Реферат Аудит денежных средств и их использования ООО Динской ККП Динского района
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации
Федеральное государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«КУБАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра аудита
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
Аудит денежных средств и их использования
ООО «Динской ККП» Динского района
Выполнила:
студентка 5 курса учётно-финансового факультета группы УФ-0607
Краснодар 2010.
СОДЕРЖАНИЕ
| ВВЕДЕНИЕ 3 | | |
| 1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 6 И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ООО «ДИНСКОЙ ККП» | ооо | |
| 2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА 14 ООО «ДИНСКОЙ ККП» | | |
| 3 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В 28 ООО «ДИНСКОЙ ККП» | | |
| 3.1 Планирование аудита 28 | | |
| 3.2 Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций 38 | | |
| 3.3 Проверка операций с денежными средствами на расчетных 46 счетах организации | | |
| 3.4 Проверка правильности поступления и списания денежных 52 средств с прочих счетов | | |
| 3.5 Проверка раскрытия информации о наличии и движении 53 денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности | | |
| 3.6 Обобщение результатов аудиторской проверки 58 | | |
| ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 64 | | |
| СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 67 | | |
| ПРИЛОЖЕНИЕ А 70 | | |
ПРИЛОЖЕНИЕ Б 71
ПРИЛОЖЕНИЕ В 72
ВВЕДЕНИЕ
Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны рынка, что обуславливает необходимость использования различных методов контроля. В настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль.
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что проверка и ведение учета денежных средств предприятия, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.
На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств предприятия, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организации ООО «Динской ККП».
Основная цель работы – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.
Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:
1. Изучить нормативно- правовые акты по аудиту достоверности учета денежных средств;
2. Изучить выполнение требований по организации кассового узла и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;
3. Изучить порядок планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;
4. Изучить порядок проведения аудиторской проверки учета денежных средств;
5. Проверка документального оформления результатов проверки.
К методам проведения исследования можно отнести совокупность специальных приемов, то есть, конкретных аудиторских процедур, расчетов, анализа, сопоставлений, применяемых для обоснования мнения о степени достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и правильности ведения учета операций по продаже готовой продукции. Применение методов анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком уровне, получит более объективные и достоверные данные для принятия решений.
В качестве методологической основы исследования выступают статьи в специализированных изданиях российских экономистов, нормативные законодательные акты РФ. Информационной основой исследования являются первичные документы, внутренние документы ООО «Динской ККП», бухгалтерская (финансовая) отчетность в части денежных средств и их использования.
В работе дана экономическая характеристика исследуемой организации. Также, в работе показана подготовка к аудиторской проверке и проведение аудиторской проверки денежных средств в ООО «Динской ККП», составлена программа проверки и описана методика проведения проверки. По выявленным ошибкам и нарушениям сделаны выводы и даны предложения по их устранению. Период исследования 2007 - 2009 гг.
1 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ООО «ДИНСКОЙ ККП»
Сегодня, из-за мирового финансового кризиса, когда положение многих российских предприятий крайне не устойчиво, для финансово – бухгалтерских служб одним из объектов анализа и управления, по мнению Бабаева Ю. А., должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Цель анализа денежных потоков – это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [17].
Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации).
Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей, и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других бумаг долгосрочного характера.
Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера.
Климова М.А., говорит о том что, анализ денежных потоков должен основываться на достоверной информации, которая подтверждается в ходе аудита денежных средств.
Поэтому цель, аудита денежных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте раскрытия информации о них в финансовой отчетности проверяемой организации.
Бизнес в любой сфере деятельности начинается с определения денежной наличности, за счет которой приобретается необходимое количество ресурсов, организуется производство и сбыт продукции. Капитал в процессе своего движения проходит примерно три стадии кругооборота: заготовительную, производственную и сбытовую.
На первой стадии предприятие приобретает необходимые ему основные фонды, производственные запасы, на второй – часть средств в форме запасов поступает в производство, а часть используется на оплату труда работников, выплату налогов, платежей по социальному страхованию и другие расходы. Заканчивается эта стадия выпуском готовой продукции. На третьей стадии готовая продукция реализуется и на счет предприятия поступают денежные средства, причем, как правило, больше первоначальной суммы на величину полученной прибыли от бизнеса. Следовательно, чем быстрее капитал сделает кругооборот, тем больше предприятие получит и реализует продукции при одной и той же сумме капитала за определенный отрезок времени. Задержка движения средств на любой стадии ведет к замедлению оборачиваемости капитала, требует дополнительного вложения средств и может вызвать значительное ухудшение финансового состояния предприятия [20, c. 303-304].
Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:
- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;
- инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью получения выгодных процентов;
- уменьшать величину кредиторской задолженности с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;
- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и т.д.
Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите.
Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления – по декадам и пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. Поэтому роль денежных средств в рыночной экономике не просто велика, она огромна.
Целью аудиторской проверки движения денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность.
Первичные документы включают:
1. Договор на рассчетно – кассовое обслуживание с банком.
2. Выписки по лицевым счетам.
3. Платежные поручения.
4. Мемориальные ордера.
5. Платежные требования – поручения.
6. Приходные кассовые ордера.
7. Расходные кассовые ордера.
Регистры бухгалтерского учета включают:
1) Главную книгу.
2) Журналы – ордера № 2,3.
3) Ведомость № 2.
Отчетность включает:
- сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ;
- отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Информационная база, по мнению, Ларионова А. Д., используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, должна включать:
- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
- приказ об учетной политике организации;
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;
- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;
- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов связанных с учетом денежных средств;
- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных расчетных документов.
В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата им проверяемых объектов и необходимости получения разнообразной, доказательной информации о хозяйственно – финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при выполнении процедур контроля могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудирования. Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к которым относятся инвентаризация, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос и др. [23, c. 35].
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:
а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов сальдо по счетам;
б) аналитическая процедура;
в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.
Сотникова Л.В., в своем пособии говорит о том, что аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно принимает решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Методика проверки включает проведение инвентаризации средств на счетах организации и установление соответствия первичных документов регистрам бухгалтерского учета.
Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.
Инвентаризацию денежных средств в кассе, желательно провести в присутствии аудитора.
Инвентаризация денежных средств, находящихся на счетах в банках на расчетных и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета организации, с данными выписок банков [30, c.39].
Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций, самостоятельного анализа. Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.
Полезны также наблюдения за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна прежде всего для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методологические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета.
Среди них следует выделить: проверку документов (формальная проверка и проверка по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) документов, письменный запрос и экономический анализ.
Проверка документов означает, что в первую очередь документ изучается с формальной стороны, с тем чтобы установить: составлен ли он по утвержденной форме, имеет ли все необходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательные реквизиты (наименование документы, дата составления, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в нем подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые дана ссылка в документе, и др.
Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия документов датам отражения в них операций.
При чтении документов, после установления их подлинности, проверяют документы по существу, то есть с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в них хозяйственных операций.
Достоверность операций, зафиксированных в документах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д. Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки их соответствия действующему законодательству. Достоверность и ценность информации, полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системы внутреннего контроля клиента.
Арифметическая (счетная) проверка сводится к проверке правильности подсчетов в документах приведенных наценок (скидок, накидок), выделения сумм налогов и т.д. Такая проверка дополняется аналитической проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и отчетности.
Изучаются соответствие показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.
В зависимости оп плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.
Сопоставление документов заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организации, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь.
Необходимо в указанных случаях применять сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов, что обеспечивает наиболее глубокое изучение объекта контроля [23].
| 2 ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ДИНСКОЙ ККП» | |
Комбинат кооперативной промышленности Динского райпотребсоюза создан в 1963 г. В связи с приведением учредительных документов в соответствии с Законом РФ от 13.06.1997г. «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О потребительской кооперации в Российской Федерации», реорганизовано в форме преобразования в ООО «Динской ККП» на основании решения Общего собрания учредителей (протокол №1 от 16.06.1999г.) и Постановления Совета Динского Райпотребсоюза (протокол №12 от 15.06.1999 г.).
