СОДЕРЖАНИЕ

стр.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                  3

1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИЗНОСА И АМОРТИЗАЦИИ                    4

   1.1.Понятие, сущность и виды износа основных средств                                    4

   1.2.Амортизация основных средств                                                                        9

2.МЕТОДИКА НАЧИСЛЕНИЯ ИЗНОСА И АМОРТИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «РАСКАТ»                                                                                                         13

   2.1.Способы начисления амортизации основных средств                                  13                                                                                                                                      

   2.2.Экономическая характеристика ООО «Раскат»                                             20

   2.3.Методика оценки основных фондов ООО «Раскат»                                     23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                          29

ЛИТЕРАТУРА                                                                                                             30

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                         33

ВВЕДЕНИЕ

Обеспеченность предприятий основными средствами в необходимом количестве, а также полное их использование является одним из важнейших факторов повышения эффективности работы в условиях рынка.

Это требует систематического проведения объективного анализа наличия и использования основных средств и капитальных вложений, который  базируется на бухгалтерской информации. Поэтому важная роль в воплощении в жизнь этих мероприятий принадлежит учету и контролю основных средств и  рациональному, экономному их использованию. Основные средства предприятия имеют свойство изнашиваться, для более эффективной работы предприятия, необходимо отслеживать и контролировать этот процесс, для своевременного обновления основных средств. Целью курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе решаются следующие задачи:        

раскрыть экономическую сущность износа и амортизации основных средств;

рассмотреть порядок учета операций по амортизации основных средств.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является предприятие ООО «Раскат».  Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются учет, аудит  и проведение анализа по использованию основных средств на примере ООО «Раскат».

Теоретической основой выпускной квалификационной  работы являются нормативные,    инструктивные материалы, учебная  литература ведущих экономистов   страны,   передовые   статьи   журналов:  «Аудиторские ведомости», «Бухгалтер и компьютер», «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Консультант бухгалтера», «Управление персоналом», «Финансовая газета».

            1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ИЗНОСА И АМОРТИЗАЦИИ

         

            1.1. Понятие, сущность и виды износа основных средств

Понятие "износ" представляется не столько экономическим, сколько бытовым и общетехническим. В русском языке это слово начало применяться по отношению к одежде, чем больше носят которую, тем больше она теряет те качества, ради которых создавалась, т.е. изнашивается. При длительном использовании одежда постепенно теряет потребительскую стоимость, превращаясь в конце концов в обноски. Впоследствии термин стал применяться по отношению к сложным техническим объектам и использоваться в обобщенном смысле.

И в настоящее время под "износом" понимается процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом своих функциональных качеств, связанный с его эксплуатацией и / или моральным старением (например, в случае с нематериальными активами). Износ отражает уменьшение потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Понятие "износ" неприменимо к таким объектам, как земельные участки и объекты землепользования.

 Износ - это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости. Следует различать моральный и физический износ.

Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для  основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Для характеристики физического износа используют ряд показателей. 

Коэффициент физического износа вычисляют по формуле



где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;      С_перв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле



где     Т_ф – фактический срок службы данного объекта;  Т_н – нормативный срок службы данного объекта.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа  находят по формуле



 

где   Т_ф  – фактический срок службы данного объекта;   Т_н  – нормативный срок службы данного объекта;  Т_в – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть определен по формуле



где    d_i – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта; a_i –  процент износа i-го конструктивного элемента.

Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа:

основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле



где  С_перв – первоначальная стоимость средств труда; С_восст – восстановительная стоимость средств труда.

Моральный износ второго вида можно установить, определив восстановительную стоимость по формуле



где  С_совр, С_уст – восстановительная стоимость современной и устаревшей машины;  П_совр, П_уст – производительность устаревшей и современной машины.

Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы.

Нагляднее всего моральный износ может быть продемонстрирован на примере компьютеров. На протяжении последних 50 лет компьютеры постоянно развивались, дешевели и становились миниатюрнее, электронные лампы в них сменились транзисторами, затем интегральными схемами (чипами). Кто-то заметил, что если бы автомобили совершенствовались с такой же скоростью, они стоили бы сейчас, как коробка спичек. 

Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.

        Задача начисления износа напрямую связана с выполнением требования ст.1 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в котором установлено, что основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации. В частности, указываемая в балансе стоимость имущества должна отражать его реальную стоимость и учитывать реальный износ.

Однако - как и любую учетную проблему - задачу начисления износа можно решать с разной степенью корректности. В качестве примеров некорректного решения поставленной задачи можно рассматривать два крайних варианта:

начисление износа вообще не производится, хотя объект эксплуатируется;

производится одномоментное начисление 100% износа, после чего объект продолжительное время эксплуатируется.

Конечно, использование обоих вариантов связано с максимальным упрощением учетных процедур и при относительно невысокой стоимости соответствующих объектов (например, МБП) не должно оказывать существенного влияния на реальную картину имущественного положения организации. Но в любом случае оба приведенных крайних варианта нельзя считать корректными. Сам же термин "нормальный износ" несколько раз использован в Гражданском кодексе Российской Федерации. Прямо это понятие не определено, но из контекста следует, что это такой износ, который обеспечивается при разумной и грамотной эксплуатации объекта.

Бухгалтерский учет износа имущества осуществляется путем кредитования счетов 02 "Износ основных средств",  и 05 "Амортизация нематериальных активов". Причем независимо от того, какие счета при этом будут дебетоваться. Результатом учета износа является формирование остаточной стоимости (равной балансовой стоимости минус начисленный износ), которая и должна отражать реальную потребительскую стоимость объекта.

Необходимость начисления износа диктуется также и требованиями налогового законодательства России. Например, в соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" этим налогом облагаются основные средства, МБП и нематериальные активы, которые находят на балансе плательщика и должны учитываться по остаточной стоимости. Таким образом, и в этом документе указывается на необходимость учета реального износа используемого имущества.


 


1.2 Амортизация основных средств

Под амортизацией понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги  амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства.

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств  труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Сумма начисленной за время функционирования  основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:
· по объектам основных  средств,  полученным  по  договору  дарения  и безвозмездно в процессе приватизации;
· жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);
· объектам  основных  средств,  потребительские свойства которых с течением времени не изменяются  (земельные  участки  и объекты природопользования).

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства. Устанавливая норму амортизации или срок полезного использования, порядок  начисления и использования амортизационных отчислений, государство регулирует темпы и характер воспроизводства в отраслях.

Срок полезного использования – это средний срок службы объектов данного вида.

Норма амортизации - это установленный государством годовой процент возмещения стоимости основных средств.

В России для начисления амортизации применяются единые нормы амортизационных отчислений. Норма амортизации определена для каждого вида основных средств.

Норму амортизации на полное восстановление, рассчитывают по выражению



где   Н_в  – годовая норма амортизации на полное восстановление;      С_перв  – первоначальная стоимость основных средств;  Л – ликвидационная стоимость основных производственных средств; Д – стоимость демонтажа ликвидируемых основных средств и другие затраты, связанные с ликвидацией; Т_а – срок полезного использования.

Нормы амортизационных отчислений дифференцированы по группам и видам основных средств. Они зависят также от условий, в которых эксплуатируются основные средства.

Так, для зданий они колеблются от 0,4 до 11 % , для силовых и рабочих машин и оборудования примерно от 3 до 50 % , для теплообменных аппаратов в  производстве  пластмасс  с  неагрессивной средой  –  6,7 % ,  для тех  же аппаратов,  используемых  в  производстве  пластмасс  с  агрессивной  средой – 10 % .

Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования – это величина, обратная норме амортизации. 

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции или модернизации по решению руководителя организации. Начисление амортизации приостанавливается также по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию сроком более трех месяцев.

