Реферат Состояние и пути совершенствования бухгалтерской финансовой отчетности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФГОУ ВПО «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ К.Д. ГЛИНКИ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
ТЕМА: «Состояние и пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности»
На примере колхоза «Заря» Таловского района, Воронежской области.
Выполнил :__________________________
____________________________________
Проверил:___________________________
____________________________________
ВОРОНЕЖ
2007г.
План.
Введение.
1. Теоретические основы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1.1. Актуальные проблемы, рассматриваемые в специальной литературе по вопросам совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2. Экономическая характеристика колхоз «Заря»».
3. Состояние и пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3.1. Бухгалтерский баланс, как основная форма бухгалтерской отчетности и виды его совершенствования.
3.2. Другие формы отчетности.
Заключение.
Список использованной литературы.
Введение.
Бухгалтерская отчетность является конечным результатом учетной работы за период (квартал, год); она необходима для оценки итогов деятельности организаций за определенный отрезок времени. В процессе составления отчетов осуществляются обобщение и систематизация имеющихся данных. Отчетность основана на материалах текущего учета, характеризует экономическое состояние организации и используется для регулирования производства.
Данная тема курсовой работы актуальна, так как содержащаяся в бухгалтерской отчетности информация раскрывает сущность хозяйственных процессов, позволяет объективно их оценить, выявить неиспользованные резервы и наметить пути их использования, что играет важную роль в определении перспектив развития предприятия.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Ее составляют на основании данных бухгалтерского учета по единым формам и в объеме, устанавливаемым Минфином РФ, Минсельхозом РФ и Госкомстатом РФ. Единство форм отчетности позволяет рассчитывать сводные данные по отдельным отраслям, экономическим районам, субъектам РФ и народному хозяйству страны в целом.
Бухгалтерскую отчетность, составленную на внутригодовую дату, называют периодической. Основу периодической отчетности сельскохозяйственных организаций составляет квартальная (месячная) отчетность.
Годовая бухгалтерская отчетность составляется по результатам деятельности организации за год и представляется собственникам организации, органам государственной статистики, налоговым службам и другим заинтересованным пользователям.
Периодическая и годовая бухгалтерская отчетность охватывает все виды хозяйственной деятельности. Ее показатели определяют на основе проверенных данных синтетического и аналитического учета, подтвержденных первичными документами.
Ответственность за своевременное представление и достоверность данных бухгалтерской отчетности несут руководитель и главный бухгалтер сельскохозяйственной организации.
Цель написания курсовой работы – изучить состояние бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии и наметить пути ее совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. проанализировать экономические показатели колхоза «Заря»;
2. описать актуальные проблемы, рассматриваемые в специальной литературе по вопросам совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3. изучить состояние бухгалтерской (финансовой) отчетности на конкретном предприятии;
4. выявить недостатки в составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
5. разработать предложения по совершенствованию бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Исходной информацией для решения этих задач послужили: нормативные акты по порядку составления отчетности, специальная литература по теме исследования, данные годовых отчетов за 2004 – 2006 годы, Главная книга.
Объект исследования - колхоз «Заря» Таловского района, Воронежской области.
1.
Теоретические основы бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1.1.
Актуальные проблемы, рассматриваемые в специальной литературе по вопросам совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.
Хоружий Л.И. (8) указывает на требования предъявляемых к бухгалтерской отчетности:
1. Достоверность. Все содержащиеся в отчетах показатели должны вытекать из данных текущего учета, то есть обосновываться надлежаще оформленными первичными документами или бухгалтерскими записями. Достоверность означает также, что учет в организации ведется в строгом соответствии с нормативными документами.
2. Полнота отражения всех хозяйственных операций, осуществленных в отчетном году, а также результатов инвентаризации имущества и обязательств.
3.Своевременность ее представления. Лишь вовремя представленные данные могут быть использованы пользователями отчетности для эффективного управления хозяйственными процессами как в рамках данной организации, так и за ее пределами.
Отчетность сельскохозяйственных организаций должна быть простой, ясной и доступной для понимания любым квалифицированным пользователем. Она должна быть составлена на русском языке, а все показатели — выражены в валюте Российской Федерации (рублях). В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае незаполнения какой-либо строки в связи с отсутствием соответствующего показателя в ней проставляется прочерк. Данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и различных подразделений.
Согласно нормативным актам (1-3) отчетность должна соответствовать и другим требованиям:
- законность — должна быть утверждена соответствующим органом;
-взаимосвязь смежных показателей различных видов отчетности - данные оперативно-технического, бухгалтерского, статистического учета должны совпадать;
-нейтральность — отчетность не должна отражать интересы каких-либо лиц, она должна быть объективной по отношению к различным пользователям;
-преемственность — должна быть преемственность форм и содержания отчетности от одного периода к другому;
-существенность — все существенные показатели должны быть приведены обособленно, а несущественные - обобщенно с расшифровкой в пояснениях к отчетным формам.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:
1. Бухгалтерский баланс (форма № 1).
2. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3).
4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
6. Отчет о целевом использовании денежных средств (форма № 6).
