалы могут быть объединены в статью «вспомогательные материалы» по признаку их роли в производстве, а потребляемые услуги – по поставщикам услуг и т.д.
Следующим шагом в планировании затрат должна стать разработка норм и нормативов расходования ресурсов, исходя из плановых заданий по производству продукции и необходимости нормального функционирования технологического оборудования. При этом должное внимание должно быть уделено «привязке» нормы или норматива, т.е. тому, нормируется ли расход ресурса на единицу производимой продукции, на единицу технологического оборудования, на условную единицу технологического оборудования, на единицу времени использования ресурса или на другую единицу в зависимости от содержания бизнес-процесса.
Расчет стоимости затрат в плановом периоде становится возможным, когда на основе плана выпуска продукции, норм и нормативов расходования ресурсов получены данные о необходимом использовании ресурсов. Тогда с помощью справочника действующих цен на виды ресурсов мы можем получить стоимостную оценку планируемых затрат. При этом следует иметь в виду, что далеко не всегда полученная стоимостная оценка затрат соответствует текущим возможностям предприятия или его долгосрочному плану развития.
В этом случае на уровне подразделений должна разрабатываться программа ресурсосбережения. И исходной ее точкой становится вопрос, что считать возможной и целесообразной экономией ресурсов. Основным принципом ресурсоэкономии является сокращение потерь в ходе осуществления технологической операции или повышение эффективности использования ресурса.
Желательным вариантом планирования затрат является составление двух смет: первой – на основе действующих заданий по производству продукции и принятых норм и нормативов; второй – с коррекцией первой сметы на основе программы ресурсосбережения. В этом случае эффект экономии является проверяемым и, как следствие, возникает возможность по мере реализации программы ресурсосбережения мотивировать ее авторов.
Поскольку основными показателями плана по себестоимости являются смета затрат и калькуляция себестоимости единицы продукции, то все внимание должно быть сосредоточено именно на этих документах.
Расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) называется калькулированием, а документ, в котором оформляется этот расчет, – калькуляцией. Цель калькулирования себестоимости:
1) обеспечить определение себестоимости изделий и всей произведенной продукции;
2) создать базу для установления цен;
3) способствовать вскрытию и использованию резервов производства.
Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции.
Нормативная калькуляция единицы продукции – это себестоимость единицы продукции, рассчитанная на основе действующих на начало каждого месяца норм и нормативов расхода ресурсов, учетных цен и утвержденных смет расходов по обслуживанию производства и управлению им. Эти расходы (по сметам) включаются в калькуляцию себестоимости в соответствии с принятой методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для расчета плановой калькуляции.
Плановая калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного изделия на начало планируемого года с учетом планируемого изменения этих затрат в плановом периоде. Косвенные расходы включаются в плановую себестоимость в соответствии со сметами расходов по ним и принятой методикой их распределения. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на год, а в отдельных случаях на квартал.
Отчетные калькуляции составляются на основе фактических (бухгалтерских) данных о затратах на производство продукции в отчетный период.
При калькулировании себестоимости продукции нужно учитывать следующее:
1) при большой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группу однотипных изделий;
2) калькулированию подлежит также продукция и вспомогательных производств, особенно если она реализуется на сторону.
В таблице 1.2 приводится форма плановой калькуляции себестоимости единицы продукции с указанием методик расчета ее статей (приведены наиболее часто встречающиеся методы расчета).
Таблица 1.2
Методика расчета статей плановой калькуляции себестоимости единицы продукции
| № п/п | Наименование калькуляционных статей | Условные обозначения | Методика расчета статей |
| 1 | Сырье и материалы | Зм | Прямым счетом |
| 2 | Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты | Зк | Прямым счетом |
| 3 | Возвратные отходы | Зотх | Прямым счетом |
| 4 | Топливо и энергия на технологические цели | Зт | Прямым счетом |
| 5 | Основная заработная плата производственных рабочих | Зо | Прямым счетом |
| 6 | Дополнительная заработная плата производственных рабочих | Зд | |
| 7 | Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти | Зн | |
| 8 | Расходы на подготовку и освоение производства | Зосв | |
| 9 | Износ инструментов и приспособлений целевого значения и прочие специальные расходы | Зин | |
| 10 | Общепроизводственные расходы, в т. ч.: | Зоп | |
| | - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования | Зэк | |
| | - расходы по организации, обслуживанию и управлению производством | Зц | |
| 11 | Общехозяйственные расходы | Зох | |
| 12 | Потери от брака | Зб | |
| 13 | Прочие производственные расходы | Зпр | |
| 14 | Производственная себестоимость | Спр | |
| 15 | Коммерческие расходы | Зком | |
| 16 | Полная себестоимость | Спол | |
Где Нi – принятый процент отнесения i-х расходов на себестоимость продукции;
С – смета i-х расходов;
Схпр – сумма 1 – 7, 10 – 12 статей калькуляции;
Сххпр – сумма 1 – 11 статей калькуляции;
Схххпр – сумма 1 – 12 статей калькуляции;
N – программа выпуска соответствующих изделий.
