Реферат Счета аналитического и синтетического учета. Взаимосвязь между счетами и балансом
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
на тему:
СЧЕТА АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА. ВЗАИМОСВЯЗЬ МУЖДУ СЧЕТАМИ И БАЛАНСОМ.
Выполнила:
студентка ЭМФ БАд 41
…..
Проверила:
…..
Ульяновск 2011 г .
ОГЛАВЛЕНИЕ
| | |
| Введение……………………………………………….…… | 3 |
| Глава 1. Теоретические основы счетов аналитического и синтетического учета................................................................................... | 5 |
| 1.1. Счета аналитического и синтетического учета ………………. | 5 |
| 1.2. Классификация счетов бухгалтерского учета ……....................... | 7 |
| 1.3. Взаимосвязь между счетами и балансом…………………… | 15 |
| Глава 2. Бухгалтерская финансовая отчетность организации ОАО «Кондитерская фабрика «Сладко» ….......................................... | 19 |
| 2.1. Краткая организационно- экономическая характеристика ОАО «Сладко».............................................................................................................. | 19 |
| 2.2. Порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности на примере ОАО «Кондитерская фабрика«Сладко»............................ | 21 |
| 2.2.1. Форма №1 «Бухгалтерский баланс»……… …………….. 2.2.2. Форма №2 Отчет о прибылях и убытках………………… 2.2.3. Форма №3 Отчет об изменениях капитала ……………… 2.2.4. Форма №4 Отчет о движении денежных средств………… 2.2.5. Форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу……… 2.2.6. Форма №6 Отчет о целевом использовании полученных средств…………………………………………………………………………. 2.2.7. Пояснительная записка……………………………………... 2.2.8. Аудиторское заключение…………………………………… | 21 23 27 29 32 33 35 37 |
Заключение…………………………………………………………… | 40 |
| Список использованной литературы…………………………….. | 45 |
| Приложения ……………………………………………………………….. | 50 |
Введение
Тема «Счета аналитического и синтетического учета» широко представлена в литературе. Она является неотъемлемой частью любого учебника или пособия, как для людей начинающих изучать бухгалтерский учет, так и для тех, кто уже знаком с основами и желает углубить свои познания в данной науке. Актуальность данной темы связана с тем, что без существования счетов трудно себе представить современный бухгалтерский учет, как трудно представить себе бухгалтера, который не был бы знаком с порядком, принципами и правилами ведения учета на том или ином счету. Отсюда возникает необходимость рассмотрения классификаций счетов бухгалтерского учета по различным признакам.
Цель курсовой работы – изучение основ аналитических и синтетических счетов бухгалтерского учета, а также рассмотрение порядка составления и методики проведения анализа основных показателей годовой отчетности предприятия.
Задачи курсовой работы, решение которых необходимо для достижения поставленной цели:
б) Рассмотреть классификацию счетов по различным признакам;
в) определить взаимосвязь между счетами и балансом;
г) рассмотреть организацию учета и составления годовой отчетности в ОАО «Сладко»;
д) проанализировать данные бухгалтерской отчетности ОАО «Кондитерская фабрика «Сладко»;
Объект исследования: годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Кондитеркая фабрика «Сладко» и основные показатели этой отчетности.
Предмет исследования: порядок составления и методика анализа показателей бухгалтерской отчетности.
Основными источниками информации для написания курсовой работы послужили материалы нормативных документов и инструкций, научные статьи периодических изданий и монографий по изучаемой проблеме, а также учебники и учебные пособия современных авторов.
Материалами для исследования послужили данные бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3), приложений к бухгалтерскому балансу (форма № 5), отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6) ОАО «Сладко за 2009 год. Также использовались современные нормативные документы («План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», принятый в 2001 году; Положения о ведении бухгалтерского учета и др.)
Объектом моего исследования является ОАО «Кондитерская фабрика «Сладко». Предмет изучения – бухгалтерская финансовая отчетность.
1. Теоретические основы счетов аналитического и синтетического учета
1.1. Счета синтетического и аналитического учета
На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном выражении. К таким счетам, например, относятся счета "Основные средства (01-А)", "Материалы (10 – А)", "Расчеты с персоналом по оплате труда (70 – П)", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60 – П)" и т. п.
Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки ее места в рыночной экономике, состояния расчетов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета - детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Примерами аналитических счетов могут быть: счет Цемента № 400, счет П. И. Краснова (менеджера) и т. п.
Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.
Синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета - счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д.
Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.
Например, к синтетическому счету "Материалы" могут быть открыты такие субсчета, как "Сырье и материалы", "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", "Топливо", "Тара и тарные материалы", "Запасные части", "Прочие материалы" и т. п. Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам. Так, субсчет "Сырье и материалы" детализируется на такие счета, как "Основные материалы", "Вспомогательные материалы" и т. п. Это аналитические счета III порядка.
Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете "Основные материалы", в его развитие открываются аналитические счета: "Черные металлы", "Цветные металлы", "Лесоматериалы", "Химикаты" и т. п. Это аналитические счета IV порядка.
Затем детализируются данные, например, счета "Цветные металлы" и открываются счета "Медь", "Олово", "Цинк" и т. п. Это аналитические счета V порядка. Можно продолжить при необходимости эту детализацию до характеристики каждого вида металла, поставщика, от которого он поступает, вида продукции, на который он расходуется, и т. д. Взаимосвязи между синтетическим счетом "Материалы" и аналитическими счетами, приведенными на схеме (см. ниже), можно представить в виде экономико-математических формул на примере остатков на начало периода (Сн).
