Реферат Директ-костинг методика учета производственных затрат и финансовых результатов в сельскохозяйс
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
РЕФЕРАТ
на тему
«Директ-костинг»: методика учета производственных затрат и финансовых результатов в сельскохозяйственной организации
Выполнила: студентка 45 04
группы Сафонова Е.
Проверил: канд. экон. наук
Козлов В.В.
Новосибирск 2011
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………3
1. Сущность, особенности, преимущества и недостатки системы «директ – костинг»…………………………………………………………………….....5
2. Организация учета затрат и финансовых результатов по системе «директ – костинг»………………………………………………………………………...10
3. Проблемы внедрения и применения системы «директ - костинг» на российских сельскохозяйственных предприятиях…………………………..12
Заключение…………………………………………………………………….14
Список использованной литературы………………………………................16
Введение
В условиях рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Для переориентации бухгалтерского учёта в нашей стране на международные стандарты учёта необходимо изучить опыт построения учёта в других странах с рыночной экономикой, достаточно широко использующих такую систему производственного учёта как "директ-костинг".
Система учета переменных затрат "директ-костинг" возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название "директ-костинг". Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом.
В настоящее время "директ-костинг" широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особенно популярна данная система в пищевой промышленности - 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий. В сельском хозяйстве данная система не нашла своего применения.
В России данный метод официально был разрешен с 1992 по 1994 год и временно ограничен для применения в 1995 г. по причине отсутствия соответствующих нормативных актов.
В соответствие с вышесказанным можно с уверенностью сказать, что тема работы является достаточно актуальной, особенно ее связь с сельским хозяйством.
Цель данной работы - изучить методику учета производственных затрат и финансовых результатов по системе «директ-костинг».
1.
Сущность, особенности, преимущества и недостатки системы «директ – костинг».
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат, одним из которых является директ-костинг.
В основе организации производственного учета по системе "директ-костинг" лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные.
«Директ-костинг» - это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени.
Постоянные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы собираются на отдельном счете и по истечении отчетного периода полностью (без распределения по видам продукции) списываются на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат.
В настоящее время "директ-костинг" применяется в нескольких вариантах:
· простой, одноступенчатый «директ-костинг», основанный на использовании в расчетах данных только операционных затрат, учтенных единым блоком;
· развитый «директ-костинг», при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием.
Важным понятием при использовании данной системы является маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Поэтому, при обоих вариантах системы «директ-костинга» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода за отчетный период.
Важной особенностью системы "директ-костинг" является соединение производственного и финансового учета. По системе "директ-костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль"(Cost – Volume – Profit; CVP-анализ).
CVP-анализ позволяет ответить на многие вопросы управления предпринимательской деятельностью. Вот лишь некоторые из них:
- каков минимальный размер продаж, обеспечивающий организации безубыточную работу?
- какие виды продукции (товаров, услуг) являются наиболее рентабельными для организации?
- как повлияют изменения в объемах продаж на финансовые результаты организации?
- как повлияет на будущие финансовые результаты выбранный организацией метод ценообразования?
На Рис. 1 представлен графический способ анализа. В точке критического объема производства К нет прибыли, но нет и убытка. Справа от нее находится область чистых прибылей. Для каждого значения количества единиц услуг чистая прибыль определяется как разность между величинами маржинального дохода и постоянных расходов.
Слева от критической точки находится область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.
Рис. 1 График безубыточности
- Увеличение постоянных затрат приводит к увеличению критического объема производства, и наоборот;
- Увеличение переменных затрат на единицу продукции приводит к уменьшению критического объема производства;
- Увеличение цены реализации при неизменных переменных затратах на единицу продукции приводит к уменьшению критического объема производства.
Очевидно, что уменьшение критического объема производства происходит в том случае, если темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста маржинального дохода на единицу продукции.
Основная модель отчета о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:
Таблица 1
| № п/п | Наименование показателей | Значение | |
| 1 | Выручка от реализации | В | 1000 |
| 2 | Переменные затраты | ПЗ | 600 |
| 3 | Маржинальный доход | М = В - ПЗ | 400 |
| 4 | Постоянные расходы | ПР | 200 |
| 5 | Прибыль | П = М - ПР | 200 |
Необходимо отметить ряд преимуществ, которыми обладает данная система:
1. Большую роль играет установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционного анализа, математической статистики, графические методы, регрессионный анализ можно определять формы зависимости затрат от объёма производства и загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства; рассчитывать критическую точку объёма производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.
