Реферат Основные положения о бухгалтерской отчетности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
1СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………. 3
1 Сущность бухгалтерской отчетности…………………………...4
1.1 Понятие, виды отчетности……………………………………………..…....4
1.2 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности……7
2 Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности…………………………………………………………….10
2.1 Порядок составления бухгалтерских отчетов…………………………….10
2.2 Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности…………...12
3 Состав и содержание бухгалтерской отчетности…...………….15
3.1 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей…...15
3.2 Содержание отчета о прибылях и убытках и изменении капитала……18
3.3 Отчет о движении денежных средств……………………………………20
3.4 Приложения к бухгалтерскому балансу……………………………........22
4 Практическое задание…………………………………………..25
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………….39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………. ..41
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...43
Введение
В данной курсовой работе рассмотрена бухгалтерская отчетность как общая картина имущественного и финансового состояния предприятия, а также отражение его хозяйственной деятельности за отчетный период.
Цель курсовой работы заключается в том, чтобы раскрыть сущность бухгалтерской отчетности, изучить ее состав и содержание, а также порядок составления и предоставления.
Задачей своей курсовой работы я поставила дать определение отчетности, рассмотреть ее виды, выяснить различия между бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении капитала, отчетом о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, а также содержания каждого из них, выявить основных требования, предъявляемые к отчетности.
Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:
- составление отчетности является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;
- бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;
- бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. рекомендованы для применения (начиная с годовой отчетности за период с 1 января по 31 декабря
1 Сущность бухгалтерской отчетности
1.1 Отчетность и ее виды
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета.
Система отчетности дает возможность определить итоги работы не только отдельных предприятий, но и объединений, министерств и ведомств. Показатели отчетности способствуют обобщению данных в целом по народному хозяйству. Вместе с тем их используют сами предприятия для контроля за выполнением производственных финансовых планов, для выявления недостатков и их устранения. Показатели отчетности также используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий. Правильно и своевременно составленная отчетность способствует поискам путей снижения себестоимости продукции, укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.
По видам отчетность делится на оперативную, статистическую, бухгалтерскую и налоговую.
Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри предприятия. Она составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду и т. д. В ней содержатся сведения о выполнении плана поставок материалов, о производстве важнейших видов продукции, соблюдении договоров, финансовом положении предприятия.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и в стоимостном выражении. С помощью статистической отчетности контролируется реализация плана по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнение норм выработки, динамика производительности труда и т. д.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Налоговая отчетность представляет собой систему данных о налоговых обязательствах налогоплательщика. Ее составляют по данным налогового учета, и она состоит из расчетов, налоговых деклараций и т. п.
Формирование отчетности организации является завершающим этапом учетных работ. В ходе ее выполнения подготавливается информация, необходимая как внутренним, так и внешним пользователям. Следовательно, отчетность организации, исходя из адресности ее пользователей, подразделяется на внутрихозяйственную и внешнюю.
Внутрихозяйственная отчетность выполняет управленческие и информационные функции собственно предприятия (организации). Она используется для разработки и оценки текущих и перспективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических управленческих решений.
Внешняя отчетность предназначена для удовлетворения интересов: инвесторов (сведения о доходности и риске инвестиций, ценности и перспективности акций предприятия и его способности выплачивать дивиденды); кредиторов (способность возвратить займы выплачивать проценты); поставщиков (платежеспособность предприятия); клиентов (жизнеспособность предприятия); правительственных учреждений (эффективность деятельности предприятия, налоговые поступления и др.); общественных организаций (тенденции развития экономики предприятия).
По периодичности составления отчетность предприятия подразделяется на промежуточную и годовую.
Промежуточная (текущая) отчетность может быть посменной, ежедневной, недельной, декадной, месячной, квартальной и полугодовой. Она содержит ограниченное количество форм и показателей, сроки ее представления более сжатые. Анализ текущей отчетности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвращать их появление в дальнейшем.
Годовая отчетность характеризует хозяйственную деятельность и финансовые результаты предприятия за отчетный год.
По степени обобщения отчетных данных различают первичную и сводную (консолидированную) отчетность.
Первичная отчетность характеризует хозяйственно-финансовую деятельность конкретного предприятия.
Сводную (консолидированную) отчетность составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичной бухгалтерской отчетности подведомственных предприятий. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации; большинство ее показателей определяется суммированием соответствующих отчетных форм подведомственных предприятий. Отдельные показатели определяются расчетным путем.