Имеем:
(С1н + С2н) V порядка = С2н IV порядка;
(С1н + С2н + С3н + С4н) IV порядка = C1н III порядка;
(С1н + С2н) III порядка = С1н II порядка;
(С1н + С2н) II порядка = С1н I порядка;
т. е. сумма сальдо начальных остатков по субсчетам счета "Материалы" равна остатку на начало периода по этому синтетическому счету.
1.2.Классификация счетов бухгалтерского учета
Для организации научно обоснованной системы бухгалтерского учета, контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности, подготовки и принятия управленческих решений важное значение имеет классификация счетов бухгалтерского учета. Классификация - это группировка счетов по наиболее существенным признакам, что позволяет обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, сопоставимость и сводимость соответствующих показателей, дает возможность определить "экономическую нагрузку" каждого счета. Классификация счетов по экономическому содержанию предусматривает их подразделение на пять групп (видов).
Первую группу составляют счета, предназначенные для обобщения информации, отражения и контроля имущества предприятия (средств) и источников его формирования. Эта группа включает счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств (расчетный счет, валютный счет), дебиторов, кредитов, расчетов с поставщиками и т. п. Счета этой группы показывают состав и размещение имущества предприятия и источники его образования. Остатки по этим счетам непосредственно отражаются в балансе предприятия.
Вторая группа включает счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Счета этой группы непосредственно связаны со счетами первой группы и корректируют их суммы. Они играют двойную роль. С одной стороны, они отражают регулирующие (корректировочные) показатели, которые используются при анализе информации на счетах первой группы. С другой стороны, они имеют самостоятельное аналитическое значение.
Если по балансовому счету производится дооценка средств (увеличение оценки), то регулирующий оценку средств счет является дополнительным к основному счету и сумма его остатка прибавляется к сумме остатка основного счета, например счет "Заготовление и приобретение материалов". Если же оценка средств или их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным и сумма его остатка подлежит вычитанию из суммы остатка основного (регулируемого) счета. Контрарные счета используются для регулирования показателей активных и пассивных счетов. В соответствии с этим счета бывают контрактивными и контрпассивными.
Контрактивные счета применяются для регулирования показателей активных счетов. К ним относятся: счет "Амортизация нематериальных активов", счет "Износ основных средств", счет "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов". Например, счет "Износ основных средств" регулирует оценку средств, учитываемых по активному счету "Основные средства".
Но счет "Износ основных средств" имеет и самостоятельное значение. Этот счет предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию (организации) на правах собственности и долгосрочно арендуемых им. Износ основных средств определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Информация по счету "Износ основных средств" позволяет установить степень изношенности основных средств организации.
Или, например, счет "Амортизация нематериальных активов". Он регулирует первоначальную оценку нематериальных активов, которые отражаются на счете "Нематериальные активы". Одновременно он предназначен для обобщения информации об износе нематериальных активов, принадлежащих на правах собственности. Величина износа по нематериальным активам определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования их (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
Контрпассивные счета используются для регулирования показателей пассивных счетов. К ним, в частности, относится счет "Использование прибыли" к счету "Прибыли и убытки".
Третья группа включает счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия. Счета этой группы позволяют определить расходы на производство основной и вспомогательной продукции в целом, по отдельным цехам, на отдельные виды продукции. Информация счетов этой группы дает возможность установить экономию или перерасход, полученные в процессе производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Счета третьей группы подразделяются на две подгруппы: калькуляционные и собирательно-распределительные.
К калькуляционным относятся счета, по данным которых можно определить себестоимость выработанной и реализованной продукции. В эту подгруппу включаются счета "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Капитальные вложения".
Экономическое содержание записей по счету "Основное производство" следующее: по дебету счета учитываются остатки незавершенного производства на начало и конец периода, а также фактические производственные затраты согласно применяемой номенклатуре расходов, предусматривающей особенности данного производства продукции, подотрасли, отрасли. По дебету счета "Основное производство" прослеживается формирование каждой статьи себестоимости продукции, взаимосвязанной с соответствующими счетами (корреспонденция счетов); по кредиту счета "Основное производство" указывается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, а также, если имели место, возвраты, отходы, попутная продукция (корреспонденция счетов).
Экономическое содержание записей по счету "Вспомогательные производства" следующее: по дебету счета записываются остатки незавершенного производства на начало и конец года, а также обобщается информация о фактических затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства (обслуживание различными видами энергии - электроэнергией, паром, газом, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, запасных частей, лесозаготовки и т. п.).
По дебету счета "Вспомогательные производства" отражаются фактические прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с обслуживанием и управлением вспомогательных производств, и потери от брака.
По кредиту счета "Вспомогательные производства" показываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Остатки по счетам "Основное производство" и "Вспомогательные производства" отражаются в балансе организации (предприятия) во II разделе "Оборотные активы" актива баланса по статье "Затраты в незавершенном производстве".
Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. К этой подгруппе относятся счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Коммерческие расходы". Особенность счетов этой подгруппы состоит в том, что по окончании учетного периода они закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются согласно соответствующим нормативным актам (базам распределения) между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе не отражаются.
Так, экономическое содержание записей по счету "Общепроизводственные расходы" отражается следующим образом: по дебету счета обобщается информация о фактически произведенных расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия. Сюда относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения, расходы по страхованию производственного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений, арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве, оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, и т. п.