7. Специализированные формы для различных предприятий.
8. Пояснительная записка.
9. Аудиторское заключение, если отчетность подлежит обязательному аудиту.
Квартальная отчетность включает форму № 1 и форму № 2. Все формы бухгалтерского отчета связаны между собой, так как отражают разные аспекты одних и тех же процессов.
Большое значение для правильного понимания форм отчетности, как поясняет Стефанова С.Н. (7), имеет пояснительная записка. В ней необходимо раскрыть характеристику производственной, коммерческой деятельности в отчетном году, оценку финансового положения за отчетный период, характеристику инвестиционной деятельности и ее перспективы, мероприятий по повышению квалификации персонала, характеристику экологических мероприятий.
В пояснительной записке необходимо сообщить о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, если они не дают возможности достоверно отразить финансовое состояние организации. В противном случае отступления от правил бухгалтерского учета рассматриваются как уклонение от их выполнения и считаются нарушением законодательства о бухгалтерском учете.
Следовательно, в пояснительной записке раскрываются основные элементы учетной политики, которые влияют на порядок формирования результатов деятельности организации.
Составлению годового отчета, как поясняет Пизенгольц М.З. (5),в каждой организации предшествует значительная подготовительная работа, которая сводится к проведению инвентаризации основных видов ценностей и обязательств, списанию выявленных отклонений по их назначению, корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц, закрытию операционных счетов, которые не должны иметь сальдо на начало года.
К годовому отчету прилагают ведомость результатов инвентаризации, в которой по каждой группе ценностей показывают сводные результаты: недостачи, излишки, порчу продукции и т. д.
Проверив всесторонне и тщательно полноту бухгалтерских записей на списание в отчетном году израсходованных на нужды производства материальных ценностей, правильность начисления амортизации по основным средствам и нематериальных активов, приступают к закрытию счетов.
Корректировку затрат и закрытие счетов осуществляют в системном порядке, то есть соответствующими записями в системе синтетических и аналитических счетов и в строго определенной последовательности. В первую очередь закрывают счета производств и отраслей, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, затем счета с максимумом встречных затрат и в последнюю очередь — счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей. Исходя из этого принципа, корректировку затрат и закрытие счетов производят следующим образом.
1. Делают корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств, делают корректировочные записи по каждому производству и закрывают аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства».
2. Распределяют расходы будущих периодов, делают корректировку общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
3. Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств в растениеводстве.
4.Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения. В нужной последовательности делают корректировку затрат и закрывают субсчета 20/1 «Растениеводство» и 20/2 «Животноводство», счет 28 «Брак в производстве», субсчет 20/3 «Промышленное производство».
5.Делают корректировку затрат и закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающим производств).
6.Списывают затраты по завершенным процессам и делают корректирующие записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основных средств.
7.Определяют финансовые результаты, делают корректирующие записи и закрывают счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
8.Распределяют прибыль или списывают убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Для корректировки затрат и закрытия счетов применяется специальная ведомость унифицированной формы № 306-АПК Ведомость на закрытие счетов бухгалтерского учета, которая построена таким образом, что ее можно применять практически по каждому счету.
После закрытия счетов в заключительном балансе сельскохозяйственной организации будут отражены инвентарные, фондовые и расчетные счета. Операционные счета войдут в баланс в сумме затрат на незавершенное производство, формирование основного стада и капитальный ремонт.
Для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, взаимной сверки правильности производственных записей по счетам и для составления отчетного (годового) баланса служит Главная книга.
1.1.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С принятием Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 в последние годы в структуре отчетности произошли существенные изменения.
Порядок составления отчетности регламентируют следующие нормативные акты:
1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
Кроме того, ежегодно издается приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
2.
Экономическая характеристика колхоза «Заря».
Колхоз «Заря» расположен в центральной микрозоне лесной природно– сельскохозяйственной зоны области.
Центральная усадьба хозяйства п. Каменка находится на удалении от областного центра г. Воронежа –
Организационно-правовая форма предприятия – производственный кооператив – это организация, созданная гражданами для совместной производственной деятельности, основанной на объединении имущественных паевых взносов с целью удовлетворения своих потребностей и получения прибыли.
Высшим органам управления колхоза является общее собрание пайщиков, которое избирает председателя и формирует аппарат управления.
В рамках данной структуры в хозяйстве выделяются цеха – крупные внутрихозяйственные подразделения, занимающиеся производством однородной продукции (растениеводства, животноводства), или оказании определенного вида услуг. Начальниками цехов являются функциональные специалисты, которые наделяются правами линейных руководителей.
Цеховая структура позволяет значительно сократить функциональные связи, более четко распределить обязанности, права и персональную ответственность каждого работника аппарата управления.
Цеховая структура управления колхоза «Заря» представлена на схеме 1:
Схема 1
. Структура управления колхоза «Заря»
В соответствии с законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, на предприятии рассматриваемом в данной работе, учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером – Моториной С.В.
Структура бухгалтерского аппарата колхоза «Заря» представлена на схеме 2.
