Реферат Учет затрат на производство по системе Директ-кост возможности применения на отечественны
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО по ОБРАЗОВАНИЮ
ФИЛИАЛ ВЛАДИВОСТОКСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА в г. АРТЕМЕ
ИНСТИТУТ
УТВЕРЖДАЮ
Заведующий кафедрой
доцент ________________ В.Л.Хахулина
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Управленческий учет »
Учет затрат на производство по системе «Директ-кост»:
возможности применения на отечественных предприятиях
Студент
гр.ИЗБУ-07-01 _________________ Н.А. Морозова
Руководитель
_________________
2011
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. «Директ-костинг» – важнейшая подсистема управленческого учета
1.1 Организация учета затрат по системе "директ-костинг"
1.2 Элементы системы "директ - костинг", используемые в учете на российских предприятиях.
1.3 Методы определения точки безубыточности
1.4 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия, оценка системы внутрихозяйственного контроля затрат предприятия.
2. Исследование возможностей внедрения системы «Директ-кост» на исследуемом предприятии
2.1 Организация учета затрат в ОАО "Приморье"
2.2 Анализ организации учета по системе "директ-костинг"
2.3 Проведение анализа безубыточности на предприятии
Заключение
Список использованной литературы
ВВЕДЕНИЕ
В нашей стране до последнего времени была распространена система учета и калькулирования полной себестоимости, директ-костинг практически не применялся. В условиях централизованно планируемой экономики в нем не было необходимости.
С переходом на рыночные условия хозяйствования положение существенным образом меняется. Предприятия, в первую очередь основанные на частной собственности, проявляют к управленческому учету, в том числе и к его основе – директ-косту, повышенный интерес.
Система "директ - костинг" заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.
В системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам (маржинальной системе калькуляции, директ-костинг) постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков в том периоде, когда они произошли.
Целью работы является комплексное исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы на российских предприятиях.
Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
¾ исследованы теоретические и методические вопросы учета неполных затрат;
¾ проанализирована практика применения системы "директ-костинг" на примере продукции ОАО «Приморье»;
¾ исследована методика маржинального подхода к анализу «затраты-объем-прибыль» в условиях системы «директ-костинг».
Предметом исследования послужила система калькурирования себестоимости продукции предприятия. Объектом исследования выступает ОАО «Приморье».
1. «Директ-костинг» – важнейшая подсистема управленческого учета
1.1 Организация учета затрат по системе "директ-костинг"
Рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебание объемов производства и реализации продукции, с одной стороны, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме, с другой стороны, существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на их прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) – разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделий или реализованной продукции в целом – и дает система “директ-костинг”.
Главный принцип, заложенный в основу системы "директ - костинг", - раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода.
К основным характеристикам системы "директ - костинг", раскрывающим данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов и расчета результатов деятельности.
Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.
Однако большинство затрат относится к полупеременным (смешанным), некоторые из них в большей степени, другие - в меньшей зависят от объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.
Наиболее типичные примеры видов затрат рассмотрим в следующей таблице.
Таблица 1 - Виды затрат
| Переменные | Постоянные | Смешанные |
| Прямые материальные затраты. Прямые трудовые затраты. Энергия на технологические цели | Амортизация основных средств общехозяйственного назначения. Заработная плата работников управления. Арендная плата. Большинство других статей управленческих расходов (транспортное обслуживание управленческого персонала, охрана, канцтовары и др.) | Материально - техническое обслуживание. Затраты на телефон. Затраты на отопление |
Маржинальная прибыль (маржинальный доход, маржинальное покрытие, сумма покрытия) - превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Показывает способность предприятия генерировать достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.
Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает "рыночную" сущность системы "директ - костинг", ее нацеленность на производство ради реализации.
Можно выделить несколько разновидностей системы "директ - костинг":
1) классический "директ - костинг" - калькулирование по прямым (основным) затратам, которые в то же время являются переменными;
2) система учета переменных затрат - калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы;
3) система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей - калькуляция всех переменных расходов и части постоянных, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.
Существует и разновидность системы "директ - костинг", когда себестоимость калькулируется на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением продукции, даже если они носят косвенный характер. Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По частичной себестоимости оценивают незавершенное производство и готовую продукцию в балансе, а постоянные расходы списывают на счет прибылей и убытков.
К преимуществам системы "директ - костинг" относятся:
- простота и объективность калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;
- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;
- возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск;
- информация, получаемая в системе "директ - костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;
- возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов;
- принципы системы "директ - костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.
Общие недостатки системы "директ - костинг":
- трудности в разделении затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;
- необходимость для большинства компаний наличия информации о величине полных издержек, прежде всего для определения цены изделия, так как в ценах в долгосрочном плане необходимо обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. При отсутствии данных о полной себестоимости велик риск несоблюдения этого условия;
- наличие некоторых трудностей при формировании внешней отчетности.
Итак, "директ - костинг" - система управленческого учета, базирующаяся на категории переменных (либо частичных) затрат. Эта система не лишена недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения той или иной системы.
1.2 Элементы системы "директ - костинг", используемые в учете на российских предприятиях
История развития системы "директ - костинг" показывает, что важнейшим объективным условием ее применения является становление и развитие рыночных отношений, когда повышается самостоятельность и ответственность предприятий, в окружающей предприятие деловой среде появляются конкуренция и риск, менеджеры предприятия самостоятельно принимают многие решения, учитывая спрос, конкуренцию и другие факторы, при этом меняются требования к учету и прежде всего в направлении повышения его оперативности и аналитичности.
В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает по крайней мере два варианта организации учета затрат.
Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость.
Второй вариант предполагает деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода). Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы". В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно - постоянные) собираются на счете 26 "Общехозяйственные расходы", но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью "Дебет 90 - Кредит 26", что и является признаком использования элементов системы "директ - костинг" на отечественном предприятии. Выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирования себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.
Следует отметить, что данный вариант использования элементов системы "директ - костинг" организован в единой системе счетов, то есть представляет собой вариант интеграции финансового и управленческого учета. Основой его организации можно назвать классификацию затрат на "затраты на продукт" и "затраты периода".
Впервые разрешение применять такой вариант учета затрат появилось в Письме Минфина СССР от 2 июля
С
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая
Система "директ - костинг" предоставляет широкие возможности для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно выделить:
- планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;
- ценообразование;
- анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги);
- выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);
- оценка эффективности деятельности подразделений предприятия (центров ответственности);
- оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.
Рассмотрим некоторые аналитические возможности и особенности их использования:
1. Планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора. При планировании используется метод гибкого бюджетирования, то есть расчеты проводятся для различных вариантов загрузки мощностей. Упор при анализе делается на выбор ассортимента, обеспечивающего предприятию наибольшую рентабельность. "Директ - костинг", разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа, поскольку учитывает тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход, что выявляется при анализе с использованием данной системы. При полной загрузке мощностей "директ - костинг" позволяет сформировать наиболее рентабельную производственную программу с использованием показателя маржинальной прибыли на единицу ограничивающего фактора.
2. Ценообразование по системе "директ - костинг" используется в следующих ситуациях:
- в условиях частичного контроля над ценами метод "переменная себестоимость плюс маржинальная прибыль" позволит рассчитать цену, которая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке или целевую маржинальную прибыль на единицу ограниченного фактора;
- во время экономического спада снижение цен на реализуемую продукцию является средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость - себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным) затратам;
- в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта использование для отдельных ассортиментных позиций демпинговых цен, основанных на маржинальной себестоимости, может вести к занятию лидирующих позиций на рынке;
- при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениями одного предприятия маржинальная себестоимость может быть использована в качестве трансфертной цены (внутренней цены предприятия).
3. Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги). Подобный анализ характерен для предприятий, осуществляющих сборочные операции. Система "директ - костинг" предоставляет возможность обоснованного выбора - покупать или производить самим. При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство (при условии, что высвобожденное оборудование не будет использоваться). В действительности оборудование может применяться для производства других, иногда даже более рентабельных, изделий, сдаваться в аренду или использоваться иным выгодным образом, и эти возможности должны быть учтены при принятии окончательного решения.
Для оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности проводится анализ двух отчетов о прибылях и убытках, составленных с использованием маржинального подхода, один из которых содержит данные о сегменте, в другом эти данные элиминируются. Однако при анализе необходимо учесть релевантность постоянных затрат, поскольку при прекращении деятельности сегмента часть постоянных затрат может сохраниться.
4. Выбор варианта капитальных вложений. Наряду с другими методами инвестиционного анализа обеспечивает возможность принятия обоснованных решений о целесообразности инвестиций в новые виды активов или создания новых видов продукции.
Таким образом, "директ-костинг" представляет собой систему калькулирования неполных затрат, основными преимуществами которой являются: простота и объективность, возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, возможность акцентировать внимание руководства на изменении маржинального дохода, позволяет проводить эффективную политику цен, дает возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, принципы системы "директ - костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.
1.3 Методы определения точки безубыточности
Анализ взаимосвязи между объемом производства, себестоимостью и прибылью получил название анализа безубыточности или "затраты – объем – прибыль" (Cost – Volume – Profit; CVP-анализ).