По кредиту счета "Общепроизводственные расходы" показаны распределение собранных расходов и отнесение их на счет "Основное производство", счет "Вспомогательные производства".
Экономическое содержание записей по счету "Общехозяйственные расходы" отражается так: по дебету этого счета показывается фактическая информация об управленческих и хозяйственных расходах, не относящихся непосредственно к производственным процессам, т. е. административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и т. п.
По кредиту счета "Общехозяйственные расходы" проводится распределение собранных расходов с отнесением сумм на счет "Основное производство" или "Вспомогательные производства", если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону, или на счет "Обслуживающие производства и хозяйства", если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону. Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами. Счет "Общехозяйственные расходы" переходящего остатка не имеет и отражения в балансе не находит.
К собирательно-распределительным счетам относится также счет "Коммерческие расходы", который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции. Этот счет используется предприятиями материального производства.
По дебету этого счета отражаются фактические расходы: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления; погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям; рекламные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
По кредиту счета "Коммерческие расходы" показывается распределение произведенных расходов. Они списываются на счет "Реализация продукции (работ, услуг)". Распределение коммерческих расходов регулируется соответствующими нормативными актами.
Четвертая группа включает счета, которые предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятий в отчетном году. В эту группу входит счет "Прибыли и убытки".
Счет "Прибыли и убытки" в зависимости от конечного финансового результата деятельности может быть активным или пассивным. Такие счета называются активно-пассивными.
Если счет выступает как активный, то его сальдо отражается в III разделе актива баланса по статье "Убытки", если он является пассивным, то его сальдо показывается в IV разделе пассива баланса по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года".
Счет "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Экономическое содержание записей по счету "Прибыли и убытки" следующее: по дебету счета в течение отчетного периода отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете "Прибыли и убытки" в течение отчетного периода находят отражение: прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ и услуг; валовой доход от реализации товаров и тары в торговых предприятиях; прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств; прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т. п.); доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков;
положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями; убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте; расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т. п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений, организаций; судебные издержки и арбитражные сборы и др.
Следует особо отметить, что по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительными записями декабря являются: сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также суммы использования прибыли по другим направлениям, предусмотренным учредительными документами.
К заключительной записи относится также сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года, которая списывается со счета "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
К финансово-результатным счетам относится также счет "Доходы будущих периодов". Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
Пятая группа составляет забалансовые счета. Счета этой группы предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств.
В эту группу включаются, например, счета "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", "Материалы, принятые в переработку", "Товары, принятые на комиссию", "Оборудование, принятое для монтажа" и т. п.
Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи - только по дебету (увеличение) или по кредиту (уменьшение).
1.3.Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом
Между счетами бухгалтерского учета и бухгалтерским балансом существует тесная взаимосвязь. В активе бухгалтерского баланса отражаются внеоборотные и оборотные активы организации, для учета наличия и движения которых открываются активные счета. В пассиве бухгалтерского баланса отражаются капитал и обязательства организации, учет которых осуществляется на пассивных счетах.
Рассмотрим взаимосвязь счетов и бухгалтерского баланса на несложном примере организации, начинающей хозяйственную деятельность. Вступительный бухгалтерский баланс на дату регистрации организации составляется на основании устава организации, в котором зафиксирована величина уставного капитала, а также сведений об активах организации, поступивших в качестве вкладов учредителей и дебиторской задолженности по вкладам. Активы, поступившие в качестве вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной участниками стоимости на основе реальных рыночных цен. Дебиторская задолженность учредителей отражается в бухгалтерском балансе в течение срока, предусмотренного в учредительных документах.
На основании сведений вступительного бухгалтерского баланса открываются счета бухгалтерского учета. Все факты хозяйственной деятельности по мере их возникновения фиксируются в хронологическом порядке в журнале регистрации хозяйственных операций.
Главная книга — совокупность счетов бухгалтерского учета, учетный регистр, в котором систематизируются факты хозяйственной деятельности (хозяйственные операции) организации.
Сведения Главной книги обобщаются в оборотной ведомости, содержащей подробные данные о движении объектов бухгалтерского учета. Обычная оборотная ведомость состоит из трех граф: сальдо начального, оборотов, сальдо конечного. Каждая графа включает колонки, отражающие обороты по дебету и кредиту счета Главной книги и выведение конечного сальдо.
Оборотная ведомость может быть составлена в шахматной форме и содержать не только обороты по счетам, но и корреспонденцию счетов. Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки правильности применяемой в течение месяца корреспонденции счетов по совершаемым хозяйственным операциям и выявления сумм с ошибочной корреспонденцией.
Оборотная ведомость имеет контрольное значение, так как позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски хозяйственных операций по счетам Главной книги и выведения конечного сальдо.
На основании оборотной ведомости составляется заключительный бухгалтерский баланс.
Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом заключается в следующем. В начале отчетного периода по данным бухгалтерского баланса открывают счета. На каждый объект бухгалтерского учета (активы, капитал, обязательства) открывают синтетический счет, на котором записывают остаток. В развитие счетов первого порядка открывают счета второго порядка — субсчета, а также аналитические счета. На протяжении отчетного периода на счетах отражают хозяйственные операции с указанием корреспондирующих счетов, подсчитывают обороты и остатки. На основе данных об остатках на синтетических счетах составляют бухгалтерский баланс организации на конец отчетного периода.
