Реферат Учет затрат на производство 8
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………4
1. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ…………………………………………..6
2. УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА…………………...13
2.1 Учет материалов …………………………………………...…………..13
2.2 Учет оплаты труда……………………………………………...............15
2.3 Учет отчислений от оплаты труда……………………………………...17
2.4 Учет накладных расходов……………………………………………....17
3. УЧЕТ ПОЛУФАБРИКАТОВ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА..28
4. УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ…………...30
4.1 Синтетический и аналитический учет вспомогательного производства……………………………………………………………...30
4.2 Калькуляция в простых производствах………………………………...34
4.3 Калькуляция в сложных производствах………………………………..36
5 УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ………………………………….......41
5.1 Синтетический и аналитический учет накладных расходов…………..41
5.2 Учет брака в производстве………………………………………………49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………51
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………53
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными стандартами финансовой отчетности, а также учетной политикой организации.
Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:
1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;
2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;
3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным) учетом по состоянию на первое число каждого месяца.
Предприниматели и организации обеспечивают ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на государственном и (или) русском языках.
Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при приятии решений
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета.
Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения учета производства в современной социально ориентированной рыночной экономике. Вот почему формирование затрат производства представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость продукции – один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции – источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.
Систематическое снижение затрат на производство единицы продукции является предметом руководства промышленного предприятия, так как при этом происходит рост прибыли и соответствующих источников дальнейшего развития предприятия и повышения благополучия коллектива. Этим и объясняется выбор темы курсовой работы.
В контексте вышесказанного цель написания работы - изложить концепцию учета производства промышленного предприятия, отражающей специфику его становления в нашей стране, адаптирующей мировой опыт.
Основой написания курсовой работы явились работы отечественных и зарубежных ученых; материалы периодической печати; учетные и отчетные материалы предприятий.
Учет затрат на производство как база для калькулирования себестоимости – сложный многоплановый непрерывный процесс, подчиняющийся определенным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере законодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбора в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопросы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть прописаны в учетной политике организации.
В своей работе я рассмотрю, что входит в понятие основного, вспомогательного производства, накладных расходов, полуфабрикатов собственного производства, хозяйственные операции, осуществляемые в основных и вспомогательных производствах, а также особенности формирования и списания затрат в тех видах основных, вспомогательных производств, которые наиболее распространены в практике предпринимательской деятельности, хозяйственные операции, учитываемые накладными расходами.
1. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОИЗВОДСТВЕННОГО
УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
Промышленное предприятие - сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основных, вспомогательных, побочных, подсобных, экспериментальных).
К основному относят производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикаты, предназначенные для реализации и внутризаводского потребления (линейные, кузнечные, прессовые - на машиностроительных заводах).
Вспомогательные производства непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства, но обслуживают его и все предприятие, оказывая услуги и производя отдельные работы (ремонтно-механические, электротранспортные, инструментальные цехи, водо- и газоснабжение и др.).
Побочные цехи заняты утилизацией отходов основного производства (например, цех по производству ваты из угаров хлопка и др.).
Подсобные цехи производят продукцию не из основного материала, но используемую в основных и вспомогательных производствах (цехи, занятые изготовлением тары и упаковочных материалов).
Экспериментальные (опытные) цехи изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.
Кроме того, предприятия имеют обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера), которые удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия (жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные); они могут также изготавливать продукцию, выполнять работы и услуги для основного производства и на сторону.
Для любого предприятия весьма важна четкая организация производственного учета, во многом определяемая типом производства. Различают три основных типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.
Индивидуальное (единичное) - такой тип производства, при котором продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами. Этот тип характерен для тяжелого машиностроения, судостроения, при производстве уникальных станков и турбин. Ему присущи следующие особенности: цехи лишены четкой специализации; производственная программа субъекта и цехов отличается большим числом изделий и их частей; относительно велики затраты на подготовительно-заключительные работы; большая, чем при других типах производства, длительность производственного цикла. Применительно к индивидуальному типу производства применяют обычно позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, при котором затраты учитывают по каждому изделию (заказу).
Серийное производство характеризуется периодической повторяемостью изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют их серию. Ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура выпускаемой продукции; сравнительно широкая специализация рабочих мест; применение специализированных машин, инструмента и приспособлений ограничено. В наибольшей мере серийное производство получило распространение в машиностроительной промышленности и металлообработке. Учет выпуска продукции на этих предприятиях производится применительно к изделиям - сериям, а не применительно к деталям или их партиям, из которых комплектуются изделия.
В зависимости от размеров серий различают три вида производств:
Крупносерийное (продукция изготавливается непрерывно в течение года), серийное (специализация более узкая, а производственные линии и цехи имеют предметную и технологическую специализацию), мелкосерийное (переходная форма от единичного производства к выпуску продукции мелкими сериями). При серийном производстве применяется нормативный или попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.
Массовое - такой тип организации производства, при котором непрерывно в течение длительного времени изготавливается одинаковая продукция. Основными признаками этого типа производства являются значительный объем выпускаемых изделий при сравнительно небольшом их ассортименте, высокий уровень специализации оборудования и высокая ритмичность производства. Массовое производство характерно для машиностроения (изготовление инструментов, подшипников), приборостроения (производство часов), легкой промышленности (производство ткани, одежды, обуви), консервной, кондитерской и других отраслей экономики. Здесь применяется, как правило, нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции или его основные элементы.
Тип организации производства определяет не только построение учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и влияет на организацию первичного и аналитического учета. Так, при крупносерийном и массовом производствах выработку и заработную плату оформляют преимущественно маршрутными листами в сочетании с рапортами выработки за смену, а при индивидуальном и мелкосерийном - нарядами на сдельные работы и т.д. Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны с определенными затратами, учет которых призван обеспечить: своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции, в также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.
При сборе информации для принятия решений необходимо иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам:
— по месту возникновения затрат (производство, цех, участок); перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, определяются учетной политикой субъекта;
— по видам продукции, работ и услуг; затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции;
— по способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на: прямые - связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость; косвенные - связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость путем распределения;
— по отношению к объему производства затраты делятся на: переменные - затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (расход сырья и основных материалов, технологической энергии и топлива, заработная плата производственных рабочих и др.); постоянные - затраты, величина которых не меняется при изменении объема выпуска продукции (расходы на отопление и освещение производственных помещений, амортизация основных средств);
— по видам расходов (по статьям и элементам затрат); затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления от оплаты труда; амортизация (износ) основных средств; прочие расходы.
По функции управления затраты делятся на:
— производственные (возникающие в ходе процесса производства);
— коммерческие (связанные с реализацией);
— административные (связанные с процессом управления).
Коммерческие и административные расходы относятся к расходам периода, производственные являются основой калькуляционных расчетов, схематично их можно изобразить следующим образом (Схема 1.1 Производственная себестоимость).
Анализ схемы 1 показывает, что затраты, включающие в себя уменьшение активов (материалов, денежных средств и др.) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности), воплощаются в новом активе, который определяется как ресурс, как результат предыдущих событий и от которого ожидается получение дохода в будущем.
| Материалы | Заработная плата | Отчисления от заработной платы | Накладные расходы |
| чаемые в про продукция, НЗП стоимость себестоимость | Затраты, вклю- Себе- изводственную мость себестоимость продаж |
| при производстве продукции | при производстве работ и услуг |
Схема 1.1 Производственная себестоимость.
Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 8100 "Основное производство", 8200 "Полуфабрикаты собственного производства", 8300 "Вспомогательные производства", 8400 "Накладные расходы".
Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 8100, 8200, 8300, 8400. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.
Основанием для записи в ведомости "Затраты по цехам" служат
— разработочная таблица "Распределение расхода материалов (заработной платы)", в которой отражается расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных запасов на производство (кредит счетов подраздела 1300 "Запасы"); расходы на оплату труда производственного персонала (кредит счета 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда") с отчислениями от оплаты труда (кредит счета 3390 "Прочие краткосрочные обязательства", 3150 субсчет "Социальный налог");
— разработочная таблица "Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств", в которой отражаются суммы амортизации основных средств, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 2420 "Амортизация основных средств");
— разработочная таблица "Расчет сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам", в которой отражаются суммы амортизации нематериальных активов, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 2740 "Амортизация прочих нематериальных активов");
— разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств", в которой находят отражение расходы на производство продукции, услуги вспомогательных производств и социальной сферы (кредит счетов 8310 "Вспомогательные производства").
Схема организации бухгалтерского учета затрат на производство приведена ниже:
Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам.
Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.
На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная (управленческая).
Финансовая бухгалтерия ведет учет по счетам, входящим в подразделы 1000-7000 Типового плана счетов бухгалтерского учета, а также составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.
Производственная (управленческая) бухгалтерия ведет счета, входящие в подраздел 8100 Типового плана счетов бухгалтерского учета. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Производственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие-то "ноу-хау", передовую организацию производства и управления им, не желает, чтобы эти "новинки" стали достоянием его конкурентов. Производственная (управленческая) бухгалтерия "закрыта" не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.
Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями показаны на схеме 3.1:
|
Схема 1.3 Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями.
Для учета незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предприятия ведутся счета 1341 «Основное производство», 1342 «Полуфабрикаты собственного производства», 1343 «Вспомогательные производства», 1344 «Прочие». В группе этих счетов, являющихся транзитными, в течение одного-двух дней учитывают остатки незавершенного производства, переданные в финансовую бухгалтерию в конце отчетного периода (дебет счетов 1341, 1342, 1343, 1344; кредит счетов 8110, 8210, 8310, 8419) из производственной бухгалтерии и возвращенные из финансовой в производственную бухгалтерию в первых числах следующего за отчетным периодом месяца (дебет счетов 8110, 8210, 8310, 8419; кредит счетов 1341, 1342, 1343, 1344). Таким образом, счета 1341, 1342, 1343, 1344 являются "однодневным" и предназначены для включения остатков по этим счетам в финансовую отчетность
Счета подразделов, предназначенных для учета затрат на производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т д.