На основании этого ООО «Динской ККП» является правопреемником в отношении всех прав и обязанностей Комбината кооперативной промышленности Динского райпотребсоюза. Организация зарегистрирована Постановлением Главы администрации Динского района ст. Динской № 109 от 13.07.1999 года.
Учредителями общества является: Динской райпотребсоюз, юридическое лицо по законодательству РФ зарегистрированное администрацией Динского района регистрационный № 715 от 21.01.1993 г. по адресу: ст. Динская ул. Советская 32.
Местонахождение общества: 353180 Краснодарский край ст. Динская ул. Краснодарская 9.
Основная деятельность предприятия, согласно Устава, розничная торговля.
Код ОКПО- 01599795
Форма собственности ОКФС-16: частная.
Код ОКАТО -03214804001
Код ОКОГУ -49014
Целью деятельности общества является получение прибыли. Уставный капитал составляет 13,0 тыс. рублей.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Общество вправе открывать банковские счета, иметь круглую печать, штампы, бланки со своим наименованием.
Численность организации составляет 33 человека:
- директор,
- главный бухгалтер, бухгалтер, кассир,
- менеджер, старший менеджер,
- старший водитель - экспедитор, водитель – экспедитор,
- продавцы,
- грузчики.
Рис.1 - Организационная структура ООО « Динской ККП»
ООО «Динской ККП» по организационно-правовой форме является обществом с ограниченной ответственностью. В Уставе ООО «Динской ККП» зарегистрировано несколько сфер деятельности, но основным видом деятельности является розничная торговля, в связи с этим номенклатура основной продукции ООО «Динской ККП» представлена в виде промышленной группы товаров (канцтоваров, детских игрушек, мебели, электротоваров); продовольственной (хлебобулочные изделия, молочная продукция, колбасные изделия).
Численность работников предприятия 33 человека.
Предприятие возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.
Бухгалтерия, возглавляемая Главным бухгалтером, осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.
Состав бухгалтерской службы – 3 человека: главный бухгалтер, 2 бухгалтера по расчетам с дебиторами и кредиторами; бухгалтер по учету денежных операций.
Руководителем технического отдела является старший водитель-экспедитор, в его подчинении находятся: водитель-экспедитор и грузчики. Данный отдел занимается снабжением предприятия, организовывает мероприятия по снабжению компании транспортом, а также разрабатывает схему маршрутов автотранспорта.
Коммерческий отдел – производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с приобретением товара для реализации и т.д. В задачи этого отдела входит также получение кредитов в банке.
Учет на предприятии ведется с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7.», метод определения выручки - по отгрузке.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.
Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», разработана учетная политика. На 2009 г. учетная политика принята Приказом по предприятию №31 от 31.12.2008. Она в полном объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания, о применении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности предприятия
Бухгалтер по учету денежных операций занимается составлением первичных учетных документов, кассовой книги, авансовых отчетов, ведение банковских операций, осуществляет контроль за кассовой дисциплиной в организации. Также в обязанности бухгалтера по учету денежных операций входят следующие операции: складской учет, списание материалов, контроль за правильностью списания горюче-смазочных материалов водителями. Данные ежемесячно предоставляются главному бухгалтеру.
Бухгалтер по расчетам с дебиторами и кредиторами рассчитывает заработную плату работников, составляет и сдает ежемесячно Единый социальный налоги ежеквартально Фонд социального страхования, статистическую отчетность, заполняет книгу доходов и расходов для субъектов малого предпринимательств и ведет расчеты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данные ежеквартально предоставляются главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер на основании этих данных составляет квартальную отчетность, начисляет налоги и высчитывает полученную прибыль. Не позднее 5 числа каждого квартала, следующего за отчетным, главный бухгалтер предоставляет отчетность директору для проведения анализа, а также предоставляет данные в налоговые органы. По распоряжению директора составляет прогнозные показатели прибыльности, рентабельности, формирует учетную политику на следующий год.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в учетной политике утверждаются:
1. Рабочий план счетов;
2. Формы первичных учетных документов;
3. Порядок проведения инвентаризации;
4. Правила документооборота;
5. Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.
Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется Уставом ООО, положением о бухгалтерии, учетной политикой предприятия.
Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной и компьютеризованной формы учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.
Бухгалтерский учет в ООО «Динской ККП» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.
Бухгалтерский учет ведется с применением журнально-ордерной и компьютеризованной формы учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.
Таблица 1 – Ресурсы ООО «Динской ККП» за 2007 – 2009 гг.
| Показатели | 2007г. | 2008г. | 2009г. | 2009г. в % к | |
| 2007г. | 2008г. | ||||
| Среднегодовая численность работников, чел. | 33 | 20 | 18 | 54,5 | 90 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 1005 | 320 | 262 | 26,06 | 81,88 |
| Площадь торгового зала, м2 | 286,8 | 286,8 | 251,7 | 87,76 | 87,76 |
| Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. | 2739 | 2249 | 2914,5 | 106,4 | 129,59 |
| Уставный капитал, тыс. руб. | 13 | 13 | 13 | 100 | 100 |
Из показателей таблицы 1 следует, что в среднегодовой стоимости основных средств, преобладает тенденция к уменьшению (реализация основных средств, в 2007г.) Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2009г. по сравнению с 2007г. уменьшилась на 743 (1005-262) тыс. руб. , также уменьшилась в 2009г. по сравнению с 2008г. на 58,0 (320-262) тыс. руб. Среднесписочная численность работников также уменьшается: в 2009г. по сравнению 2007г. на 15 человек, в 2009 г. на 2 человека.
Среднегодовая стоимость оборотных средств, в 2009. по сравнению с 2007г. увеличилась на 175,5 тыс. руб. или на 106,4%, 2009г. к 2008 г. возросла на 665,5 тыс. руб. или на 129,59 %.
Таблица 2 – Результаты деятельности ООО «Динской ККП» за 2007-2009
| Показатель | 2007г. | 2008г. | 2009г. | 2009г. в % к | |
| 2007г. | 2008г. | ||||
| Выручка от реализации всего, тыс. руб. в т. ч. от реализации: | 10368 | 17000 | 15540 | 149,88 | 91,4 |
| Продовольственной товаров | 5780,7 | 7590 | 5886,2 | 101,8 | 77,55 |
| Промышленных товаров | 3579,3 | 9233 | 9563,8 | 267,1 | 103,6 |
| Аренда | 1008 | 177 | - | - | - |
| Прибыль от продаж, тыс. руб. в т. ч. от реализации: | 146 | 428 | 373 | 255,48 | 87,15 |
| Продовольственной товаров | 68 | 69 | 78 | 114,7 | 113 |
| Промышленных товаров | 58 | 182 | 295 | 508,6 | 162 |
| Аренда | 20 | 177 | - | - | - |
| Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 123 | 290 | 304 | 247,15 | 104,82 |
| Чистая прибыль | -26 | 134 | 145 | - | 108,2 |
| Рентабельность реализованной продукции, % | 0,01 | 0,8 | 0,93 | 9300 | 116,2 |
| Реализация основных видов продукции, тыс. руб. в т. ч. | 9360 | 16823 | 15540 | 166 | 92,4 |
| Мебель | 1530 | 4427 | 4376 | 286 | 98,8 |
| Книги | 191 | 3349 | 3895,4 | 2039,5 | 116,3 |
Анализ результатов деятельности предприятия за 2007-2009гг. показал, что выручка от реализации в 2009г. увеличилась на 149,88% в сравнении с 2007г. и уменьшилась на 91,41% в сравнении с 2008г. Это связано в основном с прекращением получения выручки от сдачи площадей в аренду. А выручка от продажи промышленных товаров значительно возросла в 2009г. в сравнении с 2008г. на 103,6%; с 2007г. на 267,1%.