Последовательность выполнения действий по наблюдению, регистрации, группировке и обобщению фактов хозяйственной деятельности организации называется бухгалтерской процедурой. В основе бухгалтерской процедуры лежит непрерывная регистрация фактов хозяйственной деятельности с момента создания организации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством.
Бухгалтерская процедура осуществляется поэтапно.
-Составление инвентаря, содержащего перечень активов и обязательств организации.
-Составление по данным инвентаря вступительного бухгалтерского баланса.
-Заполнение Главной книги по данным вступительного бухгалтерского баланса.
-Регистрация в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности отчетного периода в журнале.
-Систематизация на счетах Главной книги данных журнала.
-Обобщение данных Главной книги в оборотной ведомости.
-Составление на основе данных оборотной ведомости заключительного бухгалтерского баланса.
-Использование данных Главной книги для интерпретации (анализа) хозяйственной деятельности.
-Принятие управленческих решений по результатам анализа заключительного бухгалтерского баланса.
Бухгалтерская процедура включает обработку информации о фактах хозяйственной деятельности организации и обеспечивает внутренний контроль данных бухгалтерского учета. Универсальный характер бухгалтерской процедуры позволяет рассматривать ее как модель технологической обработки данных, содержащихся в первичных документах.
В практической деятельности организаций порядок осуществления бухгалтерской процедуры находится под влиянием профессионального суждения бухгалтера и заключается в проведении конкретных мероприятий. Особенности бухгалтерской процедуры проявляются при создании внутренних документов, выборе формы бухгалтерского учета, отражении фактов хозяйственной деятельности, формировании показателей отчетности. Построение журнала регистрации хозяйственных операций и Главной книги зависит от установленной учетной политикой формы бухгалтерского учета, однако при необходимости главный бухгалтер может внести в Главную книгу изменения и дополнения.
При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер, исходя из существенности информации, самостоятельно определяет способы раскрытия информации об объектах бухгалтерского учета в пояснениях к отчетности.
2.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ ОАО «Кондитерская Фабрика «Сладко»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Кондитерская Фабрика «Сладко»
Полное официальное наименование Общества – Открытое Акционерное Общество «Сладко». Кондитерское объединение «Сладко» - одно из крупнейших производителей кондитерских изделий в России, входит в десятку лидеров кондитерской отрасли.
ОАО "Кондитерское объединение «Сладко» образовалось в 2001 году на базе трёх фабрик — "Конфи" (Екатеринбург), "Волжанка" (Ульяновск) и "Заря" (Казань). В июне
«Сладко» производит все виды кондитерских изделий — шоколад, печенье, вафли, карамель и т. д. «Сладко». входит в пятерку крупнейших компаний на российском кондитерском рынке, занимая со 2 по 6 место в каждой из категорий. Кроме того, общество в 2009 году оказывало услуги общественного питания , услуги по производству и реализации пара и прочие.
Среднесписочная численность персонала Общества на 01.01.10 составила 2022 человек, в том числе среднесписочная численность Ульяновского филиала 1380 человек.
Головной офис объединения находится в Екатеринбурге. Филиалы «Сладко» работают в Москве и Ульяновске. Продукция «Сладко» производится на предприятии в Екатеринбурге и на ОАО Кондитерская фабрика "Волжанка".
Задача, которую объединение решает сегодня — соединить современные знания и технологии в области управления, производства, маркетинга, логистики с лучшими традициями российских кондитеров.
«Сладко» стремится стать ведущим производителем и поставщиком кондитерских изделий на товарные рынки Российской Федерации путем повышения качества производимой фабриками продукции, перераспределения ассортимента, создания качественно новых видов продуктов и единой дистрибуционной сети для реализации продукции. «СладКо» - один из ведущих национальных игроков на российском кондитерском рынке, активно завоевывающий стратегические сегменты.
"Кондитерское объединение «СладКо» было создано в Екатеринбурге в апреле 2001 года как закрытое акционерное общество с иностранным капиталом. Учредителями «СладКо» выступили голландская компания United Confectioneries bv и Екатеринбургская кондитерская фабрика ОАО "Фирма КОНФИ". В Екатеринбурге находятся головной офис и основная производственная площадка «СладКо».
Целью создания объединения был вывод на кондитерский рынок нового производителя кондитерских изделий, способного объединить производственную мощность, экономический и управленческий потенциал фабрик — производителей кондитерских изделий под новым товарным знаком «СладКо».
«СладКо» стремится стать ведущим производителем и поставщиком кондитерских изделий на товарные рынки Российской Федерации путем повышения качества производимой фабриками продукции, перераспределения ассортимента, создания качественно новых видов продуктов и единой дистрибуционной сети для реализации продукции.
Для этого в
В декабре
Для оказания помощи и содействия предприятиям-производителям кондитерской продукции в
В феврале 2005 года ОАО «Кондитерское объединение «СладКо» и ОАО «Кондитерская фабрика «Волжанка» приобрел норвежский концерн «Оркла» (Orkla ASA).
2.2.
Порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности на примере ОАО «Кондитерская Фабрика «Сладко»
2.2.1
Форма №1 «Бухгалтерский баланс»
Рекомендуемая форма Бухгалтерского баланса (форма №1) утверждена приказом № 67н. Данные Баланса заполняются на основании остатков счетов бухгалтерского учета. При этом в графе 3 «На начало отчетного года» баланса отражаются остатки:
- на дату государственной регистрации (для вновь созданных организаций);
- на 1 января текущего года (эти данные соответствуют данным графы 4 «На конец отчетного периода» Бухгалтерского баланса за предыдущий год).
