Реферат

Реферат Учет расчетов с подотчетными лицами 16

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 22.11.2024





Содержание



Введение

3

1. Общая характеристика и задачи учёта расчётов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям



5

1.1 Состав и общая характеристика расчётов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям



5

1.2 Задачи учёта расчётов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям



7

2. Учёт расчётов с подотчётными лицами

9

2.1 Документальное оформление и учёт расчётов с подотчётными лицами по служебным командировкам



9

2.2 Учёт расчётов с подотчётными лицами по средствам, выданным на операционно-хозяйственные расходы

14

2.3 Совершенствование расчётов с подотчётными лицами

19

3. Учёт расчётов по возмещению материального ущерба

20

3.1 Понятие материального ущерба и порядок его определения и возмещения



20

3.2 Учёт расчётов по возмещению материального ущерба

24

Заключение

31

Список использованных источников

33

Введение




В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства  позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, по возмещению материального ущерба, с подотчетными лицами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у орга­низаций возникают расчетные отношения, отражающие вза­имные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг как друг дру­гу, так и физическим лицам, в частности с работниками организации. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспече­ния и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними воз­никают краткосрочные и долгосрочные обязательства, пред­ставляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются де­биторами.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов организаций с юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела Плана счетов – Расчеты.

Для учета дебиторской задолженности, обусловленную процессами основной деятельности организации, системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

·        Счет 60-«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

·        Счет 62- «Расчеты с по­купателями и заказчиками»;

·        Счет 71 – «Расчеты с подотчетными лицами»

·        Счет 76- «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредито­рами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с по­купкой у них материальных ценностей, называют поставщика­ми. Задолженность по оплате труда своим работникам (начис­ленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обя­зательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называ­ют прочими кредиторами.

Для учета кредиторской задолженности используются сче­та:

-             Счет 60-«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

-             Счет 70- «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-             Счет 73- «Расчеты с персоналом по про­чим операциям»;

Счет 76- «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» и др.

Целью этой курсовой работы является: как можно шире изучить учет операций с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям, в том числе и по возмещению ущерба.

Цель курсовой работы определила следующие задачи, которые необходимо было решить в процессе написания мною курсовой работы:

·                   раскрыть сущность учета расчетов по нетоварным операциям;

·                   рассмотреть документальное оформление учета расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям;

·                   изучить синтетический и аналитический учет по счетам 71 и 73;

·                   предложить мероприятия по совершенствованию учета.

Структура настоящей курсовой работы определена поставленными задачами и включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников.

При проведении исследования настоящей темы использовались в качестве основных методов сравнительный и исторический методы исследования, метод анализа документов. В работе были использованы и другие научные методы анализа и синтеза, логический, системно-структурный.

При написании работы были использованы нормативные акты, регламентирующие надзор и контроль в сфере соблюдения законодательства о труде, а также работы таких исследователей как Ладутько Н.Н., Тишков И.Е., Стражев Н.И., Кожарский В.В. и некоторых других.




1. Общая характеристика и задачи учёта расчётов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям

1.1 Состав и общая характеристика расчётов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям




В системе аналитического учета дебиторскую и кредитор­скую задолженности отражают по их видам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская за­долженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодатель­ство связывает те или иные правовые последствия. Наступ­ление или истечение срока влечет возникновение, измене­ние или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки быва­ют нормативные - установленные законом или иными пра­вовыми актами и договорные - определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков граждан­ского права различают сроки, в течение которых нарушен­ное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности уста­новлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давно­сти, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резер­ва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.[3. c.78]

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течении 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса.[6, c.12]

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными день­гами, а перечислением денежных средств через банковские организации.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате, с работниками по возмещению причиненного ущерба, по предоставленным кредитам, по командировкам и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.



1.2 Задачи учёта расчётов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям




Так как расчеты с дебиторами и кредиторами на прямую влияют на финансовое положение организации, то для данных расчетов необходимо определить их принципы:

1.                             Своевременность. Данный принцип обуславливает своевременное погашение обязательств организаций и работников друг перед другом.

2.                             Срочность. Данный принцип позволяет планировать свои действия исходя из информации о сроках погашения задолженности и остатках своих денежных средств и материальный ценностей.

3.                             Возвратность. Принцип, который реализуется путем сверок расчетов, выставлением требований на основании этих сверок. Этот принцип особенно необходим при расчетах с подотчетными лицами.