Данный метод является эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности предприятия. С его помощью можно найти оптимальные соотношения между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, дать объективную оценку финансовых результатов деятельности предприятия и наметить пути и мероприятия по улучшению работы предприятия
Основной целью CVP-анализа является определение точки безубыточности – такой точки объема продаж, при которой предприятие имеет затраты равные выручке от реализации всей продукции, т.е. точки, при которой нет ни прибыли, ни убытков.
Точка безубыточности является критерием эффективности организации. Предприятие, не достигающее точки безубыточности, действует неэффективно.
Для определения точки безубыточности могут применяться следующие методы:
- Графический метод;
- Математический метод (метод уравнения);
- Метод маржинального дохода.
Графический метод
Данный метод основан на построении комплексного графика "затраты – объем – прибыль".
Строится система координат, в которой по горизонтали показывается объем реализации продукции в натуральных единицах (для одного вида продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.
Затем в заданной системе координат строится 3 линии, отражающие поведение постоянных затрат, совокупных затрат и выручки:
Рис.1 – График точки безубыточности.
Точка безубыточности – это точка пересечения линии выручки и линии общих (совокупных) затрат. Она показывает тот объем производства, при котором величина выручки от реализации равна полной себестоимости продукции [9].
Данная модель анализа безубыточности получила название бухгалтерской. Ее особенностью является допущение неизменности переменных затрат и цены продукции, в результате чего зависимость выручки и общих затрат от объема производства и реализации имеет линейный характер.
Существует также экономическая модель. Она предполагает, что предприятие может увеличивать объем продаж только при снижении цены реализации единицы продукции. При этом линия выручки постепенно замедляет подъем и опускается вниз. Снижение связано с тем, что в определенный момент положительный эффект от увеличения объема продаж оказывается ниже отрицательного влияния снижения цен.
Линия выручки от реализации пересекает линию общих затрат в двух точках, т.е. в экономической модели существует два уровня безубыточности выпуска и реализации продукции, при которых выручка равна величине общих затрат.
Математический метод.
Данный метод основан на уравнении:
Прибыль = Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты
Представим некоторые показатели в виде произведения. Уравнение примет вид:
Прибыль = (Цена за единицу * Количество единиц) – (Переменные затраты на единицу *Количество единиц) – Постоянные затраты
Данное равенство можно представить в математической форме:
П = Р*х - (b*х + a) или П = (Р - b)*х – а,
где П – прибыль за анализируемый период;
Р – цена реализации единицы продукции;
х – объем производства (реализации) продукции;
b – переменные затраты на единицу произведенной (реализованной) продукции;
а – сумма постоянных затрат.
Данное уравнение легко преобразовать в формулу для нахождения объема выпуска продукции, при котором достигается точка безубыточности при условии, что прибыль = 0:
х = а / (Р - b)
Для определения точки безубыточности в денежном выражении количество единиц продукции в точке безубыточности нужно умножить на цену единицы продукции.
Метод уравнений можно использовать также при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.
Метод маржинального дохода.
Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнений.
Маржинальный доход – это доход, который получает предприятие от производства и реализации одного изделия. Он может быть найден двумя способами:
МД = Выручка – Переменные затраты
МД = Прибыль + Постоянные затраты
Когда предприятие получает маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка безубыточности:
коэффициент МД
Коэффициент маржинального дохода – это отношение величины маржинального дохода к объему реализации продукции (для определения критического объема продаж в натуральном выражении) или к выручке от реализации (для определения критической величины выручки).
Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.
Цена продукции при безубыточном объеме реализации может быть определена как отношение критической величины выручки к объему произведенной продукции в натуральном выражении.
Часто бывает необходимо рассчитать безубыточный объем производства продукции при известном уровне запланированной прибыли от реализации продукции. В данном случае используется формула:
х = (Постоянные затраты + Прибыль) / Маржинальный доход на единицу
Для определения степени приближенности результатов деятельности предприятия к точке безубыточности определяется запас финансовой прочности (маржинальный запас прочности).
Запас финансовой прочности отражает величину, на которую предприятие может сократить объем реализации продукции, прежде чем понесет убытки, и определяется по формуле:
ЗФП = Выручка – х (в денежном выражении)
ЗФП = Выручка – х / Выручка (в процентах)
Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.
Применение метода маржинального дохода позволяет также определять эффект производственного левериджа – механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.
Суть данного показателя в том, что при любом изменении выручки от реализации продукции сумма прибыли изменяется еще более высокими темпами.
Эффект производственного левериджа определяется по формуле:
Производственный леверидж показывает, что при изменении выручки на n% прибыль изменится на ЭПЛ*n%.
1. Экономическая характеристика ОАО «Приморье»
ОАО «Приморье» находится во Владивостоке. Пунктом сдачи сельскохозяйственной продукции является овощные базы.
Общая площадь земель, закрепленных за хозяйством, составляет
В настоящее время в хозяйстве два производственных участка.
ОАО «Приморье» является хозяйством, специализирующимся на производстве овощей закрытого грунта. Поэтому оно имеет свои особенности. Почти всю площадь пашни занимают теплицы. Площадь, занятая под овощами закрытого грунта составляет
Произведем анализ размера предприятия, специализации и интенсивности сельскохозяйственного производства в ОАО «Приморье».
Таблица 1 - Показатели размера ОАО «Приморье»
| Показатели | | | В среднем на 1 хозяйство по области |
| 1. Стоимость валовой продукции, тыс.руб. | 154253 | 172902 | 185201 |
| 2. Выручка от реализации продукции, всего, тыс. руб. | 248229 | 311066 | 210464 |
| 3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс. руб. | 363235 | 390167 | 395846 |
| 4. Среднесписочная численность работников, человек | 1028 | 1025 | 950 |
| 5. Количество тракторов, шт. | 54 | 58 | 70 |
| 6. Площадь сельскохозяйственных угодий, га. в т.ч. пашни площадь закрытого грунта, кв.м. | 31 31 300000 | 31 31 300000 | 70 62 - |
Анализируя данные таблицы, можно сказать, что ОАО «Приморье» имеет средние размеры. Об этом мы можем судить исходя из прямого показателя – стоимость валовой продукции, в отчетном периоде он составил 172902 тыс. руб. Выручка от реализации продукции в 2004 году возросла на 62837 тысяч рублей от уровня 2003 года. Стоимость основных производственных средств в 2004 году выше аналогичного показателя 2003 года на 26932 тыс. руб.
Таблица 2 - Структура выручки за реализованную продукцию в ОАО «Приморье»
| Продукция отраслей | 2003 год | | ||
| тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | |
| 1. Овощи открытого грунта | 15763 | 6,35 | 19037 | 6,12 |
| 2. Овощи закрытого грунта | 218441 | 88 | 279120 | 89,73 |
| 3. Прочая продукция | 14025 | 5,65 | 12909 | 4,15 |
| Всего: | 248229 | 100 | 311066 | 100 |
Анализ данной таблицы показывает, что хозяйство специализируется на выращивании овощей закрытого грунта, т.к. выручка по данным видам продукции имеет наибольший удельный вес (89,73% в 2004году) в структуре выручки по хозяйству.
Оценить уровень интенсивности позволит таблица №3 «Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства».
Таблица 3 - Интенсивность и эффективность с/х производства
| Показатели | 2003г | 2004г |
| А | 1 | 2 |
| 1. Приходиться на 1 кв.м. площади закрытого грунта, тыс. руб. а) основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации; | 0,45 | 0,52 |
| | ||
| А | 1 | 2 |
| б) основных производственных средств; | 1,21 | 1,3 |
| в) энергетических мощностей (л.с.); | 0,08 | 0,09 |
| 2. Стоимость валовой продукции на 1 кв.м. площади закрытого грунта, тыс. руб. | 0,51 | 0,58 |
| 3. Получено на 100 кв.м. площади закрытого грунта, кг.:- овощей защищенного грунта | 31,5 | 33 |
| 4. Прибыль на 1 кв.м. площади закрытого грунта (+), убыток (-), руб | +10,20 | +23,98 |
| 5. Фондоотдача, руб. | 0,425 | 0,443 |
| 6. Годовая производительность труда 1 работника, тыс. руб. | 150 | 169 |
| 7. Норма рентабельности, % (отношение чистого дохода к сумме совокупных вложений) | 13,39 | 30,56 |
Согласно данной таблице можно отметить, что хозяйство повысило свои результаты по сравнению с 2003 годом почти по всем показателям за исключением производство овощей закрытого грунта на 100 кв.м. площади закрытого грунта.
Рассматривая результативные показатели, можно видеть, что стоимость валовой продукции на 1 кв.м. площади закрытого грунта увеличилась на 0,7 тыс. рублей. Среди натуральных показателей увеличилось производство овощей закрытого грунта на
Для лучшего ознакомления с хозяйством, проанализируем данные следующей таблицы №4.
