Реферат Аудит основных средств 27
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
| Введение | 3 |
| 1 Экономические и организационно-управленческие аспекты деятельности ОАО «Сахарный завод «Жердевский» | 5 |
| 2 Методологические основы проведения аудита учета поступления и выбытия ОС | 12 |
| 3 План и программа аудита учета поступления и выбытия ОС | 20 |
| 4 Организация проведения аудита | 28 |
| 5 Типичные ошибки при учете основных средств | 33 |
| Заключение | 37 |
| Список использованных источников | 39 |
| Приложение | 41 |
Введение
Аудит операций с основными средствами является важной частью аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для производственных объектов, в частности для пищевых предприятий, которые имеют собственные основные средства и характеризуются достаточно высокой фондоемкостью, надлежащее отражение основных средств в отчетности в решающей мере определяет достоверность имущественного состояния предприятиях
Цель аудита учета поступления и выбытия основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о поступающих и выбывающих основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
Целью данной курсовой работы является проверка и закрепление теоретических и практических знаний по методам и технике выполнения аудита бухгалтерского учета коммерческих организаций, решение практических задач в области аудита учета поступления и выбытия основных средств на примере конкретного хозяйствующего субъекта, развитие умения аргументировано обосновывать и защищать результаты своих предложений.
В результате были поставлены следующие задачи:
- изучить экономические и организационно-управленческие аспекты исследуемой организации за три года;
- проверить состояние системы бухгалтерского учета и финансово-экономические результаты деятельности за изучаемый период;
- дать краткую оценку действующих нормативных актов, регламентирующих политику, методологию и методику учета поступления и выбытия основных средств
- излагаются методические и технические положения и приемы аудирования (процедуры) учета поступления и выбытия основных средств с приведением примеров проверочных тестов (вопросников) по объекту аудиторской проверки.
- составить примерный план и программу, используемые при аудите учета поступления и выбытия основных средств;
- привести примеры и оценить хозяйственные операции (ситуации), осуществленные в исследуемой организации в текущем периоде, в которых в ходе аудиторской проверки выявлены искажения и нарушения;
- составить аудиторское заключение по результатам проведенного аудита.
Последовательность работ по проведению аудита можно разделить на три этапа:
1) ознакомительный;
2) основной;
3) заключительный;
На каждом этапе должна быть выполнена определенная процедура проверки , позволяющая в целом достигнуть целей и решения задач аудита.
Объектом исследования является ОАО «Сахарный завод «Жердевский», а предметом изучения – поступление и выбытие основных средств.
С этой целью использована следующая информационная база:
- нормативно-правовая документация;
- бухгалтерская (финансовая) отчетность, первичная документация, аудиторские заключения предыдущих лет;
- учебные пособия, учебники по основам и методике проведения аудита;
- материалы периодической литературы, касающиеся практических аспектов проведения аудиторской проверки;
Курсовая работа состоит из титульного листа, введения, 5 частей, заключения, списка использованных источников, приложения. Объем основной части составляет 38 страниц машинописного текста.
1 Экономические и организационно-управленческие аспекты деятельности ОАО «Сахарный завод «Жердевский»
Жердевский сахарный завод, являющийся акционерным обществом «Сахарный завод «Жердевский», находится на территории Жердевского района, в Юго-Восточной части Тамбовской области.
«Сахарный завод «Жердевский» входит в состав сахарного бизнеса Общества с ограниченной ответственностью «Группа Компаний «Русагро», доля которого в уставном капитале Общества составляет 99,9 %. Организация не имеет дочерних и зависимых обществ, аффилированным лицом Общества, с которым проводятся различные операции, является ООО «Группа Компаний «Русагро».
В соответствии с уставом, целью деятельности данного предприятия является извлечение прибыли и расширение рынка товаров и услуг.
Предметом деятельности Общества является:
закупка сельскохозяйственного сырья в коллективных, государственных, акционерных, фермерских и индивидуальных хозяйствах;
производство сахара-песка и сахара-рафинада из свеклы и сахара-сырца;
производство и реализация сельскохозяйственной продукции;
производство и реализация продукции производственно-технического назначения;
оказание посреднических, транспортных, любых других видов услуг, обеспечивающих получение прибыли на законной основе;
осуществление внешнеэкономической деятельности с правом экспорта-импорта;
выполнение строительно-монтажных работ;
выполнение пусконаладочных, отделочных, ремонтных работ;
торговая, торгово-посредническая, закупочная и сбытовая деятельность;
другие виды деятельности в соответствии с уставом.
Организационная структура ОАО «Сахарный завод «Жердевский» является линейно функциональной, что типично для российских предприятий пищевой промышленности (см. Приложение А).
Среднесписочная численность работающих в производственный сезон составляет около 850 человек.
За последние годы на предприятии была произведена замена физически изношенного и морально устаревшего оборудования, усовершенствована технологическая схема, увеличена производительность завода. В 2008 году производительность завода на свекле составила 4001 тонн/сутки, на сахаре-сырце – 650 тонн/сутки.
По итогам 2008 года ОАО «Сахарный завод «Жердевский» переработал около 26 тыс. тонн сахара-сырца и более 470 тыс. тонн сахарной свеклы.
Производственная мощность для производства сахара-песка в 2008 году составила 482 тыс. тонн в год, для производства сахара-сырца – 78,3 тыс. тонн в год.
Коэффициент использования производственной мощности для данного предприятия равен:
К и.п.м. (сахар-песок) = 470 000 / 482 000 = 97,5 %
К и.п.м. (сахар-сырец) = 26 000 / 78 300 = 33,2 %
Значения данных показателей говорят о том, что при производстве основной продукции (сахар-песок) производственные мощности используются на пределе возможностей (К и.п.м. близок к 100%) и предприятие получает максимальную прибыль. Что касается производства сахара – сырца, то коэффициент использования производственной мощности, равный 33,2 % указывает на то, что производственные мощности используются слабо и предприятие получает низкие доходы от данного вида деятельности притом, что имеется большой потенциал для роста.