Статьи (1 – 5), рассчитываемые прямым счетом, определяются на основе норм расхода материала или затрат труда, планируемых цен или тарифов, при необходимости с введением соответствующих коэффициентов.
В основе сметы затрат лежит группировка затрат по элементам. Смета затрат на производство – это документ планирования, отражающий все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции и выполнением работ и услуг как для собственных подразделений, так и для сторонних заказчиков. Смета затрат не позволяет определить себестоимость конкретной единицы продукции и установить место образования затрат.
Смета затрат составляется для решения следующих задач:
1) определения полного объема затрат на планируемый период;
2) определения затрат на реализацию продукции путем корректировки себестоимости по остаткам нереализованной продукции;
3) определения затрат на производство товарной продукции путем корректировки стоимости по остаткам незавершенного производства и полуфабрикатов.
При разработке сметы затрат на производство выделяются показатели отдельно по сырью, материалам, топливу, энергии из планов материально-технического обеспечения, заработной плате – из планов по труду и заработной плате. Отдельно производятся расчеты амортизации, прочих расходов, внепроизводственных расходов.
Расчет амортизации увязывается с показателями основных фондов на начало года, их ввода, выбытия, на конец года, среднегодовой величины, а также норм амортизационных отчислений. Расчет производится отдельно по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, силовым машинам и оборудованию, рабочим и оборудованию, измерительным и регулирующим приборам и устройствам, лабораторному оборудованию, транспортным средствам, инструментам, производственному и хозяйственному инвентарю. Кроме этого, также целесообразно осуществлять расчеты основных фондов и амортизации по основным средствам непромышленного назначения.
Прочие затраты, выделяемые в составе элементов затрат, включают в себя ряд составных частей статей калькуляции из цеховых и общезаводских расходов. Поэтому данные затраты необходимо прогнозировать без их дифференциации по общему объему с учетом темпа роста производства, сбыта и управления.
Для учета внепроизводственных расходов составляется отдельная смета, в которой отражаются затраты на содержание подразделений, непосредственно не связанных с основным производством, но осуществляющих деятельность, связанную с упаковкой, хранением, транспортировкой продукции, а также некоторые другие расходы по обслуживанию предприятия.
Таким образом, можно сказать, что калькуляционные статьи, определяющие величину себестоимости продукции, характеризуют назначение затрат, а экономические элементы показывают источники их возникновения и представляют собой простейшие однородные виды расходов, различное сочетание которых приводит к образованию калькуляционных статей.
1.3 Методика анализа затрат на производство и реализацию продукции. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
1) полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
2) затраты на рубль товарной продукции;
3) себестоимость отдельных изделий;
4) отдельные статьи затрат.
Источниками информации для анализа себестоимости являются: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг начинается с изучения динамики состава и структуры затрат по элементам.
На следующем этапе производится расчет и факторный анализ общей суммы затрат.
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (см. формулу 1.1):
где Зобщ – общая сумма затрат;
VВПобщ – объем выпуска продукции в целом по предприятию (в условно-натуральных единицах);
УДi – структура выпускаемой продукции (удельный вес);
Вi – уровень переменных затрат на единицу продукции;
А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.
Методика расчета влияния выше названных факторов на общую сумму затрат производства и реализации приведена в таблице 1.3.