Таблица 4 - Основные показатели работы ОАО «Приморье»
| Показатели | Прошлый год 2003г | Отчетный год 2004г. | Отклонение (+), (-) от прошлого года |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1Производство валовой продукции на 100 кв.м. площади закрытого грунта, тыс. руб. | 51,42 | 57,63 | +6,2 |
| 2. Произведено овощей закрытого грунта на 1 кв.м. площади закрытого грунта, кг. | 0,32 | 0,33 | +0,01 |
| 3.Производительность труда- выход валовой продукции: а) на 1 среднегодового работника, тыс. руб. | 150 | 169 | +19 |
| б) на 1 отработанный человеко-день, руб. | 23,36 | 23,61 | +0,25 |
| 4.Заработная плата 1 среднегодового работника, тыс. р. | 81,4 | 108,1 | +26,7 |
| 5.Реализовано продукции на 1 кв.м. площади закрытого грунта, тыс. руб. | 0,83 | 0,90 | +0,07 |
| 6.Получено прибыли на 100 кв.м. площади закрытого грунта, руб. | 1020 | 2398 | +1378 |
| 7. Фондоемкость, руб. | 2,35 | 2,26 | -0,09 |
| 8. Уровень рентабельности производства в целом по хозяйству, % | 114,6 | 131,0 | +16,4 |
Рассматривая данную таблицу, можно сказать, что ОАО «Приморье» в 2004 году сработал с более высокими показателями. Так, в отчетном году увеличилось производство валовой продукции на 100 кв.м. площади закрытого грунта на 6,2 тыс. руб. Также в отчетном году увеличился выход валовой продукции как на одного среднегодового работника, так и на один отработанный человеко-день на 19 тыс. руб. и 0,25 рублей соответственно, а также реализация продукции на 1 кв.м. площади закрытого грунта возросла на 0,07 тыс. рублей от уровня 2003года. Сумма прибыли в хозяйстве в 2004 году увеличилась по сравнению с 2003 годом на 1378 рублей.
В связи с увеличением прибыли почти в 2,4раза, повысился уровень рентабельности на 16,4%.
3. Оценка состояния системы учета затрат на предприятии
3.1 Первичный учет затрат в овощеводческих предприятиях
Производственные затраты овощеводства отражаются первичными документами по учету труда и заработной платы, по расходованию материальных ценностей, документами, отражающими услуги вспомогательных производств, начисление и распределение амортизации. Кроме того, могут использоваться счета организаций за оказанные услуги, отчеты подотчетных лиц, бухгалтерские справки и др.
Для овощеводства защищенного грунта отсутствуют типовые формы первичных документов по учету затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы, а так же по учету расходования семян и рассады на производство. Действующие формы первичных документов для отрасли растениеводства не учитывают особенности технологии и организации производства закрытого грунта. Многие первичные документы составляются вручную.
Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. Первичный учет труда и его оплаты ведутся в подразделениях. Учет рабочего времени ведут в табеле учета рабочего времени (ф. № Т-13). Он является основным первичным документом по отражению отработанного времени. Табель учета рабочего времени ведется по каждому работнику хозяйства Его открывают на начало месяца на каждое подразделение. Работников записывают по профессии, категории, заполняют ежедневно по окончании рабочего дня, отражают количество рабочего времени, неявки. В конце месяца подсчитывают итоги отработанных дней и часов, суммы начисленной заработной платы, а так же дни неявок на работу, затем сдается в бухгалтерию. Данный табель составлен по первому отделению за декабрь 2004 года. Ежедневно по каждому работнику отмечено количество отработанных часов, например Ковериным В.И. первого числа отработано 8 часов, второго – 8 часов и т.д. Всего за месяц им было отработано 22 дня, 172 часа. Соболев Л.Ф. в декабре был в отпуске. Путевой лист грузового (легкового) автомобиля (ф. № 4С): предназначен для оформления работ, выполненных с помощью грузовых автомобилей и является основанием для начисления заработной платы шоферам и грузчикам, ведется ежедневно. Путевой лист грузового автомобиля, приложенный к дипломной работе заполнялся 6 октября 2004 года. В нем оформлена перевозка овощей, грибов, консерв и тары на автомобиле ЗИЛ – 431410. Водитель Юденко И.М. отработал 8 часов, проехав 43км. Им было перевезено 0,3 тонны груза. Фактический расход горючего составил
Наряд на сдельную работу: предназначен для учета выполненных работ, отработанного времени и начисленной заработной платы по работникам, занятым на строительных, ремонтных и др. сельскохозяйственных работах со сдельной оплатой труда (м.б. индивидуальный и групповой). В ОАО «Приморье» используется групповой наряд на сдельную работу. Наряд на сдельную работу, приведенный в приложении составлялся для второго отделения на 18.07.04. По данному наряду производилось поднятие регистров. Например слесарь – химик Шерстяных В.Г. отработал два часа и его заработная плата составила 68 руб. 84 коп.
Для учета транспортных работ используют путевой лист трактора. Этот документ является разрешением на въезд и использование трактора. Указываются обязательные реквизиты, марка трактора и его №. задание и сведения о его выполнении. Данный лист заполнялся на МТЗ-80 с регистрационным номером 89-79ВВ. Тракторист 11.06.2004 года сделал два рейса по перевозке опилок в количестве 3,2 тонны. Он работал с 8-00 до 17-00. Его заработная плата составила 313,3 руб. Данный путевой лист трактора составлен не правильно, т.к. в нем отсутствуют многие реквизиты, например время отправки и прибытия, бригада – заказчик и т.д. На ручных работах - учетный лист труда и выполненных работ ф. 6б (для бригады), ф. 66а - для 1 работника. Основные реквизиты: табельный №, ФИО, виды работ, название культур, др. объекты затрат.
Значительный удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты семян и рассады, поэтому контроль за их использованием в производстве имеет большое значение.
Согласно технологии производства в условиях защищенного грунта, вначале производится выращивание рассады в рассадных теплицах, а затем она передается для посадки в грунт.
Отпуск семян и передача готовой рассады оформляется разновременно накладными внутрихозяйственного назначения ф.87. В данная накладная составлялась на отпуск семян томата в размере 24000 шт. по 5руб за штуку Шульгиным Н.Н. Расход семян и рассады оформляют актами расхода семян и рассады огурца, перца, томатов, (например в приложенном к дипломной работе акте указано, что первым отделением 30 декабря 2004 года было использовано 60000 шт. семян томата и выращено 52000 шт. рассады. Количество рассады, высаженной на
Так же в ОАО «Приморье» применяется лимитно-заборная карта (ф. № 117а-АПК) для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции (например ГСМ), а так же для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала. Первый экземпляр до начала месяца передается потребителю материалов, второй - складу. Данная лимитно-заборная карта составлена для первого отделения. В декабре 2004 года было израсходовано
В сельскохозяйственных предприятиях документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислений в ремонтный фонд: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф. № 48-АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (ф. № 50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. № 110-АПК). В ОАО «Приморье» ведомость начисления амортизации составляется произвольно. В ней указываются следующие реквизиты: наименование основного средства, его стоимость, год выпуска, срок службы, норма амортизационных отчислений, сумма износа, остаточная стоимость в процентах и в рублях, сумма годовой амортизации и номера корреспондирующих счетов.
Дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № СП-14) применяется для учета оприходования продукции урожая овощных и других культур в растениеводстве. Дневник ведется бригадирами по закрепленным за ними площадям культур. В дневник записывается поступившая продукция от каждого работника (сборщика) отдельно. Продукцию взвешивает приемщик или кладовщик и каждый отвес записывает в дневник, указывая в нем дату, место уборки и приемки урожая, площадь, с которой он убран, массу и качество продукции.
Если продукцию невозможно взвесить при приемке, то для определения массы собранного урожая может использоваться заранее измеренная тара определенной вместимости.
В конце рабочего дня или смены приемщик (кладовщик) подсчитывает в дневниках итоги поступления продукции за день. Одновременно бригадир или звеньевой на основании дневников записывает выработку каждого работника в учетный лист труда и выполненных работ. Дневники в конце дня сдаются в бухгалтерию.
Дневник поступления продукции закрытого грунта (форма № СП-15) применяется для учета поступления продукции овощных культур закрытого грунта в специализированных организациях.
Дневник ведет бригадир. По мере поступления продукции от работников, занятых на уборке, собранная продукция взвешивается и каждый отвес записывается в дневник с указанием массы поступившей продукции, ее качества (стандартная, нестандартная, отходы), места уборки урожая, площади, с которой убрана продукция. Если невозможно взвесить продукцию, то можно применять заранее измеренную тару, строго определенной вместимости и массы. Дневники ежедневно сдаются в бухгалтерию.
Для отправки продукции с пунктов уборки в хранилища, на пункты сортировки, переработки и реализации применяются соответствующие накладные. Товарно - транспортная накладная (овощи, плоды, ягоды, лубяные культуры) (ф. № СП-34) применяется для учета отправки на приемные пункты плодово-ягодной продукции, овощей, продукции лубяных культур и др.
Накладная выписывается в четырех экземплярах бригадиром при отправке каждой партии продукции. Первый и второй экземпляры накладной отправляются вместе с грузом, третий экземпляр сдается в бухгалтерию, четвертый - остается в пункте отправки продукции.
Получаемые от организаций, принявших продукцию, первые экземпляры товарно - транспортных накладных с подписью в приемке продукции ежедневно сдают в бухгалтерию организации для сверки принятого количества с отправленным и записи в учетные регистры. При обнаружении расхождений между отправленной и принятой массой продукции должен быть составлен акт, который в тот же день представляется на рассмотрение администрации организации для выяснения причин и принятия необходимых мер.