Общий товарооборот в 2008 году составил около 1338 млн. рублей, что на 440 млн. больше показателя предыдущего года. Помимо роста индекса цен это связано с внедрением новых производственных мощностей, в частности комплекса по производству гранулированного жома.
В 2008 году было переработано более 493 тыс. тонн сахарной свеклы, что больше показателя 2007 года, который составил 451,3 тыс. тонн.
В структуре товарной продукции, выпущенной ОАО «Сахарный завод «Жердевский», наибольший удельный вес имеет выпуск сахара-песка (около 89%), услуги по переработке сахарной свеклы (около 4,1 %).
Внутрипроизводственный и финансовый контроль осуществляется на основании данных хозяйственного, управленческого и бухгалтерского учета структурными подразделениями бухгалтерией и планово-экономическим отделом. Ответственность за качество контроля несут непосредственно перед генеральным директором главный бухгалтер и финансовый директор.
На основании данных бухгалтерской отчетности за 2006-2008 годы включительно (Приложения В, Г, Д) можно оценить финансово-экономическое состояние субъекта.
Динамика выпуска продукции и услуг в натуральном выражении за последние годы представлена в таблице 1:
Таблица 1 – Реализация продукции и услуг
| Реализованная продукция (услуги), т | Период (год) | относительное отклонение, % | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2007 к 2006 | 2008 к 2007 | |
| Сахар | 20366,9 | 61553,8 | 62840,2 | 302,2 | 102,1 |
| Патока | 6727,2 | 20574,1 | 19528,0 | 305,8 | 94,9 |
| Переработка сахарной свеклы | 366602,7 | 72694,5 | 79625,1 | 19,8 | 109,5 |
| Переработка сахара-песка | 19440,4 | 19828,0 | 23955,4 | 102,0 | 120,8 |
| Реализация сахарной свеклы | 103934,2 | 11472,3 | 5483,9 | 11,0 | 47,8 |
Для данного предприятия характерна положительная динамика выпуска продукции и оказания услуг и устойчивый рост темпов производства в период с 2006 по 2008 г.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия последних лет сведены в таблицу 2:
Таблица 2 – Основные показатели деятельности ОАО «Сахарный завод «Жердевский» в 2006 – 2008 г. г.
| Показатель, тыс. р. | Период (год) | относительное отклонение, % | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2007 к 2006 | 2008 к 2007 | |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС), в т.ч.: | 579738,1 | 897690,1 | 1337980 | 154,84 | 149,0 |
| - реализация сахара | 283617,6 | 796343,5 | 837622 | 280,78 | 105,2 |
| - реализация патоки | 2965,0 | 12579,6 | 10638,1 | 424,27 | 84,6 |
| - услуги по переработке сахарной свеклы | 156039,2 | 36464,1 | 32866,8 | 23,37 | 90,1 |
| - услуги по переработке сахара-песка | 17819,8 | 18182,7 | 19873,6 | 102,04 | 109,3 |
| - прочие | 119296,5 | 34120,2 | 436979,5 | 28,60 | 1280,7 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг | 520131,0 | 810254,0 | 1240699 | 155,78 | 153,1 |
| Валовая прибыль | 58607,0 | 87436,0 | 97281 | 149,19 | 111,3 |
| Прибыль от продаж | 2899,0 | 18628,0 | 31858 | 642,57 | 171,0 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 898,0 | 9356,0 | -2967 | 1041,87 | -31,7 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | -904 | 5661 | -3898 | -626,22 | -68,9 |
| Стоимость чистых активов ОАО | 76199 | 102084 | 93566 | 133,97 | 91,7 |
Анализируя приведенные данные, можно отметить, что за последние три года различные показатели деятельности варьировались, что мешает сделать однозначный вывод. Так, выручка от продаж и себестоимость демонстрировали устойчивую динамику около 150 % роста ежегодно. Также положительно финансовое положение организации характеризует то, что чистые активы превышают уставный капитал, однако за анализируемый период наблюдалось снижение величины чистых активов. В то же время величина чистой прибыли (убытка) за этот период показала как положительную динамику (2007 год), так и отрицательную (2008 год). Частично это можно объяснить тяжелой экономической ситуацией, наступившей в 2008 году.
Для дальнейшей детализации необходимо рассчитать некоторые коэффициенты (таблица 3):
Таблица 3 – Основные показатели финансовой устойчивости ОАО «Сахарный завод «Жердевский»
| Показатель | Период (год) | относительное отклонение, % | отклонение, %-е пункты | ||||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2007 к 2006 | 2008 к 2007 | 2007 к 2006 | 2008 к 2007 | |
| Коэффициент общей ликвидности, % | 73,37 | 75,43 | 65,39 | 102,81 | 86,69 | 2,06 | -10,04 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности, % 0,2-0,5 | 0,37 | 0,17 | 1,15 | 45,95 | 676,47 | -0,2 | 0,98 |
| Рентабельность активов, % | 76,91 | 85,65 | 103,97 | 111,36 | 121,39 | 8,74 | 18,32 |
| Рентабельность продаж, % | 0,50 | 2,08 | 2,38 | 416,00 | 114,42 | 1,58 | 0,3 |
Таким образом, в результате анализа было выявлено крайне нестабильное положение предприятия. Низкая величина (менее 100 %) коэффициента общей ликвидности, а также его отрицательная динамика в 2008 году свидетельствует о недостаточной и снижающейся платежеспособности. При этом коэффициент абсолютной ликвидности также значительно ниже нормы (20-25 %). Положительным фактором является устойчивое повышение как рентабельности активов на (11,4 и 21,4 % в год соответственно), так и рентабельности продаж (на 316,0 и 14,4 % в год соответственно).
Так как данное предприятия является акционерным обществом, то в соответствии с законодательством РФ оно обязано проходить ежегодную аудиторскую проверку. По данным последней проверки, проведенной ЗАО «НТ-Финаудит» 27 февраля 2009 года, сделано заключение о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Сахарный завод «Жердевский» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности в 2009 году. При этом было обращено внимание на некоторые ошибки, допущенные при составлении Формы № 1 и Формы № 3 бухгалтерской отчетности, не влияющих на ее достоверность (Приложение Б).