По объему представляемой информации отчетность может быть общей, характеризующей итог хозяйственной деятельности предприятия в целом, и специализированной, раскрывающей отдельные стороны этой деятельности (отчетность о материально-техническом снабжении, о выпуске и реализации продукции и др.).
1.2 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность Должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ/4.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером).
В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:
а) должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;
б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
2 Порядок составления и предоставления бухгалтерской отчетности
2.1 Порядок составления бухгалтерских отчетов
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начитают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.
Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем этой организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
2.2 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Законом от 28 марта
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится, представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.
В соответствии с Положением (4) в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственно бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным предприятиям, а также отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера, доли). Указанная сводная отчетность представляется Минфину РФ, Минэкономики РФ и Государственному комитету РФ по статистике в следующие сроки:
■ по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следующего за отчетным года;
■ по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности, — не позднее 1 августа следующего за отчетным года.
Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах организациями, представляется в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
3
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября
1) Бухгалтерского баланса (форма № 1),
2) Отчета о прибылях и убытках (форма № 2),
3) Отчета об изменениях капитала (форма № 3),
4) Отчета о движении денежных средств (форма № 4),
5) Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5),
6) Пояснительной записки
7)Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту
8) Некоммерческие организации в состав бухгалтерской отчетности дополнительно включают отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
1) Бухгалтерский баланс (форма № 1),
2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Рассмотрим подробнее данные формы.
3.1 Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей
Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода.
Бухгалтерский баланс содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода (месяца, квартала, года).
Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности". (Приложение А)
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные обязательства.
V. Краткосрочные обязательства.
Правила оценки статей баланса.
Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции.
Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.
Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятельности.
Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на последнее число отчетного периода.
Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.
Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.
Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
В случае продажи и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.
Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного года организации (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки»).
3.2 Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях капитала
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:
I) о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);
II) о прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих доходов и расходов;
III), о прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль отложенных налоговых активах и обязательствах;
IV) о чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают путем вычитания из прибыли до налогообложения текущего налога на прибыль, отложенных налоговых обязательств и прибавлением текущих налоговых активов.
Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.
В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) состоит из из 3 разделов: «Изменение капитала», «Резервы», «Справки».
В разделе I «Изменение капитала» показывают остаток на начало года, поступление, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).
Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капиталы и резервы» бухгалтерского баланса
В разделе II «Резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.
В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством
-резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Резервный фонд можно использовать на покрытие убытков и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82.
По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов под снижение стоимости материальных ценностей
Резервы предстоящих расходов используются для покрытия затрат, предстоящих в будущем:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;
- на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;
- на ремонт основных средств.
В «Справках» указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).
3.2 Отчет об изменении денежных средств
Этот отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражают нарастающим итогом с начала года в валюте Российской Федерации.
В случае наличия денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду, затем данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центробанка РФ на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в виду следующее:
· текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;
· инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.;
· финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.
При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая:
· фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансировании, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления;
· направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.
Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Минфина России от 13 января
В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
3.4 Приложение к бухгалтерскому балансу
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 5 - "Приложение к бухгалтерскому балансу". В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.
Этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг.
Раздел "Нематериальные активы" является расшифровочной таблицей к статье 110 "Нематериальные активы" бухгалтерского баланса.
Здесь показывают первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации каждого вида нематериальных активов на начало и конец отчетного года. Приводят также стоимость списанных и приобретенных в течение года нематериальных активов.
В разделе «Основные средства» раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.
Раздел "Доходные вложения в материальные ценности" является расшифровкой к строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" бухгалтерского баланса.
Расшифровка состоит из двух таблиц. В первой отражается первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года, и движение их в отчетном году с разбивкой по видам имущества. При этом данные берут со счета 03. Во второй таблице приводят сумму начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные ценности за отчетный и прошлый годы (счет 02 субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование").
В разделе "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" следует раскрыть в соответствии с ПБУ 17/02 информацию о расходах на НИОКР и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, не на продажу.
Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов" заполняется аналогично порядку заполнения, описанному выше для НИОКР. В таблице "Справочно" нужно показать величину расходов на освоение природных ресурсов, которые списаны в отчетном периоде как безрезультатные. Величина таких затрат равна сумме, которая была списана со счета 97 или 08 в дебет счета 91 как внереализационные расходы.
В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может быть определена. Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а вторые - по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" расшифровывается дебиторская задолженность и кредиторская задолженность, с расшифровкой по видам задолженности на начало и конец отчетного периода.
В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы без учета внутрихозяйственного оборота.