Внутри каждого подраздела, производственные затраты подразделяются на три категории:
— прямые затраты на материалы;
— прямые затраты на рабочую силу;
— накладные расходы.
К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей или древесина для производства мебели.
Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих (включая отчисления от оплаты труда), непосредственно участвующих в изготовлении продукции Примерами прямых затрат на оплату труда является заработная плата операторов поточных линий и заработная плата рабочих металлообрабатывающих станков механического цеха и т.д. Заработная плата цехового персонала и заработная плата обслуживающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов.
Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда (с учетом отчислений). К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.
2. УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА
Для учета затрат на производство применяются счета подраздела 8100 «Основное производство», которые имеют разное назначение.
Счет 8110 «Основное производство» играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство. На счетах 8111 «Материалы», 8112 «Оплата труда производственных рабочих», 8113 «Отчисления от оплаты труда», 8114 «Накладные расходы» собираются расходы по их прямому назначению, которые затем в конце каждого отчетного периода обобщаются на счете 8110 «Основное производство». Учет затрат на производство по счету 8110 «Основное производство» ведется по приведенной ниже номенклатуре статей. В группировке затрат по статьям, прямые расходы, как правило, учитываются в разрезе элементов.
2.1 Учет материалов
Сырье и материалы – затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу изготовляемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. Здесь же отражается стоимость природного сырья (плата за воду, забираемая субъектами из водохозяйственных систем, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья), на рекультивирование земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями.
Основанием для списания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно–заборные карты и накладные требования (внутреннее перемещение) материалов. Данные этих документов группируют в таблице «Распределение расхода материалов», а затем записывают в ведомость «Затраты по цехам» и в регистры аналитического учета (ведомости, карточки, машинограммы).
Вспомогательные материалы – затраты на вспомогательные материалы, используемые в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели). Если их отнесение непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, стоимость может включаться в себестоимость в следующем порядке: определяются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции и в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции. Указанные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен. Фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.
Возвратные отходы (вычитаются) – отходы основного, вспомогательного или побочного производств.
Из расходов на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. К отходам не относится также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы используются для нужд основного производства, но с пониженным выходом продукции, или для нужд побочного производства, а также для изготовления товаров широкого потребления;
- по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку или их реализуют на сторону;
- по полной цене исходного сырья или материалов, если отходы реализуют для использования в качестве кондиционного сырья или полноценного материала.
Безвозвратные (неиспользуемые) отходы не подлежат оценке и оприходованию.
Используемые отходы необходимо нормировать, а за их оприходованием наладить надлежащий контроль. Возвратные отходы приходуют на склады по накладным-требованиям, на их стоимость уменьшают расход сырья и материалов, учтенный по статье «Сырье и материалы».
Оприходование отходов отражают по дебету счета 1350 «Прочие запасы» и кредиту счета 8110 «Основное производство». Запись должна найти отражение в регистрах аналитического учета (карточках, ведомостях) по кредиту счета 8110 «Основное производство».
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий – затраты на приобретение покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения готовой продукции; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции; выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и контролю за соблюдением установленных технологических процессов; услуги стороннего транспорта по доставке запасов до центральных складов. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные) сырья, материалов, покупных изделий и полуфабрикатов (вспомогательных материалов и топлива) транспортом самого субъекта и его персоналом, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, отчисления от оплаты труда, прочие расходы и др.).
К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие виды затрат: наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям; провозная плата со всеми дополнительными сборами; расходы на разгрузку и доставку материалов на склады субъекта; расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок; расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склады субъекта с мест заготовок (командировочные расходы водителей и грузчиков данного субъекта при доставке грузов от поставщиков и др.)
Топливо и энергия на технологические цели – затраты топлива и энергии (всех видов), непосредственно расходуемых в процессе производства. Их расход отражают в учете так же, как и расход сырья и материалов.
Расходы топлива на технологические цели включают в стоимость топлива, как полученного со стороны, так и выработанного самим субъектом: для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповочных, прессовых и других цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей и т.д.).
Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие статьи затрат.
Потери от недостачи и порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли включают в себестоимость готовой продукции.
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, в тех случаях, когда стоимость тары, принятая от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену.
2.2 Учет оплаты труда
В статье «Оплата труда» отражаются расходы на заработную плату основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также расходы на заработанную плату не состоящих в штате предприятия работников, относящихся к основной деятельности. В состав расходов на оплату труда включаются:
- заработная плата за выполненную работу, начисленная, исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с индивидуальным трудовым договором и принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
- выплаты премий работникам на основании конкретных показателей и условий премирования (текущее премирование – предусмотренное системой оплаты труда и единовременное – как поощрение работников вне системы оплаты труда), надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, выполнение особо сложной работы и т.д.;
- доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за интенсивность труда, работу в выходные и праздничные дни, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в особо вредных условиях труда, за работу в местностях с тяжелыми климатическими условиями;
- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
- оплата в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), а также времени, связанного с выполнением государственных обязанностей, с прохождением медицинских осмотров;
- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их ликвидацией, сокращением численности работников и штата, компенсации при переводе работника на работу в другую местность вместе с организацией в случаях, установленных законодательством;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет, по итогам работы, предусмотренные системой оплаты труда и премирования;
- доплаты, к которым относится разница между прежней заработной платой и заработной платой по новой работе в соответствии с временным переводом на более легкую работу в связи с трудовым увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, полученным в связи с исполнением трудовых обязанностей;
- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ по договору подряда определяется, исходя из сметы этих работ (услуг), актов выполненных работ, платежных документов и др.;
- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в оплату труда работников.
2.3 Учет отчислений от оплаты труда
В статье отчисления от оплаты труда отражается начисление социального налога (по ставке 21%) в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. Объектом налогообложения социальным налогом являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, за исключением выплат, не подлежащих налогообложению.
2.4 Учет накладных расходов
Накладные расходы – это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, они носят комплексный характер, в их составе отражаются все экономические элементы затрат.
Эти расходы в течение месяца учитывают на счете 8410 «Накладные расходы» по установленной номенклатуре статей расходов. Накладные расходы каждого цеха включают в себестоимость продукции, изготовляемой в данном цехе. Распределяют накладные расходы в конце месяца между отдельными видами продукции по установленной методике (см. глава 6.Учет накладных расходов). На распределенные суммы накладных расходов, включаемых в затраты основного производства, дебетуют счет 8114 и кредитуют счет 8410.
Учетную политику хозяйствующего субъекта могут быть внесены изменения по приведенной номенклатуре статей затрат с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
Например, в составе накладных расходов может быть выделена отдельная статья «Расходы на освоение и подготовку производства». Величина этих расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составленной с учетом установленного режима, продолжительности и других условий. При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования, исключается из общей суммы пусковых расходов. При утверждении сметы пусковых расходов определяются конкретный порядок и сроки списания их на себестоимость продукции, исходя из нормативных сроков обоснования вводимых производственных мощностей.
В течение этого времени расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, установленным на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.
При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов распределяются между ними, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При изготовлении изделий по индивидуальным заказам фактические затраты на подготовку производства полностью относятся на себестоимость соответствующего изделия или партии изделий.
Все затраты на производство группируют по цехам в ведомости «Затраты цеха», в которой на каждый цех открывают отдельные листы.
Для рассмотрения корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 8110 «Основное производство» вернемся к примеру. Небольшое обувное предприятие, имеющее четыре цеха основного производства: вырубочный, закройный, заготовочный и цех пошива обуви, выпускает (условно) обувь следующего ассортимента:
- ботинки мужские кожаные на подошве из полиуретана;
- туфли мужские кожаные на подошве из полиуретана;
- туфли женские текстильные;
- туфли женские комнатные, текстильные.
За текущий период было произведено:
10 тыс.пар – ботинок мужских кожаных;
7 тыс.пар – туфель мужских кожаных;
5 тыс.пар – туфель женских текстильных;
12 тыс.пар – туфель комнатных женских.
Для обеспечения эффективной работы предприятия созданы цеха вспомогательного производства: ремонтно-механический; парокотельный; автотранспортный, затраты которых подлежат включению в себестоимость готовой продукции в следующем порядке: затраты ремонтно-механического цеха – по видам произведенных ремонтов; затраты парокотельного и автотранспортного цехов – пропорционально объемам потребленных услуг.
Учетной политикой предприятия предусмотрено, что накладные расходы в части расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) распределяются исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Общие накладные расходы распределяются исходя из величины основной заработной платы производственных рабочих.
За текущий период 400 пар обуви не прошли контроля отдела качества и были признаны браком. 52 пары туфель женских комнатных на сумму 12000 тенге были отнесены к неисправимому браку, поскольку исправление его экономически нецелесообразно для предприятия. Невозмещенные расходы по неисправимому браку, подлежащие включению в себестоимость продукции, составляют 2000 тенге. 348 пар туфель мужских кожаных на подошве из полиуретана имели дефекты, общая сумма затрат на исправление которых составила 24683 тенге. Часть затрат по браку в сумме 17100 тенге была возмещена, а окончательные потери от исправленного брака в сумме 7583 тенге списаны на издержки производства.