Так как целью исследования является аудит учеты поступления и выбытия основных средств, то необходимо изучить наличие и динамику основных средств, а также эффективность их использования.
Динамика стоимости ОС в 2005-2008 годах представлена на рисунке 1:
Рисунок 1 – Динамика стоимости основных средств
ОАО «Сахарный завод «Жердевский»
Показатели эффективности использования основных средств рассчитаны в таблице 4:
Таблица 4 – Показатели эффективности использования основных средств
| Показатель | 2006 | 2007 | 2008 | относительное отклонение, % | |
| 2007 к 2006 | 2008 к 2007 | ||||
| Среднегодовая стоимость ОС, тыс. р. | 315929 | 343640,5 | 415353,5 | 108,8 | 120,9 |
| Годовой выпуск продукции, тыс. р. | 579738 | 897690 | 1337980 | 154,8 | 149,0 |
| Фондоотдача, р/р | 1,84 | 2,61 | 3,22 | 141,8 | 123,4 |
| Фондоемкость, р/р | 0,54 | 0,38 | 0,31 | 70,4 | 81,6 |
Как видно в результате анализа, в 2008 году ОАО «Сахарный завод «Жердевский» с каждого рубля, вложенного в основные средства, получил 3,22 рубля, при этом показатель фондоотдачи рос на протяжении исследуемого периода, что характеризует повышение эффективности использования основных средств.
Для продолжения анализа необходимо рассмотреть структуру и движение основных средств в отчетном периоде (таблица 5):
Таблица 5 – Структура и движение ОС ОАО «Сахарный завод «Жердевский» в 2008 году
| Показатель, тыс. р. | Наличие на начало года | Посту-пило | Выбыло | На конец года | Коэф-т обновления, % | Коэф-т выбытия, % | Коэф-т прироста,% |
| Здания | 16807 | 0 | 0 | 16807 | 0 | 0 | 0 |
| Сооружения и передаточные устройства | 142578 | 8922 | 20 | 151480 | 5,89 | 0,01 | 6,24 |
| Машины и оборудование | 195185 | 97910 | 3256 | 289839 | 33,78 | 1,67 | 48,49 |
| Транспортные средства | 4568 | 786 | 899 | 4455 | 17,64 | 19,68 | -2,47 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 1563 | 0 | 104 | 1459 | 0 | 6,65 | -6,65 |
| Земельные участки и объекты природопользования | 2983 | 0 | 0 | 2983 | 0 | 0 | 0 |
| Итого | 363684 | 107618 | 4279 | 467023 | 23,04 | 1,18 | 28,41 |
В ходе анализа необходимо отметить, что стоимость основных средств значительно увеличилась к концу отчетного периода, коэффициент прироста составил 28,41 %. При этом коэффициент обновления машин и оборудования значительно превосходит коэффициенты обновления других статей, что является прогрессивной тенденцией, обеспечивающей рост технологической оснащенности, фондоотдачи, и т.д.
Подводя итог, в целом финансовое положение предприятия можно оценить как удовлетворительное. Таким образом, состояние системы бухгалтерского учета, финансово-экономические результаты деятельности и наличие движения основных средств за изучаемый период дают основание выбрать ее в качестве изучаемого аудируемого субъекта хозяйствования.
2 Методологические основы проведения аудита учета поступления и выбытия ОС
Аудит операций с основными средствами является важной частью аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для производственных объектов, в частности для пищевых предприятий, которые имеют собственные основные средства и характеризуются достаточно высокой фондоемкостью, надлежащее отражение основных средств в отчетности в решающей мере определяет достоверность имущественного состояния предприятиях [9].
Аудит основных средств необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита. Это также важно для создания системы контроля за действенным использованием всех видов ресурсов, определения и отражения в отчетности достоверных данных, характеризующих успехи и неудачи организаций в достижении поставленных целей, для увеличения капитала в результате осуществления хозяйственной деятельности
Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств (отраженной в приказе руководителя «Учетная политика») нормативно-правовым актам РФ [12].
Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов [11]:
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями и дополнениями.
4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).
5. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ № 167 от 20 декабря 1994г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря 1993г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями).
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002г.).
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г. с последующими изменениями и дополнениями).
15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21января 2003г.).
16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).
17. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).
18. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями.
В ходе аудита учета поступления и выбытия основных средств проверяется соответствие ведения бухгалтерского учета нормативно-правовым актам РФ. Основными нормативными актами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств являются [16]:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая;
3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете»;
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
5. Постановление Госкомстата России от 21.10.98 г. № 100 (в ред. от 12.09.03 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству»;
6. Постановление Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
7. Общероссийский классификатор основных фондов – ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359) (ред. от 14.04.98.);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, с доп. и изм. от 12.12.05 г.);
10. Приказ Минфина России от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.03 г.);
12. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.) «Об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации»;
13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н);
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49);
16. Письмо Минфина России от 29.10.93 г. № 118 (в ред. от 03.04.96 г.) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов ввода основных средств в эксплуатацию, порядке начисления амортизации, списания ОС и т. д.
Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основные источники информации, необходимые для аудиторской проверки, представлены в таблице 6:
Таблица 6 – Основные документы, используемые при проведении аудиторской проверки поступления и выбытия основных средств
| Название документа | Номер типовой формы |
| 1. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) | ОС-1 |
| 2. Акт о приеме-передаче зданий (сооружений) | ОС-1а |
| 3. Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) | ОС-1б |
| 4. Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств | ОС-2 |
| 5. Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) | ОС-4 |
| 6. Акт о списании автотранспортных средств | ОС-4а |
| 7. Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) | № ОС-4б |
| 8. Инвентарная карточка учета объекта основных средств | ОС-6 |
| 9. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств | ОС-6а |
| 10. Инвентарная книга учета объектов основных средств | ОС-6б |
| (продолжение таблицы 6) | |
| 11. Акт о приеме (поступлении) оборудования | ОС-14 |
| 12. Акт о выявленных дефектах оборудования | ОС-16 |
| 13. Баланс | 1 |
| 14. Отчет о прибылях и убытках | 2 |
| 15. Отчет об изменении капитала | 3 |
| 16. Приложение к бухгалтерскому балансу | 5 |
| 17. Пояснительная записка; | |
| 18. Журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 – для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02; | |
| 19. Главная книга | |
В ходе аудиторской проверки необходимо проанализировать систему бухгалтерского учета, которая применяется у аудируемого лица, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. Если в итоге можно утверждать, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность, то получаем возможность: сократить объем аудиторских процедур; проводить аудиторские процедуры более выборочно, чем делалось бы в противном случае; внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур; внести изменения в предполагаемые затраты времени на осуществление аудиторских процедур.