Таблица 1.3
Методика факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции
| Затраты | Факторы изменения затрат | |||
| Объем выпуска продукции (VВПобщ) | Структура продукции (УДi) | Переменные затраты (Вi) | Постоянные затраты (А) | |
| По плану на плановый выпуск продукции: ∑( VВПобщ пл × Вi пл) + Апл | План | План | План | План |
| По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: ∑( VВПобщ пл × Вi пл) × КТП + Апл | Факт | План | План | План |
| По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: ∑( VВПобщ ф × Вi пл) + Апл | Факт | Факт | План | План |
| Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ∑( VВПобщ ф × Вi ф) + Апл | Факт | Факт | Факт | План |
| Фактические: ∑( VВПобщ ф × Вi ф) + Аф | Факт | Факт | Факт | Факт |
Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на 1 руб. товарной и (или) реализованной продукции (показатель издержкоемкости), который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной и (или) реализованной продукции в действующих ценах (см. формулы 1.2, 1.3).
Где Зруб. ТП – затраты на 1 руб. товарной продукции;
Зруб. РП – затраты на 1 руб. реализованной продукции;
Зобщ – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции;
ТП – стоимость произведенной продукции (товарной);
РП – стоимость реализованной продукции.
В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на 1 руб. товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Себестоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рисунке 2.
Влияние факторов первого уровня (структура выпущенной продукции, уровень затрат на производство отдельных изделий, цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы, цены на продукцию) на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным о выпуске товарной продукции.
Рис. 2 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на 1 руб. товарной продукции
Товарная продукция:
1) по плану: ТПпл = ∑(VВПi пл × ЦПi пл);
2) фактически при плановой структуре и плановых ценах:
ТПусл1=∑( VВПi ф × ЦПi пл)±∆ТПф;
3) фактически по ценам плана: ТПусл2 = ∑( VВПi ф × ЦПi пл);
4) фактически: ТПф = ∑( VВПi ф × ЦПi ф).
Метод цепных подстановок позволяет при помощи простых арифметических вычислений исследовать влияние отдельных факторов на величину затрат на один 1 руб. товарной продукции. Суть метода в том, что вычисления производятся на основе последовательного исключения влияния всех факторов, кроме того, который исследуется, и для выяснения его влияния осуществляется замена его базисной (плановой) величины на фактическую.
Если затраты на 1 руб. товарной продукции представить в виде (см. формулу 1.4):
где УЗ – затраты на 1 руб. товарной продукции;
ЦП – цена на продукцию
то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения анализа, позволяющего выявить влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции.
Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (см. табл. 1.4).
Таблица 1.4
Порядок расчета влияния факторов на изменение суммы прибыли
| Фактор | Формула расчета влияния фактора |
| Объем выпуска товарной продукции | |
| Структура товарной продукции | |
| Уровень переменных затрат на единицу продукции | |
| Изменение суммы постоянных затрат | |
| Изменение уровня отпускных цен | |
| Итого | |
В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.
Глава 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ООО «ЗАВОД СТРОЙМАШ» ЗА 2007 – 2008 ГГ.
2.1 Анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия
Орский завод строительных машин – это машиностроительное предприятие Оренбургской области, основан 21 мая
В 50-е гг. на предприятии расширяется номенклатура стационарных и передвижных ленточных конвейеров. В тот же период завод выполняет заказы Волго-Донского канала по изготовлению механизмов закрытия шлюзов, производит металлоконструкции для Орско-Халиловского металлургического комбината (Уральская сталь). В
С
В 1970-80-х гг. происходит техническое перевооружение завода. В этот период был освоен выпуск специальных копров: СП-69,СП-56, СП-55 для забивки свай длиной 16, 20 и 24м, установок статического зонирования грунтов СП-59, разгрузчиков железнодорожных вагонов ТР-2А, комплексов конвейеров для кирпичных заводов СМК-350 и СМК-480, мобильных копров СП-49А для забивки свай длиной 12м на базе трактора Т-130, установок для срезки головок железобетонных свай СП-61А.
В
В связи со сменой руководителя произошли некоторые изменения в названии и структуре предприятия. С
Завод занимает территорию
Основной производственной деятельностью ООО «Завод Строймаш» является промышленное машиностроение, изготовление запасных частей, чугунное литье. Но в тоже время завод занимается коммерческой деятельностью, оказанием платных услуг населению, внешнеэкономической деятельностью.