В течение месяца, при изготовлении обуви были понесены следующие расходы:
Таблица 2.4.1
| № | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | В начале года (примем условно, что рассматривается январь) остатки НЗП, не прошедшие всех стадий обработки в цехе пошива готовой обуви, передаются из финансовой бухгалтерии в управленческую: - 69 пар ботинок мужских кожаных на подошве из полиуретана - 66 пар туфель женских текстильных | 123517 | 8410 | 1341 |
| 2 | Отпущены в цеха основного производства различные виды сырья и материалов (кожа для верха обуви, кожподкад, текстильный материал, поролон, полиуретан и др.), услуги производственного характера: - вырубочному цеху - закройному цеху - заготовочному цеху - цеху пошива обуви | 14532933 2100414 6100608 3402746 2929165 | 8111 | 1310-1350, 3310 |
| 3 | Начислена заработная плата рабочим: - вырубочному цеху - закройному цеху - заготовочному цеху - цеху пошива обуви | 4929000 295740 443610 2415210 1774440 | 8112 | 3350 |
| 4 | Произведены отчисления от оплаты туда производственных рабочих – начислен социальный налог: - от оплаты труда работников вырубочного цеха (295740-(10% обязательные взносы в НПФ))×21% - от оплаты труда работников закройного цеха (443610-(10% обязательные взносы в НПФ))×21% - от оплаты труда работников заготовочного цеха (2415210-(10% обязательные взносы в НПФ))×21% - от оплаты труда работников цеха пошива готовой обуви (1774440-(10% обязательные взносы в НПФ))×21% | 931581 55895 83842 456475 335369 | 8113 | 3150 субсчет «Социальный налог» |
| 5 | Списаны накладные расходы, (РСЭО+общие накладные расходы) относящиеся к: - вырубочному цеху (439854+125947) - закройному цеху (719762+188920) - заготовочному цеху (499835+1028563) - цеху пошива обуви (339887+755680) | 4098448 565801 908682 1528398 1095567 | 8114 | 8410 |
| 6 | Приняты в установленном порядке услуги, оказанные вспомогательными производствами: - вырубочному цеху - закройному цеху - заготовочному цеху - цеху пошива обуви | 5058038 1414650 1623758 766671 1252959 | 8115 | 8310 |
| 7 | Обобщены затраты основных цехов: - вырубочному цеху - закройному цеху - заготовочному цеху - цеху пошива обуви | 29550000 4432500 9160500 8569500 7387500 | 8110 | 8111, 8112, 8113, 8114 |
| 8 | Списаны потери по: - исправимому браку - неисправимому браку | 7583 2000 | 8110 8110 | 8419 8419 |
| | Всего затрат на производство | 29683100 | | |
| 9 | Оприходована на склады готовая продукция, предназначенная для реализации | 29548100 | 1320 | 8110 |
| 10 | Возвращены на склады неиспользованные материалы, отходы производства | 39000 | 1310-1350 | 8110 |
| 11 | Списана фактическая себестоимость окончательного (неисправимого) брака: - 52 пары туфель женских комнатных | 12000 | | 8110 |
| | Итого по кредиту счета 8110 | 29599100 | | |
| 12 | В конце отчетного периода (условно примем, что период закрывается) стоимость НЗП передается из производственной (управленческой) бухгалтерии в финансовую: - туфли женские текстильные в цех пошива готовой обуви | 84000 | 1341 | 8110 |
Затраты на производство по цехам учитываются в ведомости «Затраты цехов», которая приведена ниже.
Для определения себестоимости единицы готовой продукции, в случае, если выпускается однородная продукция, общую величину затрат необходимо разделить на количество выпускаемых изделий. При выпуске более одного вида изделий прямые затраты рассчитываются на единицу продукции, исходя из данных первичных документов, а комплексные (накладные) расходы включаются в стоимость единицы продукции путем их распределения.
Так, на предприятиях обувной промышленности, на каждую партию материалов составляется закройная ведомость, где указываются дата выдачи, наименование выданного материала, его сорт, количество кож, а также номер модели, размеры, которые могут быть выкроены из этой партии материала, площадь (брутто и нетто), нормы времени и сдельная расценка.
Площадь брутто – это площадь деталей в коже до их раскроя с учетом возможных отходов: нетто, или чистая площадь – это площадь выкроенных из кожи деталей.
Одновременно на каждого закройщика открывается закройная карта, в которой определяются результаты раскроя по каждой партии материалов путем сопоставления площади деталей кроя и расчетной нормы чистой площади (нетто) по фактическому расходу. Норма нетто исчисляется путем умножения процента использования материалов по норме на фактическое количество (брутто) раскроенного материала. Эти карты являются основным первичным документом по учету расхода материалов и выработки рабочих.
На основе закройных карт ежемесячно составляются накопительные ведомости, в которых собираются данные о расходе конкретных материалов на определенные артикулы и модели обуви.
Одновременно составляется оборотная ведомость движения материалов, в которой ежемесячно по каждому виду и сорту материалов на основе выбранного учетной политикой метода учета движения материалов определяется фактический расход их в денежном выражении.
Накопительные и оборотные ведомости расхода материалов служат основанием для расчета материальных затрат вырубочного и закройного цеха. В нем исчисляется стоимость израсходованных материалов на определенный артикул и модель обуви (см. в Приложении 1)
Данные о фактическом количестве израсходованных материалов по артикулам и моделям обуви и их фактический расход по норме, а также количество выкроенных пар включаются в производственно-калькуляционный отчет из накопительных ведомостей движения основных материалов. Стоимость израсходованных материалов определяется, исходя из фактической себестоимости, и переносится в данный отчет из оборотной ведомости движения материалов. Далее исчисляется стоимость 1 дм
Производственно-калькуляционный отчет по закройному и вырубочному цехам
Таблица 2.4.2
| Наименование материалов | Расход по норме, дм (кв) (по цеху) | Фактически раскроено, дм (кв) (по цеху) | В том числе выход кроя на 1 пару ботинок мужских | Всего на партию | Стоимость 1 дм (кв) чистой площади, тенге | ||||
| Кол-во, пар | Чистая площадь модели, дм (кв) | сумма, тенге | Кол-во, тыс.пар | Чистая площадь партии моделей, дм (кв) | сумма, тг | ||||
| Закройный цех | |||||||||
| Кожа для верха обуви | 299722 | 292700 | 1,0 | 21,58 | 302,12 | 10,0 | 215800 | 3021200 | 14 |
| Кожподклад | 238333 | 238000 | 1,0 | 17,16 | 173,31 | 10,0 | 171600 | 1733100 | 10,1 |
| Текстильный материал | 298611 | 298607 | 1,0 | 21,50 | 27,95 | 10,0 | 215000 | 279500 | 1,3 |
| Поролон | 10800 | 10800 | 1,0 | 1,11 | 2,22 | 10,0 | 11100 | 22200 | 2 |
| Итого | | | | | | | | | |
| Вырубочный цех | |||||||||
| Полиуретан | | | 1,0 | - | 300 | 10,0 | - | 3000000 | - |
| Термо пластиче ский материал | | | 1,0 | 1,8 | 36 | 10,0 | 18000 | 360000 | 20 |
Затраты вспомогательных материалов на технологические цели, таких, как клей, фурнитура, химикаты, отделочные материалы, краски, нитки и др. относятся непосредственно на себестоимость отдельных видов обуви. В случаях, когда такой способ применить невозможно, указанные затраты включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на основе норм расхода вспомогательных материалов.
Основным документом, по которому ведется учет расхода заработной платы в вырубочном цехе, является также закройная карта. На основании карт один раз в месяц составляется накопительная ведомость, в которой указывается выработка рабочих и сдельная расценка.
Аналогично собираются затраты по материалам и заработной плате в заготовочном цехе пошива готовой обуви.
Зная величину расхода материалов и заработной платы на единицу изделия, установленную по данным первичных документов, можно распределить остальные расходы, подлежащие включению в производственную себестоимость единицы продукции:
Таблица 2.4.3
| Статьи расходов | Ботинки мужские кожаные | Туфли мужские кожаные | Туфли женские текстильные | Туфли комнатные женские | Итого на выпуск 34,0 тыс. пар | ||||
| На единицу | На выпуск 10 тыс. пар | На единицу | На выпуск 7 тыс. пар | На единицу | На выпуск 5 тыс.пар | На единицу | На выпуск 12 тыс. пар | ||
| Мате риалы | 872 | 8720000 | 605,44 | 4238080 | 140,35 | 701750 | 72,76 | 873103 | 14532933 |
| Возвра тные отходы | (1,22) | (12169) | 2,08 | (14560) | (1,65) | (8271) | (0,33) | (4000) | (39000) |
| Заработная плата производ ственных рабочих | 220 | 2200000 | 215 | 1505000 | 120 | 600000 | 52 | 624000 | 4929000 |
| Отчис ления от оплаты труда | 41,58 | 415800 | 40,64 | 284445 | 22,68 | 113400 | 9,83 | 117936 | 931581 |
| Услуги вспомо гательных производств | 225,76 | 2257595 | 220,63 | 1544400 | 123,14 | 615707 | 53,36 | 640336 | 5058038 |
| РСЭО | 89,26 | 892554 | 87,22 | 610526 | 48,71 | 243570 | 21,06 | 252688 | 1999338 |
| Общие накладные расходы | 93,69 | 936913 | 91,56 | 640933 | 51,10 | 255522 | 22,15 | 265742 | 2099110 |
| Итого | | 15410693 | | 8808824 | | 2521678 | | 2769805 | 29511000 |
В таблице данные о расходе материалов и исчисленной заработной плате производственных рабочих отражены на основании закройных карт.
Отчисления от оплаты труда рассчитаны в общеустановленном законодательством порядке начисления социального налога по ставке 21%.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределены по сметным (нормативным) ставкам, исходя из величины этих расходов за час работы оборудования и продолжительности его работы.