Для оценки эффективности внутреннего контроля используются вопросники, примеры которых приведены в Приложении И, Приложении К
При оценке используются не менее трех следующих градаций: а) высокая; б) средняя; в) низкая [9]. Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе аудиторской проверки.
В ОАО «Сахарный завод «Жердевский» программа внутреннего контроля основных средств не разрабатывается, так как операций с основными средствами не много и издержки на организацию специального контроля не оправдываются. Так как у рассматриваемой организации отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, систему внутреннего контроля следовало бы считать низко надежной. Однако необходимо принять во внимание достаточный штат бухгалтерии (11 человек) и высокий профессионализм и опыт главного бухгалтера Меняйловой Г. И. более десяти лет работающей на данном предприятии. Аудитору будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по учету операций с основными средствами, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование по вопросам. Из таблиц с вопросами для оценки внутреннего контроля основных средств можно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлемого риска является средней, так как можно дать хорошую оценку работе по учету и контролю основных средств в ОАО «Сахарный завод «Жердевский». Тем не менее, аудитор будет проводить сплошную проверку основных средств.
Допустимый аудиторский риск оценивается по формуле [12]:
АР = НР * РК * РН, где
НР – неотъемлемый риск. Т.к. на данном предприятии отсутствует служба внутреннего контроля, то примем его значение = 80 %
РК – риск средств контроля, для данной организации примем его значение = 20 %
РН – риск необнаружения, который во многом зависит от квалификации аудитора ( = 20 %).
Таким образом, аудиторский риск составит:
0,8 * 0,2 * 0,2 * 100% = 3,2 %, что находится в пределах общепринятого допустимого риска в 4 %.
У рассматриваемого индивидуального предпринимателя учет основных средств, как для бухгалтерского, так и для налогового учета представлен в приказах «Об учетной политике ОАО «Сахарный завод «Жердевский» на 2009 год» (приложение Е). На основании данного документа отмечаем основные моменты отражения основных средств в учете:
1. Ко вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 № 1.
2. Поступившие основные средства и все работы, связанные с установкой, доставкой, ремонтом учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная стоимость.
3. При вводе основного средства в эксплуатацию объект учитывается по первоначальной стоимости на счете 01 «Основные средства».
4. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списываются на затраты по мере отпуска их в эксплуатацию.
5. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.
6. Начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется линейным методом.
7. Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, в том числе основных средств, нематериальных активов, так и по суммам НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых так и не облагаемых операций.
В ходе анализа учетной политики организации можно сделать вывод, что изложенные там пункты по учету основных средств соответствует установленным нормативным документам.
3 План и программа аудита
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [8].
При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы [16]:
а) предварительное планирование аудита;
б) подготовка и составление общего плана аудита;
в) подготовка и составление программы аудита.
На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:
а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;
б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.
Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (таблица 7):
Таблица 7 – Расчет уровня существенности ОАО «Сахарный завод «Жердевский»
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. р. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Валовая прибыль | 1337980 | 2 | 26760 |
| Основные средства | 265050 | 10 | 26505 |
| Валюта баланса | 749745 | 2 | 14995 |
| Собственный капитал | 93231 | 5 | 4662 |
| Общие затраты предприятия | 1357582 | 2 | 27152 |
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет 20015 тыс. р.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(20015-4662)/ 20015*100% = 76,7 %, т.е. более чем вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(27152-20015)/ 20015*100% = 35,6%
Поскольку значение 4662 тыс. р. отличается от среднего значения более чем вдвое, а значение 27152 тыс. р. – не так сильно, и оно ближе к средней величине 20015 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.
Новое среднее арифметическое составит 23853 тыс. р.
Полученную величину допустимо округлить до 24000 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:
(24000 – 23853)/23853*100% = 0,6 %, что находится в пределах 20 %.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основный средств (таблица 8), в котором расписаны мероприятия по организации аудита основных средств ОАО «Сахарный завод «Жердевский»
Таблица 8 – Общий план аудита ОАО «Сахарный завод «Жердевский»
| Проверяемая организация | ОАО «Сахарный завод «Жердевский» | ||
| Период аудита | С 10.01.2009 по 31.01.2009 | ||
| Руководитель аудиторской группы | Ефремова Е.А., главный специалист, аттестат № 5555555 | ||
| Состав аудиторской группы | Ефремова Е. А., Барашкин И.В. | ||
| Планируемый аудиторский риск | средний = 3,2 % | ||
| Планируемый уровень существенности | 24000 тыс. р. | ||
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечание |
| 1. Формирование аудиторской группы | 10.01.09 | Ефремова Е.А. | Обеспечить необходимый уровень квалификации группы |
| 2. Инструктирование аудиторов, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта | 10.01.09 – 11.01.09 | Ефремова Е.А. | Обратить внимание на отраслевую специфику |
| 3. Проведение аудита согласно программе | 10.01.09 – 29.01.09 | Ефремова Е.А. | Обеспечить соблюдение требований законодательства |
| 4. Контроль за выполнением плана и качеством работы аудиторов, за ведение ими рабочей документации | 10.01.09 – 29.01.09 | Ефремова Е.А. | Обеспечить соблюдение требований законодательства |
| (продолжение таблицы 8) | |||
| 5. Разъяснения руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур | 11.01.09 – 29.01.09 | Ефремова Е.А. | Нет примечаний |
| 6. Проведение совещаний с руководством экономического субъекта по результатам аудиторских процедур | 28.01.09 | Ефремова Е.А. | Получить всю необходимую информацию от руководства |
| 7. Подготовка письменной информации (отчета) руководству экономического субъекта по результатам аудита | 29.01.09 | Ефремова Е.А. | Обеспечить соблюдение требований законодательства |
| 8. Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита | 30.01.09 – 31.01.09 | Ефремова Е.А. | Обеспечить соблюдение требований законодательства |
| 9. Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита | 31.01.09 | Ефремова Е.А. | Нет примечаний |
Генеральный директор ________________________
Руководитель аудиторской проверки_____________ Ефремова Е.А.