Товарно - транспортные накладные регистрируются в реестре документов на выбытие продукции (ф. № СП-3), который ведется в пункте отправки продукции.
Так как ОАО «Приморье» специализируется на производстве овощей закрытого грунта, оно применяет дневник поступления продукции закрытого грунта. Приведенный в приложении 12 дневник оформлялся 18 октября 2004 года для первого отделения. Он составлялся на получение огурцов и помидоров. Например, со первого гектара было получено 2818кг огурцов первого сорта и 364кг – второго сорта. Со второго гектара было получено помидоров первого сорта – 2360кг и второго сорта – 265кг.
Итак, в отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат — видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы. Записи в накопительной ведомости учета затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.
3.2 Синтетический и аналитический учет затрат в ОАО «Приморье»
Следующим важным этапом учета затрат, после учета первичных документов, является отражение данных о затратах в регистрах синтетического и аналитического учета.
Информация, заложенная в первичных и сводных документах, служит основанием для ведения системного учета. Синтетический и аналитический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции овощеводства ведутся в регистрах в соответствии с принятой формой бухгалтерского учета.
При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет затрат ведут сначала по отделениям, бригадам, а затем уже в целом по организации в «Производственном отчете» (лицевом счете) ф. № 83-АПК. При большом объекте учета затрат применяется ведомость аналитического учета ф. № 84-АПК, которая открывается на год. Синтетический учет ведут в журнале-ордере ф. № 10-АПК, где отражаются кредитовые обороты по основной массе счетов. На предприятиях, специализирующихся на производстве овощей защищенного грунта синтетический учет затрат ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России №38н от 07.05.2003г. На синтетических счетах в сводном виде отражается информация, накапливаемая в первичном, аналитическом учете.
В ОАО «Приморье» ведется журнально-ордерная форма учета.
Основным обобщающим аналитическим регистром по учету затрат и выхода продукции по соответствующему подразделению является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: I. Затраты на производство (дебет счета); II. Выход продукции (кредит счета).
В первом разделе лицевого счета (производственного отчета) на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Так на конкретные виды затрат в лицевом счете (производственном отчете) могут быть выделены следующие корреспондирующие счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счет 86 «Резервы предстоящих расходов» — на суммы начисленного резерва на оплату отпусков; счет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — на суммы страховых платежей по обязательному страхованию имущества и посевов; счет 10 «Материалы» — на стоимость израсходованных семян, рассады, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов; счет 02 «Амортизация основных средств» — на суммы начисленной амортизации основных средств; счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Ремонтный фонд» — на суммы отчислений в ремонтный фонд и т.д.
В лицевом счете (производственном отчете) отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту учета в графах за месяц и нарастающие итоги с начала года). Отдельные графы в нем предназначены для учета затрат, подлежащих распределению (пропаривание почвы, замена грунта и др.). Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.
Записи в первом разделе лицевого счета (производственного отчета) делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат, которые открываются на каждый месяц. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты — на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.
По мере окончания работ в незавершенном производстве после определения размеров посевных площадей под отдельные культуры эти затраты распределяют по культурам. Такие распределенные расходы в лицевом счете (производственном отчете) в соответствующих графах отражают со знаком «минус», поскольку их включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по лицевому счету (производственному отчету), чтобы одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком «минус» исключают по горизонтали и вертикали.
Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, т.е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.
В ОАО «Приморье» лицевые счета (производственные отчеты) составляют в подразделениях хозяйства и в установленные сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. В бухгалтерии производственные отчеты подразделений тщательно проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.
После проверки производственных отчетов и внесения в них сумм отдельных расходов, включаемых бухгалтерией хозяйства, они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство". Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела — в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют. В журнале-ордере № 10-АПК в сводном виде ведут учет по следующим синтетическим счетам: 02, 05, 10, 16, 20-29, 40, 44, 69, 70, 94, 96, 97.
Журнал-ордер № 10-АПК открывается, как правило, на месяц. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. Это обеспечивает по каждому счету выявление затрат на производство по статьям (элементам) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) непосредственно по учетным данным. В случае если по данному счету имеются затраты со счетов, не включенных в журнал-ордер № 10-АПК (например, подотчетные суммы со счета 71, суммы платежей поставщикам со счета 60 и др.), то они все равно отражаются здесь (в отдельной графе) как суммы оборотов, относящихся к счетам затрат на производство, прошедшие по другим журналам-ордерам. Следовательно, в Главную книгу эти суммы попадут из других журналов-ордеров (№ 6-АПК, 7-АПК и т.п.).
В журнале-ордере № 10-АПК в разрезе каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов — соответствующие строки. В итоге на каждом пересечении графострок записанная сумма, отражает полную корреспонденцию операции (по дебету и кредиту соответствующих счетов). Такой порядок обеспечивает большую аналитичность информации, включенной в журнал-ордер.
Данные журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу в два этапа. Вначале записывают итоги кредитовых оборотов по каждому счету (т.е. итоги соответствующих граф по вертикали). Затем по каждой строке (по каждому счету) переносят в Главную книгу дебетовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам. Таким образом, соблюдается общий принцип записей в Главную книгу: кредитовые обороты — в целом по счету, дебетовые — с расчленением по корреспондирующим счетам.
В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете). Его открывают на отдельном бланке лицевого счета (производственного отчета). В сводном лицевом счете (производственном отчете) по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений. С этой точки зрения ведение сводных лицевых счетов весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учета затрат в растениеводстве эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учета. В связи с этим во многих хозяйствах сводный аналитический учет затрат ведут в специальных ведомостях (ф. № 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Сюда ежемесячно из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений записывают по каждому объекту учета затрат (отдельная страница ведомости) месячные итоги затрат по статьям и выходу продукции. Поскольку ведомость рассчитана на год, то в ней постепенно нарастающими итогами набираются затраты на календарный год. В ОАО «Приморье» лицевой счет ведется по культурам и отделениям в отдельности, затем составляется сводный производственный отчет по каждой культуре. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет затрат должен давать полную информацию об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и за год.
Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).
Т.к. в ОАО «Приморье» существует четыре отделения, записи в журнал-ордер № 10-АПК делают не из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, а на основании сводного лицевого счета (сводного производственного отчета). Журнал-ордер № 10-АПК может открываться как на один месяц, так и на несколько.
В ОАО «Приморье», специализирующемся на производстве овощей защищенного грунта, учет затрат ведется по трем группам аналитических счетов:
1. Прямые затраты текущего года. Здесь же учитываются затраты прошлого года, перешедшие на текущий год.
2. Затраты текущего года, подлежащие распределению по окончании отчетного периода, по культурам.
3. Затраты под урожай будущих лет (незавершенное производство).
Для более точного и правильного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции необходимо вести аналитический учет затрат по годам.
Синтетический учет производства основной продукции ведет на собирательно - распределительном счете 20 «Основное производство». По дебету учитываются затраты на производство продукции, по кредиту – выход продукции. За 2004 год произошли следующие операции по формированию затрат овощеводства закрытого грунта: по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств» — на сумму амортизации основных средств, участвовавших в производстве помидоров и огурцов. В 2004 году эта сумма составила 34867 руб. и 54834 руб. соответственно.
Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», субсчет 8, — на стоимость израсходованных на посев семян и рассады помидоров – 502378 руб., огурцов – 69000 руб.
Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», субсчет 2, — на стоимость израсходованных удобрений и средств защиты растений. По помидорам эта сумма в анализируемом году составила 1281349 руб., по огурцам – 1619061 руб.
Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы», субсчет 4, — на стоимость нефтепродуктов на работу тракторов, грузовиков, агрегатов и механизмов. По производству огурцов и помидоров в СПК «Воронежский Тепличный Комбинат» в 2004 году эти суммы составили 931 руб. и 1663 руб. соответственно.
Дт20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» Кт20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», — на суммы затрат пчеловодства, относимых на опыляемые культуры. В 2004 году эта сумма составила 269625 руб.
Так же дебет 20-1 счета корреспондирует с кредитом следующих счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму заработной платы работников, занятых на производстве отдельных культур. По производству огурцов сумма заработной платы в 2004 году составила 6421015 руб., по производству помидоров – 3211983 руб.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащее перечислению в соответствующие фонды. В исследуемом году эта сумма составила по работникам, занятых на производстве огурцов – 1531801 руб., помидоров – 454441 руб.
20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», — на суммы распределенных затрат прошлого года, амортизации, отчислений на ремонт и других распределяемых затрат. По незавершенному производству сумма затрат в 2004 году составила: по помидорам – 3689611 руб., по огурцам – 5021333 руб.
23 «Вспомогательные производства» — на суммы услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка. Например, электроэнергии в 2004 году было затрачено на 891666 руб. для производства огурцов и 555113 руб. – для производства помидоров. Сумма потребленной воды в исследуемом периоде для производства данных культур составила 1091808 руб. и 488987 руб. соответственно.
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на растениеводство. В 2004 году сумма общепроизводственных расходов отнесенных на производство огурцов составила 196172 руб., на производство помидоров - 147129 руб. Общехозяйственные расходы, отнесенные в анализируемом периоде на исследуемые культуры составили 293221 руб. и 219916 руб. соответственно.