Общие накладные расходы и стоимость услуг вспомогательных производств рассчитываются на единицу производимой продукции путем распределения пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. С учетом НЗП и брака в производстве фактическая себестоимость единицы продукции (по видам производимой обуви) составит:
Таблица 2.4.4
| № | Наименование показателей | Ботинки мужские кожаные на полиуре тановой подошве | Туфли мужские кожаные на полиуре тановой подошве | Туфли женские текстиль ные | Туфли комнатные женские | Всего |
| 1 | Остатки НЗП на начало месяца | 97293 (пар) | | 26224 (66 пар) | | 123517 |
| 2 | Всего затрат за месяц | 15410693 | 8808824 | 2521678 | 2769805 | 29511000 |
| 3 | Затраты по исправлению брака | | 7583 | | | 7583 |
| 4 | Списаны потери по неисправимому браку | | | | 2000 | 2000 |
| 5 | Списана готовая продукция, исправление которой технически невозможно или экономически нецелесообразно | | | | 12000 (52 пары) | 12000 |
| 6 | Остатки НЗП на конец месяца | | | 84000 (167 пар) | | 84000 |
| 7 | Итого фактическая себестоимость (стр.1+стр.2+стр.3+стр.4-стр.5-стр.6) | 15507986 | 8816407 | 2463902 | 2759805 | 29548100 |
| 8 | Количество произведенной продукции (пар) (в произведенной за месяц продукции зачтены остатки НЗП) на начало месяца | 10000 | 7000 | 4833 (5000 пар-167 пар) | 11948 (12000 пар-52 пары) | 33781 |
| 9 | Фактическая себестоимость единицы продукции (стр.7/стр.8) | 1550,80 | 1259,49 | 509, 81 | 230,98 | |
Учет затрат на производство организуют по одному из двух вариантов: бесполуфабрикатному или полуфабрикатному
Бесполуфабрикатный вариант – характерен тем, что полуфабрикаты, переданные с одной операции на другую, из одного цеха в другой или на межцеховой склад полуфабрикатов, не находят отражения в бухгалтерском учете, их учитывают оперативно. При этом варианте себестоимость готовой продукции состоит из сумм затрат, относящихся к готовой продукции, учтенных по всем цехам, участвовавшим в ее производстве. Затраты на производство учитывают по месту их возникновения, а не по месту нахождения самих заделов (узлов, деталей, агрегатов).
При полуфабрикатном варианте учета затрат на производство исчисляют не только себестоимость готовой продукции, но и себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях их обработки. Передачу полуфабрикатов из цеха в цех или из цеха на склад отражают в бухгалтерском учете. В отличие от бесполуфабрикатного варианта затраты здесь учитывают по месту нахождения заделов и полуфабрикатов. Хотя организация учета при полуфабрикатном варианте несколько усложнена, однако при нем усиливается контроль за сохранностью полуфабрикатов.
Полуфабрикаты, которые считаются законченной продукцией отдельных цехов или переделов, можно передавать непосредственно из цеха в цех, минуя склады. В этом случае дебетуют и кредитуют счет 8110. Если полуфабрикаты сдают на цеховые склады, то их приходуют, как правило, по фактической себестоимости по дебету счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» с кредита счета 8110. При отпуске полуфабрикатов из склада цеха для дальнейшей обработки дебетуют счет 8110 и кредитуют счет 8111.
Учет и оценка незавершенного производства. Продукцию, не прошедшую всех стадий обработки и не принятую отделом технического контроля, не принятые заказчиком работы и услуги, относят к НЗП, а затраты по ним составляют затраты в незавершенном производстве. Количественный оперативный учет движения полуфабрикатов НЗП ведет планово-диспетчерская служба, а в денежном выражении – бухгалтерия предприятия.
Учет призван обеспечить сохранность материалов, узлов и деталей, находящихся в незавершенном производстве, правильное разграничение затрат между готовой продукцией и НЗП; наблюдение за установленной комплектностью полуфабрикатов; выявление недостач и излишков НЗП, брака и порчи деталей и их списание по принадлежности на соответствующие счета.
Различают два вида учета узлов, деталей в производстве: подетально-пооперационный и подетальный.
В индивидуальном производстве учет движения деталей в цехах и передачи их из одного цеха в другой ведут по операциям. Для этой цели используют маршрутные листы и специальные карточки. В массовом и крупносерийном производствах применяют подетальный учет движения НЗП по цехам. Для этого открывают карточки или ведомости, в которых содержатся сведения о запуске изделий в производство, выпуске из производства, браке, потере и порче изделий (деталей). В заготовительных цехах количество деталей, находящихся в производстве, определяют по данным учета выработки.
С целью упрощения учета, движение деталей передачу их из цеха в цех можно оформлять путем составления месячных карт, а отпуск деталей в сборку – по комплектовочным ведомостям; в массовых поточных производствах детали в сборку можно передавать в течение месяца без документов, составляя их только в конце месяца на основании данных оперативного учета. Обнаруженные при инвентаризации материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не включают в описи НЗП, а записываются отдельно. Брак деталей оформляют в отделе технического контроля и списывают на основании акта в установленном порядке. Излишки НЗП приходуют, недостачи НЗП подлежат списанию.
Остатки НЗП оценивают следующим образом:
- по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции, кроме статей: «Расходы на подготовку и освоение производства», «Потери от брака», затраты по которым полностью относятся к готовой продукции;
- исходя из норм расходов по каждой статье прямых затрат с учетом степени готовности (в массовом и крупносерийном производствах); накладные расходы относят по проценту к принятой базе распределения.
В текстильной промышленности остатки НЗП оценивают по стоимости расхода сырья и материалов. В индивидуальном производстве НЗП определяют путем подсчета затрат по каждому незаконченному заказу.
Аналитический учет затрат на производство
Этот учет призван обеспечить исчисление фактической себестоимости единицы продукции. Для этого на каждый объект калькуляции (учета) открывают карточки или ведомости. В подлежащем карточки указывают статьи затрат, а в сказуемом – остатки НЗП по цехам на начало и конец месяца, затраты за месяц, списание готовой продукции, окончательного брака, недостач НЗП, возвратных отходов и прочие списания. Основанием для записи в карточки служат те же документы и разработочные таблицы, что и для записи в ведомости «Затраты по цехам». Итоги по карточкам должны быть равны записям по этой ведомости в разрезе цехов, а сумма остатков НЗП – остатку по счету 8110 «Основное производство», показанному в Главной книге. По данным карточек или ведомостей учета затрат на производство определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции. Последнюю приходуют на склады по накладным. На фактическую себестоимость произведенной продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счет 8110 «Основное производство». На выполнение услуги дебетуют счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 8110 «Основное производство».
3. УЧЁТ ПОЛУФАБРИКАТОВ СОБСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
Полуфабрикат (полупродукт) – труда, который должен пройти одну или несколько стадий обработки, прежде чем стать готовым изделием, годным для личного или производственного потребления. Различают полуфабрикаты собственного производства и приобретённые со стороны (покупные). Последние учитывают как производственные запасы на счете 1352 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». К полуфабрикатам собственного производства относятся все незаконченные обработкой продукты труда, т. е. изделия, которые изготовлены в одном цехе и должны обрабатываться в других. Например, чугун передельный в чёрной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности.
Учёт полуфабрикатов собственного производства ведётся на активном инвентарном счёте 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», на котором обобщают информацию о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих их обособленный учёт. Если счёт 8210 не применяется, то полуфабрикаты собственного производства, учитываются на счёте 8110 «Основное производство», как незавершённое производство.
Счёт 8210 предназначен для обобщения информации, предварительно отражённой на счетах:
8211 «Материалы» - в части стоимости материалов, отпущенных на производство полуфабрикатов;
8212 «Оплата труда производственных рабочих» - в части расходов на оплату труда;
8213 «Отчисления от оплаты труда» - в части начисленного социального налога от оплаты труда, отражённой по счёту 8212;
8214 «Накладные расходы» - в части сумм накладных расходов, относящихся к производству полуфабрикатов.
В конце месяца в дебет счёта 8210, помимо всех расходов по производству полуфабрикатов(8211-8214), переносится также сумма расходов по выявленному в производстве полуфабрикатов браку, а также в начале отчётного периода переносится стоимость незавершённых полуфабрикатов с кредита счета 1342 «Полуфабрикаты собственного производства» подраздела 1340 «Незавершенное производство» для калькулирования себестоимости полуфабрикатов данного отчётного периода.
С кредита счёта 8210 «Полуфабрикаты собственного производства» списывается фактическая себестоимость готовых полуфабрикатов и стоимость незавершённого производства в дебет счетов:
8110 «Основное производство»; 8310 «Вспомогательное производство» - в части полуфабрикатов, переданных в основное или вспомогательное производства для дальнейшей переработки;
1320 «Готовая продукция» - в части готовых полуфабрикатов, подлежащих реализации;
1342 «Полуфабрикаты собственного производства» - в части незавершённого производства полуфабрикатов.
Аналитический учёт полуфабрикатов ведётся по местам (цехам, производствам) их хранения и отдельным наименованием (видам, сортам, размерам и т. д.). Для обобщения данных о движении полуфабрикатов применяют Ведомость учёта материалов в цехах, которая составляется, как правило, на основании отчётов цехов, участков. В ведомости показываются остатки полуфабрикатов на начало и конец месяца, поступление с общезаводских складов, от цеховых самостоятельных складов, прочие поступления; возвращено на общезаводские склады, передано цеховым самостоятельным складам, цехам, прочий отпуск и выбытие (в том числе недостачи).
Оперативный учёт движения полуфабрикатов в производстве ведёт управленческая бухгалтерия либо производственно-диспетчерская служба предприятия.
4 УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ
4.1 Синтетический и аналитический учет вспомогательного производства
Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, собственным капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспортные цехи и др. Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 8300 "Вспомогательные производства", который включает следующие синтетические счета:
8310 "Вспомогательные производства" (обобщающий счет);
8311 "Материалы";
8312 "Оплата труда работников";
8313 "Отчисления от оплаты труда";
8314 "Накладные расходы".
Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости "Затраты цехов". Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и первичных документов.
Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется по отдельным цехам, видам продукции (если она разнородная) и статьям затрат. Номенклатура затрат зависит от характера и сложности производства и, как правило, включает в себя: основные материалы, вспомогательные материалы, топливно-энергетические и технологические расходы, электроэнергию, пар и воду для производственных целей, основную и дополнительную заработную плату, отчисления от оплаты труда, накладные расходы.