В графе 4 «На конец отчетного периода» Баланса отражаются остатки на 31 декабря (по итогам года).
При заполнении Бухгалтерского баланса надо учитывать, что некоторых показателей, предусмотренных в нем, у организации может не быть. Незаполненные строки из отчетности нужно убрать (п. 5 приказа № 67н). Единица измерения в Балансе - тыс. (млн.) руб. без десятичных знаков.
В балансе ООО «Сладко» содержатся следующие строки (Приложение 3):
| Строка баланса | Как сформировать показатели для баланса |
| Запасы, в том числе | |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16 |
| Готовая продукция и товары для перепродажи | Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42 |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | Сумма остатков по счету 62 и 76 субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет "Резервы по краткосрочным долгам" Дебетовое сальдо счета 62 субсчет "Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Дебетовое сальдо счета 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным на срок меньше года" Дебетовое сальдо счета 68 субсчет "Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 73 субсчет "Расчеты в течение 12 месяцев" Дебетовое сальдо счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям, платежи – в течение 12 месяцев" |
| В том числе покупатели и заказчики | Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
| Денежные средства | Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета "Аккредитивы" и "Чековые книжки", "Депозитные счета" - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57 |
| Итого по разделу II | Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
| БАЛАНС | Сумма итоговых строк по разделу I и II |
| Уставный капитал | Сальдо счета 80 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Сальдо счетов 84 и 99 |
| Итого по разделу III | Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
| Кредиторская задолженность, в том числе | |
| Поставщики и подрядчики | Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
| Задолженность перед персоналом организации | Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям") |
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | Кредитовый остаток по счету 69 |
| Задолженность по налогам и сборам | Кредитовый остаток по счету 68 |
| Прочие кредиторы | Остаток субсчетов "Расчеты по претензиям" и "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 и сальдо счета 71 |
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 и субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям" счета 70 |
| Итого по разделу V | Сумма ранее заполненных строк данного раздела |
| БАЛАНС | Сумма итоговых строк по разделу III, IV, V |
2.2.1
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
Рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках (далее -Отчет), также как и форма Бухгалтерского баланса, утверждена приказом № 67н.
В Отчете отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год).
Показатели в Отчете представляются не менее чем за два аналогичных отчетных периода (графа 3 «За отчетный период», графа 4 «За аналогичный период предыдущего года»). Это позволяет проанализировать результаты деятельности организации за аналогичные периоды.
При заполнении формы № 2 значения, которые нужно вычитать, указываются в круглых скобках:
- «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»;
- «Коммерческие расходы»;
- «Управленческие расходы»;
- «Проценты к уплате»;
- «Прочие операционные расходы»;
- «Внереализационные расходы»;
- «Текущий налог на прибыль».
Это связано с тем, что для определения финансового результата расходы нужно вычитать из полученных доходов.
Полученные убытки также отражаются в круглых скобках.
Рассмотрим Форму №2 ООО «Сладко» (Приложение 4)
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»
| Строка баланса | Как сформировать показатели для «Отчета о прибылях и убытках» |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Экспортные пошлины" счета 90 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету "Себестоимость продаж", а если ниже, то вычитается из него |
| Валовая прибыль | Разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг |
| Коммерческие расходы | Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 44 |
| Управленческие расходы | Дебетовый оборот субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 в корреспонденции со счетом 26 |
| Прибыль (убыток) от продаж | Разность между валовой прибылью и всеми расходами |
Раздел «Прочие доходы и расходы»
| Прочие расходы | Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы |
Раздел «Прибыль до налогообложения»
| Строка баланса | Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | Прибыль(убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + внереализационные доходы – внереализационные расходы |
| Отложенные налоговые активы | Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (+/-) |
| Отложенные налоговые обязательства | Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (+/-) |
| Текущий налог на прибыль | Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | Прибыль (убыток) до налогообложения + / - отложенные налоговые активы + / - отложенные налоговые обязательства - текущий налог на прибыль |
Раздел «Справочно»
| Постоянные налоговые обязательства (активы) | Разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль, но не учитываемые при расчете налога на прибыль |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | Заполняется только акционерными обществами |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | Заполняется только акционерными обществами |
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы, пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль – убыток.
2.2.1
Форма №3 «Отчет об изменении капитала»
Форма «Отчета об изменениях капитала» приведена в Приказе Минфина России от 22 июля
В таблице I «Изменение капитала» нужно отразить движение капитала организации за предыдущий и за отчетный год. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля
Таблица заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 – добавочного капитала, в графе 5 – резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, необходимо сложить данные граф 3 – 6 по каждой строке таблицы в отдельности.
Изменение каждого вида капитала может произойти по различным причинам:
1) изменение уставного капитала:
-увеличение (кредит счета 80) – за счет дополнительного выпуска акций, увеличения их номинальной стоимости, реорганизации юридического лица и т.п.;
-уменьшение (дебет счета 80) – за счет уменьшения количества акций посредством их выкупа и последующего аннулирования, уменьшения их номинальной стоимости и т.п.;
2) изменение добавочного капитала:
-увеличение (кредит счета 83) – пересчет иностранной валюты при внесении вклада, получение эмиссионного дохода и т.п.;
-уменьшение (дебет счета 83) – за счет направления его части на увеличение уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, выбытие основных средств (ранее подвергавшихся дооценке) и т.п.;
3) изменение резервного капитала:
-увеличение (кредит счета 82) – за счет отчислений от чистой прибыли (норма определяется в соответствии с учредительными документами);
-уменьшение (дебет счета 82) – погашение убытка, выявленного по результатам работы за год, погашение облигаций общества по полученным кредитам и займам, выкуп акций общества и т.п.;
-изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):
увеличение (кредит счета 84) – за счет увеличения прибыли отчетного года, реорганизации организации, списания сумм дооценки при выбытии основных средств;
-уменьшение (дебет счета 84) – при принятии решения о выплате дивидендов, отчислениях в резервный фонд.