Прибыль от продаж в 2009г. на 255,48% больше 2007г. и составляет 87,15% прибыли 2008г. наибольший рост прибыли замечен по промышленным товарам, в 2009г. на 508,6% больше 2007г.; на 162% больше 2008г. По прибыли до налогообложения наблюдается также тенденция роста в 2009г. на 247,15% больше 2007г.; на 104,82% больше 2008г. Чистая прибыль в 2009г. составила 145 тыс. руб. что на 515,38% больше 2007г. и 108,2 – 2008г. Также возросла рентабельность реализованной продукции на 930% в 2009г. по сравнению с 2007г. и на 116,2% по сравнению с 2008г. Реализовано основных видов продукции в 2009г. на 166% больше 2007г. и составляет 92,4% 2008г. Основной удельный вес в реализации занимают мебель и книги.
Таблица 3 – Окупаемость затрат по основным видам продукции ООО «Динской ККП» за 2007 – 2009 гг., руб.
| Показатель | 2007г. | 2008г. | 2009г. | Отклонение (+,-) в 2009г. от | |
| 2007г. | 2008г. | ||||
| Окупаемость затрат в целом по предприятию | 1855 | 3525 | 3234 | 1379 | -291 |
| Окупаемость продовольственных товаров – всего | 264,2 | 326,3 | 397,3 | 133,1 | 71 |
| В т.ч. молоко | 18 | 24 | 29 | 11 | 5 |
| хлеб | 10 | 12 | 14 | 4 | 2 |
| яйцо | 0,20 | 0,30 | 0,50 | 0,30 | 0,20 |
| сахар | 25 | 29 | 38 | 4 | 9 |
| масло сливочное | 80 | 131 | 168 | 88 | 37 |
| кондитерские изделия | 129 | 134 | 157 | 28 | 23 |
| Окупаемость промышленных товаров – всего | 288 | 662 | 833 | 374 | 171 |
| В т.ч. мебель | 250 | 620 | 780 | 530 | 160 |
| В т.ч. мягкая | 80 | 190 | 340 | 260 | 150 |
| корпусная | 170 | 430 | 440 | 270 | 11 |
| книги | 38 | 42 | 53 | 15 | 11 |
| Окупаемость продукции других отраслей | 1302,8 | 2536,7 | 2003,7 | 700,9 | 533 |
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения валовой продукции или чистой прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции. Она показывает, сколько прибыли имеет предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции; может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениями видам продукции.
Из анализа окупаемости затрат по основным видам продукции ООО «Динской ККП» за 2007 – 2009 гг. можно сделать вывод, что окупаемость затрат в целом по предприятию в 2009г значительно возросла в сравнении с 2007г. на 1379 руб., и уменьшилась на 291 руб. в сравнении с 2007г. Наибольший удельный вес занимает окупаемость промышленных товаров в 2009г. окупаемость составила 833 руб., что на 374 руб. больше 2007г. и на 171 руб. больше 2008г. Наибольшую окупаемость приносит мягкая мебель в 2009г. составляет 780 руб., что на 530 руб. больше 2007г. и на 160 руб. больше 2008г. Окупаемость продовольственных товаров в 2009г. составила397,3 руб., что на 133,1 руб. больше 2007г. и на 70 руб. больше 2008г. Наибольшую окупаемость по продовольственной группе приносят кондитерские изделия и составляют в 2009г. 157 руб., что на 28 руб. больше 2007г. и 23 руб. больше 2008г.
Таблица 4 – Цена реализации 1 единицы товара, ООО «Динской ККП» за 2007 – 2009 гг., руб.
| Вид продукции | 2007г. | 2008г. | 2009г. | 2009г. в % к 2007г. |
| Мебель, в том числе: | 7200 | 12280 | 16420 | 133,7 |
| мягкая | 4000 | 5000 | 7000 | 140 |
| корпусная | 3200 | 7280 | 9420 | 129,4 |
| Книги, в том числе: | 228,1 | 236,25 | 296,56 | 130 |
| бланки | 0,10 | 0,25 | 0,56 | 560 |
| канцтовары | 48 | 52 | 59 | 122,9 |
| книги | 180 | 184 | 237 | 131,66 |
Из анализа цены реализации 1 единицы товара, ООО «Динской ККП» за 2007 – 2009 гг., руб. можно сделать вывод, что рост цены на мебель произошел на 133,7% или на 9220 руб.; в т.ч. мягкой на 140% или на 3000 руб.; корпусной на 129,4% или на 6220 руб., в 2009г. в сравнении с 2007г. Цена реализации товаров книжной продукции увеличилась на 130% или на 68,46 руб. и в 2009г. составляет 296,56 руб. в т.ч. бланки на 560% или на 0,46 руб., канцтовары на 122,9% или на 57 руб., книги на 131,66% или на 57 руб. в 2009г. в сравнении с 2007г.
Таблица 5 – Эффективность использования ресурсов ООО «Динской ККП» за 2007 – 2009 гг.
| Показатель | 2007г. | 2008г. | 2009г. | 2009г. в % к | |
| 2007г. | 2008г. | ||||
| Получено на 1 среднегодового работника, тыс. руб.: валового дохода | 60,7 | 188,8 | 200,38 | 330,1 | 106 |
| выручки от реализации | 314,5 | 850 | 863,3 | 274,5 | 101,6 |
| прибыли от продаж | 4,4 | 21,4 | 20,7 | 470,5 | 96,7 |
| чистой прибыли | 0,78 | 6,7 | 8,05 | 1032 | 120,1 |
| Получено на 1 м2 торговой площади: валового дохода | 6,98 | 13,16 | 14,33 | 205,3 | 108,9 |
| выручки от реализации | 36,15 | 59,3 | 61,7 | 170,6 | 104,0 |
| прибыли от продаж | 0,51 | 1,49 | 1,48 | 290,2 | 99,3 |
| чистой прибыли | 0,09 | 0,5 | 0,58 | 644,4 | 116 |
| Получено на 1000 руб. стоимости основных средств, руб.: валового дохода | 0,5 | 0,08 | 0,02 | 4 | 25 |
| выручки от реализации | 0,09 | 0,02 | 0,01 | 11,1 | 50 |
| прибыли от продаж | 6,88 | 0,01 | 0,02 | 0,29 | 200 |
| чистой прибыли | 0,03 | 0,01 | 0,01 | 33,3 | 100 |
Анализ эффективности использования ресурсов ООО «Динской ККП» за 2007 – 2009 гг. показал, что на 1 среднегодового работника в 2009г. получено валового дохода 200,38 тыс. руб., что на 330,1%. больше 2007г. и на 106% больше 2008г. Выручка от реализации в 2009г. составила 863,3 тыс. руб., что на 274,5% больше 2007г. и на 101,6% больше 2008г. Прибыль от продаж в 2009г. составила 20,7 тыс. руб., что на 16,3% больше 2007г. и на 0,7 %меньше 2008г. Чистая прибыль в 2009г. составила 8,05 тыс. руб., что на 1032% больше 2007г. и на 120,1% больше 2008г. На 1 м2 торговой площади получено в 2009г. 14,331 тыс. руб. валового дохода, что на 205,3% больше, чем в 2007г. и на108,9% больше 2008г. Выручка от реализации в 2009г. составила 61,7 тыс. руб., что на 170,6% больше 2007г. и на 104% больше 2008г. Прибыль от продаж в 2009г. составила 1,48 тыс. руб., что на 290,2% больше 2007г. и составляет 99,3% 2008г. Чистая прибыль составляет в 2009г. 0,58 тыс. руб., что на 644,4% больше 2007г. и на 116% больше 2008г. На 1000 руб. стоимости основных средств выручки от реализации в 2009г. получено 0,01 тыс. руб., что составляет 11,1% 2007г. и 50% 2008г. Валового дохода в 2009г. получено 0,02 тыс. руб., что составляет 4% 2007г. и 25% 2008г. Чистая прибыль в 2009г. составила 0,01 тыс. руб., что составляет 33,3% 2007г. и на изменилось по отношению к 2008г.