Сложность вспомогательного производства, а также однородность или неоднородность выпускаемой продукции обусловливают применение различных методов расчета себестоимости услуг вспомогательных производств. Составление расчетов и калькуляций во вспомогательных производствах отличается тем, что некоторые вспомогательные цехи тесно связаны между собой и постоянно обслуживают друг друга: например, ремонтно-механический цех осуществляет текущий ремонт грузовых автомашин, а автотранспорт производит перевозку грузов этого цеха. Для исчисления себестоимости текущего ремонта автомашин надо знать себестоимость автоперевозок, а для исчисления себестоимости автоперевозок - себестоимость текущего ремонта автомашин. В таких случаях себестоимость исчисляется либо математически на основе алгебраических уравнений с двумя неизвестными, либо один из этих цехов, например, ремонтно-механический, включает в свои затраты стоимость перевозок грузов по учетной (сметной) себестоимости услуг или же стоимости услуг за прошлый месяц.
Математический прием точен, но более сложен, поэтому на практике почти всегда пользуются вторым, более простым, хотя и менее точным вариантом.
Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно и, как правило, без остатка. Исключением являются инструментальный и ремонтно-механические цехи, в которых к концу месяца (года) могут оставаться незаконченные обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.
В конце отчетного периода (года) остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производственной (управленческой) передаются в финансовую бухгалтерию:
дебет счета 1343 "Вспомогательные производства";
кредит счета 8310 "Вспомогательные производства" - для включения остатков незавершенного производства во вспомогательных производствах в финансовую отчетность.
В начале следующего отчетного периода из финансовой бухгалтерии в производственную (управленческую) остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах передаются записью:
дебет счета 8310 "Вспомогательные производства";
кредит счета 1343 " Вспомогательные производства ".
Для распределения затрат вспомогательных производств за оказанные услуги и выполненные работы по потребителям составляется разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных производств". В ней по каждому из вспомогательных цехов показывается итог затрат, количество произведенной продукции (работ, услуг): по котельному цеху - в тоннах пара, компрессорной установке - в кубических метрах сжатого воздуха, электростанции - в киловатт/часах, автотранспорту - в тонно/километрах. Затем определяется себестоимость единицы работ и услуг. Зная себестоимость единицы, легко распределить затраты по этим работам и услугам между потребителями. Количество продукции вспомогательных цехов, потребленное тем или иным хозяйством, можно установить двумя способами. Первый, наиболее верный, заключается в определении этого количества на основании показаний счетчика, водомера и других измерительных приборов; второй способ - приближенный, условный. Он состоит в том, что на основании показаний общих на предприятии счетчиков (приборов) и опытных норм применяются ориентировочные коэффициенты потребления услуг цехами и хозяйствами.
Разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных производств" состоит из трех разделов
В первом разделе исчисляют фактическую себестоимость продукции, работ и услуг и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами, и приводят их плановую себестоимость. Стоимость принятых и оказанных печами встречных услуг должна быть равна.
Во втором разделе показывают количество и плановую себестоимость полученных и оказанных услуг; количество и стоимость услуг, отпущенных основным потребителям; стоимость ценностей, оприходованных на материальные счета; определяют себестоимость единицы продукции, работ и услуг. На основании данных второго раздела производят записи в ведомость "Затраты цехов", составляют корреспонденцию счетов по дебету счетов - потребителей продукции, работ и услуг и кредиту счета 8310.
В третьем разделе показывают распределение затрат подразделений, не являющихся одновременно поставщиками услуг.
По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции, работ и услуг вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.
Простые производства имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию. Они, как правило, не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельные, компрессорные, кислородные и ацетиленовые станции, автомобильный транспорт).
Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.
Сложные производства - инструментальные, ремонтные, модельные, тарные цехи выполняют различные виды работ, множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этих производствах производится по заказам и статьям калькуляции.
Продолжая пример, рассмотрим учет затрат и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в простых и сложных производствах.
Предприятие имеет автотранспортный, ремонтно-механический, парокотельный цехи - как вспомогательные производства. К простым производствам относятся автотранспортный цех и парокотельный, к сложным - ремонтно-механический.
В течение месяца на вспомогательные производства было отнесено затрат:
Таблица 4.1.1
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | ||
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 1 | Отпущены материальные ценности для нужд вспомогательных производств: - автотранспортному цеху - парокотельному цеху - ремонтно-механическому цеху | 1410000 350000 790000 270000 | 8311 | 1310-1350 | |
| 2 2 | Начислена заработная плата работникам, занятым во вспомогательных производствах: - в автотранспортном цехе - в парокотельном цехе - в ремонтно-механическом цехе | 319000 1650000 980000 560000 | 8312 | 681 | |
| 4 3 | Списаны накладные расходы, относящиеся к вспомогательным производствам - автотранспортному цеху - парокотельному цеху | 2131635 1102569 654860 374206 | 8314 | 8410 | |
| 5 4 | Списаны на обобщающий счет вспомогательных производств - материальные затраты - затраты на оплату труда - отчисления от оплаты труда - накладные расходы Обобщено затрат по: - автотранспортному цеху - парокотельному цеху - ремонтно-механическому цеху | 7334545 1410000 3190000 602910 2131635 3414419 2610080 1310046 | 8310 | 8311 8312 8313 8314 | |
| 6 5 | Списаны взаимные (встречные) услуги вспомогательных производств, оказанные: - автотранспортному цеху - парокотельному цеху - ремонтно-механическому цеху | 1159810 253681 557869 348260 | 8310 8310 (по соответствующим субсчетам) | ||
| | Всего затрат во вспомогательных производствах 8494355 тенге (7334545 + 1159810) | 8494355 | | | |
| 6 | Списаны услуги и работы в порядке взаимного обслуживания | 1159810 | 8310 8310 (по соответствующим субсчетам) | ||
| 8 | Оприходована готовая продукция, выпущенная цехами вспомогательного производства | 114400 | 1320 | 8310 | |
| 9 8 | Выполнены работы и услуги для основного производства -для вырубочного цеха -для закройного цеха - для заготовочного цеха - для цеха пошива обуви | 5058038 1414650 1623758 766671 1252959 | 8114 | 8310 | |
| 1 | Выполнены работы и услуги для общих и административных нужд | 526237 | 7210 | 8310 | |
| 10 | Выполнены работы и услуги, связанные с реализацией продукции | 1051092 | 7110 | 8310 | |
| 11 | Списаны работы и услуги, выполненные на сторону | 584778 | 7470 | 8310 | |
| | Итого | 8494355 | | | |
4.2 Калькуляция в простых производствах
Себестоимость единицы продукции, работ и услуг в простых производствах калькулируют упрощенно: сумму затрат, относящуюся к выпущенной продукции, работ и услуг, делят на их количество (за минусом переданных по взаимным услугам). По определенной себестоимости единицы продукции, работ и услуг списывают затраты с кредита счета 920 на счета основных потребителей и на сторону.
1. Парокотельный цех. В примере, собственные затраты парокотельного цеха (без стоимости принятых встречных услуг) составили 2610080 тенге; услуги ремонтно-механического цеха по текущему ремонту оборудования парокотельного цеха (по их учетной себестоимости) - 175150 тенге; услуги автотранспортного цеха для парокотельного цеха по учетной стоимости - 382719 тенге. Учетная себестоимость 1 тонны пара, определенная по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 185 тенге за тонну.
Предположим, что за текущий месяц выработано пара на отопление 14397 тонн, который был распределен между потребителями согласно показаниям счетчиков, следующим образом:
Собственные затраты парокотельного цеха
Таблица 4.2.1
| №п/п | Потребители услуг | Объем потребленного пара, тонны | Стоимость услуг, тенге |
| 1 | Цеха основного производства: - вырубочный цех -закройный цех -заготовочный цех - цех пошива готовой обуви | 2990 2901 2940 2600 | 668679 648776 657497 581460 |
| 2 | На общие и административные нужды | 1626 | 363637 |
| Итого по основным потребителям | 13057 | 2920049 | |
| 3 | Цеха вспомогательного производства, ремонтно-механический цех | 1340 | 247900* |
| | Всего | 14397 | 3167949 |
* по учетной себестоимости 185 тенге за тонну.
Фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям, составляет 2920049 тенге (таб. 6): 2610080 + 175150 + 382719 1340 х 185 (услуги, оказанные ремонтно-механическому цеху по плановой себестоимости) Фактическая себестоимость единицы услуг, оказанных основным потребителям, равна 223,64 тенге (2920049/13057).
На основании данных о фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям (223,64 тенге), и информации о количестве потребленных услуг, затраты парокотельного цеха списываются на соответствующие счета потребителей.
2. Автотранспортный цех. Количество перевезенных автотранспортным цехом грузов в тонно/километрах по данным путевых листов за текущий месяц составляет 18957 т/км. Собственные затраты автотранспортного цеха составляют 3414419 тенге, величина принятых встречных услуг ремонтно-механического цеха- 253681 тенге (таб. 6).
Плановая (учетная) себестоимость одного тонно/километра, по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 193 тенге.
Сумма оказанных встречных услуг по плановой себестоимости составляет:
по парокотельному цеху- 382719 тенге (1983 т/км х 193);
по ремонтно-механическому цеху - 100360 тенге (520 т/км х 193).
По приведенным выше данным, сумма фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям, составит 3185021 тенге (3414419 + 253681 -382719- 100360). Объем услуг, оказанных основным потребителям, составит 16454 т/км (18957- 1983-520).
Частное от деления общей величины затрат по основным потребителям на количество тонно/километров составит фактическую себестоимость одного тонно/ километра для основных потребителей - 193,57 тенге (3185021 / 16454).
На основании составленной калькуляции и путевых листов, затраты распределяются между потребителями транспортных услуг пропорционально количеству тонно/километров перевезенных для них грузов.