4.                             Платность. Все обязательства возникшие у организации либо работника перед организацией должны иметь финансовую основу, то есть все обязательства могут погашаться путем выплаты денежных средств.[8, c.21]

По мере выявления принципов необходимо поставить первоочередные задачи, которые помогут воплотить данные принципы:

1.                 своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;

2.                 контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

3.                 контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

4.                 своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.[9, c.24]

Задачи, которые поставлены перед учетом операций с подотчетными лицами и возмещению материального ущерба:

·                   своевременное предоставление документов подтверждающих расход выданных сумм;

·                   своевременное и достоверное составление авансовых отчетов посредством полученных документов;

·                   выплата или оприходование излишне израсходованных или оставшихся денежных средств;

·                   своевременное принятие к учету факта причинения ущерба;

·                   точный расчет нанесенного ущерба и определение виновных лиц;

·                   принятие к учету выявленных сумм с отнесением на источник возмещения.

2. Учёт расчётов с подотчётными лицами


2.1 Документальное оформление и учёт расчётов с подотчётными лицами по служебным командировкам




Командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования организации, куда командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем организации и скрепленное печатью. При этом срок командировки работника определяется нанимателем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения нанимателя не более чем на 10 дней.

Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляе­мых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года.

Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы.

Лица, убывающие в командировки и прибывающие из них, в организациях регистрируются в специальных журналах.

Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самоле­та, автобуса либо другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда — день прибытия транспортного средства в место постоянной работы. Если место отправления транспортного средства находится за чертой населенного пункта, то учитывается время, необходимое для проезда туда. На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени тех организаций, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством. В случае, когда по распоряжению нанимателя работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки по решению нанимателя предоставляется другой день отдыха в установленном порядке.

Вопрос явки на работу в день отъезда в командировку или в день прибытия из командировки решается по договоренности с нанимателем.

Направление в командировку работника, работающего по совместительству, допускается в свободное от основной работы время (при представлении подтверждения с основного места работы) или в случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе.

За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок за время командировки. Средний заработок за время нахождения работника в командировке сохраняется за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Пересылка зарплаты командированному работнику по его просьбе производится за счет организации.

При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок ему сохраняется в той организации, которая его командировала. В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям (работам), а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними.[2, c.86]

После возвращения из командировки работник в течение трех дней отчитывается о проделанной работе во время командировки и использовании полученных денег. При этом об использовании денежных средств составляется авансовый отчет. К нему прилагаются командировочное удостоверение с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначе­ния, выбытия из него и прибытия к месту работы, документы о найме жило­го помещения, фактических расходах по проезду и др.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду, выплачиваются суточные и другие расходы в соответствии с действующим порядком.

Расходы по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) возмещаются в размере оплаченных счетов (квитанций) и других документов, подтверждающих размер фактически понесенных расходов (кроме случаев, когда командированному предоставляется бесплатное помещение), без представления подтверждающих документов — по нормам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь. Когда в стоимость номера не включены дополнительные услуги (предоставление проживающему телевизора, холодильника и других предметов культурно-бытового назначе­ния, включенных в состав оборудования гостиничного номера), то они также подлежат возмещению. Если же в стоимость номера (места) включена стоимость завтрака, суточные возмещаются командированному в размере 70 % от установленной нормы.[4, c.28]

Расходы по междугородным телефонным переговорам возмещаются командированным работникам лишь в случае, когда они производились в интересах выполнения служебного задания на основании соответствующих квитанций с подтверждением необходимости этих переговоров нанимателем.

Водителям грузовых автомобилей и лицам, командированным вместе с ними, останавливающимся в соответствии с графиком движения в пути следования на отдых и не представившим оплаченных счетов, расходы по найму жилого помещения за время нахождения в пути подлежат возмещению на общих основаниях по нормам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются в размере стоимости представленных проездных документов (включая страховые платежи и комиссионный сбор). Командированному работнику возмещаются также расходы по бронированию билетов. В исключительных случаях, при отсутствии транспортного сообщения в пределах одного административного района, плата за проезд без представления проездных документов с разрешения нанимателя может быть компенсирована по минимальной стоимости проезда. Подлежат возмещению также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещаются командированным работникам при проезде к месту командировки и обратно в плацкартных, купейных или мягких вагонах без представления подтверждающих документов.

Для покрытия дополнительных личных расходов во время нахождения в командировке выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке по нормам, устанавливаемым Министерством финансов Республики Беларусь. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются по тем же нормам, что и за время пребывания в месте командировки.