Схема 2. Структура бухгалтерского аппарата колхоза «Заря».
При распределении служебных обязанностей исходили из того чтобы самые ответственные и сложные работы выполнялись наиболее квалифицированными работниками.
Так главный бухгалтер или заместитель главного бухгалтера обычно ведут обработку кассовых и банковских документов и запись их в регистры. Квалифицированный работник бухгалтерии (зам. гл. бухгалтера) ведет учет затрат на производство и т.д. Распределение обязанностей строится таким образом, чтобы была обеспечена взаимозаменяемость работников, особое внимание обращается на заполнение реквизитов, которые вводятся в компьютер.
Дополнительными показателями могут служить: структура посевных площадей, поголовья скота, основных средств, затрат труда и другие. Со специализацией тесно связаны концентрация производства. Основным показателем размера производства в сельском хозяйстве является объем валовой продукции, а размер предприятия характеризуется площадью сельхозугодий, численностью работников, стоимостью средств производства и другими.
Таблица 1. Показатели размера колхоза «Заря»
| п/п | Показатели | | | Отклонения (+, -) | В среднем по району, |
| 1 | Выручка от реализации, тыс. руб. | 23239 | 28677 | +5438 | 27790 |
| 2 | Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 22923 | 23596 | +673 | 23592 |
| 3 | Среднесписочная численность работников, чел. | 152 | 123 | -29 | 162 |
| 4 | Количество эталонных тракторов, шт. | 19 | 19 | - | 22 |
| 5 | Численность поголовья КРС, гол. в т.ч. коровы молочного направления, гол. | 620 340 | 577 300 | -43 -40 | 748 453 |
| 6 | Площадь с/х угодий, га в т.ч. пашни, га. | 3495 3186 | 3475 3186 | -20 - | 4052 3171 |
| 7 | Энергетические ресурсы, л. с. | 8017 | 8017 | - | 9271 |
Анализируя данные таблицы 1, можно сделать вывод, что колхоз «Заря» являться средним по размерам предприятием в масштабах Таловского района. В 2006 году показатели размера предприятия либо остались неизменными, либо изменились незначительно.
Положительным фактором является увеличение стоимости основных производственных фондов на 673 тыс. руб. из - за поступления машин и оборудования. Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции в 2006 году в сравнении с 2005 годом увеличилась на 5438 тыс. руб., так же она на 887 тыс. руб. выше, чем в среднем по району.
Среднесписочная численность работников в 2006 году снизилась на 29 человек, по сравнению со среднерайонным показателем их количество меньше на 39 человек. Если в 2005 году в сравнении с 2004 годом количество эталонных тракторов снизилось на 17 шт, то в 2006 году их количество осталось неизменным.
Негативным является такой фактор, как снижение поголовья КРС на 43 гол., в том числе коров молочного направления на 40 гол.
Мощность энергетических ресурсов в 2006 году осталась неизменной
Таблица 2. Структура денежной выручки колхоза «Заря» за 2004 -2006 гг.
| Виды продукции и отраслей | 2004 | 2005 | 2006 | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Растениеводство, всего | 13785 | 67,6 | 15827 | 70,8 | 19674 | 0,7 |
| В т.ч. зерно | 4942 | 24,2 | 2922 | 13,0 | 3470 | 2,4 |
| сахарная свекла | 3623 | 17,7 | 6470 | 28,9 | 12205 | 3,8 |
| подсолнечник | 4133 | 20,2 | 4690 | 20,9 | 3075 | 1,0 |
| продукция растениеводства реализованная в переработанном виде | 1076 | 5,2 | 1720 | 7,6 | 891 | 0,2 |
| прочая продукция | 11 | 0,05 | 25 | 0,01 | 33 | 0,1 |
| Животноводство всего | 6583 | 32,3 | 6514 | 29,1 | 8153 | 9,3 |
| В т.ч. молоко | 5129 | 25,2 | 5605 | 25,0 | 6554 | 3,5 |
| мясо КРС | 844 | 4,14 | 429 | 1,9 | 788 | 0,8 |
| мясо свиней | 73 | 0,35 | 34 | 0,1 | - | - |
| продукция животноводства, реализованная в переработанном виде | 537 | 2,6 | 470 | 2,1 | 802 | 0,8 |
| лошади | - | - | - | - | 9 | 0,03 |
| Всего по предприятию | 20368 | 100 | 22341 | 100 | 27827 | 100 |
Принимая во внимание структуру денежной выручки (таблица 2), можно сделать вывод о том, что в 2006 году в структуре денежной выручки занимает производство и реализация сахарной свеклы 43,8% и молока 23,5%, поэтому колхоз специализировался на производстве сахарной свеклы с развитым молочным скотоводством.
В сравнении с 2005 годом в 2006 году в колхозе «Заря» возросла выручка от реализации на 5486 руб., из-за увеличения цен реализации. Исследуя динамику изменения денежной выручки по предприятию можно отметить увеличение выручки от продажи зерна на 548 тыс. руб., сахарной свеклы на 5735 тыс. руб., молока на 949 тыс. руб., мяса КРС на 359 тыс. руб. Выручка от реализации подсолнечника в 2006 году в сравнении с 2005 годом снизилась на 1615 тыс. руб., на снижение данного показателя оказал влияние такой фактор как резкое снижение урожайности в сравнении с 2005 годом с 19,6 ц./га. до 15,4 ц./га.