К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:
- затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;
- расходы по браку, при простоях по внешним причинам;
- суммы, возмещаемые виновными лицами (как юридическими, так и физическими);
- затраты, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.
Раздел "Обеспечения" отражает качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.
Раздел "Государственная помощь" отражает полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.
ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.
Период в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Для обоснования своих выводов о достоверности остатков по строкам баланса предприятия и финансовых показателей в отчетности, их правомерности и подтверждении их первичной документацией, аудиторы используют тесты и процедуры проверки учетной информации и состояния внутреннего контроля. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности аудиторы информируют руководство организации в специальном письменном отчете.
Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.
Цель работы состоит в том, чтобы раскрыть необходимые моменты по вопросам аудита бухгалтерской отчетности.
4 Практическое задание (Вариант №1)
Таблица 1. Остатки по счетам Главной книги на начало года.
№ счета | Наименование счета | Актив | Пассив |
01 | Основные средства | 1046150 | |
02 | Амортизация основных средств | | 480320 |
04 | Нематериальные активы | 87200 | |
05 | Амортизация нематериальных активов | | 34255 |
08 | Вложения во внеоборотные активы | | |
09 | Отложенные налоговые активы | 35000 | |
10 | Материалы | 256150 | |
15 | Заготовление и приобретение материальных ценностей | | |
16 | Отклонение в стоимости материальных ценностей | 60000 | |
19 | НДС по приобретенным ценностям | 148680 | |
20 | Основное производство | 75720 | |
43 | Готовая продукция | 50700 | |
51 | Расчетные счета | 3300000 | |
58 | Финансовые вложения | 110000 | |
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | | 252900 |
62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 277000 | |
66 | Краткосрочный кредит | | 1700000 |
68 | Расчеты по налогам и сборам | | 19800 |
69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | | 14200 |
70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | | 69900 |
71 | Расчеты с подотчетными лицами | 6200 | |
77 | Отложенные налоговые обязательства | | 41600 |
80 | Уставный капитал | | 1524800 |
82 | Резервный капитал | | 92700 |
83 | Добавочный капитал | | 918944 |
84 | Нераспределенная прибыль | | 303381 |
Итого | 5452800 | 5452800 |
Дополнительные данные для составления отчётности:
Таблица 2. Состав основных средств (ОС) на начало года по видам
по первоначальной стоимости
Вид основных средств | Сумма, руб |
Здания | 303 925 |
Сооружения | 392 880 |
Машины и оборудование | 218 910 |
Транспортные средства | 92 970 |
Производственный и хозяйственный инвентарь | 21 891 |
Прочие основные средства | 15 574 |
Итого | 1 046 150 |
Таблица 3. Амортизация основных средств (02) на начало года
Вид основных средств | Сумма, руб |
Здания | 167 367 |
Сооружения | 157 564 |
Машины и оборудование | 100 728 |
Транспортные средства | 41 161 |
Производственный и хозяйственный инвентарь | 7 500 |
Прочие виды основные средства | 6 000 |
Итого | 480 320 |
Таблица 4. Нематериальные активы (04) на начало года по первоначальной стоимости
Вид нематериальных активов | Сумма, руб |
Исключительное право патентообладателя на изобретение | 87 200 |
Итого | 87 200 |
Таблица 5. Амортизация нематериальных активов (05) на начало года
Вид нематериальных активов | Сумма, руб |
Исключительное право патентообладателя на изобретение | 34 255 |
Итого | 34 255 |
Таблица 6. Финансовые вложения
Вид вложений | Сумма, руб |
Предоставляемые займы на 10 месяцев | 50 000 |
Ценные бумаги | 60 000 |
Итого | 110 000 |
Таблица 7. Незавершённое производство на конец года
Показатель | Сумма, руб |
НЗП | 75 720 |
Итого | 75 720 |
Таблица 8. Журнал регистрации хозяйственных операций отчётного года
ОАО «Гарант»
Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | ||||
Дт | Кт | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
1 | Счет, накладная, счет-фактура №31. Приобретено производственное оборудование у механического завода: Отпускная цена Сумма НДС | 40 000 7 200 | 08 19 | 60 60 | ||
Итого | 47 200 | | | |||
2 | Акт приемки-передачи основных средств №149. Принято в эксплуатацию производственное оборудование | 40 000 | 01 | 08 | ||