В таблице II «Резервы» приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:
резервы, образованные в соответствии с законодательством;
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
оценочные резервы;
4) резервы предстоящих расходов.
Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год. В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.
В таблице «Справки» отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец отчетного года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января
Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за предыдущий и отчетный год. Причем данные нужно указывать так:
-в графе 3 – средства, полученные из бюджета в отчетном году;
-в графе 4 – средства, полученные из бюджета в предыдущем году;
-в графе 5 – средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году;
-в графе 6 – средства, полученные из внебюджетных фондов в предыдущем году.
По строке «Получено на: расходы по обычным видам деятельности всего, в том числе» записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке «Капитальные вложения во внеоборотные активы, в том числе».
2.2.4
Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»
В отчете о движении денежных средств (приложение 4) отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.
«Отчет о движении денежных средств» представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за отчетный год, а в графе 4 - за предыдущий.
В «Отчете о движении денежных средств» отражается:
1) остаток денежных средств на начало отчетного периода;
2) движение денежных средств по текущей деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:
-средства, полученные от покупателей, заказчиков;
-прочие доходы (сумма штрафных санкций);
-денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров (работ, услуг, сырья и иных оборотных активов), на оплату труда, на выплату процентов и дивидендов, на расчеты по налогам и сборам, прочие расходы;
3) движение денежных средств по инвестиционной деятельности; здесь следует отразить следующие показатели:
-выручка от продажи объектов основных средств и иных внеобортоных активов;
-выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;
-полученные дивиденды;
-полученные проценты;
-поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;
-приобретение дочерних организаций;
-приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;
-приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;
-займы, предоставленные другим организациям;
-движение денежных средств по финансовой деятельности. Здесь следует отразить следующие показатели:
-поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг;
-поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;
-погашение займов и кредитов (без процентов);
-погашение обязательств по финансовой аренде;
5) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (арифметическая сумма чистых денежных средств по всем видам деятельности с учетом знака + или - );
6) остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Каждая из частей отчета (движение денежных средств) построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка «чистые денежные средства от … деятельности», которая отражает сальдо движения денежных средств по каждому виду деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.
Существуют два способа составления данной формы:
1)прямой метод – помогает раскрыть информацию о поступлениях денежных средств и платежах (денежных потоков). Он позволяет оценить общие суммы поступления и платежей и обращает внимание на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств;
2)косвенный метод – показывает различие между финансовым результатом и чистым денежным потоком, а также выполняет контрольную функцию, что позволяет оценить сбалансированность показателей баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств.
2.2.4
Форма №5 «Приложение к балансу»
В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 5). В нем расшифровываются данные формы № 1 "Бухгалтерский баланс" и содержатся следующие графы: наименование показателя, наличие на начало отчетного года, поступило, выбыло, наличие на конец отчетного года, а в таблице финансовые вложения: долгосрочные и краткосрочные в разрезе показателей на начало и конец отчетного года.
Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов, каждый из которых представляет собой одну или несколько таблиц:
-нематериальные активы – отражается движение нематериальных активов за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 04; отдельно отражается амортизация нематериальных активов на начало и конец отчетного года;
-основные средства – отражается движение основных средств за отчетный год по их видам и в сумме, учтенной по счету 01; отдельно отражается амортизация основных средств, информация об объектах основных средств, полученных и переданных в аренду, информация о результатах переоценки основных средств, а также результатах изменения первоначальной стоимости в результате достройки, реконструкции и т.п.;
-доходные вложения в материальные ценности – движение имущества, переданного в лизинг или по договору проката, в отчетном году (счет 03); отдельно показывается амортизация доходных вложений в материальные ценности (счет 02);
-расходы на НИОКР – по видам работ отражается движение по расходам на НИОКР, принимаемым к бухгалтерскому учету на счет 04; справочно показывается сумма расходов по незаконченным и не давшим положительный результат НИОКР;
-расходы на освоение природных ресурсов – отражаются аналогично НИОКР, но учитываются на счете 08;
-финансовые вложения – раскрываются по видам финансовых вложений в разрезе долгосрочных и краткосрочных; отдельно раскрываются финансовые вложения по текущей рыночной стоимости; справочно показывают изменение рыночной стоимости финансовых вложений и разницу между первоначальной и номинальной стоимостью по долговым ценным бумагам;
-дебиторская и кредиторская задолженность – раскрывается отдельно в разрезе остатков на начало и конец отчетного года, в свою очередь каждая отражается по видам задолженности;
-расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) – раскрываются по элементам затрат (материальные, на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты); здесь же отражается изменение остатков (прирост, уменьшение) незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97), резерва предстоящих расходов (счет 96);
-обеспечения - является расшифровочной частью к справке о наличии ценностей, которые учитываются на забалансовых счетах (форма № 1); отдельно показываются полученные (счет 008) и выданные (счет 009) обязательства и платежи;
-государственная помощь – показывается сумму полученных бюджетных средств (кредитовый оборот по счету 86) и бюджетных кредитов в отчетном году (счет 66, 67 в разрезе субсчетов).