2 декабря 2009 г.
Перечень процедур для детальной проверки основных средств разрабатываются в программе проведения аудита и представлен в таблице 10:
Таблица 10 - Программа аудита основных средств
| Проверяемая организация | ОАО «Сахарный завод «Жердевский» | |||
| Период аудита | С 10.01.2009 по 31.01.2009 | |||
| Руководитель аудиторской группы | Ефремова Е.А., главный специалист, аттестат № 5555555 | |||
| Состав аудиторской группы | Ефремова Е. А., Барашкин И.В. | |||
| Планируемый аудиторский риск | средний = 3,2 % | |||
| Планируемый уровень существенности | 24000 тыс. р. | |||
| Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Ссылка на аудиторские процедуры | Рабочие документы | Исполнитель, сроки | Примечание |
| 1.Проверить правиль-ность отражения в бухгалтерском учете операций с ОС | Проверка первичной документации, договоров | РД №… | Ефремова Е. А. 11.01.09 – 12.01.09 | Обратить внимание на исправления |
| (продолжение таблицы 10) | ||||
| 2. Проверка назначения материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств | Проверка документов | РД-№… | Барашкин И.В. 11.01.09 | Нет примечаний |
| 3. Проверка оборудова-ния помещений пожарно-охранной сигнализацией. | Инспектирование | РД №… | Барашкин И.В. 11.01.09 | Нет примечаний |
| 4. Проверка организации порядка вывоза материальных средств с территории организации. | Устный опрос персонала | РД №… | Ефремова Е. А. 13.01.09 | Недостоверные сведения, использовать наблюдение |
| 5. Проверка проведения инвентаризации основных средств, оформления ее результатов. | Проверка инвентаризационных описей, при возможности наблюдение | РД №… | Ефремова Е. А. 14.01.09 - 15.01.09 | Проверить сроки последней инвентаризации на соответствие с указанными в учетной политике |
| 6. Проверка правиль-ности отнесения предметов к основным средствам исходя из срока службы и нижнего уровня цены за единицу | Проверка инвентарных карточек ОС, учетной политики | РД №… | Ефремова Е. А. 16.01.09 | Проверить на соответствие требованиям НПА |
| 7. Проверка правильности оценки основных средств | Проверка карточек ОС, договоров на покупку объектов и соблюдения правил учета | Контроль-ный лист | Барашкин И.В. 13.01.09-15.01.09 | Проверить на соответствие требованиям НПА |
| 8. Аудит оформления первичных учетных документов | Проверка карточек ОС-1, ОС-4, ОС-6 и др. | РД- №… | Барашкин И.В. 16.01.09 | Обратить внимание на наличие необходимых реквизитов |
| 9. Проверка правильности отражения в учете реализации основных средств | Подтверждение от покупателя, проверка карточек ОС-4 | Запрос, контроль-ный лист | Ефремова Е. А. 17.01.09 | Проверить, были ли реализованы ОС в отчетном периоде? |
| 10. Правильность начисления НДС при безвозмездной передаче основных средств | Проверка заполнения декларации по НДС, | РД №… | Ефремова Е. А. Барашкин И.В. 18.01.09 | Проверить, была ли безвозмездная передача ОС? |
| (окончание таблицы 10) | ||||
| 11. Правильность исчисления налога на прибыль при реализации основных средств | Проверка заполнения декларации по НП, подтверждение от покупателя | РД №… | Ефремова Е. А. Барашкин И.В. 19.01.09 – 20.01.09 | см. п. 9 |
| 12. Правильности отражения в учете операций, связанных с арендой основных средств | Проверка договоров на аренду и соблюдение правил учета | РД №… | Ефремова Е. А. 20.01.09 | Арендует ли организация ОС? |
| 13. Правильность отражения в учете лизинговых операций | Проверка договоров лизинга и соблюдение правил учета | РД №… | Ефремова Е. А. 21.01.09 | Не использует лизинг |
| 14. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | Проверка бухгалтерской отчетности и журналов-ордеров N13, № 10 | Лист контроля N… | Ефремова Е. А. 22.01.09 – 24.01.09 | Нет примечаний |
| 15. Правильность составления корреспонденции счетов по учету основных средств | Прослеживание | РД №… | Ефремова Е. А. Барашкин И.В. 25.01.09 – 26.01.09 | Нет примечаний |
| 16. Проверка заключения договоров о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность основных средств. | Проверка договоров о материальной ответственности | РД-№… | Барашкин И.В. 27.01.09 | Обратить внимание на договор с кладовщиком |
Генеральный директор_____________________________
Руководитель аудиторской проверки _________________Ефремова Е.А.
11.01.2009 г.
На основании программы аудита проводится аудит основных средств в той последовательности, в которой указано в программе.
Рассмотрим некоторые процедуры, используемые при проведении аудита основных средств.
При формальной проверке первичных документов аудитор должен провести некоторые процедуры на проверку соответствия их оформления закону №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Они включают: проверку степени унификации проверяемой первичной документации, проверку наличия в документах, не являющихся унифицированными, обязательных реквизитов, проверку утверждения неунифицированных форм, проверку наличия утвержденных руководителем организации перечня лиц, имеющих право подписи первичных документов, правильность заполнения обязательных реквизитов первичной документации, правильность внесения исправлений, наличие подчисток и помарок, наличие отметки на документах о дате записи информации в учетный регистр, наличие на первичных документах подписи лица, ответственного за обработку документа [3].