3 | Акт на списание основных средств. Списано производственное оборудование со 100% износом: Амортизация на дату выбытия Начислена заработная плата за демонтаж оборудования Начислен ЕСН Оприходованы материалы от демонтажа оборудования Определен финансовый результат от списания оборудования | 60 000 10 000 2 600 1 100 11 500 | 02 91 91 10 99 | 01 70 69 91 91 | ||
4 | Акт приемки-передачи основных средств №35. продано малому предпринимателю «Парус» производственное оборудование: Стоимость продаж (с НДС) Сумма НДС Сумма амортизации, начисленная к моменту выбытия оборудования Остаточная стоимость Финансовый результат от продажи | 118 000 18 000 1 600 78 400 21 600 | 62 91 02 91 91 | 91 68 01 01 99 | ||
5 | Счет поставщика, счет-фактура №25 ООО «Интеллект». Приобретен компьютер: Отпускная цена Сумма НДС |
30 000 5 400 | 08 19 | 60 60 | ||
Итого | 35 400 | | | |||
6 | Акт приемки-передачи №150 основных средств. Принят в эксплуатацию компьютер | 30 000 | 01 | 08 | ||
7 | Акт приемки-передачи нематериальных активов, договор купли-продажи №9. продано ООО «Вектор» исключительное право патентообладателя на изобретение. Счет-фактура №118 Стоимость продажи (с НДС) Сумма НДС Сумма амортизации на дату продажи Остаточная стоимость Финансовый результат от продажи | 106 900 16 307 34 225 50 745 39 848 | 62 91 05 91 91 | 91 68 04 04 99 | ||
8 | Выписка банка. Списано с расчетного счета: Механическому заводу за оборудование | 47 200 | 60 | 51 | ||
| ООО «Интеллект» за компьютер | 35 400 | 60 | 51 | ||
Итого | 82 600 | | | |||
9 | Выписка банка. Поступило на расчетный счет: От МП «Парус» за производственное оборудование От ООО «Вектор» за исключительное право на изобретение | 118 000 106 900 | 51 51 | 62 62 | ||
Итого | 224 900 | | | |||
10 | Счета-фактуры, счета поставщиков, накладные. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы. Счет 1041 ОАО «Продмаш» Покупная стоимость Сумма НДС | 400 000 72 000 | 15 19 | 60 60 | ||
Итого | 472 000 | | | |||
Счет 196 ОАО «Техника» Покупная стоимость Сумма НДС | 250 000 45 000 | 15 19 | 60 60 | |||
Итого | 295 000 | | | |||
11 | Приходные ордера. Оприходованы материалы на складе От ОАО «Продмаш» От ОАО «Техника» |
400 000 250 000 | 10 10 | 15 15 | ||
Итого | 650 000 | | | |||
12 | Выписка банка. Перечислено с расчетного счета ОАО «Продмаш» за материалы ОАО «Техника» за материалы | 295 000 472 000 | 60 60 | 51 51 | ||
Итого | 767 000 | | | |||
13 | Лимитно-заборные карты, требования-накладные. Отпущено со слада и израсходовано материалов. Цеху №1 для производства Ремонтному цеху На текущее обслуживание оборудования Заводоуправлению | 470 360 116 290 42 850 12 300 | 20 23 25 26 | 10 10 10 10 | ||
Итого | 641 800 | | | |||
14 | Справка бухгалтерии. Списаны и распределены отклонения в стоимости материалов, относящихся к материалам отпущенным: Цеху №1 для производства Ремонтному цеху На текущее обслуживание оборудования Заводоуправлению | 18 518 1 814 1 642 615 | 20 23 25 26 | 16 16 16 16 | ||
Итого | 22 589 | | | |||
15 | Требования-накладные. Переданы со склада в эксплуатацию инвентарь и хозяйственные принадлежности: В цех №1 В ремонтный цех | 6 300 5 600 | 25 23 | 10 10 | ||
Итого | 11 900 | | | |||
16 | Разработочная таблица №6. начислена амортизация основных средств производственного оборудования: Цеха №1 Ремонтного цеха Зданий и хозяйственного инвентаря: Цеха №1 Ремонтного цеха Зданий и оборудования офиса | 123 350 38 100 31 750 22 500 9 430 | 25 23 25 23 26 | 02 02 02 02 02 | ||
Итого | 225 130 | | | |||
17 | Счет-фактура №116 от ОАО «Энергосбыт». Согласно полученным счетам-фактурам начислены затраты за использование электроэнергии, воды, пара в процессе: Обслуживания цеха №1 Обслуживания ремонтного цеха Заводоуправления НДС по приобретенным услугам |
106 400 91 100 42 300 43 164 | 25 23 26 19 | 76 76 76 76 | ||
Итого | 282 964 | | | |||
18 | Наряды, расчетные ведомости. Начислена и распределена основная и дополнительная заработная плата: Рабочим цеха №1 Рабочим ремонтного цеха Рабочим, обслуживающим оборудование Персоналу заводоуправления | 415 400 122 000 124 600 275 539 | 20 23 25 26 | 70 70 70 70 | ||
Итого | 937 539 | | | |||
19 | Листки временной нетрудоспособности. Начислены пособия по временной нетрудоспособности | 114 000 | 69 | 70 | ||
20 | Расчет ЕСН. Начислен ЕСН: Цеха №1 Ремонтного цеха Обслуживающим оборудование Персоналу заводоуправления | 108 004 31 720 32 396 71 640 | 20 23 25 26 | 69 69 69 69 | ||
Итого | 243 760 | | | |||