Экономическая эффективность сельского хозяйства является непременным условием его расширенного воспроизводства. Повышение эффективности создает благоприятные условия для последующего увеличения объема валовой продукции, валового и чистого доходов. Основным фактором повышения эффективности использования земли на сельскохозяйственном предприятии является интенсификация. Интенсификация как процесс это не только обеспеченность ресурсами, но и «направленность» их использования для увеличения производства продукции.
Таблица 3.Эффективность и интенсивность производства в колхозе «Заря».
| №п/п | Показатели | | | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Приходится на | | | |
| а) основных производственных фондов, тыс. руб. | 730,3 | 655,8 | 679,0 | |
| б) энергетических мощностей (л.с.) | 310,5 | 229,3 | 230,7 | |
| 2 | Выручка от реализации на | 582,7 | 639,4 | 825,2 |
| 3 | Получено на | | | |
| - зерна | 1715 | 1497 | 427,8 | |
| - подсолнечника | 192 | 275 | 240,9 | |
| - сахарной свеклы | 1752 | 2863 | 4605,6 | |
| 4 | Получено на | | | |
| - молока | 361 | 309 | 260 | |
| 5 | Производительность труда, на 1 чел.–день, тыс. руб. | 442 | 587 | 1024,2 |
| 6 | Среднегодовая заработная плата работника, тыс. руб. | 28 | 28 | 43,9 |
| 7 | Фондоотдача, тыс. руб. | 0,79 | 0,97 | 1,21 |
| 8 | Получено прибыли (убытка), тыс. руб. всего по предприятию: | (1969) | 794 | (1472) |
| | - от растениеводства | 1140 | 2425 | 2280 |
| | - от животноводства | (3131) | (1631) | (2420) |
| 9 | Уровень рентабельности, % всего по предприятию: | - | 3,6 | - |
| | - от растениеводства | 9 | 18 | 13,1 |
| | - от животноводства | - | - | - |
| 10 | Уровень окупаемости затрат,% по предприятию: | 91,3 | 103,6 | 99,9 |
| | - от растениеводства | 109 | 118 | 113,1 |
| | - от животноводства | 67,7 | 79,9 | 77,1 |
Как видно из таблицы 3 производство и реализация продукции в колхозе «Заря» было эффективным только в 2005 году и при этом уровень рентабельности был низким 3,6%. За весь исследуемый период отрасль животноводства была убыточной, наибольший убыток отрасль получила в
Уровень окупаемости затрат в растениеводстве в 2006 году составил лишь 77,1%, один рубль затрат в отрасли окупается всего на 77,1 коп. Хотя в передовых хозяйствах района картина в отрасли меняется к лучшему, руководство колхоза не уделяет должного внимания восстановлению стада КРС, улучшению кормовой базы и.т.д.
Наиболее прибыльной на предприятии является отрасль растениеводства. Уровень рентабельности за исследуемые годы составил соответственно 9% 18% и 13,1%.
Диаграмма . Уровень рентабельности в отрасли растениеводства.
Интенсивность производства за исследуемый период снизилась по таким показателям, как фондообеспеченность, энергообеспеченность – на 51,3 тыс. руб. и 79,8 тыс. руб. соответственно в 2006 году в сравнении с 2004 годом.
На
Фондоотдача в 2006 году возросла и достигла 1,21 тыс.руб., т.е на 1 руб. основных средств было получено товарной продукции на 1,21 руб.
Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики обуславливается в немалой степени его деловой активностью.
Таблица 4. Показатели финансового состояния колхоза «Заря»
| №п/п | Показатели | Нормативное значение | 2004 | 2005 | 2006 |
| 1 | Показатели ликвидности | | | | |
| 1.1. Коэффициент абсолютной ликвидности | > 0,25 | 0,016 | 0,004 | 0,0003 | |
| 1.2 Коэффициент промежуточной ликвидности | > 0,7 – 1 | 0,07 | 0,13 | 0,028 | |
| 1.3. Коэффициент текущей ликвидности | > 1,5 – 2 | 1,6 | 1,5 | 1,27 | |
| 2 | Показатели финансовой устойчивости | | | | |
| 1.1. Коэффициент автономии | > 0,5 | 0,4 | 0,4 | 0,3 | |
| 2.2. Соотношение заемных и собственных средств | < 0,7 | 1,4 | 1,7 | 2,30 | |
| 2.3. Коэффициент маневренности собственного капитала | 0,4 – 0,5 | 0,47 | 0,4 | 0,49 | |
| 2.4. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами | > 0,1 » 0,5 | 0,4 | 0,3 | 0,2 | |
| 3 | Оценка деловой активности | | | | |
| 3.1. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов | | 1,4 | 1,4 | 1,86 | |
| 3.2. Коэффициент оборачиваемости запасов | | 1,6 | 1,5 | 1,9 | |
| 3.3. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности | | 40,4 | 16,6 | 83,8 | |
| 4 | Показатели рентабельности | | | | |
| 4.1. Рентабельность активов, % | | 37,5 | 0,54 | - | |
| 4.2. Чистая прибыль продаж, % | | 33,1 | - | - | |
| 4.3. Чистая рентабельность собственного капитала, % | | 80,8 | - | - |
Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) в 2004, 2005 и 2006 годах составил 1,6; 1,5; 1,27 соответственно, что превышает нормативно допустимое значение.