В ходе проведения аудита используются различные виды аудиторских процедур, краткая характеристика некоторых из них приведена в таблице 11:
Таблица 11 – Виды и характеристика аудиторских процедур
| Вид процедуры | Описание | Примечание |
| 1. Арифметическая проверка | Проверка правильности таксировки (цена * штуку) и проверка правильности подсчета соответствующих итогов | |
| 2. Пересчет | Процедура используется для достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по ОС, налоговых расчетов, показателей отчетности (). | Проверка правильности отражения стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов, также для начисления ускоренной амортизации, документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал |
| 3. Инспектирование | Проверка записей и документов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам | В основном используется при работе с первичной документацией |
| 4. Наблюдение | Отслеживание процесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету ОС | Наблюдение за действиями материально-ответственных лиц в отношении ведения карточек ОС и инвентарных списков, наблюдении за бухгалтером по участку ОС |
| (окончание таблицы 11) | ||
| 5. Подтверждение | Официальный запрос интересующему контрагенту аудируемого предприятия | Для установления фактической передачи, продажи, наличия у арендатора и в других сопоставимых случаях |
| 6. Прослеживание | Установление определенных соотношений в учете основных средств, сопоставление различных регистров ОС и другое постепенное просматривание информации на данном направлении | На усмотрение аудитора в соответствии с планом и программой аудита |
| 7. Аналитические процедуры | Обобщение вышеперечислен-ных процедур, сопоставление наличия ОС в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности. | Обыкновенным в данной процедуре считается расчет общеизвестных коэффициентов фондоотдачи Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств. |
Все проверенные документы записывают в рабочие документы. Документы, по которым нет замечаний, записывают одним пакетом с отметкой «нарушений нет». Документы, по которым выявлены нарушения, описывают подробно. Сами документы помечают с разрешения базового предприятия и прилагают к отчетным документам.
Также аудитор изучает документы, которые не относятся к первичной документации, например договоры купли-продажи ОС, документы, разрешающие использование земельных участков, документы, подтверждающие государственную регистрация недвижимости, транспортных средств, разрешения на строительство. Аудитор должен убедиться, что права на данные объекты не ограничены для организации третьими лицами, что может пересекаться с другой процедурой «подтверждение».
Таким образом, в данном параграфе был рассмотрен порядок планирования аудита основных средств, в котором был составлен план и программа аудита основных средств, которых следует придерживаться при проведении аудиторской проверки.
4 Организация проведения аудита
Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются [11]:
1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
3. результаты анализа финансово - хозяйственной деятельности экономического субъекта;
4. устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
5. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
6. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
7. бухгалтерская отчетность.
При аудите данных операций необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, суммовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения, сумм НДС уплаченных при их приобретении, что отражено в программе аудита.
В соответствии с п. 7,8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 25н, объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Рассмотрим на практическом примере. Объект основных средств – железоотделитель ПЭ-100/28, поступил в ОАО «Сахарный завод «Жердевский» по товарной накладной № В-259 от 30.12.2008 на сумму 165625,00 руб. в том числе НДС 29812,5 руб. Так как стоимость объекта превышает 20000 руб., то объект относится к основным средствам и относится к третьей амортизационной группе. Объект был принят к бухгалтерскому учету 31.12.2008 актом о приеме-передаче объекта основных средств (форма №ОС-1) по первоначальной стоимости 165625 руб со сроком полезного использования 102 месяца при использовании линейного способа начисления амортизации (приложение Ж).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Таким образом затраты по приобретению основного средства должны отражаться проводкой дебет 08 кредит 60 на стоимость основного средства без НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается по дебету счета 19, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Следовательно, в бухгалтерском учете поступление данного ОС оформляется следующими проводками, что подтверждается выписками со счетов:
Дт 08 Кт 60 – 165625,00 руб. – на сумму основного средства без НДС.
Дт 19 Кт 60 – 29812,5руб. – сумма НДС уплачиваемая поставщику.
При погашении задолженности перед продавцом в учете делается запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 «Расчетные счета». При оплате основного средства поставщику делается проводка Дт 60 Кт 51 – 195437,5 руб.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сформированная первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации. Объект рассматривается как основное средство только после начала его фактического использования и, соответственно, оформления формы № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)». Ввод железоотделителя в эксплуатацию оформляется проводкой
Дт 01 Кт 08 – 165625,00 руб.
Сумму НДС, уплаченную контрагенту, организация на основании пп. 1 п.2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК имеет право принять к вычету при наличии счета- фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату в полном объеме, после принятия на учет объекта основного средства. Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 19 на сумму 29812,5руб.
Имеющиеся основные средства ОАО «Сахарный завод «Жердевский» заносятся в форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».
В ходе аудиторской проверки правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств проверяется следующая документация [9]:
- карточка счета 01 «Основные средства»;
- акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
- договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный);
- иные системные документы (приказы)
Также в процессе проверки проверяется правильность оценки первоначальной стоимости основных средств. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа их поступления в организацию. В первоначальную стоимость основного средства должны быть включены затраты связанные с доставкой и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.
Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного средства, вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.
Следовательно, источниками информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств [16]:
карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;
инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
системные документы (заключение оценщиков, документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).
Списание ОС оформляется следующими операциями (таблица 12):
Таблица 12 - Списание основных средств
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 01 субсчет "Выбытие" | 01 | Списана первоначальная стоимость объектов основных средств | Бухгалтерская справка-расчет, № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", № ОС-4а, № ОС-4б. |
| 02 | 01 субсчет "Выбытие" | Списана начисленная амортизация. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 91-2 | 01 субсчет "Выбытие" | Списана остаточная стоимость объекта основных средств. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 83 | 84 | Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. | Бухгалтерская справка-расчет |
| 91-2 | Разные счета | Списаны расходы по выбытию объекта основных средств. | Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет |
| 10 | 91-1 | Оприходованы материалы, полученные от демонтажа оборудования и пригодные для ремонта других объектов основных средств по рыночной стоимости. | № М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений" |
Таким образом, в ходе проверки поступления и выбытия основных средств в данной курсовой работе приведен пример по каждому случаю, что вполне отражает порядок учета основных средств. В ходе проверки убеждаемся, что первоначальная стоимость отражается правильно, соответствует нормативным актам и отражение поступления основных средств на синтетических счетах. Формы ОС-1 и др. у ОАО «Сахарный завод «Жердевский» имеются на каждый объект основного средства.