21 | Счет-фактура №28 от ОАО «Знание». Отражены расходы по участию работников в образовательном семинаре: Отражена задолженность перед ООО «Знание» Учтен НДС | 5 000 900 | 26 19 | 76 76 | ||
Итого | 5 900 | | | |||
22 | Требование-накладная. Оприходованы на склад возвратные отходы из основного производства | 10 300 | 10 | 20 | ||
23 | Авансовые отчеты. Списаны командировочные расходы главного бухгалтера Колесовой Н.М. (срок командировки 10 дней, норма по суточным 100 руб. в сутки, приказом по предприятию размер суточных установлен 500 руб. в сутки). В сумме фактических затрат |
|
5 000 26 71 | 24 | В декабре Бухгалтерского учета Налогового учета Начислен ОНА 75 000 30 000 9 000 25 09 02 68 | 25 | В январе Стоимость программы НДС 12 000 2 160 97 19 60 60 | 26 | Выписка банка. Перечислено с расчетного счета за компьютерную программу ООО «Свема» | 14 160 | 60 | 51 | 27 | Программа введена в эксплуатацию с 1 января В бухгалтерском учете В налоговом учете Начислено ОНО 4 000 12 000 1 600 26 68 97 77 | 28 | Разработочная таблица. Списана себестоимость общепроизводственных расходов в издержки основного производства цеха №1 544 288 20 25 | 29 | Разработочная таблица. Списана себестоимость выполненных ремонтных работ на издержки основного производства цеха №1 |
429 124 20 23 | 30 | Расчет бухгалтерии. Списаны общехозяйственные расходы на сумму себестоимости проданной продукции 425 824 90 26 | 31 | Ведомость выпуска готовой продукции. Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Незавершенное производство на конец года Фактическая себестоимость готовой продукции 132 880 1 918 234 43 20 | 32 | Счет-фактура №40 ООО «Стандарт». Списана стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции Сумма НДС 10 000 1 800 44 19 60 60 | Итого | 11 800 | | | 33 | Счет-фактура ЗАО «Крома». Расходы по доставке готовой продукции до станции отправления и погрузке в транспортные средства Сумма НДС 37 400 6 732 44 19 60 60 | Итого | 44 132 | | | 34 | Выписка банка. Списано с расчетного счета: ЗАО «Крома» за транспортные и погрузочные работы ООО «Стандарт» за рекламу готовой продукции ОАО «Знание» за участие в семинаре ОАО «Энергосбыт» 44 132 11 800 5 900 282 964 60 60 76 60 51 51 51 51 | Итого | 344 796 | | | 35 | Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц | 138 000 | 70 | 68 | 36 | Выписка банка. Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы | 973 539 | 50 | 51 | 37 | Платежная ведомость. Расходный кассовый ордер Выдана из кассы заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности 973 539 70 50 | 38 | Выписка банка. Перечислены средства на депозитный счет в банке |
| 55/3 | 51 | 39 | Выписка банка. Зачислены на расчетный счет проценты по депозитному вкладу Оплачена покупателям готовая продукция 9 000 277 000 51 51 91 62 | Итого | 286 000 | | | 40 | Приказы, накладные на отпуск, счета-фактуры. Выдана со склада и отгружена готовая продукция ООО «Прогресс» Фактическая себестоимость Продажная стоимость, включая НДС 956 264 1 523 208 90 62 43 90 | 41 | Расчет бухгалтерии, книга продаж Начислен НДС с выручки проданной продукции | 232 354 | 90 | 68 | 42 | Расчеты бухгалтера Списаны коммерческие расходы на себестоимость проданной продукции 47 400 90 44 | 43 | Начислен налог на имущество | 21 300 | 91 | 68 | 44 | Расчет бухгалтерии Списаны финансовые результаты от продажи готовой продукции 138 634 99 90 | 45 | Расчет бухгалтерии Списано сальдо прочих доходов и расходов | 12 300 | 99 | 91 | 46 | Расчет бухгалтерии. Начислен условный доход по налогу на прибыль | 20 197 | 68 | 99 | 47 | Расчет бухгалтерии. Определен текущий налог на прибыль | 32 997 | | 48 | Расчет бухгалтерии. Списан чистый убыток отчетного года | 80 789 | 84 | 99 | 49 | Договор, счет-фактура ОО «Феникс». Приобретен финансовый вексель по номинальной стоимости | 90 000 | 58 | 76 | 50 | Выписка банка. Списано с расчетного счета: ООО «Феникс» за финансовый вексель Налог на доходы физических лиц ЕСН Текущий налог на прибыль Погашение кредита 90 000 50 974 124 585 32 997 70 000 76 68 69 68 66 51 51 51 51 51 | 51 | Справка-расчет бухгалтерии. Списан НДС в зачет из бюджета НДС по приобретенным материальным ценностям и услугам |
300 480 68 19 | 52 | Выписка банка. Списан с расчетного счета налог на добавленную стоимость 232 354 68 51 | 53 | Погашен отложенный налоговый актив | 10 200 | 68 | 09 | 54 | Погашено отложенное налоговое обязательство | 15 600 | 77 | 68 |
Таблица 9. Справка-расчет бухгалтерии, руб.