Записи по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
43 «Готовая продукция» и 10 «Материалы» — на стоимость оприходованной продукции, семян и рассады. В 2004 году выход продукции составил 1671221 руб. – по огурцам и 871770 руб. – по помидорам. Стоимость оприходованной рассады в исследуемом периоде составила 1277252 руб.
20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», — на суммы списываемых затрат прошлого года, амортизации, отчислений на ремонт и других распределяемых затрат.
Так же возможны следующие операции, но они за исследуемый период не наблюдались:
Дт20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» Кт20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - на затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас, а также на затраты по медоносным культурам, отнесенные на пчеловодство (в СПК «Воронежский Тепличный Комбинат»).
Дт 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» Кт «Прибыли и убытки» (76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - по застрахованным посевам) - на суммы затрат, списанных вследствие стихийных бедствий.
Дт 20 «Основное производство» Кт 97 «Расходы будущих периодов» — на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство, и т.д. по видам затрат.
Рассматривая корреспонденцию счетов при записях по субсчету «Растениеводство», следует отметить, что в случае гибели посевов от стихийных бедствий затраты, относящиеся к погибшим посевам, списывают на убытки записью:
Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство».
Помимо перечисленных выше корреспонденций, по кредиту счета 20 «Основное производство» отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции растениеводства на счета и субсчета 43, 10, 20-1, 20-2, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции. В 2004 году калькуляционная разница по огурцам составила 8645658 руб., по помидорам – 6564 руб. Калькуляционная разница по пчеловодству составила 348640 руб. По счету 90 «Продажи» сумма к распределению в 2004 году составила 91384954 руб.
3.3 Калькуляция себестоимости продукции овощеводства
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Целью учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство продукции в документах о финансово - хозяйственной деятельности, а также контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Калькулирование себестоимости единицы продукции (работ, услуг) необходимо для определения эффективности проектируемых и осуществляемых агротехнических, технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, обоснования цен, определения прибыли и исчисления налогов.
Исчисление себестоимости — важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. Эта работа состоит в следующем:
1. Тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;
2. Проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам;
3. Уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20, субсчет 1 "Растениеводство".
Исчисление себестоимости продукции защищенного грунта включает следующие этапы:
1. Калькуляция себестоимости работ, услуг вспомогательных производств.
2. Калькуляция себестоимости промежуточных продуктов (рассады) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства.
3. Калькуляция группы, единицы вида овощной продукции защищенного грунта.
При планировании себестоимости продукции (работ, услуг) учитывают влияние основных технико-экономических факторов:
1. Повышение технического уровня и комплексной механизации производства;
2. Внедрение прогрессивных технологий производства;
3. Проведение мероприятий по улучшению плодородия земель;
4. Повышение качества производственных ресурсов (машин, оборудования, рассады, семян, удобрений и др.);
5. Внедрение лучших высокопродуктивных сортов и гибридов сельскохозяйственных культур;
6. Изменение цен на материальные ресурсы и основные средства;
7. Рациональное использование материальных и трудовых ресурсов;
8. Применение прогрессивных форм организации труда и его оплаты.
Выявление закономерностей и количественных взаимосвязей между основными факторами производства, определение количественного значения отдельных факторов в формировании себестоимости продукции обеспечивается путем применения методов системного анализа.
Плановую себестоимость продукции определяют на основе технологических карт по культурам по статьям затрат с учетом необходимого перечня работ, почвенно-климатических условий, обоснованных норм расхода материальных ресурсов и нормативов затрат труда и финансовых средств с учетом рационального использования земли и основных фондов, применения прогрессивных агротехнических и организационных мероприятий.
При планировании себестоимости продукции рассчитывают себестоимость всей продукции и себестоимость единицы продукции.
Плановую себестоимость единицы продукции исчисляют делением плановых затрат на производство всей продукции соответствующего вида на ее плановый объем в натуральном выражении. В ОАО «Приморье» в 2004 году плановая себестоимость огурцов составила 110897298 руб., помидоров – 47118384 руб. Плановая себестоимость
Себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции, получаемой от соответствующих культур (групп культур, отрасли) определяются исходя из затрат, отнесенных на данную культуру (группу культур). Затраты по отдельным культурам складываются как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры, так и из распределяемых затрат.
Объектами исчисления себестоимости являются виды продукции (работ, услуг).
В растениеводстве, кроме продукции, получаемой от каждой отдельной сельскохозяйственной культуры, объектами исчисления себестоимости являются также сельскохозяйственные работы, выполняемые в данном году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству (по их видам), и работы по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных оборотных средств, затраты на которые планируются по статьям производственных затрат (без общехозяйственных расходов) как расходы будущих периодов.
Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) производят в следующей последовательности:
а) распределяются по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты планирования и учета затрат. В СПК «Воронежский Тепличный Комбинат» расходы по содержанию основных средств в 2004 году составила: по огурцам – 29222 руб., по помидорам – 16874 руб.;
б) исчисляется себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству. Например, в 2004 году по огурцам и помидорам затраты на электроэнергию составили 891066руб. и 555113 руб., на отопление – 61712 руб. и 168361руб., а на воду – 1091808руб. и 488987 руб. соответственно;
в) распределяются затраты по орошению и осушению земель, списываются услуги пчеловодства по опылению культур. В анализируемом году затраты по пчеловодству составили 618265руб.;
г) распределяются бригадные (фермерские), отраслевые (цеховые) и общехозяйственные расходы. В данном хозяйстве в 2004 году общепроизводственные расходы по огурцам составили 196172 руб., по помидорам – 147129 руб., а общехозяйственные расходы составили по огурцам – 293221 руб., по помидорам – 219916 руб.;
д) определяется общая сумма производственных затрат по объектам планирования и учета. Она составила в 2004 году по производству огурцов – 110897298,23 руб., по производству помидоров – 47118384 руб.;
е) исчисляется себестоимость продукции растениеводства. Себестоимость
ж) исчисляется себестоимость продукции подсобных (промышленных) производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции. Например, затраты по консервному цеху в 2004 году составили 64503101руб.;
з) исчисляется полная себестоимость товарной продукции растениеводства и промышленных производств путем добавления к производственной себестоимости затрат на реализацию Коммерческие расходы в анализируемом году в ОАО «Приморье» по помидорам составили 894464руб., по реализации огурцов – 2993909 руб.
При определении всей стоимости затрат на производство сельскохозяйственной продукции в целом по организации во избежание двойного счета из общей суммы затрат исключают стоимость рассады собственного производства, используемой для выращивания овощей открытого и защищенного грунта. В ОАО «Приморье» существует особенность калькулирования себестоимости отдельных культур. Хозяйство имеет специализированные теплицы для выращивания одной культуры, поэтому нет необходимости предварительно исключать стоимость рассады.
Учет затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном соответствующими положениями порядке. Учет должен обеспечивать оперативное достоверное и полное поступление информации по организации в целом и отдельным его подразделениям (бригадам, цехам, отделениям) о количестве и стоимости получаемой продукции (выполненных работ, услуг), трудовых, материальных и денежных затрат на производство и реализацию продукции и другие.
Учет затрат и выход продукции осуществляется по объектам и элементам, статьям затрат (отдельным производствам, видам или группам культур). В кооперативах и крестьянских (фермерских) хозяйствах учет затрат может осуществляться не по отдельным культурам, а по элементам затрат в целом по производству конечной продукции, реализуемой заготовительным организациям и другим потребителям.
В ОАО «Приморье» учет затрат на оплату труда ведут на основе объема выполненных работ, производства продукции. Расходы на оплату труда включают в затраты производства по соответствующим объектам на основе данных первичных документов или сводных регистров.
Отчисления на социальные нужды учитываются и относятся на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату труда.
Основными задачами организации учета материальных ресурсов (рассады, семян, удобрений, нефтепродуктов, запасных частей, электроэнергии и т.д.) является объективное отражение затрат на производство продукции, обеспечение контроля за их рациональным использованием и выявление резервов ресурсосбережения.
В течение года товарно-материальные ценности собственного производства прошлых лет и покупные учитываются в затратах по их фактической стоимости, а продукция собственного производства текущего года - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам.
Учет затрат вспомогательных производств (работы и услуги) в течение года производится по соответствующим объектам учета, исходя из выполненного объема работ и услуг и плановой себестоимости единицы этих работ и услуг. В конце года плановая себестоимость выполненных работ и услуг корректируется до фактических затрат, которые списываются на соответствующие объекты учета.
Для определения себестоимости законченного в течение года ремонта машин, инвентаря и др., а также для распределения работ и услуг по потребителям к учтенным прямым затратам в целом по организации ежемесячно прибавляются в плановых размерах цеховые расходы. В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство.
Стоимость выполненных грузовым автомобильным транспортом работ ежемесячно распределяются по потребителям этих услуг пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости с корректировкой в конце года по фактическим затратам. При этом затраты по перевозке людей и по работам специальных машин относятся на соответствующие объекты пропорционально количеству машино-дней.
Стоимость выполненных тракторами транспортных работ ежемесячно распределяют по объектам учета, исходя из плановой себестоимости одного тонно-километра или эталонного гектара работы с корректировкой в конце года по фактическим затратам.