Это говорит о том, что при необходимости материально-производственные запасы можно превратить в наличные деньги, но происходит негативная тенденция снижения данного коэффициента в
Как видно из таблицы коэффициент автономии ниже допустимого значения на 0,2 пункта. Такое значение показателя дает основание полагать, что обязательства предприятия не могут быть покрыты собственными средствами.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств значительно превышает допустимое значение, то есть собственный капитал в основном сформирован за счет заемных средств, а в 2006 году по отношению к 2005 году он значительно повысился на 0,6 пункта и составил 2,3.
Коэффициенты оборачиваемости оборотных активов и запасов в
Важнейшим показателем, отражающим конечные результаты деятельности предприятия, является рентабельность, которая характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции. Анализируя данные таблицы можно сделать вывод о том, что наиболее рентабельным колхоз был в
Отсюда следует, что рассматриваемое предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, а за рассматриваемый период финансовое положение предприятия еще больше ухудшилось. Для выхода из кризисного финансового положения и его стабилизации предприятию необходимо проводить экономическое и финансовое оздоровление.
3.Состояние и пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3.1. Бухгалтерский баланс, как основная форма бухгалтерской отчетности и виды его совершенствования.
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерской баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) (приложение 1) представляет собой таблицу, включающую в пяти разделах информацию об имуществе организации и источниках его образования. Имущество организации отражено в разделах баланса «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Источники образования имущества отражаются в разделах: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства», V «Краткосрочные обязательства».
Актив баланса
Раздел
I
«Внеоборотные активы»
Нематериальные активы (строка 110)
Здесь отражают остаточную стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации.
В бухгалтерском балансе колхоза «Заря» за 2006 год по строке 110 суммы не указаны.
Основные средства (строка 120)
По этой строке в колхозе «Заря» указывается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции или в запасе. Так на конец отчетного периода она составила – 6907 тыс. руб.
Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации
В бухгалтерском учете колхоза «Заря» ее начисляют линейным методом.
Пример. Колхоз «Заря» в марте 2006 года приобрел торговое оборудование: стеллажи, холодильники, витрины для нового магазина. Всего на 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.). Бухгалтер учел это имущество на счете 01 «Основные средства». Однако строительство магазина затянулось, поэтому использовать оборудование стали лишь в сентябре 2006г
Бухгалтер установил срок полезного использования торгового оборудования - 64 месяца. Амортизацию начисляли линейным методом. То есть сумма ежемесячной амортизации составила:
(180 000 руб. - 30 000 руб.) х (1/64 мес. х 100%) = 2343,75 руб.
В марте 2006 года бухгалтер колхоза «Заря» записал:
ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение основных средств» КРЕДИТ 60
-150 000 руб. (180 000 - 30 000) - оприходовано торговое оборудование;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 - 30 000 руб. - учтен НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 -180 000 руб. - оплачены счета поставщиков;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение основных средств»
- 150 000 руб. - учтено оборудование в составе основных средств;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 30 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС.
Ежемесячно, начиная с апреля 2006года и в течение срока службы торгового оборудования, бухгалтер колхоза «Заря» будет делать запись:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02 -2343,75 руб. - начислена амортизация по оборудованию.
Незавершенное строительство (строка 130)
Здесь показывают расходы по любым строительно-монтажным работам, а кроме того, сумму вложений в основные средства и нематериальные активы, пока не введенные в эксплуатацию. Также по этой строке указывают стоимость оборудования, еще не переданного в монтаж.
По этой строке в балансе колхоза «Заря» значится сумма – 77 тыс. руб. Доходные вложения в материальные ценности (строка 135),
Тут приводят остаточную стоимость имущества, которое собираются сдавать в аренду, лизинг или прокат.
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)
Долгосрочными считаются вложения, сделанные более чем на год. Имеются в виду векселя, акции и облигации. Кроме того, это вклады в уставные капиталы других организаций и деньги, вложенные в деятельность простого товарищества. Еще - дебиторская задолженность, которая была получена по уступке права требования.
По данным строкам баланса колхоза «Заря» данных нет.
Раздел
II
«Оборотные активы»
Запасы
По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации – 15894 тыс. руб. Далее, по строкам 211-217 бухгалтер расписывает эти суммы.
По строке 211 приводится информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запасных частях - 5348 тыс. руб.
По строке 212 указывают общую стоимость принадлежащих колхозу «Заря» животных, птицы, пчел и т. п. - 4839 тыс. руб.
По строке 213 отражают затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги) – 5516 тыс. руб .