№ операции | В бухгалтерском учете | В налоговом учете | Разница | Расчет | ОНА |
25 | 75 000 | 30 000 | 45 000 | 45 000*20% | 9 000 |
Таблица 10. Справка-расчет бухгалтерии, руб.
№ операции | В бухгалтерском учете | В налоговом учете | Разница | Расчет | ОНО |
26-28 | 4 000 | 12 000 | 8 000 | 8 000 * 20% | 1 600 |
Таблица 11. Данные для расчета фактической производственной
себестоимости отгруженной и оплаченной продукции
Показатели | Сумма, руб. | ||
Остаток готовой продукции на складе на начало года (счет 43) - по фактической себестоимости - по договорной цене (цене реализации) | 50 700 76 050 | ||
Выпущено из производства готовой продукции в отчетном году: - по фактической себестоимости - по договорным ценам | 1 918 234 2 581 707 | ||
Дебиторская задолженность покупателей на начало года по поставленной им готовой продукции (счет 62) - по фактической себестоимости - по договорным ценам | 184 000 277 000 | ||
Отгружено покупателям продукции (возникли обязательства) в отчетном году: - по фактической себестоимости - по договорным ценам, в т. ч. НДС | 956 264 1 523 208 | ||
Оплачена покупателями готовая продукция в отчетном году (погашены обязательства): - по фактической себестоимости
| 175 452 277 000 | ||
Остатки готовой продукции на конец года: - по фактической себестоимости - по договорным ценам | 1 012 670 1 366 903 | ||
Дебиторская задолженность покупателей на конец года: - по фактической себестоимости - по договорным ценам | 964 812 1 523 208 |
Таблица 12. Расчет фактической производственной себестоимости отгруженной покупателям продукции в отчетном году, руб.
Показатели | В ценах реализации (договорные) | Фактическая производственная себестоимость |
Готовая продукция на складе на начало года | 76 050 | 50 700 |
Выпущено из производства готовой продукции в отчетном году | 2 581 707 | 1 918 234 |
Итого выпущено готовой продукции с учетом остатков ГП на начало года | 2 657 757 | 1 968 934 |
Процентное отношение фактической себестоимости ГП к ее стоимости по договорным ценам | 74,08% | |
Отгружено в отчетном году покупателям готовой продукции | 1 290 854 | 956 264 |
Готовая продукция на складе на конец года | 1 366 903 | 1 012 670 |
Таблица 13. Расчет фактической производственной себестоимости оплаченной покупателями в отчетном году отгруженной им продукции, руб.