Затраты по электроснабжению, теплоснабжению, водоснабжению, газоснабжению, холодильным установкам учитывают раздельно. В затраты на услуги этих вспомогательных производств включают стоимость соответственно электрической и тепловой энергии, воды, газа, поступающих со стороны, а также стоимость электрической и тепловой энергии, вырабатываемой в своей организации. Распределение затрат на эти услуги по потребителям производится ежемесячно пропорционально количеству потребленной энергии, воды, газа и их плановой себестоимости, которая в конце года корректируется по фактическим затратам.
Плановая себестоимость работ и услуг одних вспомогательных производств другим вспомогательным производствам до фактической себестоимости не доводится, за исключением мастерской по ремонту машин и оборудования, услуги которой в затраты по другим вспомогательным производствам включаются по фактической себестоимости.
Учет расходов по организации производства и управлению отражает общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Цеховые расходы учитывают по каждому внутрихозяйственному подразделению отдельно, а общехозяйственные расходы - в целом по организации нарастающим итогом с начала года.
Незавершенное производство отражается по производственной себестоимости.
Непроизводительные затраты (потери продукции, материалов и т.п.) отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Прочие затраты, как правило, относят прямо на соответствующие объекты.
ОАО «Приморье» является хозяйством, специализирующимся на производстве овощей закрытого грунта. Поэтому учет затрат и исчисление себестоимости продукции производят раздельно по каждой культуре (огурцы, помидоры и т.д.) или группам родственных культур (цветы, зелень).
Себестоимость 1000 шт. рассады в защищенном грунте определяют отношением всех затрат на выращивание рассады, учтенных по дебету субсчета 20-1 по видам рассады, (включая затраты по содержанию семей пчел на опыление за вычетом стоимости меда по ценам реализации, отнесенные на данную культуру пропорционально выручке от реализации) к общему ее количеству, умноженным на 1000 шт. В ОАО «Приморье» себестоимость рассады помидоров в 2004 году составила 21465,6 руб. = 2007237/93509*1000.
Себестоимость 1ц овощей защищенного грунта определяется отношением всех затрат на производство данной культуры, учтенных по дебету субсчета 20-1 по видам культур, на валовой объем произведенной продукции. В 2004 году себестоимость
В овощеводстве могут быть общие затраты, относящиеся к нескольким культурам (внесение удобрений, обработка почвы гербицидами и т.д.). Их распределяют между отдельными культурами пропорционально занимаемой удобренной или обработанной площади.
Учет затрат и исчисление себестоимости семян овощных культур производят по группам семенников (однолетние, двухлетние первого года, двухлетние второго года) с выделением основных культур в соответствии с каждой группой. При исчислении себестоимости семян стоимость побочной продукции исключают и затраты относят на массу основной продукции после ее доработки. В анализируемом году стоимость семян, затраченных на производство рассады помидоров составила 512953 руб.
В овощеводстве защищенного грунта объектами исчисления себестоимости является продукция, получаемая в разных видах сооружений. Соответственно по видам сооружений разграничивают и учет затрат. Себестоимость определяют по каждому виду получаемой продукции. В обычных условиях себестоимость овощей защищенного грунта исчисляют один раз в конце года. При этом из общей суммы затрат обособляют затраты на семена и посадочный материал, которые относят непосредственно на соответствующие культуры.
Себестоимость 1ц. продукции отдельных овощных культур определяют раздельно по овощеводству открытого грунта и по овощеводству защищенного грунта путем деления суммы затрат (включая затраты по содержанию семей пчел за вычетом стоимости меда по ценам реализации, отнесенных на данную культуру пропорционально выручке от реализации продукции) на массу продукции.
При исчислении себестоимости 1кг шампиньонов все затраты, за вычетом стоимости отработанного субстрата (исходя из нормативных затрат на его уборку и вывозку), относят на массу продукции. В 2004 году в ОАО «Приморье» себестоимость 1кг грибов равна 13003497/ 216654 = 60руб.
Себестоимость 1ц. семян овощных культур определяют делением затрат на их возделывание, уборку, сушку и сортировку, за исключением затрат, отнесенных на стоимость прочей продукции (отходов), на массу продукции (стоимость прочей продукции оценивается по ценам возможной реализации).
В подсобных промышленных производствах по переработке сельскохозяйственной продукции исчисляется себестоимость франко - склад.
Исчисление себестоимости продукции подсобных (промышленных) производств по переработке сельскохозяйственной продукции производится исходя из суммы затрат на выработку продукции, включая сырье и материалы, используемые в производстве (за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов по цене возможной реализации или использования) и объемов производства продукции.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1. По пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
2. По полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
Себестоимость продукции при переработке овощей, фруктов и грибов (консервов, быстрозамороженной продукции, солений, квашений, сухофруктов, соков) слагается из суммы затрат на выработку каждого вида продукции, включая стоимость использованного сельскохозяйственного сырья, других компонентов и расходов по их переработке, фасовке и упаковке (включая стоимость бумаги, банок, этикеток и других материалов) готовых продуктов, за вычетом стоимости используемых отходов.
В пчеловодстве опылительного направления все затраты по содержанию пчел относят на себестоимость опыляемых культур за вычетом стоимости меда, воска, маток и другой продукции пчеловодства по ценам реализации.
Себестоимость отдельных видов продукции пчеловодства (воск, матки пчелиные, пакеты с пчелами и т.д.) исчисляют путем распределения суммы затрат по видам продукции пропорционально ее стоимости по ценам реализации. Себестоимость прироста количества сотов исчисляют по себестоимости топленого кондиционного воска. При этом гнездовой сот размерами 435 х
Себестоимость новых пчелиных семей принимается по ценам реализации. Себестоимость
4. Разработка организационно методических положений функционирования системы «Директ-костинг» в тепличных комбинатах
4.1 Ведение синтетического и аналитического учета системы и группировка затрат при системе «Директ-костинг»
Суть системы «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости они участвуют в расчетах. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам — это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:
Дт счета 90 «Продажи» Кт счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В ОАО «Приморье» при использовании системы «директ-костинг» производственная себестоимость огурцов на один килограмм равна 13,81 руб., а помидоров – 16,56 руб. Сумма постоянных затрат, отнесенная на уменьшение выручки по огурцам и помидорам составляет 705899 руб.
Однако в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.
«Директ-костинг» является предметом полемики среди бухгалтеров. Его сторонники утверждают, что постоянные расходы присутствуют независимо от того, какая продукция на них выпускается и загружены мощности предприятия или нет. Они в большей степени содействуют производству, чем участвуют в нем. Поэтому эти расходы не зависят от объема производства и имеют более тесную связь с временным периодом. Следовательно, делают вывод сторонники, постоянные затраты являются периодическими и их следует сразу списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Сторонники этой теории не утверждают, что постоянные расходы не важны. Они лишь подчеркивают, что различия в поведении постоянных и переменных издержек являются основными при принятии многих управленческих решений.
Оппоненты метода учета переменных затрат доказывают, что без постоянных издержек производство не сможет функционировать, а потому в оценке запасов должна участвовать и постоянная компонента производственных затрат. Таким образом, и переменные, и постоянные издержки должны рассматриваться как запасоемкие.
Рассмотрим порядок отражения операции на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство». Т.е. если рассматривать синтетический учет в ОАО «Приморье» в системе «Директ-костинг», то корреспонденции по счетам 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» будут такими же, как и при калькулировании полной себестоимости.
Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20. Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.
Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.
Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 создаются два субсчета: 25-1 «Переменные общепроизводственные расходы» и 25-2 «Постоянные общепроизводственные расходы». Счет 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».
Существует ряд методов разделения затрат на постоянную и переменную части: метод высшей и низшей точек, метод корреляции, метод наименьших квадратов и другие. Воспользуемся для разделения общепроизводственных расходов на постоянную и переменную части методом высшей и низшей точек. Однако, хотя он достаточно прост и доступен, но его надежность зависит от выбора точек.
Т.к. ОАО «Приморье» является сельскохозяйственным предприятием, для разделения общепроизводственных расходов на постоянную и переменную части подойдет именно метод максимальной и минимальной точки, потому что в сельском хозяйстве затраты на производство не совпадают с выходом продукции по времени.
Для этого мы взяли данные из производственного отчета ф. №83-АПК и построили по ним график зависимости общепроизводственных затрат от выпуска продукции. Мы получили уравнение: y = 44169+0,118x.
Из этого уравнения следует, что постоянная часть затрат равна 44169 рублей, а переменная часть общепроизводственных расходов, приходящаяся на единицу продукции – 0,118 руб. Аналогичный график был построен для огурцов. Сумма постоянных общепроизводственных затрат составила 58892 руб. В соответствии с полученными данными в системе «Директ-костинг» необходимо сделать следующие корреспонденции по счетам 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 02 «Амортизация основных средств».
Рисунок 1 - Зависимость общепроизводственных расходов от выпуска продукции по первому отделению для помидоров
Дт 90 Кт 02 - на сумму амортизации основных средств, участвовавших в производстве помидоров - 34867 руб. и огурцов - 54834 руб. Дт 20 Кт 25-1 «Переменные общепроизводственные расходы» - на долю переменных общепроизводственных расходов, отнесенных на производство огурцов - 137280 руб., на производство помидоров - 102960 руб.
Дт 90 Кт 25-2 «Постоянные общепроизводственные расходы» на долю постоянных общепроизводственных расходов, отнесенных на производство огурцов - 58892 руб., на производство помидоров - 44169 руб.