Собственные затраты автотранспортного цеха
Таблица 4.2.2
| №п/п | Наименование потребителей транспортных услуг | Количество перевезенных грузов, тонно/километр | Стоимость услуг, тенге |
| 1 1 | Цеха основного производства: - вырубочный цех - закройный цех -заготовочный цех - цех пошива обуви | 2030 1100 564 3469 | 392950 212928 109174 671499 |
| 22 | Отдел маркетинга и продаж | 5430 | 1051092 |
| 33 | Административный отдел | 840 | 162600 |
| 4 | Прочие (сторонние) потребители | 3021 | 584778 |
| Итого по основным потребителям | 16454 | 3185021 | |
| 55 | Цеха вспомогательного производства: - парокотельный цех - ремонтно-механический цех | 1983 520 | 382719* 100360* |
| | Всего | 18957 | 3668100 |
* по учетной себестоимости 193,57 тенге тенге за тонно/километр.
4.3 Калькуляция в сложных производствах
Аналитический учет затрат в сложных производствах ведут по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по видам или группам изготовленных инструментов, оснастки, моделей. На каждый объект учета (калькуляции) открывают ведомость или карточку аналитического учета, в которой показывают остатки незавершенного производства, затраты за текущий месяц, списание в порядке уменьшения учтенных затрат (возврат материалов, отходов производства), оприходование готовой продукции или списание стоимости выполненных работ, услуг, оснастки, незавершенного производства на конец месяца.
Принятые к исполнению индивидуальные заказы цех записывает в книгу заказов и следит за их выполнением в установленные сроки. В требованиях на материалы, в рабочих нарядах и других документах указываются номера заказов. Это необходимо для отнесения расходов на соответствующий заказ. Материалы выписываются со склада только в пределах потребности на выполнение одного заказа. Неизрасходованные материалы после выполнения заказа возвращаются на склад и на их стоимость уменьшаются затраты на данный заказ.
Себестоимость заказа исчисляется бухгалтерией после получения уведомления цеха об окончании заказа. На основе карточек-калькуляций себестоимость законченных заказов (см. в Приложении 2) ежемесячно списывают со счета 8310 на соответствующие счета потребителей.
В примере, работники ремонтно-механического цеха оказывали услуги по ремонту оборудования основных цехов: вырубочного и закройного; осуществляли текущий ремонт парокотельного цеха, ремонт автотранспортных средств и изготавливали инструмент для нужд предприятия.
На основании нарядов и требований, сгруппированных по заказам, открываемым по потребителям и видам работ, расходы ремонтно-механического цеха были распределены следующим образом:
Расходы ремонтно-механического цеха
Таблица 4.3.1
| № п/п | Наименование потребителей | Заработная плата и отчисления от оплаты труда | Мате- риалы | Накладные расходы | Услуги прочих вспомо гательных производств | Всего |
| 1 | По работам для основных потребителей: - ремонт оборудования вырубочного цеха - ремонт оборудования закройного цеха | 121000 300840 | 7 770550 559750 | 6 668003 1169074 | 93468 232390 | 3 5353021 7762054 |
| 2 | По работам для других вспомогательных производств: - ремонт парокотельного цеха - ремонт автотранспортных средств | 75000 140000 | 5 58000 35000 | 4 4 42150 78681 | | 1 175150 253681 |
| 3 | Изготовление инструмента для основных потребителей | 29000 | 46700 | 16298 | 22402 | 114400 |
| | Итого | 665840 | 270000 | 374206 | 348260 | 1658306 |
| Из них для основных потребителей | 450840 | 177000 | 253375 | 348260 | 1229475 |
Услуги вспомогательных производств, оказанные ремонтно-механическому цеху парокотельным цехом и автотранспортным цехом, отражены по учетной стоимости принятых встречных услуг, определенной на основании данных о фактической себестоимости услуг за прошлый месяц:
— себестоимость одного тонно/километра - 193 тенге;
— себестоимость одной тонны пара - 185 тенге.
Для правильного исчисления себестоимости продукции, работ и услуг в сложных и вспомогательных производствах большое значение имеет точное определение размеров незавершенного производства. Его оценивают двумя способами: по фактической себестоимости и расчетным путем.
Распределение услуг вспомогательных производств
Таблица 4.3.2
| Цех | Собственные затраты (без стоимости принятых встречных услуг) | Плановая (учетная) себестоимость принятых встречных услуг | Остаток незавершенного производства | Плановая (учетная) себестоимость оказанных встречных услуг | Фактическаясебестоимость услуг, оказанных основнымпотребителям, и выпущенных материалов | Плановая себестоимость всех оказанных услуг и стоимость выпущенных материалов по учетным ценам | |
| на начало месяца (+) | на конец месяца (-) | ||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6= 1 +2-5 | 7 |
| Парокотельный цех | 2610080 | 557869(175150 + 382719) | 247900 | 2920049 | 2663445 | ||
| Автотранспортный цех | 3414419 | 253681 | 483079 (382719 + 100360) | 3185021 | 3658701 | ||
| Ремонтно- механический цех | 1310046 | 348260 (247900 + 100360) | 428831 (175150 + 253681) | 1229475 | 1658831 | ||
| Итого | 7334545 | 1159810 | 1159810 | 7334545 | 7980977 | ||
При оценке незавершенного производства по фактической себестоимости подсчитывают затраты, относящиеся к заказам на ремонтные работы либо к изготовлению отдельных видов продукции. Затраты по статьям "Основные материалы", "Вспомогательные материалы", "Заработная плата основная и дополнительная" и другие находят прямым путем на основании данных первичных документов. Накладные расходы относят на незавершенное производство в установленных размерах в порядке их распределения. При оценке незавершенного производства расчетным путем по данным инвентаризации определяют количество объектов незавершенного производства и степень их готовности в нормо/часах. Подсчитав количество нормо/часов и зная плановую себестоимость одного нормо/часа, находят заработную плату с отчислениями в незавершенном производстве. Стоимость материалов определяют по данным нормативных калькуляций, накладные расходы - в процентном отношении к заработной плате. Сумма затрат по этим статьям составит стоимость незавершенного производства.
Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг в сложных вспомогательных производствах определяется по каждому аналитическому счету (заказу). Для этого к остатку незавершенного производства по каждому заказу прибавляют затраты, учтенные за месяц по этому счету, и вычитают незавершенное производство на конец месяца. Разница составит фактическую себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг.
Распределение услуг вспомогательных производств
Таблица 4.3.3
| №№п/п | Потребители/ Поставщики | Наименование услуг вспомогательных производств | ИИтого | Плановая себестоимость всех потребленных услуг | ||||||||
| Парокотельный цех | Автотранспортный цех | Ремонтно-меха-нический цех | ||||||||||
| синтетический учет | Статья анал. учета | ззаказ | цЦех, отдел | Объем (количество) | сумма (тенге) | Объем (количество) | сумма (тенге) | Объем (количество) | сумма (тенге) | |||
| | А | Б | В | Г | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| 1 1 | 8110 | * | вырубочный цех | 001 | 22990 | 668679 | 22030 | 392950 | | 353021 | 1414650 | 1299940 |
| 2 2 | 8110 | * | закройный цех | 002 | 22901 | 648776 | 11100 | 212928 | | 762054 | 1623758 | 1508985 |
| 3 | 8110 | * | заготовочный цех | 003 | 22940 | 657497 | 5564 | 109174 | | - | 766671 | 652752 |
| 4 4 | 8110 | * | цех пошива обуви | 004 | 22600 | 581460 | 33469 | 671499 | | - | 1252959 | 1150517 |
| 5 | 8310 | | парокотельный | 111 | - | - | 11983 | 382719 | | 175150 | 557869 | 557869 |
| 6 6 | 8310 | | автотранспортный | 112 | - | - | - | - | | 2253681 | 2253681 | 253681 |
| 7 | 8310 | | ремонтный цех | 113 | 11340 | 247900 | 5520 | 100360 | | - | 348260 | 348260 |
| 8 | 7210 | | | | 11626 | 363637 | 8840 | 162600 | | - | 526237 | 462930 |
| 9 | 7110 | | | | | | 55430 | 1051092 | | - | 1051092 | 1047990 |
| 110 | 7470 | | | | | | 33021 | 584778 | | - | 584778 | 583053 |
| 111 | Итого | 14397 | 3167949 | 18957 | 3668100 | | 1543906 | 8379955 | 7865977 | |||
| 112 | Из них по основным потребителям | 113057 | | 116454 | | | | | | |||
| 113 | Выпущенные материальные ценности | | | | | | 114400 | 114400 | 115000 | |||
| 114 | Фактическая себестоимость единицы услуг, оказанных основным потребителям (гр. 6 раздела 1 / стр. 12 раздела II) | =≈223,64 (2920049 / 13057) | | =≈193,57 (3185021/ 16454) | | | | | | |||
| 115 | Всего | | 3167949 | | 3668100 | | 1658306 | 8494355 | 7980977 | |||
II раздел. Распределение затрат поставщиков услуг
В нашем примере остатков незавершенного производства на конец и на начало месяца не было.
Для распределения услуг вспомогательных производств составлена таблица 4.3.3 "Распределение услуг вспомогательных производств".
При составлении таблицы распределения услуг вспомогательных производств в первом разделе определена фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям (к сумме собственных затрат каждого из вспомогательных цехов прибавляется плановая (учетная) себестоимость принятых встречных услуг и вычитается плановая (учетная) себестоимость оказанных встречных услуг). Во втором разделе сначала были записаны количественные данные по оказанию услуг, рассчитано количество услуг, потребленных основными потребителями (строка 12), а затем исчислена себестоимость единицы услуг путем деления фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям, на количество (объем) услуг, потребленных основными потребителями. По цехам вспомогательного производства указана плановая (учетная) себестоимость услуг.
5. УЧЕТ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
5.1 Синтетический и аналитический учет накладных расходов
К накладным относятся расходы, связанные с обслуживанием производства и организацией работ основных и вспомогательных цехов, которые не могут быть непосредственно отнесены на отдельные виды (единицы) готовой продукции (работ, услуг). Накладные расходы, как правило, имеют ряд общих характеристик, таких как:
- комплексный характер – в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат;
- при выпуске двух и более изделий эти расходы не могут быть отнесены прямо на изделия, а распределяются между готовой продукцией, с одной стороны, и незавершенным производством, с другой, а затем и между изделиями косвенным порядком.