Таблица 2.1
Наименование продукции выпускаемой ООО «Завод Строймаш»
| Наименование продукции | Наименование продукции |
| 1 | 2 |
| Универсальное оборудование (совмещение БО-9 и СП-49) | Разгрузчик нерудных материалов ТР-2Б, усиленный ТР-2Б |
| Копер сваебойный СП-49Д на базе трактора Т-10Б | Секции ограды, решетка газонная, столбик к ограде |
| Копер навесной КН-6 | Чугунное литье |
| Копер сваебойный СП-69 на рельсовом ходу | Люк телефонный тяжелого и легкого типов |
| Копер КоК-8 на базе автомобиля УРАЛ-4320-1912-30 | Задвижки гидравлические ДУ-50, ДУ-80, ДУ-100 |
| Продолжение таблицы 2.1 | |
| 1 | 2 |
| Копер КоК-16 на базе крана МКГ-25.01А | Люк канализационный тяжелого и легкого типов |
| Навесное оборудование | Плиты чугунные |
| Шнеки, буровые головки к шнекам, шнековые буровые штанги | Печное литье, печь хозяйственная, печь для бани |
| Буровая установка БО-9 | Чугунные полугруза |
| Машина срезки свай СП-87 | Запасные части конвейеров |
| Гидроцилиндры ф60-320мм, пневмоцилиндры ф63-160 | Запчасти к строительным машинам |
| Лебедка ручная ТЛ-2А, ТЛ-3А, ТЛ-5А | Наголовники для свай |
| Конвейера стационарные, передвижные длиной от 2м до 180м, с шириной ленты от 500 до 1600мм | Ролики ф от 89 до 194мм, длиной от 195мм до 1800мм |
В настоящее время завод выпускает копры для забивки железобетонных свай (СП-69, СП-49Д), конвейеры стационарные звеньевые различной длины и ширины (ТК-19, ТК-24А), ручные лебедки с тяговым усилием 1-5 тонн (ТЛ-2А, ТЛ-3А), гидроцилиндры различного назначения, ролики к ленточным конвейерам и другие запасные части к строительным машинам. А также копровое оборудование и универсальное оборудование для нефтяной, газовой, угольной и горнодобывающей промышленности, для погружения вертикальных и наклонных железобетонных свай с дизель-молотом, разгрузчиков нерудных материалов, предназначенный для выгрузки песка, гравия, шлака, угля, торфа и других сыпучих материалов.
Рассмотрим систему показателей, характеризующих производственно-экономическую деятельность ООО «Завод Строймаш» и ее эффективность. Для этого проведем анализ данных, представленных в таблице 2.2.
Анализируя данные таблицы 2.2 можно сказать, что технико-экономические показатели деятельности исследуемого предприятия существенно изменились за рассматриваемый период.
В
Себестоимость выпущенной продукции увеличилась на 4,3%. Это объясняется ростом цен на комплектующие изделия, а также увеличением расходов на оплату труда. Себестоимость реализованной продукции в
Таблица 2.2
Технико-экономические показатели деятельности предприятия
ООО «Завод Строймаш» за 2007-2008 гг.
| Показатели | | | Абсолютное отклонение | Относительное отклонение, % |
| Объем выпуска продукции, тыс. руб. | 184206 | 183778 | -428 | -0,2 |
| Себестоимость выпуска продукции, тыс. руб. | 160179 | 167071 | 6892 | 4,3 |
| Себестоимость реализации продукции, тыс. руб. | 168455 | 162806 | -5649 | -3,4 |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | 185300 | 174202 | -11098 | -6.0 |
| Прибыль от реализации, тыс. руб. | 22815 | 15906 | -6909 | -30,3 |
| Балансовая прибыль, тыс. руб. | 24027 | 16707 | -7320 | -30,5 |
| Средняя списочная численность работников, чел. | 690 | 630 | -60 | -8,7 |
| Всего ФОТ, тыс. руб. | 69014 | 79909 | 10895 | 15,8 |
| Средняя заработная плата, руб. | 8335 | 10570 | 2235 | 26,8 |
| Производительность труда, руб. | 267,0 | 291,7 | 24,7 | 9,3 |
| Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб. | 0,87 | 0,91 | 0,04 | 4,6 |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. | 32441 | 35291 | 2850 | 8,8 |
| Фондоотдача, руб. | 5,68 | 5,21 | -0,47 | -8,3 |
| Фондоемкость, руб. | 0,18 | 0,19 | 0,01 | 5,6 |
| Фондовооруженность, тыс. руб./чел. | 47 | 56 | 9 | 19,2 |
| Среднегодовой остаток оборотных средств, тыс. руб. | 17859 | 34282 | 16423 | 91,9 |
| Оборачиваемость оборотных средств, оборотов | 10,4 | 5,1 | -5,3 | -50,9 |
| Продолжительность оборота оборотных средств, дн. | 34,6 | 70,6 | 36 | 104,1 |
| Рентабельность производства продукции | 15,0 | 9,9 | -5,1 | -34,0 |
| Рентабельность реализации продукции | 12,3 | 9,1 | -3,2 | -26,0 |
Рост себестоимости выпущенной продукции соответственно приводит к увеличению затрат на 1 руб. товарной продукции продукции. В
Что касается объема реализованной продукции, то он на протяжении исследуемого периода уменьшается. Так, в
Анализируя прибыль ООО «Завод Строймаш» от продаж можно сказать что в
Среднесписочная численность рабочих в
Не смотря на тяжелое положение предприятия, фонд оплаты труда рабочих на протяжении исследуемого периода возрос. В
Производительность труда одного рабочего за два года увеличилась на 9,3%. Производительность труда является одним из важнейших показателей эффективности деятельности предприятия.