Дт 90 Кт 26 - на долю общехозяйственных расходов отнесенных на исследуемые культуры - 293221 руб. и 219916 руб. соответственно.
Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.
В учете затрат с использованием элементов системы «директ-костинг», производственный отчет подразделения в том виде, в котором он применяется в настоящее время, не может быть использован.
Следует отметить, что применение данной системы не существенно меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов. Поэтому лицевой счет подразделения (ф. №83-АПК), по нашему мнению, требует дальнейшего совершенствования.
Первый раздел необходимо разбить на четыре пункта:
1. Переменные затраты.
2. Себестоимость продукции по переменным затратам.
3. Постоянные затраты.
4. Производственная (цеховая) себестоимость продукции.
Т.к. ОАО «Приморье» имеет четыре отделения и большое количество выращиваемых культур, целесообразно изменить только первый раздел данного отчета, и составлять его по каждой культуре, каждому отделению и в целом по предприятию.
Такая форма лицевого счета будет являться, по сути дела, аналитической таблицей, наглядно отражающей экономическую эффективность работы подразделения и хозяйства в целом.
При контроле за уровнем рентабельности, окупаемость изделия при калькулировании по переменным затратам видна лучше, поскольку она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.
Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов.
Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая), содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход — это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной но переменным издержкам.
В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.
В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части.
При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 8).
Таблица 8 - Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костинг»)
| № строки | Показатели | Сумма, руб. |
| 1 | Выручка от реализации | 15358476,2 |
| 2 | Переменная часть себестоимости реализованной продукции | 13529720 |
| 3 | Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2) | 1828756,2 |
| 4 | Постоянные затраты | 401912 |
| 5 | Операционная прибыль (стр. 3 - стр. 4) | 1426844,2 |
В отчете, составленном по результатам калькулирования полной себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается (таблица 9).
Таблица 9 - Отчет о прибылях и убытках (составлен по результатам калькулирования полной себестоимости продукции)
| № строки | Показатели | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | Выручка от реализации | 15358476,2 |
| 2 | Себестоимость реализованной продукции | 13931632 |
| 3 | Операционная прибыль (стр. 1 - стр. 2) | 1426844,2 |
Как уже отмечалось, Международные бухгалтерские стандарты не разрешают использовать систему «директ-костинг» для составления внешней отчетности и расчета налогов.
Практическое значение системы «Директ-костинг» состоит в том, что ее использование позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.
В современных условиях управляющие должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников.
Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.
4.2 Аналитико-управленческий аспект системы «Директ-костинг»
Анализ информации, полученной при использовании системы «директ-костинг», сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.
Поэтому комплекс вопросов, затрагиваемых при разработке эффективных управленческих решений нельзя отнести к компетенции только планового отдела и бухгалтерии, либо только к маркетингу (коммерческой службе). Необходимо их совместное решение. При этом на первый план выдвигается проблема эффективного взаимодействия управленческой бухгалтерии и коммерческой службы предприятия.
Основным требованием коммерческой службы к управленческой бухгалтерии является обеспечение фактической и частично плановой информацией, необходимой для оперативного расчета и корректировки принятых решений и проведения оперативного анализа на уровне руководства тепличного комбината.
На практике, невозможность разработки и принятия полезного решения обусловлена недостаточностью и не оперативностью информации, поступающей из коммерческой службы.
Воротынцева С.А. считает, что в этом случае необходимо разработать и утвердить комплект форм, содержащих информацию по плановой отгрузке и оплате продукции по товарным группам, сроки их предоставления, ответственность за исполнение.
Утверждается и берется под контроль приказ директора хозяйства, в котором приводятся дополнения к должностным инструкциям сотрудников отдела сбыта и маркетинга по предоставлению необходимой информации в управленческую бухгалтерию.
В свою очередь коммерческая служба должна быть обеспечена следующей информацией, получаемой от управленческой бухгалтерии предприятия:
- маржинальная прибыль и рентабельность по видам продукции;
- маржинальная прибыль, получаемая предприятием от реализации видов продукции при заданном уровне цен и прогнозируемых отделом маркетинга объемах продаж;
- сумма маржинальной прибыли для покрытия постоянных затрат птицефабрики и выход на безубыточное функционирование.
Полученная информация дает возможность руководству коммерческой службы увидеть:
- сколько денег приносит на предприятие каждый продукт;
- хватает ли суммарной маржинальной прибыли на покрытие косвенных затрат предприятия;
- на сколько необходимо увеличить цены и/или объем продаж для достижения безубыточного уровня функционирования;
- каково влияние различных элементов себестоимости на величину получаемой прибыли.
Такой обмен информацией между управленческой бухгалтерией и коммерческой службой позволит:
- формировать финансовые планы, по которым можно принимать эффективные управленческие решения;
- увеличить оборот предприятия за счет более гибкой ценовой и ассортиментной политики;- повысить конкурентоспособность и финансовую устойчивость предприятия.
В своем дипломе мы использовали углубленный операционный анализ, основным принципом которого является объединение прямых переменных затрат на данный товар с прямыми постоянными затратами и вычисление промежуточной маржи.
В разработке ценовой и ассортиментной политики расчет промежуточной маржи имеет неоспоримые преимущества перед оперированием валовой маржой: анализ получается более тонким и реалистичным, повышается обоснованность выбора наиболее выгодных изделий, появляется возможность решения проблемы использования цеховых производственных мощностей.
В системе «директ-костинг» используют различные методы: анализа безубыточности (порога рентабельности), операционного рычага, запаса финансовой прочности, анализа чувствительности критических отношений.
Потенциальная возможность предприятия сохранять приемлемое финансовое состояние определяется объемом получаемой прибыли. Основные составляющие, от которых зависит объем прибыли, - это цены и объем реализации продукции, а также уровень производственных издержек.
Главным результатом анализа соотношения данных составляющих является определение порога безубыточности и порога рентабельности.
Определение порога безубыточности и порога рентабельности - инструмент краткосрочного прогнозирования, который позволяет рассчитывать различные экономические показатели, ориентирующие процесс управления на принятие стратегических решений: изменение цены реализации, количества проданной продукции, величины переменных и постоянных затрат, поиска новых поставщиков и зон реализации продукции и многие другие.
Порог безубыточности продукции овощеводства - это такая выручка от реализации, которая покрывает переменные затраты и прямые постоянные затраты. При этом промежуточная маржа равна нулю. Для последующих расчетов потребуются данные таблицы 10.
Таблица 10 - Исходные данные по ОАО «Приморье» за 2004 год
| Показатели | огурцы, кг | помидоры, кг |
| Объем продаж | 1644011,5 | 818598 |
| Цена за единицу продукции, руб. | 18,38 | 18,76 |
| Переменные затраты на ед. продукции, руб. | 13,81 | 16,53 |
| Постоянные производственные затраты, руб. | 251006 | 181996 |
| Полная себестоимость продукции | 13,96 | 16,75 |
Переменные затраты на единицу продукции и производственные постоянные затраты мы взяли из производственного отчета по первому отделению за 2004 год (ф. № 83-АПК).
Основу метода «директ-костинг» можно наглядно представить в виде таблицы 11.
Данные таблицы 11 используем для расчета состояния безубыточного функционирования ОАО «Приморье».
Для начала нам необходимо установить критический объем производства продукции в 2004 году:
Таблица 11 - Определение результата в системе «директ-костинг» (по данным о производстве и реализации продукции в ОАО «Приморье» за 2004г., руб.)
| Показатели | Огурцы | Помидоры | Итого | ||
| руб. | % | руб. | % | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка от реализации | 30211408,7 | 100 | 15358476,2 | 100 | 45569884,9 |
| Производственные переменные затраты | 22705215 | 75,15 | 13529720 | 88,09 | 36234935 |
| Маржа с переменной себестоимости | 7506193,7 | | 1828756,2 | | 9334949,9 |
| Маржинальный доход на ед. продукции, руб | 4,57 | | 2,23 | | |
| Производственные постоянные затраты | 251006 | 0,84 | 181996 | 1,19 | 433002 |
| Промежуточная маржа | 7255187,7 | | 1646760,2 | | 8901947,9 |
| | |||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Доля промежуточной маржи в выручке | 0,24 | | 0,11 | | 0,35 |
| Реализационные и административные расходы | 293221 | 0,97 | 219916 | 1,43 | 513137 |
| Результат - прибыль | 6961966,7 | 23,04 | 1426844,2 | 9,29 | 8388810,9 |
Огурцы: 251006 : (18,38 – 13,81) =
18,38 х 54975,5 = 1010256 рублей.
Помидоры: 181996 : (18,76 – 16,53) =
18,76 х 81466,1 = 1528160,3 рублей.
Для руководства точка безубыточности является важным ориентиром в анализе, так как она показывает уровень производства, ниже которого предприятие будет нести убытки. По этой причине ее можно рассматривать как минимально приемлемый уровень объема производства. Таким образом, данная продукция участвует в покрытии постоянных производственных затрат ОАО «Приморье», начиная с продажи 814,66ц огурцов и 549,76ц помидоров.
При этом «мертвая точка» в отчетном месяце будет достигнута по огурцам через 12 дней: (54975кг х 365 дней) : 1644011,5кг = 12,2дн.; для реализации помидоров она составит (81466,1кг х 365дн) : 818598кг = 36,3дн.