По результатам проверки учета поступления и выбытия основных средств составляется аудиторское заключение в соответствии с требованиями, сформулированными в стандарте аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» [7].
По результатам проведенной аудиторской проверки основных средств ОАО «Сахарный завод «Жердевский» составляем аудиторское заключение (Приложение Л).
5 Типичные ошибки при учете основных средств
Типичные ошибки можно оформить в виде таблицы и в сопоставлении с предпосылками составления бухгалтерской отчетности (таблица 13):
Таблица 13 – Типичные ошибки и применимые к ним бухгалтерские процедуры
| Предпосылки подготовки финансовой отчетности | Типовые ошибки | Аудиторские процедуры |
| 1 | 2 | 3 |
| Существование (реальность) | Показанные в бухгалтерском учете ОС в действительности не существуют. | Наблюдение аудитора за инвентаризацией ОС. Проводится проверка физического наличия ОС от учетных записей к физическому наличию и наоборот – от физическому наличия к учетном данным. |
| Права и обязанности | ОС, поступившие по аренде или по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежащие компании; неверное отнесение объекта к ОС | Инспектирование. Аудитор изучает договоры купли-продажи ОС, товарно-сопроводительную и расчетную документацию, документы, разрешающие использование земельных участков. |
| Возникновение | В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было | Подтверждение. Аудитор получает подтверждение от поставщика о величине и дате возникновения кредиторской задолженности |
| Полнота | Имеющиеся у организации ОС не отражаются в бухгалтерском учете. | Наблюдение аудитора за инвентаризацией ОС Аналитические процедуры. Аудитор анализирует: коэффициенты фондоотдачи, коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств |
| Оценка | Неправильно сформирована первоначальная стоимость; | Пересчет первоначальной стоимости исходя из всех затрат на приобретение или доработку. |
| (окончание таблицы 13) | ||
| Точность | Арифметические ошибки при отражении операций с ОС, , неправильно определен срок полезного использования. | Пересчет операций по отражению ОС, просмотр корреспонденции необычных операций, особое внимание переоценке ОС. |
| Представление | Информация из главной книги неправильной суммой перенесена в баланс, суммы по ОС в форме №1 и форме № 5 не совпадают. | Прослеживание определенных документов: форма №1-форма№5-главная книга |
Влияние выявленных нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдение законодательства отражено в таблице 14:
Таблица 14 - Влияние нарушений на достоверность бухгалтерской отчетности
| Характер выявленных нарушений | Нормативные документы, устанавливающие порядок | Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства |
| 1. Показанные в бухгалтерском учете ОС в действительности не существуют. | ГК РФ – глава 34;ст. 252 НК РФ; Постановление ВАС РФ в от 22 июля 2003 г. № 3089/03. | Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса. По ст. 15.11 КоАП – на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ. |
| 2. ОС, поступившие по аренде или по лизингу, показаны в бухгалтерском учете как принадлежащие компании. | ПБУ 6/01 | Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса. |
| 3. Неверное отнесение объекта к ОС | Постановление Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; ПБУ 6/01 | По ст. 15.11 КоАП – на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ. |
| 4. В бухгалтерском учете отражены операции поступления ОС, которых в действительности не было. | План счетов с Инструкцией по его применению, ПБУ 6/01. | Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса. |
| (окончание таблицы 14) | ||
| | План счетов с Инструкцией по его применению, ПБУ 6/01. | Невозможность подтверждения достоверности соответствующих строк баланса. |
| 5. Имеющиеся у организации ОС не отражаются в бухгалтерском учете. | ПБУ 6/01. | Ст.122 НК РФ – 20% от неуплаченной суммы налога (если умышленно, то 40 %). |
| 6. Неправильно сформирована первоначальная стоимость. | п. 15 ПБУ 6/01; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. | Подтверждение достоверности соответствующих строк баланса скорее всего возможно, но обязательно надо правильно перепровести переоценку. |
| 7. Арифметические ошибки при отражении операций с ОС. | НК РФ; ПБУ 6/01; Письмо Минфина РФ № 04-02-05/2/81 «О применении повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете» | Ст. 120 НК РФ: 5000 руб. (больше 1 налогового периода – 15 000 руб.) |
| 8. Амортизация начисляется неверным способом | Постановление Правительства РФ № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; | Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно, доначислить либо уменьшить суммы. |
| 9. Неправильно определен срок полезного использования | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. | Ст. 15.11 КоАП – на должностных лиц – от 20 до 30 МРОТ. |
| 10. Информация из главной книги неправильной суммой перенесена в баланс. | ПБУ 4/99; ПБУ 6/01. | Финансовых санкций не будет, исправление ошибки обязательно |
| 11. Суммы по ОС в форме №1 и форме № 5 не совпадают. | | |
В таблице представлены самые характерные ошибки, но не единственно возможные ошибки [8].
В ходе проведения аудита в организации были обнаружены некоторые ошибки. В частности, рассмотрим ситуацию, оформленную актом о списании объекта основных средств (форма № ОС-4). Объектом списания является кабина душевая (Приложение З), принадлежащая структурному подразделению «Гостиница» с инвентарным номером 121232. В акте указывается первоначальная стоимость – 15200 руб, сумма начисленной амортизации – 8783,10 руб., остаточная стоимость – 6416,90 руб. Также в данной форме указывается дата принятия к бухгалтерскому учету – 31.07.2003, фактический срок эксплуатации – 65 мес. По данной операции в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дт 01.выб Кт 01 – 15200,00 руб списана первоначальная стоимость душевой кабинки;
Дт 02 Кт 01.выб – 8783,10 руб – списана начисленная амортизация
Дт 91.2 Кт 01.выб – 7416,90 – списана остаточная стоимость ОС (неправильная сумма).