2. "Директ-костинг" позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.
3. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
4. В отчете о финансовых результатах четко видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.
5. Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.
6. Даёт информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга, что применяется для завоевания рынков сбыта.
7. Ограничения в себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми.
8. "Директ-костинг" даёт возможность оперативнее контролировать постоянные расходы.
9. Система позволяет снизить трудоёмкость распределения накладных расходов.
10. Благодаря "директ-костинг" расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.
Тем не менее, в связи с использованием данной системы возникают некоторые проблемы:
1. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.
2. Противники "директ-костинг" считают, что постоянные расходы также должны включаться в себестоимость, поскольку они тоже участвуют в производстве. "директ-костинг" не даёт ответа на вопрос: сколько стоит производимый продукт, какова его себестоимость.
3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого являлось составление точных калькуляций.
С другой стороны, не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этих позиций калькуляция по "директ-костинг" является самой точной.
4. Необходимость в ценах на продукцию обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. Фактически же с увеличением объёма производства полная себестоимость единицы продукции снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведёт к росту прибыли в расчете на одно изделие.
2.Организация учета затрат и финансовых результатов по системе «директ – костинг».
Систему учета «директ-костинг» организация имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой.
Как уже было сказано в первом пункте, этот вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как отмечалось, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы».
К счету 25 создаются два субсчета:
25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».
В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов — на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».
Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».
Порядок учетных записей на счетах при учете затрат по системе «директ-костинг» проиллюстрирован на Рис. 2 (Приложение 1).
Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.
3.Проблемы внедрения и применения системы «директ - костинг» на российских сельскохозяйственных предприятиях.
С развитием рыночных отношений расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. Основная задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, а также составление обоснованных нормативных калькуляций и организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок. Все это позволяет использование метода директ – костинг. Для сельскохозяйственных предприятий в последнее время это немало важно, что связано со сложившейся ситуацией на рынке сельскохозяйственной продукции.
Однако, существует множество препятствий на пути внедрения данной системы в управленческий учет сельскохозяйственных предприятий.
Прежде всего возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. В России и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены достаточно частым изменениям.
Также к данным проблемам можно отнести особенности исторического развития страны, а также особенность ментальности населения России; нежелание персонала переходить с хорошо выученного алгоритма расчетов на какой-то другой, незнакомый. Это в свою очередь зависит от заинтересованности руководства организации в повышении эффективности труда своих работников. Либо руководитель не считает нужным появление новых затрат на предприятии, либо главному бухгалтеру попросту некогда, да и не хочется проводить дополнительную работу со своими подчиненными. Чем проще - тем лучше. Это девиз многих сельскохозяйственных предприятий.
В какой-то степени на возможность использования системы влияет строгое регулирование учета и отчетности государственными органами. Наиболее важной является информация, предоставляемая налоговым органам, и часто данная информация предоставляется в искаженном виде. Поэтому внедрение директ – костинга становится особенно проблематично.
Еще одна из проблем – нехватка квалифицированного персонала, который смог бы поспособствовать внедрению данной системы. А многие управляющие еще не привыкли смотреть на свою деятельность и деятельность вверенных им подразделений через призму эффективности, когда получаемый результат необходимо сверять с затратами на его достижение.
Заключение
В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня его информационного обеспечения. Мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "директ-костинг".
Система "директ - костинг" - это подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства, затраты; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).
Особенностью системы директ-костинг является, во-первых, разделение затрат на постоянные и переменные. Несмотря на некоторую условность деления затрат на постоянные и переменные, ценность такого разделения в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.
Вторая особенность системы директ-костинг - соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем -прибыль", она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику. В особенности это касается сельскохозяйственных предприятий, главной проблемой которых является высокая себестоимость производимой продукции и невозможность ее снижения.
Но, к сожалению данная система учета не часто применяется на российских предприятиях, а особенно в сельском хозяйстве, так как существует множество различных препятствий ее использования.
Список использованной литературы:
1. Васин Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие. - М., 2007. - 350с.
2. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе "директ-костинг" // Аудит и финансовый анализ, г. Москва, г.2006
3. Рассказова – Николаева С.А. Директ – костинг. Правдивая себестоимость. - Книжный мир., 2009. – 256с.
4. Шевченко И.Г. Управленческий учет. - М: Школа Интел-Синтез, 2007. - 620с.
5. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / Бухгалтерский учет. - 2007. - № 1.