В таблице 6 представлен анализ платёжеспособности и финансовой устойчивости предприятия (на конец года).
Коэффициент абсолютной ликвидности указывает на то, какая часть краткосрочных заемных средств может быть погашена немедленно. Коэффициент рассчитывается как отношение суммы денежных средств предприятия к его текущим обязательствам. В ООО «Динской ККП» коэффициент очень низок на протяжении всего исследуемого периода в 2007г составляет 0,02, и этот показатель ухудшился в 2009г. он составляет 0,001. Это говорит о том, что обязательства организации увеличиваются быстрее, чем ликвидные активы, поэтому нужно проанализировать, не слишком ли много заемных средств замораживается в неликвидных активах.
Таблица 6 – Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия (на конец года).
| Показатель | 2007г. | 2008г. | 2009г. | Изменение (+,-) в 2009г. в сравнении с | |
| 2007г. | 2008г. | ||||
| Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб. | 86 | 9 | 6 | -80 | -3 |
| Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы, тыс. руб. | 1820 | 2583 | 3231 | 1411 | 648 |
| Оборотные средства – всего, тыс. руб. | 1906 | 2592 | 3237 | 1331 | 645 |
| В т.ч. собственные оборотные средства, тыс. руб. | -1687 | -1549 | 1620 | 67 | -71 |
| Собственный капитал, тыс. руб. | 1994 | 1881 | 1812 | 182 | 69 |
| Срочные обязательства, тыс. руб. | 4221 | 4805 | 5241 | 1020 | 436 |
| Величина всего капитала, тыс. руб. | -6522 | -7018 | -7245 | -723 | -227 |
| Краткосрочные заёмные средства, тыс. руб. | 2542 | 2481 | 2613 | 71 | 132 |
| Внеоборотные активы, тыс. руб. | 307 | 332 | 192 | -115 | -140 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,02 | 0,001 | 0,001 | 0,001 | 0,001 |
| Коэффициент быстрой ликвидности | 0,02 | 0,001 | 0,001 | 0,001 | 0,001 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 0,45 | 0,54 | 0,62 | 0,17 | 0,08 |
| Коэффициент независимости (концентрации собственного капитала) | 0,9 | 0,64 | 0,53 | -0,37 | -0,11 |
| Коэффициент маневренности собственного капитала | 0,84 | 0,82 | 0,89 | 0,05 | 0,07 |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | 0,9 | 0,6 | 0,5 | -0,4 | -0,1 |
| Коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств | 1,27 | 1,3 | 1,4 | 0,13 | 0,1 |
Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается на основе наиболее ликвидных активов (денежных средств, ценных бумаг и другим активам, приближенным по свойствам к денежным средствам – то есть способны к быстрому обращению в денежные средства или вексельные обязательства заменяющие их). Коэффициент равен отношению суммы денежных средств, дебиторской задолженности (кроме сомнительных требований) и других наиболее ликвидных активов к обязательствам организации. Увеличение коэффициента быстрой ликвидности является безусловным показателем роста финансовой стабильности предприятия. В нашем случае наблюдается снижение ликвидности в 2008 и 2009гг. он составляет 0,001, в 2007г. 0,02.
Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия) отражает способность предприятия погасить краткосрочные обязательства за счет оборотных активов, сохранив при этом внеоборотные активы, и рассчитывается как сумма текущих активов (раздел 2 баланса) деленная на сумму текущих обязательств (раздел 5 баланса). Значение коэффициента более 1 указывает на удовлетворительную ликвидность, то есть на то, что компания может без напряжения платить по своим счетам. В нашем случае на протяжении всего анализируемого периода коэффициент меньше 1, и составляет 0,45 в 2007г, 0,54 в 2008г. и 0,62 в 2009гг.
Коэффициент независимости (концентрации собственного капитала) рассчитывается как удельный вес собственного капитала к валюте баланса. В нашем случае на протяжении всего анализируемого периода коэффициент меньше 1, и составляет в 2007г. - 0,9; в 2008г. – 0,64; в 2009г. 0,53. Чем выше уровень этого показателя, тем устойчивее предприятие.
Коэффициент маневренности собственного капитала рассчитывается как отношение собственных оборотных средств к собственному капиталу. Он показывает, какая часть собственного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет свободно маневрировать этими средствами. Коэффициент должен быть должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств предприятия. В нашем случае в 2007г. коэффициент равен 0,84, в 2008г. – 0,82, в 2009г. – 0,89.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение суммы собственного оборотного капитала к сумме материальных оборотных средств. В 2007г. коэффициент равен 0,9, 2008г. - 0,6, в 2009г. – 0,5.
Коэффициент краткосрочного привлечения заемных средств рассчитывается как отношение заемных средств к собственному капиталу. В 2007г. он равен 1,27; в 2008г. – 1,3; в 2009г. – 1,4.
3 АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В
ООО «ДИНСКОЙ ККП»
3.1 Планирование аудита
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит.
Необходимо начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
Необходимость планирования объясняется следующим:
- оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
- планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;
- планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.
При планировании аудита в ООО «Динской ККП» выделим следующие основные этапы:
1. предварительное планирование аудита;
2. подготовка и составление общего плана аудита;
3. подготовка и составление программы аудита.[8]
На этапе предварительного планирования мы ознакомились с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и получили информацию:
1) о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность ООО «Динской ККП», узнали ее отраслевые особенности;
2) о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации, связанных с ее индивидуальными особенностями. Также ознакомились:
- с организационно-управленческой структурой экономического субъекта;
- видами деятельности;
- структурой капитала;
- уровнем рентабельности;
- порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
- организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля.
Проведем проверку состояния внутреннего контроля и системы учета денежных средств, с помощью тестов (табл.7).
Таблица 7 – Тест – вопросник по учету денежных средств и их использования в ООО «Динской ККП»
| № п/п | Вопросы контроля | Да | Нет |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе? | + | |
| 2 | Иметься ли сигнализация в помещении кассы? | + | |
| 3 | Заключен ли договор с вневедомственной охраной? | | + |
| 4 | Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке? | + | |
| 5 | Имеются ли у руководителя вторые ключи от сейфа предприятия? (где хранят дубликаты) | | В сейфе у директора |
| 6 | Инкассируется ли данная организация? | | + |
| 7 | Снимаются ли остатки денежных средств ежедневно? | + | |
| 8 | Проводятся ли внезапные проверки в кассе? | + | |
| 9 | Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе? | + | |
| Продолжение таблицы 7 | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 10 | Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? | + | |
| 11 | Регистрируются ли приходные документы в журналах? | + | |
| 12 | Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств? | + | |
| 13 | Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств? | + | |
| 14 | Производится ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов? | | По мере накопления документов |
| 15 | Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д/о, санаторий? | | + |
| 16 | Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу? | + | |
| 17 | Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира?) | | + |
| 18 | Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы? | + | |
| 19 | Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)? | | + |
| 20 | Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? | + | |
| 21 | Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу? | + | |
| 22 | Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них? | | + |
| 23 | Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты? | + | |
Так как по итогам первичной оценки надежность системы внутреннего контроля оценена, является «средней», то это нужно учитывать при разработке программы аудита, однако нужно доверять системе абсолютно. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы. На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств нужно применять опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу. Основной недостаток внутрихозяйственного контроля – отсутствие службы внутреннего аудита как структурного подразделения.[4]
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности информации в ООО «Динской ККП» (табл.8).