2.2.4
Форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»
В состав бухгалтерской отчетности за отчетный год входит «Отчет о целевом использовании полученных средств» (Приложение 6). Данную форму заполняют некоммерческие организации. В ней следует отразить следующие показатели по графам за отчетный и предыдущий год:
-остаток средств на начало отчетного года;
-поступило средств – вступительные взносы, членские взносы, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности организации, прочие поступления средств;
-использовано средств – расходы на целевые мероприятия (по их видам), расходы на содержание аппарата управления (по их видам), приобретено основных средств, инвентаря и иного имущества, расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, прочее использование средств;
-всего использовано средств;
-остаток средств на конец отчетного года.
Согласно статьи 2 Федерального закона от
1) общие данные об организации;
2) расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;
3) аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.
Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.
2.2.4
Пояснительная записка
Составляя пояснительную записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п.39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.
Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели формы №1 и формы №2. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.
Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:
- краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;
- учетную политику организации;
- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.
Этих сведений достаточно, если организация раскрыла все существенные показатели в бухгалтерском балансе и других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому зачастую в пояснительной записке также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.
Перечень критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так сказано в п.2 статьи 7 Закона № 119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит отчетности за отчетный год, аудитор - индивидуальный предприниматель проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен штраф за не проведение обязательного аудита.
Однако и среди аудиторских организаций есть определенные исключения.
Так, если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.
А если обязательному аудиту подлежит организация, в бухгалтерской документации которой содержатся сведения о государственных тайнах? Тогда проверку может провести только аудиторская организация, в уставном капитале которой отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим или юридическим лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.
Если принцип независимости аудиторской фирмы был нарушен, то аудиторское заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение штрафа как в случае не проведения обязательного аудита.
По результатам аудиторской проверки в соответствии со статьей 10 Закона №119-ФЗ аудиторская организация составляет аудиторское заключение.
2.2.4
Аудиторское заключение
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение - это документ, имеющий юридическую силу и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности отчетности и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах, обоснованные решения. Аудиторское заключение представляется экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности».
В заключении должны найти свое отражение следующие моменты:
- наименование;
- адресат;
- сведение об аудиторе;
- сведения об аудируемом лице;
- вводную часть;
- часть, описывающую объем аудита;
- часть, содержащую мнение аудитора;
- дату аудиторского заключения;
- подпись аудитора.
Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Аудиторское заключение адресуется лицу, зарегистрированному законодательством РФ или договором о проведении аудита (как правило, адресуется собственнику организации, акционерам, совету директоров).
В водной части аудиторского заключения указываются перечень форм проверенной бухгалтерской отчетности организации и период, за который она составлена.
Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах исходя из приемлемого уровня существенности. Указывается перечень документов в соответствии, с которыми был проведен аудит.
В части содержащей мнение аудитора должно быть отмечено, что аудит предоставил достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности.
С точки зрения оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь, модифицированное аудиторское заключение может быть :
- не влияющим на аудиторское мнение, но отражающее факты с целью привлечения внимание пользователей;
- с оговоркой;
- отказ от выражения мнения;
- отрицательное.
Заключение
Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности и методика проведения анализа основных ее показателей всегда были в центре внимания экономистов, так как именно годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности организации и предоставляет возможность объективно оценить финансовое состояние предприятия для принятия управленческих и инвестиционных решений как перспективного, так и текущего характера; выявить факты, оказывающие влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков предприятия.
Анализ финансовых показателей показывает, что выручка от реализации кондитерских изделий собственного производства услуг составляет 4205907 тыс. рублей по сравнению с аналогичным периодом прошлого года 4276114 тыс.рублей (снижение на 1,6%).
В отчетном году финансовые показатели характеризуется следующими данными:
Финансовые показатели за 2009 год
| Показатели | 2009 год тыс. руб. | 2008 год тыс. руб. | % роста (снижения) |
| Выручка от продажи товаров - всего, в т.ч.: · Продукция собственного производства · Товары · Продукция столовой · Оказание услуг · Реализация пара | 4205907 4162143 28420 8951 1780 4613 | 4276114 4237398 20037 10367 1337 6975 | -1,6 -1,8 41,8 -13,7 +33,1 -33,8 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг - всего, в т.ч.: · Продукция собственного производства · Товары · Продукция столовой · Оказание услуг · Реализация пара | (2791284) 2761205 18526 5804 676 5073 | (2870752) 2841676 14732 6817 412 7114 | -2,7 -2,83 25,75 -14,9 64,1 -27,7 |
| Валовая прибыль | 1414623 | 1405362 | 0,65 |
В составе нематериальных активов отражены права на изобретения, права на товарные знаки, права на изображение.
В отчетности нематериальные активы показаны по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за всё время использования.
В 2009 году стоимость нематериальных активов возросла по сравнению с 2008 годом на 872 тыс.рублей. Прирост стоимости нематериальных активов связан с приобретение и регистрацией прав на новые и продлением срока действия ранее зарегистрированных товарных знаков.
В составе основных средств Общества отражены здания, сооружения, машины, оборудования, транспортные средства и другие соответствующие объекты стоимостью 20 000 рублей за единицу со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.