Способы распределения накладных расходов зависят от специфики производства и могут быть выбраны и отражены в учетной политике хозяйствующими субъектами по своему усмотрению:
- пропорционально заработной плате производственных рабочих;
- пропорционально расходу прямых материалов;
- пропорционально количеству добытой продукции или весу перерабатываемого сырья;
- пропорционально цеховой стоимости (например, в черной металлургии) или же пропорционально цеховой себестоимости за вычетом стоимости сырья (например, в текстильной промышленности);
- по установленным постоянным коэффициентам распределения затрат;
- по другим базам распределения (например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования между видами производственной продукции могут быть распределены, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции).
Учет накладных расходов ведут на счетах подраздела 8400 «Накладные расходы», который включает в себя следующие счета:
8410 «Накладные расходы» - на котором производится обобщение накладных расходов, учтенных на транзитных счетах (8411-8419);
8411 «Материалы» - предназначен для учета всех видов материалов, отпущенных на накладные расходы;
8412 «Оплата труда работников» - предназначен для учета заработной платы, начисленной рабочим, занятым обслуживанием, наладкой оборудования и др.
8413 «Отчисления от оплаты труда» - предназначен для учета отчислений, производимых от сумм оплаты труда персонала, учтенных на счете 8412;
8414 «Ремонт основных средств» - предназначен для отражения сумм фактических расходов по ремонту основных средств, используемых в производственной деятельности;
8415 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» - предназначен для отражения сумм начисленного износа основных средств и амортизации нематериальных активов, используемых в производственной деятельности;
8416 «Коммунальные услуги» - предназначен для отражения стоимости потребленных в производстве коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями или же собственными вспомогательными производствами;
8417 «Арендная плата» - предназначен для отражения сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве;
8418 «Прочие» - предназначен для отражения расходов основного и вспомогательного производства на социальную сферу и другие расходы;
8419 «Брак на производстве» - предназначен для отражения потерь от брака.
Аналитический учет накладных расходов ведется по следующей примерной номенклатуре статей:
Таблица 5.1.1
| № | Наименование статей расходов |
| | А. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования |
| 1 | Амортизация производственного оборудования и транспортных средств |
| 2 | Отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств |
| 3 | Расходы по эксплуатации оборудования и транспортных средств |
| 4 | Ремонт и восстановление инструментов и приспособлений |
| 5 | Прочие накладные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования |
| | Б. Накладные расходы |
| 6 | Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией |
| 7 | Содержание цехового персонала, включая отчисления от оплаты труда |
| 8 | Амортизация зданий, сооружений, инвентаря |
| 9 | Отчисления в ремонтный фонд зданий и сооружений или затраты по их ремонту |
| 10 | Содержание зданий, сооружений и инвентаря |
| 11 | Затраты по проведению испытаний, опытов, исследований |
| 12 | Затраты по рационализации и изобретательству |
| 13 | Охрана труда работников цехов: расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту средств техники безопасности; расходы по содержанию и текущему ремонту вентиляции; расходы на содержание санитарно-бытовых устройств; расходы на спецодежду и нейтрализующие устройства; прочие расходы по охране труда: содержание противопожарной и сторожевой охраны и др. |
| 14 | Прочие накладные расходы (плата за аренду производственных средств, командировочные расходы, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт оборудования по производству продукции) |
| 15 | Непроизводственные расходы всего, в том числе: потери от простоев по внутри производственным причинам; потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; потери от недостачи материальных ценностей и незавершенного производства в пределах норм естественной убыли; прочие непроизводственные расходы |
Ниже приведена корреспонденция счетов по счетам подраздела 8400 «Накладные расходы»
Таблица 5.1.2
| № | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| | | | дебет | кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| | А. Учет накладных расходов, относящихся к основному и вспомогательному производствам | | | |
| 1 | Отпущены материалы, которые отнесены на общецеховые нужды цехов основного и вспомогательного производств | 1420000 | 8411 | 1310-1350 |
| 2 | Начислена заработная плата цеховому персоналу | 300000 | 8412 | 3350 |
| 3 | Произведены отчисления от оплаты труда – начислен социальный налог (300000-(10% обязательные взносы в НПФ)) × 21% | 56700 | 8413 | 3150 |
| 4 | Списаны расходы по ремонту основных средств, выполненному сторонними организациями | 1206000 | 8414 | 3310 |
| 5 | Начислен износ по основным средствам производственного назначения | 1129360 | 8415 | 2420 |
| 6 | Списана стоимость потребленных коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями | 232000 | 8416 | 3310 |
| 7 | Отражена сумма арендной платы по текущей аренде основных средств, относящаяся к текущему периоду | 112000 | 8417 | 3540, 1260 |
| 8 | Начислены страховые платежи по страхованию имущества | 1780000 | 8418 | 3410 |
| | Итого | 6236060 | | |
| | Б. Списание расходов на обобщающий счет (8410) | | | |
| 9 | Списываются на обобщающий счет: - материальные затраты - затраты на оплату труда - отчисления от оплаты труда - затраты на ремонт - износ основных средств - расходы на коммунальные услуги - затраты по аренде - затраты по страхованию | 1420000 300000 56700 1206000 1129360 232000 112000 1780000 | 8410 | 8411 8412 8413 8414 8415 8416 8417 8418 |
| | Итого | 6236060 | | |
| | В. Распределение накладных расходов | | | |
| 10 | На основное производство | 4098448 | 8110 | 8410 |
| 11 | На вспомогательные производства | 2131635 | 8310 | 8410 |
| 12 | На затраты по исправлению брака | 5977 | 8419 | 8410 |
| | Итого | 6236060 | | |
Пример. Предприятие обувной промышленности производит (Условно) 4 вида продукции:
Ботинки мужские кожаные – 10 тыс. пар в месяц;
Туфли мужские кожаные – 7 тыс. пар в месяц;
Туфли женские текстильные – 5 тыс. пар в месяц;
Туфли комнатные женские – 12 тыс. пар в месяц.
При распределении накладных расходов, принято, что:
- сначала распределяются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для этого были определены сметные (нормативные) ставки, рассчитанные на основе данных о количестве машино/часов работы оборудования;
- затем общие накладные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Сметная нормативная ставка для расчетов исчислялась с использованием формулы:
Н = СР (5.1.1)
где, Н – сметная (нормативная) ставка;
С – сумма сметных расходов на один час работы оборудования;
Р – количество приведенных машино/часов работы оборудования.
Последняя величина исчисляется путем умножения машино/часов различных групп оборудования, используемого при изготовлении единицы одного вида продукции, на поправочный коэффициент. Поправочные коэффициенты определяют по группам оборудования, однородным по производственным характеристикам, например, прессы для штамповки деталей, токарные станки, фрезерные станки и т.п.
Необходимое для производства изделия количество часов работы каждой группы оборудования определяется на основе технологической документации.
В нашем примере (табл. 1):
- оборудование цеха распределено в зависимости от его сложности, мощности и стоимости, а также размера расходов, приходящихся на единицу оборудования по 4 группам А,Б,В,Г;
- по каждой группе оборудования составлена годовая смета расходов, в общей сумме на 5985 тыс.тенге;
- установлена загрузка в часах машинного времени по каждой группе, исходя из этого определена сметная ставка затрат на один нормированный час работы производственного оборудования.
Расчет сметных (нормативных) ставок расходов по содержанию и
эксплуатации оборудования
Таблица 5.1.3
| № | Наименование оборудования по группам | Годовая сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по группам (тыс.тенге) | Годовое количество машино/часов загрузки оборудования (час) | Нормативная ставка одного машино/часа (тенге) | Коэффициент машино/часа по группам оборудования | Годовое количество коэффициенто/машино/часов | Приходится за месяц на одно изделие | Сметная (нормативная) ставка (тенге) | |
| Количество машино/часов | Количество приведенных коэффициенто/машино/часов | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 = гр.3/гр4 | 6 | 7 = гр.4×гр.6 | 8 | 9 = гр.8×гр.6 | 10 |
| 1 | А | 2106 | 131625 | 16,0 | | 131625 | 4 | 4 | |
| 2 | Б | 1780 | 222500 | 8,0 | 0,5 | 111250 | 2 | 1 | |
| 3 | В | 1080 | 180000 | 6,0 | 0,38 | 68400 | - | - | |
| 4 | Г | 1019 | 339667 | 3,0 | 0,19 | 64537 | 4 | 0,76 | |
| | Итого по цеху | 5985 | - | - | - | 375812 | 10 | 5,76 | 92 |
В примере, приведенном выше, расчет характеризует сметную ставку расходов на содержание оборудования, предназначенного для изготовления ботинок мужских кожаных. Определим сметные ставки для других изделий, исходя из следующих данных:
Таблица 5.1.4
| № | Показатели | Ботинки мужские кожаные | Туфли мужские кожаные | Туфли женские текстильные | Туфли комнатные женские |
| 1 | Заработная плата производственных рабочих, за 1 пару (тенге) | 220,0 | 215,0 | 120,0 | 52,0 |
| 2 | Общее количество машино/часов, затраченных на 1 пару (таб.4,гр.9) | 5,76 | | | |
| 3 | Сметная ставка расходов, определенная по расчету в таб.4 (гр.10) | 92 | | | |
| 4 | Отношение расходов на содержание оборудования к заработной плате рабочих (стр3/стр1) (%) | 41,8 % | | | |
| 5 | Сметная ставка расходов на содержание оборудования, определенная по упрощенному расчету (стр1×41,8%) | | 89,9 | 50,2 | 21,7 |
С целью упрощения расчетов допускается определение сметных ставок только на важнейшие виды продукции, на типовые виды изделий, схожие с другими изделиями данной группы по конструкции, технологии, трудоемкости и другим параметрам. Это относится к запасным частям, инструментам, выполняемым заказам. Нормы расходов по ним устанавливаются на основе сметной ставки типового вида изделий, корректируемой на процент отношения ее к заработной плате производственных рабочих соответствующего изделия данной группы.