Таблица 8 – Значение уровня существенности информации в ООО «Динской ККП»
| Базовый показатель | Значение базового показателя в отчетности фирмы-клиента, тыс. руб. | Уровень существенности, % | Суммовое выражение уровня существенности, тыс. руб. |
| Валюта баланса | 3429 | 2 | 68,58 |
| Общие затраты предприятия | 15167 | 2 | 303,34 |
| Среднеарифметическое значение | - | - | 185,96 |
Значит уровень существенности для данного бесприбыльного предприятия равен 186 тыс. руб. Таким образом, если в ООО «Динской ККП» будут обнаружены ошибки на сумму, превышающую 186000 руб., их следует считать существенными.
До начала проверки необходимо составить общий план и программу аудита.
Общий план аудиторский проверки учета продаж продукции:
Проверяемая организация ООО «Динской ККП»
Период аудита 1.11.2010-30.11.2010
Проверяемый период 1.01.2009 – 31.12.2009
Количество человеко-часов 160
Планируемый уровень существенности 1) качественно - соответствие нормативным актам
2) количественно –186000 руб.
Таблица 9 – Общий план аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Динской ККП», 2009 г.
| № п/п | Планируемые виды работ (комплексы задач) | Период проведения |
| 1 | Аудит полноты и соблюдения учетной политики | 1.10.10 |
| 2 | Документального оформления операций по учёту денежных средств | 4.10.10-11.10.10 |
| 3 | Аудит правильности ведения журналов-ордеров №1 и №2, и аналитического учёта по счётам 50 и 51 | 12.10.10-22.10.10 |
| 4 | Проверить соответствие данных аналитического учёта, показателям, отражённым в регистрах синтетического учёта | 25.10.10-28.10.10 |
| 5 | Проанализировать правильность отражения в учёте операций с денежными средствами | 29.10.10 |
Программа проведения аудиторской проверки является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита.
Составим программу аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности для ООО «Динской ККП» (таблица 10).
Таблица 10 – Аудиторская программа проверки денежных средств и их использования в ООО «Динской ККП»
| № | Перечень процедур | Источники информации |
| 1 | 2 | 3 |
| А. Кассовые операции | ||
| 1 | Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости) | Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50 |
| 2 | Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги | Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, по счету 50, Главная книга |
| 3 | Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами | Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, по счетам 50,51 и др. |
| 4 | Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов | Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, по счетам 50, 51, 76 и др. |
| Б. Банковские операции | ||
| 5 | Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия | Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
| 6 | Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги | Ведомости, журналы-ордера, по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга |
| 7 | Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия | Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры |
| 8 | Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия | Выписки банка, расчетно-платежные документы, Главная книга |
| В. Валютные операции (в ООО «Динской ККП» не ведутся валютные операции, поэтому программа проверки валютных операций рассматривается теоретически) | ||
| 9 | Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия | Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание |
| Продолжение таблицы 10 | ||
| 1 | 2 | 3 |
| 10 | Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книги | Ведомости, журналы-ордера, по счету 52, 57, выписки банка. Главная книга |
| 11 | Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций | Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету |
| 12 | Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету | Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры |
| 13 | Проверка правильности налогообложения валютных операций | Учетная политика, расчетно-платежные документы |
| 14 | Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета | Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, Главная книга |
Чтобы оценить уровень указанных рисков, необходимо проверить эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.
Один из способов расчета рисков бальная оценка исходя из тестов предварительного тестирования систем учета и внутреннего контроля (таблица 11).
Значение риска = Фактическое количество баллов/ Максимальное количество баллов.
НР = 5/10=0,5;
РСК = 4/14=0,29;
РН = 8/10=0,8;
АР =0,5*0,29*0,8=0,116.
Приемлемое значение аудиторского риска в соответствии с внутрифирменным стандартом (5 % или 0,05) при такой оценке факторов не обеспечивается.
Максимально допустимое значение риска не обнаружения:
РН =0,05/(0,29*0,8)=0,22.
Таблица 11 – Оценка рисков при проведении аудита в ООО
«Динской ККП»
| № п/п | Факторы риска | Оценка влияния фактора на риск | ||
| Низкое (0баллов) | Нейтральное (1балл) | Высокое (2балла) | ||
| 1 | Факторы неотъемлемого риска (НР) | | | |
| 1.1 | Организация является малым предприятием | 0 | | |
| 1.2 | Осуществляет два вида деятельности | | 1 | |
| 1.3 | Применяет два режима налогообложения | | | 2 |
| 1.4 | Учет автоматизирован | 0 | | |
| 1.5 | Приказ об учетной политике существует, но он не учитывает отдельные важные элементы по учетной политике | | | 2 |
| 2 | Факторы риска средств контроля (РСК) | | | |
| 2.1 | Служба внутреннего аудита отсутствует | | | 2 |
| 2.2 | Квалификация учетного персонала высокая | 0 | | |
| 2.3 | Инвентаризация активов производится | 0 | | |
| 2.4 | Производится сверка расчетов с контрагентами | 0 | | |
| 2.5 | Отсутствует текучесть кадров | 0 | | |
| 2.6 | Руководитель и собственник в одном лице | 0 | | |
| 2.7 | Наличие у руководителя проблем финансового характера | | | 2 |
| 3 | Факторы риска не обнаружения (РН) | | | |
| 3.1 | Аудит проводится впервые у аудируемого лица | | | 2 |
| 3.2 | Участники проверки – не аттестованные аудиторы | | | 2 |
| 3.3 | Не запланировано участие аудиторов в инвентаризации | | | 2 |
| 3.4 | Не запланировано получение внешних подтверждений | | | 2 |
| 3.5 | Применение выборочных методов контроля научно обоснованно и автоматизировано | 0 | | |
Для обеспечения значения риска не обнаружения не выше 0,22 необходимо скорректировать план аудита:
- включить в группу проверки более квалифицированных специалистов;
- запланировать выборочное участие в инвентаризации наиболее существенных активов;
- запланировать запросы контрагентам, по которым зарегистрирована наибольшая дебиторская или кредиторская задолженность.
Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.
Общий план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами.
Во время проверки денежных средств и их использования, члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:
а) сбор и оценка аудиторских доказательств «Аудиторские доказательства»);
б) оценка результатов выборки и распространение ее результатов на
проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);
в) исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской
отчетности («Аналитические процедуры»);
г) проверка достоверности начальных и сравнительных показателей
бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных
показателей бухгалтерской отчетности»);
д) получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);
е) отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов
(«Документирование аудита»);
ж) оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);
з) установление соответствия финансовых и хозяйственных операций
применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);
и) получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);
к) проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);
л) проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);
м) оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);
н) контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).
К концу проверки руководитель аудиторской группы (проекта) обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.
Заявление об ответственности заказчика имеет очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему подписанное заявление об ответственности в случае ограничения допуска к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые для проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.
3.2 Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций
В ООО «Динской ККП», при осуществлении операций с денежной наличностью руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.
Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.
Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.
Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга – это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.
Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» – счет активный, основной, денежный.
Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия:
1. Получено в кассу с расчетного счета: Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет».
2. Получена наличными выручка от реализации: работ, услуг, продукции, товаров: Дт 50 «Касса» Кт 90/1 «Выручка».
3. Сдан в кассу остаток подотчетной суммы: Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
4. Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
5. Получено наличными от дебиторов: Дт 50 «Касса» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
6. По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса».
7. Выдано под отчет: Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса».
8. Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса».
9. Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности: Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50 «Касса».
10. Выдано наличными за счет средств органов социального страхования: Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 50 «Касса».
Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 91/1 «Прочие доходы».
Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).
В учете составляются следующие проводки:
1. При обнаружении недостачи: Дт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей» Кт 50 «Касса».
2. Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо: Дт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи, потери от порчи ценностей».
3. Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче: Дт 50 «Касса» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
4. Удержано из заработной платы в погашение недостачи: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Целью аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Динской ККП» является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «Динской ККП» организуется в такой последовательности:
1) инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2) проверка правильности документального оформления операций;
3) проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
4) аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
5) проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
6) проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
7) оформление результатов проверки.
Источниками информация аудита кассовых операций являются:
- Кассовая книга;
- Отчеты кассира;
- Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
- Выписки банка;
- Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
- Чековые книжки;
- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
- Договоры о материальной ответственности;
- Документы по ККМ;
- Книги кассира-операциониста;
- Журнал регистрации ПКО и РКО;
- Журнал регистрации выданных доверенностей;
- Журнал регистрации депонированных сумм;
- Журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
- Приказы руководящего органа;
- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;
- Учетная политика в части документооборота;
- Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;
- Главная книга;
- Баланс предприятия (форма № 1), 2-й раздел актива;
- Отчет о движении денежных средств (форма № 4).
Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:
а) обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;
б) имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
в) застрахована ли касса организации;
г) соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;
д) соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).
Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 «Касса».
Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе ООО «Динской ККП» на 01.01.10 г.
Остаток на начало дня 30.12.08 г. по отчету кассира составил 3200,08 руб. К отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:
- приходный кассовый ордер № 2015 от 30.12.09 г. на сумму 1800,00 руб., основание – реализация сырья, отражено – Дт 50 «Касса» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.09 г. на сумму 512,25 руб., основание - выдача сумм подотчет, отражено - Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса»;
- расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.09 г., платежная ведомость от 30.12.09 г. на сумму 3187,83 руб., основание – выдана зарплата Тюменцева Н.Г., отражено – Дт 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» Кт 50 «Касса».
Остаток на конец дня составил 1300,00 руб., он также нашел отражение в отчете кассира, кассовой книге и регистре учета – аналитической ведомости по счету 50 «Касса» за 30.12.09 г.
Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса» равно 1300,00 руб.
Проверка операций по применению контрольно-кассовой техники:
При проведении проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок применения контрольно-кассовой техники порядку, установленному соответствующими нормативными документами.
Выполняя процедуру проверки операций по применению контрольно-кассовой техники, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Таблица 12 – Тест – вопросник по проверке операций по применению
контрольно-кассовой техники в ООО «Динской ККП»
| № п/п | Вопросы контроля | Да | Нет |
| 1 | Порядок применения контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных актов? | + | |
| 2 | Сфера применения контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных актов? | + | |
| 3 | В организации выполняются требования, которым должна отвечать контрольно-кассовая техника, согласно положений нормативных актов? | + | |
| 4 | Порядок учета операций по покупке контрольно-кассовых машин соответствует положениям нормативных актов? | + | |
В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) на территории РФ в обязательном порядке все организации при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг применяют контрольно-кассовую технику. Причем только ту, которая включена в государственный реестр. Государственный реестр, в котором названы модели используемой организациями контрольно-кассовой техники, утвержден Приказом Федерального агентства по промышленности от 06.03.2007 N 105.
В статье 4 Закона N 54-ФЗ перечислены требования, предъявляемые к ККТ, порядок и условия ее хранения. Согласно ее нормам ККТ должна быть зарегистрированной в налоговых органах по месту учета организации в качестве налогоплательщика, исправной и опломбированной в установленном порядке и должна иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Регистрация и применение ККТ осуществляются в соответствии с Положением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470.
Положение о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации утверждено Решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 06.03.95 (протокол N 2/18-95).
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин утверждены постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132.
По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности:
- регистрации ККТ в налоговых органах;
- применения ККТ при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт;
- технического обслуживания и ремонта ККТ;
- осуществления наличных расчетов без применения ККТ;
- применения унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККТ.
3.3 Проверка операций с денежными средствами на расчетных счетах в ООО «Динской ККП»
В соответствии с Законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» каждое предприятие вправе открывать в любом учреждении банка расчетный счет и другие счета для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Расчетные счета открываются предприятиям, имеющим статус юридического лица и находящимся на самостоятельном балансе.
Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Центрального банка Российской Федерации, в соответствии с которой, каждой организацией может быть открыт расчетный счет в одном или нескольких банках по его выбору. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных счетов. Для их открытия в банк предоставляются следующие документы:
1) заявление на открытие счета;
2) копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
3) нотариально заверенная копия свидетельства о регистрации предприятия;
4) карточка с образцами подписей распорядителей кредитов (руководитель предприятия и главный бухгалтер), оттиском печати предприятия, заверенной нотариусом в двух экземплярах;
5) справки о постановке на учет (налоговой инспекции, пенсионного фонда, органов социального страхования и обеспечения).
После открытия расчетного счета банк присваивает ему определенный номер, который указывается во всех расчетно-платежных документах, передаваемых в банк. На расчетном счете сосредотачиваются денежные средства, зачисленные в форме выручки от реализации продукции, банковских кредитов и прочих поступлений. С расчетного счета производятся перечисления поставщикам за продукцию, финансовым органам, различным кредиторам, погашаются банковские кредиты, а также выдаются наличные для выдачи заработной платы и других расходов. Выдачу денег или безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет с согласия владельца расчетного счета. Однако, в определенных случаях, законодательством предусмотрено списание денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке (взыскание просроченных платежей в бюджет, по исполнительным листам, приказом государственного арбитража), банк может списать проценты за пользование кредитом, проценты по просроченным ссудам, плату за расчетно-кассовое обслуживание.
Периодически банк выдает владельцу счета выписки с расчетного счета. Выписка с расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ему банком. В ней показывается остаток на начало периода, движение за отчетный период с разбивкой по каждой операции и конечный остаток. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета операций по расчетному счету. К ней прилагаются все документы, по которым производится зачисление и списание сумм. Полученные выписки с приложенными документами в бухгалтерии подвергаются тщательной проверке. На полях проверенной выписки проставляются коды счетов, которые корреспондируют со счетом 51. Выписки из расчетного счета служат основанием для учетных записей по синтетическому счету 51 «Расчетный счет». Это счет активный, основной, денежный.
В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:
1. Получены на расчетный счет деньги из кассы предприятия: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 50 «Касса».
2. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 90/1 «Выручка».
3. Зачислена на расчетный счет выручка от реализации прочих активов Дт 51 «Расчетный счет» Кт 91/1 «Прочие доходы».
4. Зачислены на расчетный счет кредиты банка: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Дт 51 «Расчетный счет» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
5. Получены на расчетный счет штрафы, пени, неустойки: Дт51 «Расчетный счет» Кт 91/1 «Прочие доходы».
6. Зачислено от дебиторов в погашение долгов: Дт 51 «Расчетный счет» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
7. Выдано по чеку наличными в кассу предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет».
8. Перечислено в погашение задолженности поставщикам: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетный счет».
9. Перечислено в погашение задолженности бюджету по налогам: Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет».
10. Перечислено в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения: Дт69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 51 «Расчетный счет».
11. Перечисление в погашение задолженности по кредиту: Дт 66, 67 «Расчеты по кратко- долгосрочным кредитам и займам» Кт 51 «Расчетный счет».
Источники информации:
а) платежное поручение (кому перечислено);
б) платежное требование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет, целесообразность требования);
в) сводное платежное поручение и требование-поручение;
г) корешки чековой книжки на получение наличных денег;
д) журнал-ордер №2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдается банком, если есть движение на расчетном счете);
е) главная книга.
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Ведется проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету. Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов. Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса». Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» , 25 «Общепроизводственные расходы» и др.), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, не оказанные услуги.
Пересекающейся процедурой проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 50 «Касса». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Рассмотрим порядок отражения движения денежных средств на расчетном счете ООО «Динской ККП». У предприятия открыт один расчетный счет в Сбербанке России, по адресу ст. Динская, ул. Луначарского 95.