По строке 214 приводят фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции - 191тыс. руб.
Записывая в балансе цену готовой продукции или товаров, бухгалтер уменьшает ее на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Создавать такие резервы организации позволяет пункт 25 ПБУ 5/01. А нужен он в тех случаях, когда рыночная цена готовой продукции оказалась ниже ее фактической себестоимости.
Резерв формируют в конце года, а списывают по мере того, как расходится продукция.
Записи по строкам 215, 216, 217, 220, 230, 231 в балансе колхоза «Заря» отсутствуют.
Денежные средства (строка 260)
По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных в кассе, а также все деньги (и рубли, и инвалюту), что лежат в банках – 14тыс. руб..
Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному на 31 декабря 2006 года. Этого требует Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.
Прочие оборотные активы (строка 270)
Далее отражают суммы, не показанные по другим статьям раздела II Бухгалтерского баланса – 159тыс. руб.
Взаимоувязку счетов бухгалтерского учета и строк раздела II баланса приведем в таблице 1. (приложение 2).
Пассив
баланса
Раздел
III
«Капитал и резервы»
Статья «Уставный капитал» (строка 410)
Данная строка предназначена для того, чтобы показать величину уставного капитала - 7080 тыс.руб.
Собственные акции, выкупленные у акционеров (строка 411)
Здесь учитывают акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников).
Эти суммы ставят в круглых скобках, ведь на них надо уменьшить уставный капитал. Сделать так придется, если акции до конца года не были проданы другим инвесторам или размещены среди оставшихся членов общества.
Статья «Добавочный капитал» (строка 420)
По этой строке записывают величину добавочного капитала – 6072тыс.руб.
Он формируется за счет:
- дооценки основных средств;
- эмиссионного дохода, который получен из-за того, чторыночная цена размещенных акций превысила их номинальную стоимость;
- курсовых разниц в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте;
- целевых средств, полученных некоммерческой организацией на финансирование капитальных расходов.
Резервный капитал
По строке 430 отражают остаток резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации или учредительными документами.
Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества. Так поступать им предписывает пункт 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Размер фонда не должен быть меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. При этом в резервный фонд ежегодно нужно отчислять не менее 5 процентов чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных учредительными документами.
Резервный фонд могут формировать и общества с ограниченной ответственностью. Такое право предусмотрено статьей 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Однако дело это добровольное. Величину резервного фонда и порядок его создания общество определяет самостоятельно.
Сумма резервного капитала расшифровывается по строкам 431 и 432.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (строка 470)
В этом месте баланса нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
Взять информацию для того, чтобы заполнить раздел III Бухгалтерского баланса из таблицы 2 (приложение 3).
Раздел
IV
«Долгосрочные обязательства»
Займы и кредиты (строка 510)
Тут отражают остатки заемных средств, сумму которых организация должна погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет этого срока начинается с 1-го числа следующего месяца после того, как кредиты и займы были отражены в бухгалтерском учете.
Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Об этом сказано в пункте 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
Как и в случае с финансовыми вложениями, займы и кредиты, выданные на срок больше года, могут в отчетном периоде стать краткосрочными. Это произойдет, когда срок погашения ссудной задолженности станет меньше 12 месяцев. Если фирма переведет такую задолженность в состав краткосрочной, то есть покажет в балансе по строке 610 вместо 510, бухгалтер должен сделать соответствующие заметки в пояснительной записке.
Отложенные налоговые обязательства (строка 515)
Сколько у предприятия на конец года есть отложенных налоговых обязательств? Как и отложенные налоговые активы, такие обязательства рассчитывают только с 2003 года Их определяют, умножая сумму временных разниц на ставку налога на прибыль (п. 15 ПБУ 18/02). А когда в учете образуются налогооблагаемые временные разницы? Это происходит в случае, если:
- сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;
- проценты по выданным займам вы начисляли ежемесячно, а должник погасил их единовременно. В данном случае разница возникает, если предприятие применяет кассовый метод и т.д.
Прочие долгосрочные обязательства (строка 520)
Здесь записывают долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства» - 3478 тыс.руб. Сальдо каких счетов должен взять бухгалтер, чтобы заполнить раздел IV баланса, показано в таблице 3 (приложение 4).
Раздел
V
«Краткосрочные обязательства»
Займы и кредиты (строка 610)
В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены. Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.
Пример. Колхоз «Заря» 1 августа 2005 года взял в банке кредит - 3 000 000 руб. на покупку комбайна. Кредит был дан на два года под 24 процента годовых. В июле 2006 года до погашения кредита осталось меньше года. Сумма задолженности с учетом процентов за июль 2006 года составила 1 527 500 руб. В бухгалтерском учете колхоза «Заря» отразили на счетах:
ДЕБЕТ 67 КРЕДИТ 66 - 1 527 500 руб. - учтена в составе краткосрочных кредитов двухгодичная ссуда, до погашения которой осталось меньше года.
К концу года сумма задолженности с учетом процентов по кредиту -892 500 руб. Именно ее бухгалтер колхоза «Заря» покажет в годовом балансе по строке 610.