Начисление амортизации со стоимости вновь поступивших основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их поступления. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. При определении срока полезного использования исходят из следующих критериев:

1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количество смен, естественные условия, условия и влияние агрессивной среды, система проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на праве собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении (п. 27 ПБУ 6/01).

Объекты жилищного фонда амортизируются в общеустановленном порядке, если они отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.

         Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания объекта с учета. Начислять амортизацию необходимо вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.


2  МЕТОДИКА  НАЧИСЛЕНИЯ ИЗНОСА И АМОРТИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «РАСКАТ»
2.1.Способы начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных  средств в России производится  одним  из следующих способов:
· линейным способом;
· способом уменьшаемого остатка;
· способом  списания  стоимости  по  сумме  чисел  лет  срока  полезного использования;
· способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
· ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:



где    А – ежегодная сумма амортизационных отчислений; С_перв – первоначальная стоимость объекта;  Н_а - норма амортизационных отчислений.

             Линейный способ целесообразно применять для тех видов  основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:



где  С_ост – остаточная стоимость объекта;  к – коэффициент ускорения;        Н_а – норма амортизации для данного объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:



где  С_перв – первоначальная  стоимость объекта; Т_ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т – срок полезного использования.

  Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

 В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе  натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:



  где  А – сумма амортизации на единицу продукции; С – первоначальная стоимость объекта основных средств; В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

Ускоренный метод амортизации. В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод  ускоренной  амортизации активной части производственных основных  фондов,  введенных  в  действие после 1 янв. 1991 г.

Ускоренная амортизация является целевым методом  более  быстрого по сравнению с  нормативными  сроками  службы  основных  фондов, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной  и  морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному  объекту  или  их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.

2.2.Экономическая характеристика ООО  «Раскат»

       ООО «Раскат» создано 01.08.2000 года как производственно-коммерческое предприятие, ориентированное на выпуск промышленного трикотажного полотна типа «бархат» и «жаккард» для автомобильной и мебельной промышленности. Применяя новейшие технологии и самое современное оборудование производства Германии, предлагаются ткани, отвечающие самым строгим международным стандартам качества.

       Учредителями ООО «Раскат» являются первые руководители предприятия:

       Анисимов Александр Александрович - генеральный директор и Анисимова Екатерина Абрамовна – ведущий специалист отдела маркетинга имеющие следующие доли в уставном капитале общества

-         Анисимов А.А. – 60% уставного капитала ;

-         Анисимова Е.А  - 40% уставного капитала;

       В настоящее время ООО «Раскат» является основным поставщиком трикотажного полотна типа «жаккард»  для ОАО «БалаковоРезиноТехника» (г.Балаково), которое служит обивочным материалом для изготовления цельноформованных обивок крыш ВАЗ 2110, ВАЗ 2114, ВАЗ 2115, поставляемых на ОАО «АВТОВАЗ» (г. Тольятти).      

       По результатам прохождения испытаний опытно-промышленной партии полотна трикотажного типа «бархат» для изготовления обивок сидений для ВАЗ 2110 в комплектациях «ЛЮКС» и «НОРМА», проводимых ОАО  «АВТОВАЗ» (г. Тольятти) в 2001 году получено заключение о приемлемости полотна трикотажного типа «бархат» производства ООО «Раскат» и о его вводе в конструкторскую документацию ОАО «АВТОВАЗ». С 2002 года на договорной основе ООО «Раскат» является поставщиком ОАО «АВТОВАЗ» с объемом поставок 504000  кв.м в 2002 году и  1870000 кв.м в 2003 году.

       Созданы и отработаны технологические режимы изготовления цельноформованных обивок крыш на ОАО «Пластик» (г. Сызрань) ВАЗ 2110, ВАЗ 2109, ВАЗ 21099 «ЛЮКС» и «СТАНДАРТ» с применением с применением трикотажного полотна типа «жаккард» и «бархат» производства ООО «Раскат». С 01.06.2003 года подписан договор на поставку этих полотен на ОАО «Пластик» на постоянной основе .