Показатели | В ценах реализации (договорные) | Фактическая производственная себестоимость |
Дебиторская задолженность покупателей по неоплаченной ими продукции на начало года (счет 62) | 277 000 | 184 000 |
Отгружено покупателям ГП в отчетном периоде | 1 523 208 | 956 264 |
Итого отгружено продукции с учетом остатков дебиторской задолженности на начало года | 1 800 208 | 1 140 264 |
Процентное отношение фактической себестоимости отгруженной продукции с учетом остатков к ее стоимости по договорным ценам | 63,34% | |
Оплачена покупателями готовая продукция в отчетном году | 277 000 | 175 452 |
Дебиторская задолженность покупателей на конец года | 1 523 208 | 964 812 |
Таблица 14. Оборотный баланс
Номер счета | Сальдо на начало года | Обороты за год | Сальдо на конец года | |||
Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
01 | 1046150 | | 70000 | 140000 | 976150 | |
02 | | 480320 | 61600 | 300130 | | 718850 |
04 | 87200 | | | 85000 | 2200 | |
05 | | 34255 | 34255 | | | |
08 | | | 70000 | 70000 | | |
09 | 35000 | | 9000 | 10200 | 33800 | |
10 | 256150 | | 661400 | 653700 | 263850 | |
15 | | | 650000 | 650000 | | |
16 | 60000 | | | 22589 | 37411 | |
19 | 148680 | | 184356 | 300480 | 32556 | |
20 | 75720 | | 1985694 | 1928534 | 132880 | |
23 | | | 429124 | 429124 | | |
25 | | | 544 288 | 544 288 | | |
26 | | | 425824 | 425824 | | |
43 | 50700 | | 1918234 | 956264 | 1012670 | |
44 | | | 47400 | 47400 | | |
50 | | | 973539 | 973539 | | |
51 | 3300000 | | 510900 | 2833005 | 977895 | |
55/3 | | | 50000 | | 50000 | |
58 | 110000 | | 90000 | | 200000 | |
60 | | 252900 | 1190056 | 1202656 | | 265500 |
62 | 277000 | | 1748108 | 501900 | 1523208 | |
66 | | 1700000 | 70000 | | | 1630000 |
68 | | 19800 | 648802 | 450561 | 178441 | |
69 | | 14200 | 238585 | 246360 | | 21975 |
70 | | 69900 | 1111539 | 1061539 | | 19900 |
71 | 6200 | | | 5000 | 1200 | |
76 | | | 95900 | 95900 | | |
77 | | 41600 | 15600 | 1600 | | 27600 |
80 | | 1524800 | | | | 1524800 |
82 | | 92700 | | | | 92700 |
83 | | 918944 | | | | 918944 |
84 | | 303381 | 80789 | | | 222592 |
90 | | | 1661842 | 1661842 | | |
91 | | | 258800 | 258800 | | |
97 | | | 12000 | 4000 | 8000 | |
99 | | | 162434 | 162434 | | |
Итого | 5452800 | 5452800 | 15699019 | 15699019 | 5442861 | 5442861 |
Протокол ошибок.
1. Остатки по счетам Главной книги на начало года с теми данными, которые представлены в задание, не сходятся на 20 рублей. В связи с этим
счет 83 увеличен на 20 рублей.
2. Состав основных средств на начало года по видам по первоначальной стоимости в сумме составляет 1046150, а если сложить суммы по видам основных средств, то эта сумма будет меньше на 1000. В связи с этим сумма основных средств «Сооружения» увеличена на 1000.
3. В хозяйственных операциях № 4, 7 и 34 в журнале хозяйственных операции за отчетный период рассчитаны неправильно НДС. Операция №4=18000, вместо 1800, операция №7=16307, вместо 16200, операция №34=6732, вместо 6730.
4. В хозяйственной операции № 3 был посчитан неправильно страховой взнос. Он должен быть 2600, вместо 2720.
5. В связи с изменением законодательства по налоговому учету ПНО по командировочным расходам больше не рассчитывается.
6. В хозяйственной операции № 12 превышение фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен не выявлено. Материалы со счета 15 в полном размере списываются на счет .
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В ней содержатся сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
В данной работе раскрыто содержание и выявлены различия между основными формами бухгалтерской отчетности.
Таким образом, форма №1 (бухгалтерский баланс) дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы.
Форма №2 (отчет о прибылях и убытках) дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.
Форма №3 (отчет об изменениях капитала) отражает финансово-имущественное состояние предприятия, то есть показывает движение фондов и использование средств бюджета и внебюджетных фондов, характеризует наличие и движение основных средств и нематериальных активов, отражает финансовые вложения и переоценку товарно-материальных ценностей, наличие собственных оборотных средств, иностранных инвестиций, показывает недостачи и убытки от порчи ценностей, состояние забалансовых активов и пассивов.
Форма №4 (отчет о движении денежных средств) показывает движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Форма №5 (приложение к бухгалтерскому балансу) раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивает пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).
2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
3 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 (в ред. от 18.09.2006 N 115н).
4 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
5 Положение по бухгалтерской отчетности "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 18.09.2006 N 115н).
6 «О формах бухгалтерской отчетности»: Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
7 Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112 (с изм. и доп., внесенными приказом Минфина РФ от 12.05.99 г. № 36н).
8 Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.