Среднегодовая стоимость основных фондов за исследуемый период увеличилась на 2850 тыс. руб. Это связано с приобретением новых машин и оборудования. В
Среднегодовой остаток оборотных средств ООО «Завод Строймаш» в
2.2 Анализ динамики состава и структуры затрат, включаемых в себестоимость продукции предприятия
Рассмотрим состав и структуру затрат ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг. Сведем необходимые нам данные в таблицу (см. таблицу 2.3).
Таблица 2.3
Состав и структура затрат на производство в ООО «Завод Строймаш»
за 2007-2008 гг., тыс. руб.
| Наименование статей | | | Абсолютное отклонение | Относительное отклонение | ||
| Сумма | Уд.вес | Сумма | Уд.вес | |||
| Материальные затраты: | 75772,8 | 47,3 | 83419 | 49,9 | 7646,2 | 10,10 |
| - сырье и материалы | 67564 | 42,18 | 75121 | 44,96 | 7557 | 11,18 |
| - возвратные отходы | 4420 | 2,76 | 5021 | 3,01 | 601 | 13,60 |
| - топливо и энергия | 12628,8 | 7,88 | 13319 | 7,97 | 690,2 | 5,47 |
| Заработная плата основная и дополнительная | 34060 | 21,26 | 35500 | 21,25 | 1440 | 4,23 |
| Отчисления во внебюджетные фонды | 9196,2 | 5,74 | 9514 | 5,69 | 317,8 | 3,46 |
| Амортизация | 1210 | 0,76 | 1295 | 0,78 | 85 | 7,02 |
| Прочие расходы | 2257 | 1,41 | 2269 | 1,36 | 12 | 0,53 |
| Общецеховые расходы | 27248 | 17,01 | 26270 | 15,72 | -978 | -3,59 |
| Итого цеховая себестоимость | 149744 | 93,49 | 158267 | 94,73 | 8523 | 5,69 |
| Общезаводские расходы | 10218 | 6,38 | 8520 | 5,10 | -1698 | -16,62 |
| Итого производственная себестоимость | 159962 | 99,86 | 166787 | 99,83 | 6825 | 4,27 |
| Внепроизводственные расходы | 217 | 0,14 | 284 | 0,17 | 67 | 30,88 |
| Итого полная себестоимость | 160179 | 100 | 167071 | 100 | 6892 | 4,30 |
| - переменные затраты | 72080,6 | 45,00 | 93559,8 | 56,00 | 21479,21 | 29,80 |
| - постоянные затраты | 88098,5 | 55,00 | 73511,2 | 44,00 | -14587,2 | -16,56 |
Сведения о составе и структуре затрат на производство дополняет картину об экономическом состоянии предприятия. За анализируемый период общая сумма затрат ООО «Завод Строймаш» возросла на 6 892 тыс. руб. или 4,3%. Рост себестоимости обусловлен увеличением материальных затрат на 7 646 тыс. руб. или 10,1%. В свою очередь, материальные затраты в основном увеличились за счет удорожания сырья и материалов.