       Специалисты АО «ГАЗ» (г. Нижний Новгород) совместно со специалистами ООО «Раскат» разработали варианты трикотажных полотен для обивок сидений и крыш ГАЗ 3110. Ведется работа по опробованию и адаптации полотен в условиях АО «ГАЗ». ООО «Раскат» имеет в собственности производственные площади на которых размещено производство: двухэтажное здание АБК и двухэтажный производственный корпус, на первом этаже которого расположены склад готовой продукции, транспортный участок, участок отделки и дублирования, на втором этаже расположен вязальный цех и лаборатория.

В таблице 1 представлены основные экономические показатели деятельности ООО «Раскат» в 2006 - 2008 гг.

                                                                                                                      Таблица  1

Основные экономические показатели работы предприятия
В 2006 – 2008 гг.
Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	Изменения    2008г. к
				2006г.	2007г.
Выручка от продажи       продукции, тыс. руб.	288573	321112	337511	48938	16399
Себестоимость продаж,    тыс. руб.	245721	260826	266827	21106	6001
Прибыль от продаж,       тыс. руб.	42852	60286	70684	27832	10398
Среднегодовая стоимость  основных  производственных фондов, тыс. руб.	42467	46764	48526	6059	1762
Фондоотдача, руб/руб.	6,79	6,87	6,96	+0,17	+0,09
Рентабельность продаж, %	0,15	0,19	0,21	0,06	0,02

 Анализ основных экономических показателей, показанных в таблице 1, свидетельствует о том, что предприятие за 2006-2008гг. быстро развивается, наблюдается тенденция роста по всем показателям. Уровень фондоотдачи, в 2008 году вырос на 0,17, по сравнению с 2006 годом, и на 0,09, по сравнению с 2007 годом. Значит, основные средства стали использоваться более эффективнее, чем раньше. Рентабельность продаж возрастает с каждым годом, уровень прибыли увеличивается, данное предприятие можно назвать успешно развивающимся и финансово устойчивым.

       Организационная структура управления ООО «Раскат» представлена  в  Приложении 3.   

К основным средствам  относится часть имущества, используемая  в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации  в течение периода, превышающего 12 месяцев.


      

2. 3. Методика оценки основных фондов ООО «Раскат»

Амортизация объектов основных средств в ООО «Раскат» производится  линейным способов начисления амортизационных начислений.

Этот способ применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя:

-      из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

-      ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово предупредительных видов ремонта;

-      нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

-      при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно  в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Рассмотрим в качестве примера на одном основном средстве все четыре способа начисления амортизации и выберем оптимальный вариант.

1)Рассмотрим самый распространенный линейный метод списания стоимости.

Стоимость автомобиля, принадлежащего организации, составляет 260 000 руб. В соответствии с Постановлением № 1 автомобиль относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% : 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 руб. (260 000 x 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации автомобиля 4333,33 руб. (52 000 / 12).(Приложение 1, рисунок 1).

2) Начислим амортизацию с помощью способа уменьшаемого остатка.

Стоимость автомобиля составляет 260 000 руб. Предполагаемый срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения, установленный организацией, 2.

Годовая норма амортизации 20%.

Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта основных средств, и составит 104 000 руб. (260 000 x 40% = 104 000).

Следовательно, в первый год эксплуатации данного автомобиля организация ежемесячно будет начислять сумму амортизации, равную 104 000 руб. / 12 мес. = 866,66 руб.

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании первого года эксплуатации, что составит 62 400 руб. ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).

Ежемесячное начисление амортизации во второй год эксплуатации составит 62 400 руб. / 12 мес. = 5200 руб.

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании второго года эксплуатации, что составит 37 440 руб. ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).

Ежемесячное начисление амортизации в третий год эксплуатации составит 37 440 руб. / 12 мес. = 3120 руб.

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании третьего года эксплуатации, что составит 22 464 руб. ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).

Ежемесячное начисление амортизации в четвертый год эксплуатации составит 22 464 руб. / 12 мес. = 1872 руб.