Кредиторская задолженность
По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации – 8524тыс. руб. Расшифровку же приводят в строках 621-625.
По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 1567тыс.руб.
По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы – 505тыс.руб.
По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 222 тыс.руб. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
По строке 624 указывают задолженность перед бюджетом – 3731 тыс.руб.
По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т. п. – 2498 тыс.руб.
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630) – 122 тыс.руб.
По строкам «Доходы будущих периодов» (строка 640), «Резервы предстоящих расходов» (строка650) и «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 660) записей в балансе колхоза «Заря» нет.
В таблице 4(приложение 5) приведем взаимоувязку счетов бухгалтерского учета и строк раздела V баланса.
3.1.Другие формы отчетности.
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) (приложение 6).
Не позднее 31 марта 2007 года организации должны сдать Отчет о прибылях и убытках за 2006 год.
Основные правила, которые надо выполнять, составляя его:
- показатели Отчета должны быть отражены в тысячах рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;
- все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2006 года включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года;
-каждый существенный показатель можно представить отдельно. Несущественные же суммы разрешается объединить;
- отрицательные показатели записывают в круглых скобках.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010) – 23239 тыс. руб.
Здесь отражают выручку от обычных видов деятельности. Во-первых, организации нужно определить, что считать ее обычными доходами. Четких критериев по этому поводу законодательством не установлено. Из ПБУ 9/99 следует лишь, что доходом от обычных видов деятельности является выручка от операций, являющихся «предметом деятельности» организации. Однако что такое «предмет деятельности», не оговорено. Поэтому организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н.). Как правило, это выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.
Во-вторых, «выявленные» доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки), проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы.
В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа. Посредникам не надо учитывать при определении своих доходов суммы, полученные от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю).
В-четвертых, нужно определить, какие доходы и от каких видов деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках.
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020)
По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые колхоз «Заря» осуществил, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары, оказывая услуги, выполняя работы – 22406 тыс.руб..
Одним из видов расходов по обычным видам деятельности является амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве. Амортизация по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Это касается и основных средств, купленных за счет бюджетных денег. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 4 октября 2004 г. № 07-05-14/250.
Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.
Не все потраченные суммы являются затратами. Так, согласно пункту 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.).
Валовая прибыль (строка 029)
Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020. Если в результате получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках.
23239 тыс.руб. – 22406 тыс.руб. = 833 тыс.руб.
Коммерческие расходы (строка 030)
Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.
Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых скобках.
Управленческие расходы (строка 040)
Эта строка предназначена для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т. д. Данные расходы накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Суммы, отраженные по дебету счета, списывают либо полностью на счет 90, либо через счет 20. Колхоз «Заря» применяет второй способ, т.е. распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции.
При первом способе сумму списанных управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе - в строке 020, а по строке 040 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках.
Прибыль (убыток) от продаж (строка 050)
По строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.
23239тыс.руб. – 22406тыс.руб. – 0 – 0 = 833тыс.руб.
Прочие доходы и расходы.
Прочие доходы (строка 090)
Здесь записывают прочие операционные доходы колхоза «Заря». Это доходы, не отраженные по строкам 060, 080. Сюда также относится выручка от продажи или от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов и другого имущества, если такая выручка не является доходом от обычных видов деятельности. При этом по строке 090 следует показывать выручку-нетто (за минусом НДС и т. д.) – 459 тыс. руб..
Прочие операционные расходы (строка 100)
В данной строке указывают прочие операционные расходы, то есть не отраженные по строке 070 и не отнесенные к расходам по обычным видам деятельности – 1687тыс.руб. Например, это:
- затраты по сдаче имущества в аренду (ремонт, коммунальные платежи);
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов;
- расходы по оплате услуг кредитных организаций;
- налоги (сборы), которые уплачивают за счет финансовых результатов (налог на имущество, налог на рекламу).
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)
Здесь показывают финансовый результат деятельности предприятия за 2006 год. Получить его можно по следующей формуле:
прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) — проценты к уплате (строка 070) + доходы от участия в других организациях (строка 080) + прочие доходы (строка 090) — прочие расходы (строка 100).
В итоге по данным колхоза «Заря» получился либо «бухгалтерский» убыток. При этом сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.
833тыс.руб. +0 – 0 + 459 тыс.руб. - 1687 тыс.руб. = (395тыс.руб.)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)
По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2006 год. Это конечный финансовый результат за минусом платежей из прибыли.
(395тыс.руб.)+(31тыс.руб.)+(616тыс.руб.)=(426тыс.руб.)
Результатом деятельности колхоза «Заря» является убыток, поэтому его надо указать в Отчете в круглых скобках.
Заключение.
Тема курсовой работы «Состояние и пути совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности» актуальна, так как содержащаяся в бухгалтерской отчетности информация раскрывает сущность хозяйственных процессов, позволяет объективно их оценить, выявить неиспользованные резервы и наметить пути их использования, что играет важную роль в определении перспектив развития предприятия.