Существенную долю в затратах предприятия занимают заработная плата с отчислениями во внебюджетные фонды (27% в
Рис. 3 Фактическая структура затрат на производство продукции ООО «Завод Строймаш» за
Рис. 4 Фактическая структура затрат на производство продукции ООО «Завод Строймаш» за
Существенно в структуре себестоимости продукции ООО «Завод Строймаш» за исследуемый период изменилось соотношение переменных и постоянных затрат. Это связано с пересмотром и перерасчетом в
Так как расходы на сырье и материалы в общей структуре затрат ООО «Завод Строймаш» занимают значительную часть (42,18 и 44,96% соответственно в 2007 и 2008 гг.), то рассмотрим подробнее их состав (см. таблицу 2.4).
Таблица 2.4
Состав и структура расходов на основные, вспомогательные материалы и комплектующие изделия ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг.
| Наименование калькуляционных групп основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий | Сумма | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Относительное отклонение, % | |||
| | | |||||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |||
| Сырье и основные материалы | 38719,70 | 53,79 | 42937,10 | 53,58 | 4217,40 | 10,89 |
| в том числе: | | | | | | |
| Прокат круглый | 8866,81 | 22,90 | 10090,22 | 23,50 | 1223,41 | 13,80 |
| Сталь листовая | 8324,74 | 21,50 | 9059,73 | 21,10 | 734,99 | 8,83 |
| Угловой прокат | 5498,20 | 14,20 | 6827,00 | 15,90 | 1328,80 | 24,17 |
| Трубы | 7860,10 | 20,30 | 8415,67 | 19,60 | 555,57 | 7,07 |
| Чугунный лом | 4685,08 | 12,10 | 4422,52 | 10,30 | -262,56 | -5,60 |
| Метизы | 2207,02 | 5,70 | 2619,16 | 6,10 | 412,14 | 18,67 |
| Прочие основные материалы | 1277,75 | 3,30 | 1502,80 | 3,50 | 225,05 | 17,61 |
| Вспомогательные материалы | 9244,30 | 12,84 | 11261,60 | 14,05 | 2017,30 | 21,82 |
| том числе: | | | | | | |
| Сварочные материалы | 3263,24 | 35,30 | 3907,78 | 34,70 | 644,54 | 19,75 |
| Лакокраски | 2015,26 | 21,80 | 2511,34 | 22,30 | 496,08 | 24,62 |
| Горюче-смазочные материалы | 1765,66 | 19,10 | 2274,84 | 20,20 | 509,18 | 28,84 |
| Резина | 1063,09 | 11,50 | 1272,56 | 11,30 | 209,47 | 19,70 |
| Войлок | 758,03 | 8,20 | 855,88 | 7,60 | 97,85 | 12,91 |
| Прочие вспомогательные материалы | 379,02 | 4,10 | 439,20 | 3,90 | 60,19 | 15,88 |
| Комплектующие изделия и полуфабрикаты | 24020,00 | 33,37 | 25943,30 | 32,37 | 1923,30 | 8,01 |
| в том числе: | | | | | | |
| Тракторы | 8142,78 | 33,90 | 7316,01 | 28,20 | -826,77 | -10,15 |
| Двигатели | 3723,10 | 15,50 | 4591,96 | 17,70 | 868,86 | 23,34 |
| Дизель-молота | 4611,84 | 19,20 | 4280,64 | 16,50 | -331,20 | -7,18 |
| Редукторы | 3987,32 | 16,60 | 5007,06 | 19,30 | 1019,74 | 25,57 |
| Провода, кабели | 1297,08 | 5,40 | 1660,37 | 6,40 | 363,29 | 28,01 |
| Электрооборудование | 1753,46 | 7,30 | 2231,12 | 8,60 | 477,66 | 27,24 |
| Прочие комплектующие | 504,42 | 2,10 | 856,13 | 3,30 | 351,71 | 69,73 |
| Итого материальные затраты | 71984,00 | 100,00 | 80142,00 | 100,00 | 8158,00 | 11,33 |
По результатам полученных в таблице 2.4 отклонений видно, что итоговая сумма материальных затрат на производство возросла на 8158 тыс. руб. или 11,3%. Это явилось следствием увеличения расходов как на основные и вспомогательные материалы, так и на комплектующие изделия.