Эту ошибку в учетных регистрах можно трактовать как случайную, повлекшую искажение оборота по 91 счету на 1000 руб. и как следствие влекущую возможность исказить бухгалтерскую отчетность и финансовый результат. В ходе проведения аудита о данной ошибке было сообщено руководству, и до завершения составления отчетности она была исправлена методом «красное сторно»
Еще одним выявленным нарушением стала ошибка в акте о приеме передаче здания (сооружения) № 93 от 30.11.2008 – в данном документе отсутствовала запись о методе начисления амортизации (Приложение М). В ходе проверки было установлено, что амортизация по данному объекту начисляется линейным способом, и бухгалтер внес соответствующее исправление в первичный документ.
В результате проверки назначения материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств было обнаружено, что для автотранспортного средства, списанного по акту № 62 от 29.12.2008, отсутствует материально ответственное лицо. Однако в результате проведения процедуры «прослеживание», было установлено, что учет поступления, амортизации и выбытия данного основного средства велся в соответствии с НПА.
Таким образом, в ходе проведения аудита не было выявлено грубых нарушений законодательства и ошибок, влекущих за собой изменения финансовых результатов.
Заключение
В результате выполнения курсовой работы были получены следующие результаты:
1) Изучены экономические и организационно-управленческие аспекты деятельности ОАО «Сахарный завод «Жердевский», рассчитаны основные показатели, характеризующие деятельность данного предприятия за последние три года;
2) Было выявлено удовлетворительное состояние системы бухгалтерского учета и финансово-экономические результаты деятельности за изучаемый период, что определило возможность использования данной организации как объекта проведения аудита учета и поступления основных средств;
3) Были рассмотрены методические подходы к проведению аудита учета поступления и выбытия основных средств, изучена нормативно-правовая документация, регулирующая данную сферу бухгалтерского учета;
4) Были рассмотрены документы, являющиеся базой для проведения аудиторской проверки учета поступления и выбытия основных средств;
5) В рамках планирования проверки были составлены вопросники, позволяющие оценить внутрихозяйственный риск и эффективность системы внутреннего контроля в области учета основных средств. Также был проведен расчет уровня существенности, составивший для объекта 24 тыс. р. и уровень аудиторского риска, составивший 3,2 %;
6) В ходе проведения исследования был изучен Приказ «Об учетной политике «ОАО Сахарный завод «Жердевский на 2008 год», который также был проверен на соответствие действующему законодательству в области учета основных средств;
7) В процессе изучения был составлен план проведения аудита и рабочая программа аудиторской группы для проведения проверки;
8) Были изучены виды и характеристика аудиторских процедур, включенных в программу аудита;
9) Были изучены источники получения аудиторских доказательств (доказательная база), на практических примерах был рассмотрен порядок работы с ними;
10) В ходе исследования были проанализированы практические ситуации, возникающие при проведении аудита учета поступления и выбытия основных средств, в том числе приведены типовые операции и бухгалтерские проводки;
11) Были систематизированы основные типичные ошибки на участке и оценено их возможное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства;
12) В процессе изучения имеющейся документации ОАО «Сахарный завод «Жердевский» были выявлены некоторые ошибки и отклонения при учете поступления и выбытия основных средств, оценено их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности и даны рекомендации по их исправлению;
13) По результатам проведенной проверки было составлено аудиторское заключение, которое является безоговорочно положительным.
Таким образом, в ходе выполнения работы были углублены полученные знания и навыки в области проведения аудита учета поступления и выбытия основных средств, отработан навык решения различных практических задач в ходе аудиторской проверки.
Список использованных источников:
1 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н) [Текст] // Справочно-правовая система Гарант
2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ) [Текст] // Справочно-правовая система Гарант
3 Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.) [Текст] // Справочно-правовая система Гарант
4 Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.) [Текст] // Справочно-правовая система Гарант
5 Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ
"Об аудиторской деятельности" [Текст] // Справочно-правовая система Гарант
6 Антонова, М.Б. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (постатейный) [Текст] / М.Б.Антонова, Ганеева М.В.// Деловой двор, 2009 г. - Справочно-правовая система Гарант
7 Барышников, Н.П. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности – от теории к практике [Текст] / Теория и практика финансового и управленческого учета // gaap.ru/diary
8 Бычкова, С.М. Выявление искажений в бухгалтерской отчетности [Текст] / С.М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова // Бухгалтерский учет № 14, июль 2009 г. – С. 23-31
9 Коченев, Ю. Ю. Аудит: теория и практика. 4-е изд., обновленное и дополненное [Текст] / Ю. Ю. Коченев // СПб.: Питер, 2009. – 432 с
10 Матвеева, Н.С. Об основных методах и приемах, применяемых при формировании аудиторской выборки на основе аналитических процедур [Текст] // Аудиторские ведомости №6 (47) июль 2002г – www.economer.khv.ru/
11 Мельник, М. В. Аудит: учебник [Текст] / В. М. Мельник // М.: Экономистъ, 2006. – 296 с
12 Мерзликина, Е. М. Аудит: Учебник. – 3-е изд., переработанное и дополненное [Текст] / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская // М.: ИНФРА-М, 2009. – 368 с
13 Низамутдинова, А.М. Учет амортизируемой и ликвидационной стоимости основных средств [Текст] / А.М. Низамутдинова // Бухгалтерский учет № 12, июнь 2009 г. – С. 76-79
14 Стуков, Л.С. Ликвидация объекта недвижимости: документальное оформление [Текст] / Л. С. Стуков // Бухгалтерский учет № 4, февраль 2009 г. – С. 12-14
15 Уткина, С. А. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету [Текст] / С.А. Уткина // Справочно-правовая система Гарант
16 Юдина, Г.А. Основы аудита: учебное пособие [Текст] / Г. А. Юдина, Н. М. Черных // М.: КНОРУС, 2009. – 352 с.
17 www.jourclub.ru - Каталог статей и учебных пособий "JourClub"