Согласно выписки из лицевого счета за 31.12.09 г. в Сбербанке России остаток денежных средств на начало дня 31.12.09 г. на счете ООО «Динской ККП» составлял 4724,00 руб. За день 31.12.09 г. по счету были произведены следующие операции:
- списано со счета комиссия банка по платежному поручению № 865 от 31.12. 09 г. в размере 24 руб., отражено - Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 51.
Остаток на конец дня составил 4700,00 руб., он также нашел отражение в выписке банка и регистре учета – аналитической ведомости по счету 51.
3.4 Проверка правильности поступления и списания денежных средств с прочих счетов организации
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных средств как в российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки». В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета:
а) для учета денежных средств целевого финансирования (поступления), например, на содержание детского сада (яслей) и др.;
б) для аккумулирования средств инвесторов на финансирование капитальных вложений;
в) специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.
При проверке операций по субсчету 55/1 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:
- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
- соблюдение сроков действия аккредитивов;
- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
- правильность документального оформления закрытия аккредитива.
При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует обратить внимание на:
- наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
- соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);
- наличие разрешения Центрального банка РФ на осуществление безналичных расчетов (п.4.6 Положения о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществлении расчетов по операциям, совершаемым с их использованием);
- наличие отчетов держателей корпоративной карты;
- не использовались ли корпоративные карты для выплаты заработной платы и других выплат социального характера;
- правильность расчета и полноту отражения курсовых разниц.
В ООО «Динской ККП» не используются прочие счета для поступления и списания денежных средств.
3.5 Проверка раскрытия информации о наличии и движении денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности
ООО «Динской ККП» для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.
При составлении данного отчета к денежным средствам приравниваются так называемые эквиваленты денежных средств. К ним относят краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквивалентами денежных средств, держат на балансе не столько для получения инвестиционного дохода, либо контроль над деятельностью предприятия - объекта инвестиций, сколько для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. К эквивалентам денежных средств относят инвестиции со сроком погашения не более трех месяцев с даты их приобретения. Инвестиции в акции других компаний не относятся к денежным эквивалентам, за исключением тех случаев, когда они по своей сути идентичны денежным средствам. Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время для того, чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от текущей деятельности.
Упорядочение информации о движении денежных средств, представляемых в отчете, осуществляется в рамках выделения направлений деятельности организаций. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.
Текущая деятельность - извлечение прибыли путем производства и продаж продукции, продажи товаров, выполнения строительных работ, оказания услуг и т.п. и считают основной деятельностью предприятия, которая отвечает ее уставным целям и задачам. Поступление денежных средств, связанных с текущей деятельностью, осуществляется в виде платы за проданную продукцию, выполненные строительные работы, оказанные услуги или в виде авансов в счет исполнения договоров, обусловленных основной деятельностью организации от покупателей и заказчиков. Использование денежных средств в ходе текущей деятельности связано с оплатой счетов поставщиков за товары, услуги, сырье и материалы, выплатой заработной платы, оплатой задолженности бюджету по налогам и сборам.
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования. Кроме того, она включает в себя долгосрочные финансовые вложения предприятия, научно- исследовательские, опытно- конструкторские работы, собственное строительство, приобретение ценных бумаг, предоставление займов. Продажа внеоборотных активов и другие операции, связанные с поступлением денежных средств, могут осуществляться организацией как при финансовых затруднениях, так и для повышения рентабельности в целом. Использование денежных средств по этому направлению деятельности обусловлено необходимостью расширения производства, его модернизации и перевооружения, а так же наличием свободных денежных средств, которые требуют выгодного вложения.
Финансовая деятельность - получение займов, выпуск акций, размещение облигаций, т.е. деятельность в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и заемных средств. Это направление деятельности возникает в случае недостаточности денежных средств и призвано обеспечить их дополнительный приток. Финансовая деятельность сопровождается поступлениями, связанными с эмиссией акций, выпуском облигационных займов и выдачей векселей. Использование денежных средств в ходе финансовой деятельности организации происходит в результате погашения займов и обязательств по финансовой аренде.
Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности предприятия. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию об инвестиционной и финансовой деятельности.
Поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов образуют денежные потоки организации, раскрываемые в отчете о движении денежных средств. Инкассация наличной выручки, перевод денежных средств на счет филиала, короткий депозит и другие подобные перемещения между отдельными позициями денежных средств и их эквивалентов не рассматриваются как денежные потоки. Они не могут быть отнесены к оборотам реальной деятельности предприятия. Такие перемещения являются результатом специфической функции управления денежными средствами - планирования денежных потоков и перераспределения их излишков во времени.
Отчет о движении денежных средств, с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования.
В практике хозяйственной деятельности ООО «Динской ККП» наличествуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическими лицами, а так же в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.
Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей отчетности.
Проверка отчета вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов.
Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.
Цель проведения проверки отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно установить способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Она четко показывает средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.
3.6 Обобщение результатов аудиторской проверки
В ходе аудита в ООО «Динской ККП» все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.
Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключении должны указываться:
1. Следующие сведения об аудиторе:
- организационно-правовая форма и наименование;
- ее местонахождение;
- номер и дата о государственной регистрации;
- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской
- деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
2.Следующие сведения об аудируемом лице:
-организационно-правовая форма и наименование;
-местонахождение;
-номер и дата о государственной регистрации;
-сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
3.Вводная часть;
4.Часть, описывающая объем аудита;
5.Часть, содержащая мнение аудитора.
К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.
В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.
Выявленные в ходе аудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влияния на финансовые (отчетные) показатели организации и на исчисление налогооблагаемой базы соответствующих налогов. Последствия выявленных нарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощью установленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможности определяет величину ущерба в стоимостном выражении.
Нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протокола нарушений (таблица 13).
Таблица 13 - Нарушения, установленные в ходе аудиторской проверки ООО «Динской ККП»
| Вид нарушения | Что нарушено | Сумма тыс. руб. | Влияние на показатели отчетности |
| Хранение в кассе учреждения наличных денег не принадлежащих данному учреждению | П.30 «Порядка ведения кассовых операций» | - | - |
| Не своевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств | П. 19 «Порядка ведения кассовых операций»; ст 15.1 КоАПРФ | - | Искажение показателей отчетности, не влия-ющих на налогообла-гаемую базу. |
| Наличие исправлений в кассовых ордерах – подчистки, помарки, исправления | П.19 «Порядка ведения кассовых операций » | - | - |
| Отсутствует оборудованное помещение кассы | Приложение3 «Порядка ведения кассовых операций » | - | - |
1. хранение в кассе наличных и других ценностей, не принадлежащих данному учреждению, запрещено (п. 30 Порядка ведения кассовых операций). Поэтому как излишки, так и недостачи при обращении с наличными денежными средствами не допускаются. В случаях их выявления после фактического снятия остатков ревизор затребует у кассира письменное объяснение о причинах их возникновения.
2. Несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств. В соответствии с п. 19 Порядка ведения кассовых операций прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Случаи отклонения в датах между получением наличности в кредитной организации и оприходованием её в кассу являются нарушением. По данному факту кассир, а также главный бухгалтер и руководитель учреждения должны будут представить объяснения. Ответственность возлагается на всех перечисленных лиц (п. 39 Порядка ведения кассовых операций).
В соответствии со статьёй 15.1 КоАП РФ неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридическое лицо – от 40000 до 50000 руб.
3. В соответствии с п. 19 Порядка ведения кассовых операций приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены четко и ясно, шариковой ручкой или выписаны на машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерах должно быть указано основание для их составления и перечислены прилагаемые к ним документы.