При командировании работников на незначительное расстояние от постоянного места работы вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается нанимателем (оговаривается в приказе о командировании работника) с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.[4, c.64]

В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общих основаниях возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению служебного поручения или вернуться к месту постоянной работы (но не свыше 40 дней). В случае стационарного лечения в больнице командированному работнику возмещаются суточные, расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Временная нетрудоспособность ко­мандированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту работы должны быть удостоверены в установленном порядке.

За время временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности, и эти дни не включаются в срок командировки.

В случае использования командированным работником своих выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются.[5, c.68]

При командировках за рубеж расходы до момента пересечения границы Республики Беларусь и обратно возмещаются в установленном порядке. Для оплаты проезда от границы и обратно до границы, за гостиницу в стране пребывания и на личные расходы (суточные) в обслуживающем организацию учреждении банка командированному работнику деньги обмениваются на иностранную валюту. Валютные средства выдаются в размерах, установленных нормами командировочных расходов в иностранной валюте, утвержденными Минфином РБ.

Например, начальник отдела маркетинга отправлен в командировку с 01 апреля по 07 апреля. День отъезда 1 апреля, день приезда – 7 апреля.

Страна назначения РФ, г.Москва – выставка продукции лесоперерабатывающего комплекса РФ.

Суточные в РФ составляют 15 долл. США.

Фактические расходы составили:

Проживание в гостинице 850 росс. руб. в сутки.

Количество суток нахождения в гостинице – 6 суток.

Фактическое количество нахождения дней в командировке – 7 дней.

Билеты на самолет в обе стороны – 232 евро.

Стоимость посещение выставки – 400 росс. руб.

Стоимость расходов пг командировке:

Гостиница – 6 * 850 = 5100 росс. руб.

Суточные – 15 * 7 = 105 долл.США

Итого расходов по авансовому отчету:

5500 росс. руб.

105 долл.США

232 евро

Пример расчета командировки по РБ:

Водитель отправлен в командировку в г.Барановичи с 01 по 03 апреля.

Суточные составляют 15000 руб. в сутки.

Расходы на проживание вы гостинице – 41000 руб. за сутки

Итого подлежит включению в авансовый отчет:

15000 * 2 + 41000 * 2 = 112000руб.

День приезда и день отъезда считаются одними сутками.

2.2 Учёт расчётов с подотчётными лицами по средствам, выданным на операционно-хозяйственные расходы




Для учета денежных средств, выданных под отчет своим работникам (состоящим в списочном составе) на административно-хозяйственные и операционные расходы и служебные командировки, предназначен активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Денежные средства выдаются под отчет в соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных за каждый день командировки, расходов за наем помещений на срок командировки в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Выдача наличных денег на расходы, связанные со служебными командировками, может быть произведена за счет возврата средств, ранее выданных на эти цели и хранящихся в кассе субъекта хозяйствования, предпринимателя в пределах установленного лимита остатка кассы. Под отчет суммы выдаются на основании оформленного расходного кассового ордера.

Порядок выдачи наличных денег под отчет заключается, прежде всего, в обязательном предварительном обеспечении уполномоченных работников авансом на предстоящие хозяйственно-операционные расходы.

В исключительных случаях допускается использование личных денежных средств физических лиц, состоящих в трудовых отношениях, в интересах субъекта хозяйствования, предпринимателя на приобретение товарно-материальных ценностей, оказание услуг в пределах норм расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования, установленных обслуживающим учреждением банка в соответствии с законодательством Республики Беларусь.[1, c.126]

Субъекты хозяйствования, предприниматели выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, а также отдельных подразделений субъектов хо­зяйствования, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности субъектов хозяйствования, в размере и на сроки, определяемые руководителями, но не более предельного размера, установленного обслуживающим учреждением банка для расчетов между субъектами хозяйствования наличными деньгами в соответствии с законодательством Республики Беларусь и на сроки:

-        не более трех рабочих дней — на хозяйственно-операционные расходы, производимые в месте нахождения организации, предпринимателя;

-        не более десяти рабочих дней — на расходы, производимые вне места расположения организации, предпринимателя;

-        до тридцати рабочих дней — в сумме, не превышающей размера одной базовой величины.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации, предпринимателя отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

К документам, подтверждающим факт приобретения (поступления, изготовления, выполнения) продукции, товаров, работ, услуг, относятся: кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру формы № КО-1 с приложением к ним копии товарного чека, квитанция к отрывному талону формы № 20-ФС, квитанция формы № КВ-1, другие приходно-расходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчет одному лицу, другим запрещается.