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании четвертого года эксплуатации, что составит 13 478,40 руб. ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%).

Следовательно, ежемесячное начисление амортизации составит 13 478,40 руб. / 12 мес. = 1123,20 руб.

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 104 000 + 62 400 + 37 440 + 22 464 + 13 478,40 = 239 782,40 руб.

Как видно из приведенного примера, сумма начисленной за пять лет амортизации меньше, чем первоначальная стоимость автомобиля, что говорит о том, что на начало шестого года у организации осталась недоамортизированная часть стоимости ОС в размере 260 000 руб. - 239 782,40 руб. = 20 217,60 руб.

Согласно п. 22 ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в ред. Приказа Минфина РФ от  27.11.2006 № 156н:

«Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета».

В связи с чем, организация вправе закрепить в учетной политике, что недоамортизированная стоимость автомобиля списывается в течение дополнительного срока полезного использования, например в течение года. Дополнительный срок устанавливается в зависимости от физического состояния объекта.

Тогда, исходя из условий нашего примера, ежемесячное начисление амортизации в шестой год составит 20 217,60 руб. : 12 мес. = 1684,80 руб.(Приложение 1, рисунок 2).

3) Рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Стоимость автомобиля составляет 260 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации коэффициент соотношения составит 5/15, сумма начисленной амортизации составит 86 666,67 руб. (260 000 x 5/15).

Во второй год эксплуатации коэффициент соотношения 4/15, сумма начисленной амортизации 69 333,33 руб. (260 000 x 4/15).

В третий год эксплуатации коэффициент соотношения 3/15, сумма начисленной амортизации 52 000 руб. (260 000 x 3/15).

В четвертый год эксплуатации коэффициент соотношения 2/15, сумма начисленной амортизации 34 666,67 руб. (260 000 x 2/15).

В последний, пятый, год эксплуатации коэффициент соотношения 1/15, сумма начисленной амортизации 17 333,33 руб. (260 000 x 1/15).(Приложение 2, рисунок 3).

4) При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Стоимость автомобиля составляет 260 000 руб.

Срок полезного использования этого объекта - пять лет.

В течение срока полезного использования планируется выпуск с помощью объекта основных средств продукции на сумму 2 450 000 руб.

 (20 420 кв. м.), причем в первый год - на сумму 200  000 руб., во второй год - на сумму 700  000 руб., в третий год - на сумму 750 000 руб., в четвертый год - на сумму 500 000 руб., в пятый год - на сумму 300 000 руб. (динамика выпуска типична).

Таким образом, пользуясь способом начисления амортизации пропорционально объему выпуска, начисляем амортизацию в следующей пропорции:

в первый год: 260 000 руб. x 200 000 руб. : 2 450 000  руб. = 21225 руб.;

во второй год: 260 000 руб. x 700 000 руб. : 2 450  000 руб. = 74 286 руб.;

в третий год: 260 000 руб. x 750 000 руб. : 2 450 000 руб. = 79 592 руб.;

в четвертый год: 260 000 руб. x 500 000 руб. : 2 450 000 руб. = 53 061 руб.;

в пятый год: 260 000 руб. x 300 000 руб. : 2 450 000 руб. = 31 837 руб.

Этот способ наиболее обоснован с экономической точки зрения, так как он обеспечивает прямую пропорциональную связь между производительностью оборудования и суммой произведенных по нему амортизационных отчислений: чем больше объем выпуска, тем большая сумма амортизации может быть отнесена на затраты без изменения удельного веса этой статьи в себестоимости. Главным и, к сожалению, в большинстве случаев непреодолимым недостатком этого способа остается невозможность достоверно и с большой степенью точности спрогнозировать загрузку оборудования на весь срок его полезного использования.

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений.