9 «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря1996 г . № 112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. № 36н.
10 Безруких П.С., Кондраков II,П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.
11 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. В.Д.Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 464 с.
12 Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевских и др.; Под. ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бух. Учет, 2009. – 736 с.
13 В курсе правового дела/ под ред. Н.Шаповаловой – Правовест. – 2008 №12- 96с.
14 В.Я. Кожиков Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М.: “Экзамен”, 2009.
15 Власова В.М. Бухгалтерские документы: как их заполнять. Кассовые документы, банковские документы, расчетные документы. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 112 с.
16 К.А. Волкова, Ф.К. Казакова, А.С. Симонов «Государственное предприятие».- М.:»Экономика » , 2009
17 Камышанов, П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П, Камышанов. – М.: Омега-Л, 2008. – 274 с.
18 Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. – М.: Статус-Кво, 2007
19 Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. – М.:Эксмо, 2009.
20 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2008.
21 Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций. – М.:Книжный мир, 2007
22 Макарьева В.И., Григорьев Ю.А. Альбом бухгалтерских проводок рублевых и валютных операций. - М.: Издательский дом "Консультант", 2003.
23 Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2008.
24 Николаева С.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. Комментарии к составлению бухгалтерской отчетности: 2008/2009. - М., 2008.
2. Состав основных средств на начало года по видам по первоначальной стоимости в сумме составляет 1046150, а если сложить суммы по видам основных средств, то эта сумма будет меньше на 1000. В связи с этим сумма основных средств «Сооружения» увеличена на 1000.
3. В хозяйственных операциях № 4, 7 и 34 в журнале хозяйственных операции за отчетный период рассчитаны неправильно НДС. Операция №4=18000, вместо 1800, операция №7=16307, вместо 16200, операция №34=6732, вместо 6730.
4. В хозяйственной операции № 3 был посчитан неправильно страховой взнос. Он должен быть 2600, вместо 2720.
5. В связи с изменением законодательства по налоговому учету ПНО по командировочным расходам больше не рассчитывается.
6. В хозяйственной операции № 12 превышение фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен не выявлено. Материалы со счета 15 в полном размере списываются на счет .
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В ней содержатся сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
В данной работе раскрыто содержание и выявлены различия между основными формами бухгалтерской отчетности.
Таким образом, форма №1 (бухгалтерский баланс) дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы.
Форма №2 (отчет о прибылях и убытках) дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.
Форма №3 (отчет об изменениях капитала) отражает финансово-имущественное состояние предприятия, то есть показывает движение фондов и использование средств бюджета и внебюджетных фондов, характеризует наличие и движение основных средств и нематериальных активов, отражает финансовые вложения и переоценку товарно-материальных ценностей, наличие собственных оборотных средств, иностранных инвестиций, показывает недостачи и убытки от порчи ценностей, состояние забалансовых активов и пассивов.
Форма №4 (отчет о движении денежных средств) показывает движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Форма №5 (приложение к бухгалтерскому балансу) раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивает пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).
2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
3 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 (в ред. от 18.09.2006 N 115н).
4 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
5 Положение по бухгалтерской отчетности "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н (в ред. от 18.09.2006 N 115н).
6 «О формах бухгалтерской отчетности»: Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
7 Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112 (с изм. и доп., внесенными приказом Минфина РФ от 12.05.99 г. № 36н).
8 Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.
9 «О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря
10 Безруких П.С., Кондраков II,П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под. ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.
11 Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. В.Д.Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 464 с.
12 Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевских и др.; Под. ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бух. Учет, 2009. – 736 с.
13 В курсе правового дела/ под ред. Н.Шаповаловой – Правовест. – 2008 №12- 96с.
14 В.Я. Кожиков Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М.: “Экзамен”, 2009.
15 Власова В.М. Бухгалтерские документы: как их заполнять. Кассовые документы, банковские документы, расчетные документы. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 112 с.
16 К.А. Волкова, Ф.К. Казакова, А.С. Симонов «Государственное предприятие».- М.:»Экономика » , 2009
17 Камышанов, П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П, Камышанов. – М.: Омега-Л, 2008. – 274 с.
18 Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. – М.: Статус-Кво, 2007
19 Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. – М.:Эксмо, 2009.
20 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2008.
21 Лукаш А.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций. – М.:Книжный мир, 2007
22 Макарьева В.И., Григорьев Ю.А. Альбом бухгалтерских проводок рублевых и валютных операций. - М.: Издательский дом "Консультант", 2003.
23 Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2008.
24 Николаева С.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. Комментарии к составлению бухгалтерской отчетности: 2008/2009. - М., 2008.