Предприниматели, использовавшие собственные денежные средства на покупку товарно-материальных ценностей, оказание услуг, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах субъекта хозяйствования. Возмещение средств, использованных предпринимателями в интересах субъекта хозяйствования, производится в установленной законодательством Республики Беларусь и разрабатываемыми в соответствии с ним банковскими правилами очередности платежей со счетов субъектов хозяйствования, предпринимателей.[1, c.128]

В условиях применения полной журнально-ордерной формы учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 7. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка.

При применении сокращенной журнально-ордерной формы учет по счету 71 ведется в журнале-ордере № 03.

Учет наличия и движения подотчетных сумм при упрощенной форме обобщается в ведомости № 5, которая ведется по данным расходных и приходных кассовых ордеров, авансовых отчетов и других документов.

Израсходованные подотчетные суммы согласно авансовым отчетам списываются со счета 71 следующими проводками:

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

Д-т сч. 10 "Материалы" (07, 15, 16, 41) — на стоимость приобретения через подотчетных лиц материальных ценностей, а также расходы, связанные с их приобретением;

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" — на расходы, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, перегоном транспортных средств и другими работами, требующими капитальных вложений;

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26) — на суммы расходов, связанных с производством продукции, обслуживанием производства и др.;

Д-.т сч. 28 "Брак в производстве" — на суммы затрат, связанных с исправлением внешнего брака у покупателя;

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" — на суммы расходов, связанных с выполнением работ, относящихся к непромышленной деятельности организации;

Д-т сч. 44 "Расходы на реализацию" — на суммы расходов по командировкам работников, сопровождающих отгруженную покупателям продукцию (если такие расходы, согласно договорным обязательствам, не возмещаются покупателями), по организации рекламы, участию в выставках, ярмарках и других мероприятиях, связанных со сбытовой деятельностью;

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные" на расходы, связанные с отгрузкой продукции, возмещаемые покупателями сверх стоимости товара и произведенные че­рез подотчетных лиц;

Д-т сч. 50 "Касса" — при сдаче выручки за реализованные товары (продукцию) на рынке, выручки столовых, буфетов, при приобретении денежных документов через подотчетных лиц (марок, талонов, билетов и др.);

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (57) — на сданную выручку подотчетным лицом за реализованные товары (продукцию) на рынке;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на удержание невозвращенного остатка подотчетных сумм в пределах, разрешенных законодательством; выдачу заработной платы по трудовому соглашению из подотчетных сумм за выполнение погрузочных, транспортных и других работ по месту командировки работника организации;

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" — при отнесении на виновных лиц своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

Д-т сч. 86 "Целевое финансирование" — при оплате расходов из подотчетных сумм, связанных с целевыми мероприятиями.

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" — на расходы по командировкам, связанным с выполнением работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных происшествий, вызванных экстремальными обстоятельствами; списание на убытки подотчетных сумм при невозможности их взыскания; оплата подотчетными лицами судебных издержек и сборов; списание сумм на командировочные расходы, произведенные сверх установленных норм;

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на суммы невозвращенного остатка аванса, а также суммы, подлежащие удержанию по исполнительному листу;

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" — на суммы затрат, связанных с выполнением работ, относящихся к расходам будущих периодов;



2.3 Совершенствование расчётов с подотчётными лицами


Расчеты с подотчетными лицами являются наиболее трудоемкими, так как для получения командировочных расходов бухгалтерии необходимо снимать денежные средства по чеку из кассы предприятия.

Таким образом, для упрощения и сокращения процесса документооборота предлагаю:

1.     Создать группу лиц, получающих денежные средства подотчет. Данное нововведение поможет сконцентрировать движение подотчетных сумм в определенных руках. Что упростит контроль за ними.

2.     Завести на каждого подотчетного лица пластиковую карточку. Облегчит выдачу денежных средств, по средством перечисления на карточку.

3.     Выдачу денежных средств осуществлять путем перевода на пластиковую карточку. Сократит потери времени на оформление и заполнение чековых книжек и прочих банковских документов.

4.     Списание неиспользованных сумм осуществлять не посредственно с карточки. Позволит в кратчайшие сроки погасить задолженность либо работника перед организацией либо наоборот.

5.     Если сумма, снятая с карточки оказалась выше израсходованной, разницу между ними вычесть из заработной платы работника. Позволит сократить документооборот. Связанный с возвратом оставшихся неиспользованных подотчетных сумм.