Объекты основных средств приняты к учету по фактическим затратам на их приобретение (сооружение).
В 2009 году не приобретались основные средства в обмен на ценности, отличные от денежных средств.
В отчетности основные средства показаны по первоначальной (восстановительной) стоимости, за минусом сумм амортизации, накопленной за всё время эксплуатации.
По состоянию на 1 января 2010 года стоимость основных средств Общества увеличилась по сравнению с 1 января 2009 года на 27556 тыс.рублей. Увеличение стоимости связано с проводимой модернизацией и покупкой нового современного оборудования для перевооружения производственных мощностей.
Уставный капитал Общества на 1 января 2009 года составил 100 005 212 рублей и в течение отчетного года не изменялся.
Добавочный капитал Общества на 1 января 2009 года составил 1 163 721 рублей и в течении отчетного периода не изменялся.
Неизменность размеров уставного, добавочного капиталов говорит об устойчивости финансового состояния ОАО «Кондитерская фабрика «Сладко».
Расходы, произведенные Обществом в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам (страховые платежи, уплаченные авансом и т.д) отражены как расходы будущих периодов. Эти расходы списываются по назначению равномерно в течении периодов, к которым они относятся. Стоимость расходов будущих периодов за 2009 год снизилась по сравнению с 2008 годом на 3477 тыс.рублей.
Доходы по обычным видам деятельности
Основную долю выручки от реализации в 2009 году составила реализация кондитерских изделий собственного производства (98,96%).
Общий объем выручки, полученной Обществом в 2009 году уменьшился на 1,64%
Прочие доходы увеличились в 2009 года по сравнению с 2008 годом на 2214 тыс.рублей или на 2,7%. Увеличение доходов связано с:
-увеличением дохода от курсовых разниц по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, на 24572 тыс.рублей частично скомпенсированным снижением дохода от продажи валюты на 16423 тыс.рублей;
-снижением доходов от сдачи в аренду имущества на 4313 тыс.рублей;
-снижением доходов по лицензионным договорам на 2590 тыс.рублей.
Прочие расходы уменьшились в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 58302 тыс.рублей или на 20,3%. Уменьшение расходов связано с:
- уменьшением расходов прошлых отчетных периодов, принятых к учету в текущем отчетном периоде на 33099 тыс.рублей;
- уменьшением суммы налога на добавленную стоимость по непроизводственным расходам, который не подлежит возмещению из бюджета, на 7711 тыс.рублей;
- изменением порядка учета налога на имущества – исключение из состава прочих расходов и включение их в состав управленческих расходов, в результате чего прочие расходы уменьшились на 10474 тыс.рублей.
Совокупные затраты на использование в течение 2009 года энергетические ресурсы составили 122815 тыс.рублей, из них оплачено по состоянию на 31.12.2009 согласно условий договоров – 118192 тыс. рублей.
При несопоставимости данных за отчётный и предшествующий периоды вторые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.
Составление бухгалтерской отчетности – очень ответственная работа, которая под силу не каждому бухгалтеру. Нужно быть хорошим специалистом, иметь соответствующее образование и практический опыт, быть в курсе происходящих изменений, касающихся бухгалтерского учета, чтобы справиться с этой задачей.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные акты:
I уровень:
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть1,2) от 30.11.1994 № 51-ФЗ;
2. Налоговый кодекс Российской федерации (часть 1,2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ;
3. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
4. Федеральный закон от 26.12.
II уровень:
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.11.1998 № 34н (ред. от 23.07.2000) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;
8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»);
9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/08;
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06»;
11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»
12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»;
13. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»;
14. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.1998 № 56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98»;
15. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.11.2001 № 96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01»;
16. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»;
17. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»;
18. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.04.2008 № 48н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/08»;
19. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.01.2000 № 11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/00»;
20. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 № 92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/00»;
21. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07»;
22. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 107н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08»;
23. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2002 № 66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02»;
24. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 115н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02»;
25. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02»;
26. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»;
27. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003 № 105н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03».
28. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2010 N 63н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010»;
III уровень:
29. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 года № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;
30. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
31. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2003 года № 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»;
32. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 года № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 № 36н);
33. Приказ Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 года № 10н, 03-6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»;
34. «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных Бухгалтеров 29.12.1997);
IV Уровень
35. Приказ «Об учетной политике в ОАО «Кондитерская фабрика «Сладко» в целях бухгалтерского учета» №500 от 31.12.2008 года и «Об учетной политике в целях налогообложения» №501 от 31.12.2008 года;
Дополнительная литература:
36. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». – Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2007. – 236 с;
37. Манешина Н.М. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – М: Издательство «Экзамен», 2007. – 32 с.
38. Чернов В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие для вузов / В. А. Чернов; под ред. М. И. Баканова. – М.: ЮНИТИ, 2008;
Периодические издания:
39. Андреева И.В. Время сдавать бухгалтерскую отчетность / И.В. Андреева //В курсе правового дела. -2006.- №19;
40. Черемушкин С.В. Прогнозирование финансовой отчетности: важнейший инструмент стратегического и тактического управления / С.В.Черемушкин // Финансовый менеджмент. -2009. -№5;
41. Телегина Н., Соколова Г. Новое в налоговой и бухгалтерской отчетности/ Н. Телегина, Г. Соколова// Главбух.- 2007.- № 7;
Интернет-ресурсы:
42. Бухгалтерская отчетность: составляем пояснительную записку/
http://gaap.ru/articles/49958/