Далее необходимо установить порог рентабельности продукции овощеводства закрытого грунта. Это такая выручка от реализации, которая покрывает не только переменные и прямые постоянные затраты, но и отнесенную на данную продукцию величину косвенных постоянных затрат. При этом прибыль от данного товара равна нулю:
Огурцы: 544227: (18,38 – 13,81) = 119196,96кг.
119196,96 x 18,38 = 2190439,66 руб.
Помидоры: 401912 : (18,76 – 16,53) =179906,08 кг.
179906,08 x 18,76 = 3375384,85 руб.
Следующим этапом является установление минимальной цены реализации за единицу продукции, ниже которой не следует ее продавать:
Для огурцов – (р - 13,81) х 1644011,5-544227 = 0
р - 13,81= 0,33.
р= 14,14 руб.
Для помидоров – (р - 16,53) х 818598 - 401912 = 0.
р - 16,53 = 0,49.
р = 17,02 руб.
Далее следует рассчитать максимальные переменные затраты на единицу продукции, которые может произвести хозяйство в данном периоде:
При производстве огурцов - (18,38 - Zy) х 1644011,5 - 54422 = 0.
18,38 - Zу = 0,33.
Zy = 18,71 руб.
При производстве помидоров - (18,76 - Zy) x 818598-401912 = 0.
18,76 - Zу = 0,49.
Zy = 19,25 руб.
При этом, максимальная сумма постоянных затрат, которые может выдержать организация, составят:
- при производстве огурцов - (18,38 – 13,81) х 1644011,5-Zc = 0.
Zc= 7506194 руб.
- при производстве помидоров (18,76 – 16,53) x 818598 - Zc = 0.
Zc = 1828756 руб.
Таким образом, из представленных выше расчетных данных можно сделать следующие выводы:
1. Объем производства огурцов в 2004 году далек от критического значения и позволит заработать предприятию значительную сумму прибыли. Степень вероятного риска не велика. Всего лишь 12 дней будет направлено на преодоление «мертвой точки». Но для производства помидоров предприятию предстоит потратить 36 дней для того, чтобы преодолеть порог рентабельности и получить незначительную сумму прибыли.
2. Минимальная цена, которую может установить данное предприятие в исследуемом периоде - за 1кг. помидоров практически равна значению фактической цены. Таким образом, возникает проблема пересмотра политики ценообразования на ближайшее время по производству помидоров. В то же время минимальная цена, которую может установить хозяйство в 2004 году за 1кг. Огурцов ниже на 23% по сравнению с фактической.
3. Переменные затраты на единицу продукции, которые несет ОАО «Приморье» в данном периоде приближаются к максимальным значениям по производству помидоров. Переменные затраты на единицу продукции по огурцам ниже предельно максимальных, которые может вынести хозяйство на 26%.
4. Постоянные затраты, которые выдерживает предприятие в данный период далеки от максимальных значений. Таким образом, поскольку предприятие имеет высокий запас финансовой прочности и, учитывая благоприятную конъюнктуру рынка, она в настоящее время может проводить реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.
Исходя из представленных выводов, возникает необходимость детально проанализировать влияние вышеперечисленных факторов на объем производства, обеспечивающего полное возмещение всех затрат (таблица 12).
Таблица 12 - Расчет влияния на объем производства и продаж различных факторов
| Показатели | |||||||
| Цена ед. продукции, руб. | Переменные издержки ед. продукции, руб. | Общие постоянные издержки, руб. | Объем производства, обеспечивающий окупаемость затрат, кг. | ||||
| Огурцы | помидоры | огурцы | помидоры | огурцы | помидоры | огурцы | помидоры |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Базовые условия | |||||||
| 18,38 | 18,76 | 13,81 | 16,53 | 544227 | 401912 | 119196,96 | 179906,08 |
| Изменение цен на реализуемую продукцию | |||||||
| Уменьшение на 2,5% | | | | | 11,19 | 26,58 | |
| | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 17,92 | 18,29 | 13,81 | 16,53 | 544227 | 401912 | 132532,60 | 227717,10 |
| Увеличение на 2,5% | | | | | -9,14 | -17,35 | |
| 18,84 | 19,23 | 13,81 | 16,53 | 544227 | 401912 | 108299,67 | 148687,88 |
| Изменение переменных издержек единицы продукции | |||||||
| | | Уменьшение на 2,5% | | | -7,03 | -15,61 | |
| 18,38 | 18,76 | 13,47 | 16,11 | 544227 | 401912 | 110816,81 | 151824,87 |
| | | Увеличение на 2,5% | | | 8,18 | 22,69 | |
| 18,3766 | 18,761927 | 14,16 | 16,94 | 544227 | 401912 | 128948,23 | 220732,27 |
| Изменение общих постоянных издержек | |||||||
| | | | | Уменьшение на 2,5% | -2,50 | -2,50 | |
| 18,3766 | 18,761927 | 13,81 | 16,53 | 530621 | 391864,2 | 116217,03 | 175408,43 |
| | | | | Увеличение на 2,5% | 2,50 | 2,50 | |
| 18,3766 | 18,761927 | 13,81 | 16,53 | 557833 | 411959,8 | 122176,88 | 184403,73 |
Очевидно, что наиболее чувствительно точка окупаемости реагирует на изменение продажной цены единицы продукции. Следовательно, данный параметр должен быть объектом особого контроля со стороны руководства ОАО «Приморье». Хозяйство практически не имеет возможности управлять ценой в сторону ее понижения, так как в этом случае объем продаж, необходимый для обеспечения окупаемости затрат, увеличивается, особенно по помидорам – почти на 27%.
Чувствительность фактора переменных издержек единицы продукции, не высока, однако по производству помидоров чувствительность приближается к 30%, поэтому незначительный рост этих затрат может сказаться отрицательно на результатах работы ОАО «Приморье».
Как уже известно, что между общими постоянными издержками и объемом производства существует прямо пропорциональная зависимость, то эти виды издержек можно рассматривать в качестве важного фактора роста эффективности предприятия.
Таким образом, использование элементов операционного анализа позволяет определять для каждой конкретной ситуации на предприятии объем реализации, обеспечивающий безубыточную деятельность, что важно для обеспечения платежеспособности предприятия.
Следующим элементом операционного анализа является определение запаса финансовой прочности ОАО «Приморье».
Зная порог рентабельности предприятия, можно рассчитать запас финансовой прочности в процентах к выручке от реализации:
Запас финансовой прочности = (Выручка от реализации – порог рентабельности в рублях) : выручку от реализации х 100%.
Для огурцов это составляет 92,75%:
(30211408,7 – 2190439,66): 30211408,7 х 100%.
Для помидоров -78,02%:
(15358476,2 - 3375384,85) : 15358476,2 x 100%.
Следовательно, предприятие способно выдержать 92,75 -процентное снижение выручки от реализации огурцов и 78,02% -е снижение выручки от реализации помидоров без серьезной угрозы для своего финансового положения.
Операционный анализ также позволяет выявлять степень предпринимательского риска. Для этого в управлении предприятия, специализирующегося на производстве овощей закрытого грунта необходимо использовать эффект производственного левериджа (операционный рычаг): любое изменение выручки от реализации приводит к еще более интенсивному изменению прибыли.
Сила операционного рычага = Валовая маржа : прибыль от реализации
Для анализируемого предприятия сила операционного рычага при производстве помидоров равна 1,28 = (1828756,2: 1426844,2) и при производстве огурцов 1,08 = (7506193,7:6961966,7).
Это означает, что если руководство решит увеличить объем реализации, предположим, на 10%, то выручка от реализации также возрастет на 10%, а прогнозируемая прибыль при реализации помидоров увеличиться на 12,8%, при реализации огурцов - на 10,8%.
В тоже время сокращение объемов производства и реализации продукции птицеводства, например, на 15%, приведет к уменьшению объемов прибыли на 19,2% для помидоров и на 16,2% для огурцов.
Следует отметить, что сила воздействия операционного рычага в значительной степени зависит от уровня фондоемкости предприятия: чем больше стоимость основных средств, тем больше постоянные затраты. Поэтому мы считаем, что руководству предприятия стоит проникнуться идеей разумной экономии на постоянных, в том числе и управленческих, затратах. При этом не стоит забывать, что повышенный удельный вес постоянных затрат усиливает действие операционного рычага, и снижение деловой активности выливается в умноженные потери прибыли.
Расчет такого показателя, как производственный леверидж оказывается чрезвычайно полезным для:
- планирования платежей по налогу на прибыль, в частности, авансовых;
- выработки деталей коммерческой политики предприятия.
Следует учитывать, что при пессимистических прогнозах динамики выручки от реализации нельзя раздувать постоянные затраты, так как потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за слишком сильного эффекта операционного рычага.
Таким образом, сила воздействия операционного рычага характеризует степень предпринимательского риска - и, исходя из представленных выше расчетов, можно утверждать, что ему в большей степени подвержено производство помидоров.
Следует отметить, что анализируемое предприятие имеет относительно солидный запас финансовой прочности и благоприятное значение силы воздействия операционного рычага при производстве огурцов. На наш взгляд, данные показатели должны привлекать внимание инвесторов, страховых обществ, кредиторов и других субъектов экономической жизни.