При ведении расчетов с персоналом по прочим операциям: возмещению ущерба и предоставлению кредитов предлагаю:

1.     Для выдачи кредитов сформировать фонд на предприятии. Данный фонд поможет восстановить поврежденное оборудование тем самым обеспечит бесперебойную работу предприятия.

2.     Выдачу кредитов осуществлять не наличными деньгами, а безналичными путем перевода на пластиковые карточки. Сократит наличный оборот денежных средств и документов.

3.     По возмещению ущерба создать фонд на пополнение собственных средств, в случаях, когда виновным лицом является работник организации. Позволит работнику равномерно возмещать причитающиеся к выплате суммы.



3. Учёт расчётов по возмещению материального ущерба


3.1 Понятие материального ущерба и порядок его определения и возмещения


Ущерб - убытки, непредвиденные расходы, утрата имущества и денег, упущенная выгода.

Ущерб - это результат негативного изменения вследствие каких-то событий, явлений, действий состояния объектов, выражающийся в нарушении их целостности или ухудшении других свойств; фактические или возможные социальные и экономические потери (отклонение здоровья человека от среднестатистического ...   Косвенный ущерб от чрезвычайных ситуаций - это потери, убытки и дополнительные затраты, которые понесут объекты, не попавшие в зону действия негативных факторов опасного явления и вызванные нарушениями и изменениями в сложившейся структуре хозяйственных связей, инфраструктуре, биоценозах, а также ...  

Ущерб - это убытки, непредвиденные расходы, утрата имущества и денег, недополученная выгода; 2) вред, наносимый деятельностью, действиями одного хозяйствующего субъекта другим субъектам или природе, окружающей среде, людям. Различают имущественный ущерб в виде потери имущества юридических и физических лиц, вследствие причинения им вреда или неисполнения взятых по отношению к ним обязательств, и моральный ущерб в виде ущемления прав, оскорбления чести и достоинства, подрыва репутации, причиненных противоправными действиями других лиц.

Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный нанимателю  при  исполнении  трудовых  обязанностей,  наступает  при одновременном   наличии  следующих  условий:  ущерба,   причиненного нанимателю;  противоправности  поведения  (действия или бездействия) работника;  прямой  причинной  связи между противоправным поведением работника  и  возникшим  у  нанимателя  ущербом;  вины  работника  в причинении ущерба.

По общему  правилу обязанность по доказыванию наличия указанных выше условий материальной ответственности  возложена  на  нанимателя (ч.4  ст.400  ТК).  В  отдельных  случаях  невиновность в причинении ущерба должны доказывать сами работники,  в том числе при возложении полной  материальной ответственности по основаниям,  предусмотренным пп.1,  2,  4,  6 ст.404 ТК.  Обязанность доказывания наличия  других условий  материальной  ответственности  и в этих случаях возлагается также на нанимателя.

При  определении  размера  ущерба  учитывается только прямой действительный  ущерб, т.е. утрата, ухудшение или понижение ценности имущества, влекущие необходимость для нанимателя произвести затраты на  восстановление, приобретение  имущества или иных ценностей либо произвести излишние  выплаты,  к  которым,  в частности, относятся:

заработная плата,  выплаченная  незаконно  уволенному   работнику,

штрафы, взысканные с нанимателя по вине работника, потери нанимателя в связи с неудовлетворением исковых требований по причине пропуска исковой давности, расходы, связанные с перевозкой, экспертизой поставленной  в  торговую  сеть  некачественной  продукции (товара),

сверхнормативный расход электроэнергии, горюче-смазочных материалов.

Неполученные  доходы  при определении размера ущерба не учитываются, за  исключением  случая причинения ущерба не при исполнении трудовых обязанностей (п.6 ст.404 ТК).

В связи с отсутствием в законодательстве о труде порядка определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей,  судам следует размер ущерба определять применительно к Порядку определения размеров и возмещения причиненного  государству ущерба в случаях хищения, недостачи денежных средств и  товарно-материальных ценностей, реализации оборудования, материалов, готовой продукции, оказания услуг по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дисциплины, утвержденному приказом Министерства юстиции  и Министерства финансов от 26 июля 1999 г. № 161/196.

Установленную ст.403 ТК материальную ответственность несут работники в размере причиненного ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка, а руководители организаций, их заместители, руководители структурных подразделений и их заместители - в размере причиненного ущерба, но не свыше трехкратного среднего месячного заработка за каждый случай причинения ущерба их виновными действиями (бездействием).