Изучение состояния бухгалтерской (финансовой) отчетности было произведено на примере СХА «Заря» Таловского района Воронежской области.
Форма собственности сельхозартели - коллективно-долевая, основанная на слиянии земельных долей и имущественных паев.
Организационно-производственная структура хозяйства – отраслевая.
По стоимости валовой продукции, среднегодовой численности работников, стоимости основных производственных фондов, поголовью КРС (таблица 1) колхоз «Заря» относится к числу средних хозяйств Таловского района.
Производственное направление колхоза «Заря» зерно-свекловичное с развитым молочным скотоводством (таблица 2).
Предприятие последние два года получает убыток. Непокрытый убыток на конец отчетного периода составил - 6563 тыс. руб. (приложение 9).
При изучении состояния бухгалтерской (финансовой) отчетности колхозе «Заря» были выявлены как положительные моменты, так и недостатки.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с разработанной учетной политикой.
При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности руководствуются рабочим планом счетов и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная.
Взаимодействие производственных подразделений с бухгалтерией осуществляется на основе разработанного графика документооборота.
Первичная и сводная документация сдается в бухгалтерию своевременно.
Отчетные калькуляции составляются в конце года и оформляются бухгалтерскими справками.
С целью совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе управления деятельностью организации, мы предлагаем вести на предприятии колхоз «Заря» внутреннюю отчетность подразделений, что будет являться важнейшим элементом контроля. Внутренняя отчетность будет использоваться в организации специально создаваемым аналитическим отделом, который будет систематизировать и обрабатывать информацию и представляет ее руководству для целей оперативного управления. Например, отчет об итогах работы за прошедший день (о доходах и расходах, о численности работников, количестве явок на работу, использовании в подразделениях основных и оборотных средств, всех видов энергии и т. д.); о фактических результатах; о планируемых показателях; о причинах различий между фактическими и ожидаемыми результатами.
Это позволит оперативно принимать все необходимые решения.
Список использованной литературы.
1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
4. Жуков В.Н. Бухгалтерский баланс: на что нужно обратить внимание при его составлении. / ж. Бухгалтерский учет №1, 2007 г. – 26с.
5. Пизенгольц М.З. «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве» Москва «Финансы и статистика», Ч. 1 и 2, 2005 г.;
6. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. «Самоучитель по бухгалтерскому учету» Москва – Санкт – Петербург «Издательский дом Герда»,
7. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. «Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов» Ростов-на-Дону «МарТ», 2003г.;
8. Хоружий Л.И. Бухгалтерский учет. – М.: КолосС, 2004. – 511с.
9. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Воронеж-2005 г.;
Таблица 1
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для баланса | ||
| Запасы | 210 | Сумма строк 211-217 | ||
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | Сальдо счета 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей | ||
| Животные на выращивании и откорме | 212 | Сальдо счета 1 1 | ||
| Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) | 213 | Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46 | ||
| Готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | Сумма остатков по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости товаров. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42 | ||
| Товары отгруженные | 215 | Сальдо счета 45 | ||
| Расходы будущих периодов | 216 | Сальдо счета 97 | ||
| Прочие запасы и затраты | 217 | Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | Сальдо счета 19 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления через 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет << Расчеты по авансам выданным на срок больше года » Сумма остатков по дебету счетов 73 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев», 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев» | ||
| В том числе покупатели и заказчики | 231 | Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные, сроком предъявления - в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет « Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок меньше года >> Сумма остатков по дебету счетов 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев», 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев», 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи - в течение 12 месяцев» | ||
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | Разница между сальдо счета 58 и сальдо счета 59, сальдо счета 55 | ||
| Денежные средства | 260 | Сумма остатков по счетам 50,51,52,55 | ||
| Прочие оборотные активы | 270 | Показатели не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса | ||
Таблица 2.
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для баланса |
| Уставный капитал | 410 | Сальдо счета 80 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | Сальдо счета 81 |
| Добавочный капитал | 420 | Сальдо счета 83 |
| Резервный капитал | 430 | Сумма строк 431 и 432 |
| Резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ |
| Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | Сальдо счета 84 |
Таблица3
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для баланса |
| Займы и кредиты | 510 | Сальдо счета 67, на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним |
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | Сальдо счета 77 |
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства» |
Таблица 4
| Строка баланса | Код строки баланса | Как сформировать показатели для баланса |
| Займы и кредиты | 610 | Сальдо субсчетов счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним |
| Краткосрочная задолженность | 620 | Сумма строк 621-625 |
| Поставщики и подрядчики | 621 | Сумма остатков субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
| Задолженность перед персоналом организации | 622 | Кредитовое сальдо счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям») |
| Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 623 У / | Кредитовое сальдо счета 69 |
| Задолженность по налогам и сборам | 624 J | Кредитовое сальдо счета 68 |
| Прочие кредиторы | 625 | Кредитовое сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и кредитовое сальдо счета 71 |
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 63 V | Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70 |
| Доходы будущих периодов | 640 | Сальдо счета 98 |
| Резервы предстоящих расходов | 650 | Сальдо счета 96 |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства» |