4. Единые требования по технической укреплённости и оборудования сигнализацией помещения касс учреждений приведены в Приложении 3 Порядка ведения кассовых операций. Так, руководитель учреждения обязан обеспечить условия хранения наличных денежных средств в кассе. В частности, помещение должно:
- быть изолированным;
- располагаться на промежуточных этажах;
- закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающуюся в сторону внутреннего расположения кассы;
- оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
- иметь сейф или металлический шкаф для хранения денег, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
- располагать огнетушителем;
Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.
План, программа аудита, вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документами аудитора. Наряду с другими рабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляет аудиторскую тайну.
Методология бухгалтерского учета денежных средств на ООО «Динской ККП» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков. Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:
Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.
Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.
Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.
Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.
Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.
Оборудовать помещение кассы в соответствии с требованиями по технической укреплённости помещений кассы.
Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.
ВЫВОДЫ И ПРЕЖДЛОЖЕНИЯ
Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйтсвенные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия. Проведение аудита денежных средств и расчетов позволяет выявить недостатки учета, устранить ошибки.
Денежные средства являются «тонким местом» для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета.
При написании данной курсового проекта изучена литература по предмету Аудит, рассмотрена нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, практика проведения аудиторской проверки на предприятии.
Мы провели проверку учёта денежных средств и их использования ООО «Динской ККП» за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно.
Использованные методики проведения аудита позволила провести аудит движения денежных средств ООО «Динской ККП» практически сплошным способом. В ходе аудита не выявлено существенных ошибок или нарушений, способных повлиять на изменение финансовых результатов деятельности предприятия. Однако имели место недочеты, которые следует устранить. Возможно, в этом нет большой необходимости, но наличие отдельного помещения, оборудованного под кассу, необходимо иметь, чтобы избежать недоразумений при приеме и выдаче наличных денежных средств из кассы. Также существуют ошибки, влекущие за собой наложение штрафа, но в тоже время не влияющие на налогооблагаемую базу. Анализ структуры денежных средств показал, что предприятием в полной мере используются возможности расчетных счетов для осуществления всех необходимых расчетов. Платежно-расчетная дисциплина предприятия пока не соответствует требованиям существующего рынка. Предприятие осуществляет свою деятельность за счет заемных средств, что плохо сказывается на финансовых показателях деятельности предприятия.
После проведения аудита в обязательном порядке должно быть составлено аудиторское заключение, в котором отражается результат проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также ошибки, выявленные в ходе аудита.
В ходе проверки выявлены следующие нарушения:
1. Отсутствует оборудованное помещение кассы, что привело нарушение Приложение 3 «Порядка ведения кассовых операций РФ».
2. Хранение в кассе учреждения наличных денег и других ценностей не принадлежащих данному учреждению, что влечет нарушение П.30 «Порядка ведения кассовых операций»
3. Не своевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств, нарушаются П. 19 «Порядка ведения кассовых операций»; ст. 15.1 КоАПРФ, что влечет штраф - От 4000-5000руб.- на должностных лиц; 40000-50000руб.- на юридических лиц.
4. Нарушения при оформлении первичных кассовых документов (наличие исправлений в кассовых ордерах – подчистки, помарки, исправления). Нарушен П.19 «Порядка ведения кассовых операций РФ».
В соответствии с уровнем существенности 186 тыс. руб. данные нарушения можно считать несущественными.
На основании выше изложенных данных мы можем внести предложения по совершенствованию учета и контроля за денежными средствами:
Во-первых, на предприятии ООО «Динской ККП» бухгалтерский учет автоматизирован с помощью программы «1С- Бухгалтерия», но в силу своей специфики для большей автоматизации учета и расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, а также внутреннего учета движения товаров следует начать применение такой компьютерной программы, как «1С-Торговля». 1С:Торговля и склад» автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия.
Во-вторых, своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использование денежных средств по их целевому назначению; своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности — это то, чему следует предприятие.
В связи с выявленными нарушениями, в случае проведения аудита мы посоветовали бы выдать модифицированное аудиторское заключение с оговоркой.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Аудит: учеб. для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин и др.;
под общ. ред. В. И. Подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. -
М.:, ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 583 с.
2. Барышников, Н. П. Существенность, аудиторский риск и выборка / Н. П. Барышников // Аудиторские ведомости. - 2005. -
№4.-с. 15-18.
3. Богатая, И. Н. Аудит: учеб. пособие для вузов / И. Н. Богатая,
Н. Г. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. - М.: Инфра-М, 2005. - 640 с.
4. Бычкова, С. М. Понятие «качество» в аудите и бухгалтерском
учете / СМ. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова // Аудиторские ведомости. -2005. - № 3. - С. 14-16.
5.
6. Вещунова, Н. Л. Аудит / Н. Л. Вещунова. - М.: Питер, 2004. - 304 с.
7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая):
[принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: по сое. на 22 декабря 2004 г.]. - М.: Приор, 2009. - 186 с,
8. Ерофеева, В. А. Аудит: учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А.
Пискунов, Т. А. Битюкова. - М.: Высшее образование, 2007. - 447 с.
9. Кензеева, И.А. Аудит учетной политики организации / И.А.
Кензеева // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 6. - С. 11-14.
10.
нарушениях: [принят Гос. Думой 21 дек. 2001 г.: по сое. на 20
августа 2008 г.], - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 320с.
11.Макальская, А.К. Внутренний аудит: учеб.-практ. пособие /
А.К. Макальская . - М.: Издательство «Дело и сервиз», 2005. -80 с.
12.Мельник, М.В. Ревизия и контроль: учеб. пособие / М.В.
Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М..
Мельник. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005 - 520 с.
13.
на производство и калькулированию себестоимости продукции
(работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: утв. приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792.
14.Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций: утв. приказом Минсельхоза РФ от 29 января 2002 г. № 88.
15.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. - М.: ТК Велби, Из-во Проспект, 2005. - 36 с.
16.Миронова, О.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие /
О. А. Миронова: М.: Омега - Л, 2005. - 176 с.
17.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая):
[принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г. : по сое. на 1 августа 2005 г.]. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. -656с.
18.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая):
[принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации 17 июля 1999г. : по сое. на 1 августа 2005 г.]. - М.: ТК
Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 656 с.
19.О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Феде
рации от 21 ноября 1996 г.: [принят Гос. Думой 23 февраля
1996 г.: одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г. : по сое.
на 20 января 2005 г.] - М.: Ось-89, 2005. - 36 с.
20.Об аудиторской деятельности: федеральный закон Российской
Федерации от 7 августа 2001 г.: [принят Гос. Думой 13 июля
2001 г.: одобр. Советом Федерации 20 июля 2001 г. : по сое. на
20 января 2005 г.] - М.: Ось-89, 2005. - 34 с.
21.Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: утв. постановлением Госкомстата РФ
от 18 августа 1998 г. - М.: ТК Велби, Из-во Проспект, 2003. -46 с.
22.Основы аудита: учеб. пособие. Под. ред. М. В. Мельник. - М.:
ИНФРА-М, 2008. - 386 с.
23.
деятельности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 31
октября 2000 г. - М.: ТК Велби, Из-во Проспект, 2003. - 64 с.
24.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ от
25.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика на
предприятии» ПБУ 1/98: утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 78 с.
26.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г., №
34н (с изм. и доп.). - М.: Финансы и статистика, 2005. - 26 с.
27. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Принято постановлением Правительства
РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.
28.Соколов, Я. В. Аудит в России / Я. В. Соколов, С. М. Бычкова
// Аудиторские ведомости. - 2005. - № 4. - С. 11-14.
29.Суворов, А. В. Основные требования, предъявляемые к аудиту
финансовой отчетности / А. В. Суворов // Бухгалтерский учет в
бюджетных и некоммерческих организациях. - 2005. - № 21. -С. 9-11.
30. Шеремет, А. Д. Аудит: учеб. пособие для вузов / А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.