Материальная ответственность в размере причиненного ущерба, но не свыше трехкратного среднего месячного заработка  руководителей организаций, их заместителей, руководителей структурных подразделений и их заместителей за ущерб, причиненный неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей, непринятием необходимых мер к предотвращению простоев или выпуска недоброкачественной  продукции  (п.2 ст.403 ТК), наступает лишь в случае невозмещения вреда непосредственными причинителями и является дополнительной. При этом общая сумма, подлежащая взысканию с виновных, не должна превышать размер причиненного ущерба.

Что касается  материальной ответственности таких лиц за ущерб, причиненный излишними  денежными выплатами (штрафы, пеня и др.), то при наличии вины они в силу ст.402 ТК несут полную материальную ответственность, если иное не  предусмотрено   коллективными договорами, соглашениями.

Такую  же  ответственность в соответствии с  п.2.8 Декрета № 29 несут работники, с которыми заключены контракты, за ущерб, причиненный нанимателю в результате  излишних денежных выплат (за исключением случаев счетной ошибки), неправильного учета и хранения материальных или денежных ценностей, их хищения, уничтожения.

3.2 Учёт расчётов по возмещению материального ущерба




На субсчете 1 "Расчеты по предоставленным займам" счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражаются расчеты с работниками организаций по предоставленным им займам. В частности, на индивидуаль­ное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др. Указанные кредиты выдаются работникам на основании заявлений и под их обязательство через организации. При этом организации ведут расчеты с получателями кредитов банков, взимают очередные платежи и погашают выданные банком кредиты в обусловленные с ним сроки.[8, c.62]

Выданные банком организации кредиты зачисляются на его расчетный счет следующей записью:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 50), В-4

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка", (67s) ж/о 4 (02).

При получении кредита в кассу организации составляется проводка:

Д-т сч. 50 "Касса", В-4

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 66, 67), ж/о 2 (2/1, 4), (01).

Выдача кредитов персоналу организаций наличными из кассы в учете отражается:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1), В-5 К-т сч. 50 "Касса", ж/о 1 (01).

По мере возмещения работниками полученных кредитов составляются проводки:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", В-4, В-8

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1), ж/о 8 (03).

Погашение организацией банковских кредитов отражается записью:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка", (67), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 50), ж/о 2 (2/1, 3, 1), (01).

Если средства выданы работнику непосредственно банком в счет предоставленного организации кредита (без предварительного зачисления этих средств на расчетный счет организации), то полученная сумма отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1) в корреспонденции с кредитом счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (субсчет 1 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка", (67).

Уплаченные проценты за пользование кредитом с последующим удержанием из заработной платы его получателей отражаются записью:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 1), В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (50), ж/о 2 (1), (01).

Организации ведут расчеты со своими работниками по возмещению материального ущерба, причиненного ими в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, выявленных потерь от порчи имущества и материалов, допущенного брака, а также других видов ущерба.

Указанные расчеты учитываются на субсчете 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" счета 73.

В соответствии с действующим законодательством величина причинен­ного ущерба исчисляется в размере стоимости недостающих (похищенных) или испорченных товарно-материальных ценностей по розничным (рыночным) ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения суммы причиненного ущерба, подлежащей взысканию с виновных лиц (в ряде случаев к указанным ценам применяются коэффициенты увеличения).

Суммы выявленных недостач или потерь в учете отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", В-5 К-т сч. 10 "Материалы",18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам", 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного произ­водства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производст­ва и хозяйства", ж/о 10/1 (05); 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", ж/о 11 (06); 50 "Касса", ж/о 1 (01) и др.

В случае, когда покупателем при приемке товаров, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостач в пределах норм естественной убыли покупатель относит при приемке товаров в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму потерь сверх норм естественной убыли, предъявленную поставщикам или транспортной организации, — в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (сч. 18).

При отказе органами хозяйственного суда во взыскании сумм потерь с поставщиков и транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 (субсчет 3), списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если хозяйственным судом будет принято решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли, то в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации сторнируется на взыскиваемую покупателем величину недостач и потерь записью:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 62, 66, 67), В-4, В-5 К-т сч. 90 "Реализация" (62), ж/о 11 (06).

Одновременно указанная сумма отражается обычной записью:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 62, 66, 67), В-4, В-5 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3), ж/о 8 (03).

По мере перечисления указанных сумм покупателю дебетуется счет 76 в корреспонденции с кредитом счетов денежных средств 51, 52, 55, 66, 67 и др.