Расходы на основные сырье и материалы ООО «Завод Строймаш» распределены достаточно равномерно, так на круглый прокат, сталь листовую и трубы в
Вспомогательные материалы в общей сумме затрат на материалы составляют 12,8 и 14% соответственно в 2007 и 2008 гг. Основная доля приходится на сварочные материалы (электроды, проволока сварочная, кислород, углекислый газ, пропан-бутан), лакокрасочные изделия (грунт, эмаль, лак, уайт-спирит) и горюче-смазочные материалы (масло гидравлическое, литол, тосол, бензин автомобильный, дизельное топливо).
Основная доля в расходах на комплектующие изделия приходится на трактора, электродвигатели, дизель-молота и редукторы. В первую очередь это связано с их высокой стоимостью.
Для более глубокого анализа общей себестоимости выпускаемой продукции ООО «Завод Строймаш» произведем расчет и факторный анализ общей суммы затрат данного предприятия. Для этого будем использовать данные таблицы 2.3 и 2.5.
Таблица 2.5
Состав и структура товарной продукции в ООО «Завод Строймаш»
за 2007-2008 гг.
| Виды продукции | 2007 год | 2008 год | ||||
| Кол-во | Сумма, тыс.руб. | в % к итогу | Кол-во | Сумма, тыс.руб. | в % к итогу | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Лебедки, шт. | 618 | 9277 | 5,0 | 956 | 13048 | 7,1 |
| Конвейера, шт. | 44 | 22190 | 12,0 | 63 | 27383 | 14,9 |
| Копры, шт. | 37 | 72074 | 39,1 | 40 | 69468 | 37,8 |
| Ролики и роликоопоры, тн | 4997,63 | 50954 | 27,7 | 5496 | 48334 | 26,3 |
Продолжение таблицы 2.5
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Чугунное литье, тн | 1499,2 | 19896 | 10,8 | 1519,25 | 15437 | 8,4 |
| Печное литье, тн | 180,1 | 6664 | 3,6 | 167 | 5697 | 3,1 |
| Гидро и пневмо-цилиндры, шт. | 4 | 743 | 0,4 | 7 | 1103 | 0,6 |
| Разгрузчики, шт. | 1 | 2408 | 1,3 | 2 | 3308 | 1,8 |
| Итого: | - | 184206 | 100 | - | 183778 | 100 |
Расчет общей суммы затрат на производство производится по формуле 1.1. Она может меняться из-за изменения:
1) объема производства продукции;
2) структуры продукции;
3) уровня переменных затрат на единицу продукции;
4) суммы постоянных расходов.
Факторный анализ общей суммы затрат ООО «Завод Строймаш»:
1) по плану на плановый выпуск продукции:
Зобщ пл. = (618*5*0,45) + (44*12*0,45) + (…) + (1*1,3*0,45) + 88098,5 = 160179 тыс. руб.
2) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:
Зусл1 = (956*5*0,45) + (63*12*0,45) + (…) + (2*1,3*0,45) +88098,5 = 167381,61 тыс. руб.
3) по плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
Зусл2 = (956*7,1*0,45) + (63*14,9*0,45) + (…) + (2*1,8*0,45) + 88098,5 = 163280,45 тыс. руб.
4) фактические при плановом уровне постоянных затрат:
Зусл3 = (956*7,1*0,56) + (63*14,9*0,56) + (…) + (2*1,8*0,56) + 88098,5 = 181 658,26 тыс. руб.
5) фактические:
Зобщ ф. = (956*7,1*0,56) + (63*14,9*0,56) + (…) + (2*1,8*0,56) + 73511,2 = 167071 тыс. руб.
Из произведенных расчетов видно, что в связи с увеличением объемов выпуска товарной продукции в условно-натуральном выражении в
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 4101,16 тыс. руб. или 2,5% (163280,45 - 167381,61). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 18377,81 тыс. руб. или 11,3% (181,658,26 - 163280,45).
Постоянные расходы в
Таким образом, общая сумма затрат в
2.3 Оценка затрат, приходящихся на 1 руб. товарной продукции
Обобщающим показателем себестоимости является себестоимость 1 руб. товарной продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции, как уже отмечалось выше, оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: структура выпущенной продукции; уровень затрат на производство отдельных изделий; цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы; цены на продукцию.
Рассмотрим влияние указанных факторов на 1 руб. товарной продукции для ООО «Завод Строймаш» за 2007 – 2008 гг. Для этого представим необходимые данные в таблице 2.6.