Необходимо иметь в виду, что расходы по содержанию и эксплуатации оборудования распределяются по объектам калькуляции пропорционально отработанному машинному времени с применением сметных (нормативных) ставок и не зависят от величины заработной платы производственных рабочих. Поэтому сметные (нормативные) ставки этих расходов, исчисленные в процентном отношении к заработной плате производственных рабочих, являются только техническим приемом при распределении и включении расходов в себестоимость продукции.
Аналогично сметные ставки рассчитываются для вспомогательных процессов. Во вспомогательных производствах, изготовляющих однородную продукцию, расходы по содержанию, эксплуатации машин и оборудования распределяют пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Расчет распределения расходов по содержанию и
эксплуатации оборудования
Таблица 5.1.5
| № | Показатели | Ботинки мужские кожаные | Туфли мужские кожаные | Туфли женские текстиль -ные | Туфли комнат -ные женские | Вспомога- тельные произ- водства | Брак | Всего |
| 1 | Фактический выпуск изделий (тыс.пар) | 10 | 7 | 5 | 12 | Сметные ставки определяются аналогично основному производству | 400 пар | |
| 2 | Сметная ставка расходов по содержанию оборудования на 1 изделие (РСЭО) (тенге) | 92 | 89,9 | 50,2 | 21,7 | 7,5 | | |
| 3 | Нормативный расход РСЭО на фактический выпуск (стр.1×стр2) (тенге) | 920000 | 629300 | 251000 | 260400 | 797000 (условно) | 3000 | 2860700 |
| 4 | Фактические РСЭО (тенге) | | | | | | | 2775360 |
| 5 | Величина % к нормативной сумме расходов (стр4/стр3) | | | | | | | ≈ 97 |
| 6 | Распределено (стр3×стр5) | 892554 | 610526 | 243570 | 252688 | 773112 | 2910 | 2775360 |
На основе рассчитанных сметных ставок, данных о выпуске и расходах по содержанию и эксплуатации оборудования составляется следующий расчет распределения затрат (таб.2)
В примере, расходы по содержанию и эксплуатации составляют 2775360 тенге (затраты на ремонт – 1206000 тенге, износ основных средств – 1129360 тенге, материалы, используемые на содержание оборудования – 440000 тенге).
При распределении фактических расходов на содержание и эксплуатацию оборудования следует учитывать, что их соответствующая часть должна относиться на себестоимость брака. Эти расходы включаются в себестоимость брака пропорционально основной заработной плате производственных рабочих по нормативному соотношению, подсчитанному при определении сметных (нормативных) ставок. При заработной плате работников, занятых исправлением брака, - 18,0 тенге, сметная нормативная ставка составит 7,5 тенге, исходя из величины которой, и была определена сумма расходов по содержанию оборудования, приходящаяся на брак.
Общие накладные расходы распределяются исходя из величины основной заработной платы, которая составляет:
- заработная плата работников, занятых в основном производстве
– 4929000 тенге
- заработная плата работников, занятых во вспомогательных производствах
– 3190000 тенге
- заработная плата работников, занятых исправлением брака
– 7200 тенге
Сумма общих накладных расходов составляет 3460700 тенге (6236060-2775360). Коэффициент распределения равен 0,42586941 (3460700/(4929000+3190000+7200)).
Исходя из приведенных данных, приходится накладных расходов на:
основное производство - 2099110 тенге (4929000×0,42586941)
вспомогательное производство - 1358523 тенге (3190000×0,42586941)
затраты по исправлению брака - 3067 тенге (7200×0,42586941).
Всего, с учетом расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, распределено накладных расходов:
на основное производство - 4098448 тенге (2099110+1999338)
на вспомогательные производства – 2131635 тенге (1358523+773112)
на затраты по исправлению брака – 5977 тенге (3067+2910)
Накладные расходы каждого цеха включают в себестоимость только той продукции, которую изготавливает данный цех.
Если предприятие осуществляет капитальное строительство, суммы накладных расходов, относящиеся по коэффициенту распределения к незавершенному строительству, отражаются по дебету счета 2930 «Незавершенное строительство» и кредиту счета 8410
5.2 Учет брака в производстве
Качество производственной продукции является определяющим в общественной оценке результатов деятельности каждого предприятия. Предприятие должно осуществлять контроль за качеством продукции и содействовать работе отделов технического контроля (ОТК), в связи с тем, что выпуск недоброкачественной продукции приводит к необратимым потерям в доходе коллектива, заработной плате, социальных благах.
Браком продукции считают изделия (полуфабрикаты, детали, узлы, работы), которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению. Брак классифицируют следующим образом:
по месту возникновения – внутренний (выявленный до отправки или отпуска продукции покупателю) и внешний (выявленный у покупателя);
по характеру обнаруженных дефектов – окончательный (неисправимый), который невозможно или экономически нецелесообразно исправлять, и исправимый;
по причинам возникновения – нарушение технологии производства, некачественные полуфабрикаты и т.п.
Брак в производстве учитывают на счетах подраздела 95 «Брак в производстве». Затраты по исправлению брака и стоимость неисправленного брака отражают в ведомости «Затраты цехов».
Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на: сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции; заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака; отчисления от оплаты труда; накладные расходы.
Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями; возмещенных покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции; расходов на демонтаж забракованных изделий, транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции; расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляют затраты на его исправление и вычитают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака; суммы возмещения убытков; суммы, присужденные судом или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, вызвавших брак изделий.
Потери от внутреннего брака отражаются в издержках производства того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака – в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) покупателей забракованной продукции.
Бухгалтерский учет и определение потерь от брака осуществляется бухгалтерией, а оперативно-технический контроль – ОТК предприятия.
На обнаруженный окончательный или исправимый брак ОТК составляется Акт о браке (см. в Приложении 3). Исправление брака, допущенного рабочим по его вине, осуществляется без выписки наряда. Если же брак исправляется рабочим, не являющимся его виновником, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп «Переделка брака».
Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о нем на предприятиях должен быть установлен перечень причин брака и его виновников. Перечень причин и виновников брака шифруется и доводится до всех цехов и подразделений предприятия. Шифры причин и виновников брака проставляются на документах, связанных с затратами по исправимому и неисправимому браку.
Потери от брака ежемесячно списываются на счета издержек производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. При индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут быть отнесены на стоимость НЗП при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено. Во всех остальных случаях потери от брака, как правило, включаются в себестоимость готовой продукции.
Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде.
В тех случаях, если подобная продукция в текущем месяце не изготавливалась, потери от внешнего брака распределяются по видам готовой продукции в порядке, установленном для накладных расходов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Международных стандартах финансовой отчетности и Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации.
Организация бухгалтерского учета затрат на производство зависит от отраслевой принадлежности и производственных особенностей предприятия.
Процесс производства – основной в хозяйственной деятельности предприятия, а значит, и учет затрат на производство – ответственный участок работы бухгалтерии. Цель производства – изготовление продукции, удовлетворяющей потребности общества в средствах производства и предметах потребления.
Производство продукции имеет определяющее значение во всей системе показателей работы предприятий. Общий объем выработки, номенклатура и качество продукции в значительной мере обуславливают уровень производственных затрат, объем – технического обеспечения, потребность в основных и оборотных средствах. Выполнение производственной программы в первую очередь влияет на выполнение плана на реализацию продукции и получению прибыли.
Мощный наплыв новых фирм и как следствие этого усиление конкуренции заставляет существующие предприятия серьезно задуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и не снизить свои прибыли. Это приводит их к рассмотрению затрат на производство и реализацию продукции, без анализа которых существование фирмы в современных рыночных условиях становится не только проблематичным, но на мой взгляд даже невозможным. Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство и реализацию продукции.
Ведение учета затрат на производства, представляет собой часть бухгалтерского учета, ведение которого обязательно для всех юридических лиц занимающимися любыми видами деятельности согласно законам РК, а это значит, что развитие производственных отношений будет подталкивать предприятия вести учет более тщательно, ибо он будет все более и более контролируемым со стороны государства. Производственные мощности предприятия не всегда ограничиваются спросом на готовую продукцию или какими-либо другими внешними факторами, а, как правило, устанавливаются администрацией предприятия, в соответствии с ее мнениями о работе данной производственной единицы. Предприятия постоянно вынуждены искать факторы и резервы снижения себестоимости производимой продукции, дабы получать максимальную прибыль от своей деятельности. Все эти факторы и резервы, как правило, лежат в основе организации учета затрат на производство.
Следовательно, можно сделать вывод, что выбранная мною тема актуальна.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Республики Казахстан (особенная часть) от 1 июля 1999 года N 409-1//Казахстанская правда от 13 июля
2. Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» от 30 января
3. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс Республики Казахстан) от 12 июня 2001 года N 209-2//Казахстанская правда от 17 июня
4. Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. за №234-III.
5. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты – Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации – Алматы, 2005.
6. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002
7. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов – Алматы: Каржы- Каражат, 2003.
8. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 – Алматы: Бухгалтер, 2004.
9. Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера – Алматы 2005.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Издание 4-е, переработанное и дополненное.- М.: ИНФРА-М 2002.
11. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг, Библиотека бухгалтера и предпринимателя – Алматы, 2002
12. Кабылбаев Г. Библиотека бухгалтера – строительство, Алматы 2004
13. Учет горюче-смазочных материалов – проблема в правильном оформлении документов, Библиотека бухгалтера и предпринимателя – Алматы 2005
14. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебн. пособие. /К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. — Алматы: «Каржы-каражат», 1998. — 512 с.
15. Учетная политика предприятия, Бухгалтер – Алматы 2004.
16. Нурсеитов Э.О. Финансовая отчетность, Бухгалтер – Алматы 2002.
17. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера – Алматы, 2007.
18. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета – Алматы: «Центраудит –Казахстан», 2000.-496с.
19. Нурсеитов Э.О. Особенности национального отчета и МСФО, БИКО – Алматы 2004.