Поставщик также сторнирует обороты по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 43 "Готовая продукция". Затем восстановленная таким образом сумма списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Д-т сч. 94 и К-т сч. 43).

При наличии решения о взыскании сумм недостач с виновных лиц в учете на их величину составляются проводки:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба") — на взыскиваемую сумму, В-5

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на балансовую стоимость недостающих ценностей (фактическую величину потерь от порчи с учетом НДС), ж/о 10/1 (07);

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" — на разницу между взыскиваемой суммой, отраженной по счету 73, и балансовой стоимостью недостающих ценностей (фактических потерь), учтенной на счете 94, ж/о 15 (07).

Руководитель и главный бухгалтер после установления фактов недостач или хищения по вине материально ответственных лиц должны направить материалы в судебно-следственные органы и оформить гражданский иск о возмещении причиненного организации ущерба.

При возмещении сумм за недостающие (похищенные) ценности виновными составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52) — при добровольном внесении сумм в кассу организации или на счета денежных средств в банке, В-4;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — при взыскании из заработной платы, В-8

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2) — на взыскиваемую сумму, ж/о 8 (03).

Одновременно на разницу между взыскиваемой суммой, отраженной по счету 73 (субсчет 2), и балансовой стоимостью недостающих ценностей (фактических потерь), учтенной на счете 94, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", В-4

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о 15 (07).

Долги, которые не могут быть в данный момент взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности (при возврате исполнительных документов с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество) или по другим причинам, предусмотренным действующим законодательством, списываются с кредита счета 73 (субсчет 2) в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2). Однако списание в убыток указанных сумм нельзя рассматривать как полное аннулирование задолженности.

По действующему положению списанная в убыток задолженность неплатежеспособных должников принимается на забалансовый учет по дебету счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". На этом счете задолженность учитывается в течение 5 лет.

При поступлении этой задолженности составляется проводка:

Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52), В-4

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о 15 (07).

Одновременно эта сумма списывается с кредита забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". По истечении 5 лет невостребованная задолженность списывается с забалансового счета.

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются на счете 94 проводкой:

Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", В-5

К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", ж/о 15 (07);

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" — на сумму НДС, ж/о 8 (03).

Одновременно на эти суммы делается бухгалтерская запись:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"), В-5

К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", ж/о 10/1 (05).

По мере погашения задолженности кредитуется счет 92 "Внереализационные доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

Некоторые категории персонала организации должны носить форменную одежду, приобретаемую за плату. В случае приобретения такой одежды с рассрочкой платежа на этом счете дополнительно вводится специальный субсчет "Расчеты с персоналом организации за форменную одежду".

При выдаче форменной одежды работникам организации с рассрочкой платежа на ее стоимость составляется проводка:

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет — "Расчеты с персоналом организации за форменную одежду"), В-5

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" — на стоимость с учетом налогов в бюджет, ж/о 11 (04).

Одновременно:

Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы", В-6

К-т сч. 10 "Материалы" (субсчет 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"), ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" на начисленные налоги в бюджет от реализации, ж/о 8 (03).

На суммы, поступившие от работников организации в погашение стоимости выданной одежды, делаются проводки:

Д-т сч. 50 "Касса" (51, 52, 70 и др.), В-4 (В-8)

К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет — "Расчеты с персоналом организации за форменную одежду"), ж/о 8 (03).

На отдельном субсчете счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" также учитываются суммы страхового возмещения, причитающиеся по договору страхования работников организации (Д-т сч. 76 и К-т сч. 73) и др.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет указанных расчетов ведется в журнале-ордере № 8, аналитический в разрезе каждого дебитора или кредитора — в ведомости № 7. В условиях применения сокращенной журнально-ордерной формы синтетический учет ведется в журнале-ордере № 03, а аналитический — в ведомости № 02.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям при упрощённой форме отражается в ведомости № В-5.



Заключение




В результате написания курсовой работы были подробно рассмотрены и изучены вопросы относительно учета расчетов с персоналом по прочим операциям и с подотчетными лицами. Актуальность, научно-познавательная и профессиональная ценность данной работы заключается в том, что в настоящее время особенно важен правильный учет расчетов с дебиторами и кредиторами, учитывая изменяющееся законодательство о налогах и неналоговых отчислениях в Республике Беларусь. Действительно, от фактически произведенных выплат или поступлений за учетный период производятся отчисления в бюджет. Это требует от бухгалтеров-расчетчиков точного определения суммы начисленной задолженности дебиторам, точные сроки ее погашения и т.д. А также следует и самому не забывать о задолженности перед другими субъектами хозяйствования и своевременно погашать ее. Постоянно изменяющаяся базовая величина создает трудности с расчетом удержаний из заработной платы.