При поступлении в организацию основных средств, ранее бывших в эксплуатации, срок полезного их использования у нового собственника определяют вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов, срока их фактической эксплуатации у прежнего собственника. При поступлении основных средств, по которым срок их службы истек, получатель такого объекта устанавливает новый срок его эксплуатации самостоятельно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для преодоления кризисных явлений в экономике важное значение имеет эффективное возобновление основного капитала. Это возможно на базе изучения природы основного капитала, установления внутреннего содержания воспроизводственных процессов, закономерностей возникновения, становления и развития противоречий, а также исследования доминирующих тенденций в формировании амортизации и прибыли, анализа полезного срока службы и износа основного капитала, его оценки и стоимостного структурирования, изучения чистого дохода и его капитализации, эффективности инвестиций.

ООО «Раскат» применяет для целей и бухгалтерского и налогового учета линейный метод начисления амортизации. С точки зрения налогообложения нелинейный способ более предпочтителен. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы и обновлять активную часть основных средств.

       В  ООО «Раскат» выявлено неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете:

- неправильное отнесение имущества к амортизируемому;

- неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое приводит к неправильному исчислению суммы амортизации и соответственно искажению себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатов.

Переход с одного метода на другой непрост и приводит к дополнительному объему работы, для проведения указанных действий необходимо провести предварительные мероприятия, направленных на минимизацию трудозатрат и повышению эффективности изменений учетной политики.


ЛИТЕРАТУРА

1.     Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ : (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) : (в последней ред. от 18.07.2009 № 181-ФЗ)) / ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс;

 2.    Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ : (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) : (ред. 22.06.2009) / ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс ;

 3.    Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». [Электронный ресурс] ред. от 03.11.2006// ЗАО «Консультант Плюс». – ИБ СПС Консультант Плюс;

4.     Российская Федерация. Приказ. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электронный ресурс] (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) / ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс;

5.     Российская Федерация. Приказ. Приказ Минфина РФ от 18.09.06 г. №115н и 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» [Электронный ресурс] / ЗАО «Консультант Плюс». – ИБ СПС Консультант Плюс;

6.     Российская Федерация. Приказ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н,с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645)) [Электронный ресурс]// ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс;

7 .   Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. [Электронный ресурс]  в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н);

8.    Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. [Электронный ресурс] в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н)/ / ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс;

9.   Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»- ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н. [Электронный ресурс]  в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) ]// ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс;

10.  Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому «Учет расходов по налогу на прибыль» - ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н. [Электронный ресурс]  в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н)/ / ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс;

11. Российская Федерация. Приказ. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н[Электронный ресурс], в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

12.  Российская Федерация. Приказ. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000  № 94н. [Электронный ресурс] )/ / ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс;

13. Российская Федерация. Постановление. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.  Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г., № 283. [Электронный ресурс] )/ / ЗАО «Консультант Плюс» . – ИБ СПС Консультант Плюс;

15. Анализ  [Текст]: Практикум/ Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др.– М.: ЮНИТИ, 2007.

16.   Агабекян, О.В. Основные средства: от принятия до выбытия [Текст] : учеб.пособие – 4-е изд., перераб. и доп. / О.В. Агабекян, К.С. Макарова. – М. : АКДИ Экономика и жизнь, 2009. – 191 с.

17. Адамов В.Е. Факторный индекс анализа. - М.: Статистика, 1977 — 324с.

18.   Базарова, А.С. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете [Текст] / А.С. Базарова // Налоги (газета), 2007. – № 35.

19.  Билялова Л. Амортизация основных средств [Текст] // «Расчет», № 2, февраль 2009.

20. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика фирмы: Учебное пособие. - М.: ИНФРА — М,2000. - 369с.

21. Карлик А. Е., Шухгальтер М.Л. Экономика предприятия: Учебник для вузов - 2-е изд.,  переработанное и дополненное. - Спб:Питер, 2009.- 387с.

22. Курбангалеева О.А.Учет основных средств[Текст] // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», № 3, февраль 2007.

        23. Швандар В.А.Экономика предприятия:тесты, задачи, ситуации: Учебное пособие для вузов — 3-е изд. - М.:ЮНИТИ — ДАНА, 2001. - 530с.