Реформирование расчетов в условиях перехода к рынку в Беларуси, как представляется, должно и впредь осуществляться по двум основным направлениям:

1.      Внедрение более совершенных методов учета.

2.      Применение электронных денег при расчетах с персоналом.

Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций установлено, что после расходования денежных средств подотчетное лицо не позднее трех рабочих дней составляет авансовый отчет, к которому нужно приложить все документы, подтверждающие произведенные расходы. Остаток неиспользованного аванса следует внести в кассу учреждения также в течение трех рабочих дней после произведенных расходов.

В соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь, если подотчетное лицо не представило авансовый отчет в установленные сроки или не возвратило остаток аванса в кассу, бюджетное учреждение вправе удержать сумму задолженности из заработной платы подотчетного лица, получившего аванс.


Список использованных источников




1.           Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: Вузовский учебник, 2003г.- 525с.

2.           Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. проф. П.С. Безруких – М.: Бухгалтерский учет, 1999г. – 624с.

3.           Бухгалтерский учет: Учебник / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева – М.: Юристь, 2002г. – 542с.

4.           Бухгалтерский учет и финансовая отчетность: Учебное пособие/  Н.Л. Маренков – М.: Изд-во «Экзамен», 2004г. – 336с.

5.           Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко – М.: Изд-во «Экзамен»,2004г.-416с.

6.           Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие/ Под ред. проф. Ю. А.  Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004г.- 424с.

7.           Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: Вузовский учебник, 2005г.- 525с.

8.           Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. проф. П.С. Безруких – М.: Бухгалтерский учет, 2006г. – 624с.

9.           Документооборот в бухгалтерском учете: Практические рекомендации. М.: Статус Кво97, 2004. 487 с.

10.       Бухгалтерский учет: Учебник / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева – М.: Юристь, 2004г. – 542с.

11.       Бухгалтерский учет и финансовая отчетность: Учебное пособие/  Н.Л. Маренков – М.: Изд-во «Экзамен», 2004г. – 336с.

12.       Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко – М.: Изд-во «Экзамен»,2004г.-416с.

13.       Бухгалтерский учет в торговле  общественном питании. Практ. пособие/Л.И.Кравченко, С.А.Зверович и др.Под ред. Л.И.Кравченко – Мн:ФУАинформ,2007г.-527 с.

14.       Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие / Н.И.Ладутько, П.Е. Борисевский, А.В.Крупнова, Е.Н. Ладутько; Под общ. ред. Н.И. Ладутько. 4-е издание, переработанное и дополненное.  Мн.: ФУАинформ, 2004. 742 с.

15.       Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие/ Под ред. проф. Ю. А.  Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004г.- 424с.

16.       Камышанов П.И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: ФБК-ПРЕСС, 2005. 519 с.

17.       Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебно-практическое пособие. Мн.: ФУАинформ, 2004. 792 с.

18.       Корешков В.Н. Основные направления работы в области качества продукции и услуг в Республике Беларусь / / Директор. 2001. № 1. 40-43 с.

19.       Ладутько Н.Н. Бухгалтерский учёт. Мн.: “ФУАинформ”, 2003. 824 с.

20.       Ларионов А.Д. Бухгалтерский учёт. М.: “Проспект”, 1999. 392 с.

21.       План счетов бухгалтерского учета: комментарий к последним изменениям: - М.: Инфоцентр 21 века, 2005г. – 112с

22.       Финансовый учет: учебное пособие / В.Ф. Палий, В.В. Палий – М.: ФБК-Пресс, 1998г. – 304с.

23.      



1. Научная работа Диарея бессмыслия в педагогике и психологии
2. Реферат на тему The Article Of Confederation Essay Research Paper
3. Реферат Россия на рубеже 19-20 веков
4. Реферат Расстройство личности
5. Реферат Монгольское завоевание Си Ся
6. Реферат на тему Анализ безубыточности в маркетинговой деятельности
7. Реферат Молуккская амадина
8. Реферат на тему STALIN_TAKES_OVER_RUSSIANS_Essay_Research_Paper
9. Реферат на тему The Movie Bugsy Essay Research Paper BUGSYBenjamin
10. Реферат Банковская система Испании