17. Класс 1 «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции»

На активных счетах учитываются:

наличные денежные средства в национальной и иностран­ной валютах, находящиеся в операционных кассах банков 101, об­менных пунктах102, банкоматах104, пунктах инкассации 105 и прочем, денежные средства в пути108, дорожные чеки и другие платежные документы в иностранной валюте109;

средства, размещенные в Национальном банке и централь­ных (национальных) банках иностранных государств120. Средства могут быть размещены на корреспондентских счетах, на вкла­дах до востребования 123 и срочных депозитах 124, в виде обязатель­ных резервов122, депонируемых в Национальном банке;

130 Драгоценные металлы и драгоценные камни,131 Корреспондентские счета в драгоценных металлах

средства, размещенные в других банках, как в уполномо­ченных, так и в иностранных. Средства размещаются на кор­респондентских счетах (150счета "Ностро"), счетах до востребования151, срочных вкладах (депозитах), в виде кредитов другим бан­кам153;

средства на промежуточных счетах по операциям банка с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками и банков­скими пластиковыми карточками и другим операциям180.

На пассивных счетах учитываются:

16 средства Национального банка, размещенные на вкладных счетах до востребования, срочных вкладах (депозитах), либо кредиты, полученные от Национального банка в порядке рефи­нансирования, для финансирования программ за счет средств международных организаций и прочие кредиты;

17 средства других банков, размещенные на корреспондент­ских счетах (170 счета "Лоро"), прочих счетах до востребования и срочных вкладах (депозитах), а также полученные от других банков кредиты; 132 Корреспондентские счета в драгоценных металлах банков

средства на промежуточных счетах по операциям банка с иностранной валютой, ценными бумагами, чеками и банков­скими пластиковыми карточками и другими операциями.

19 РЕЗЕРВЫ НА ПОКРЫТИЕ ВОЗМОЖНЫХ УБЫТКОВ И ПО НЕПОЛУЧЕННЫМ ПРОЦЕНТНЫМ ДОХОДАМ ПО ОПЕРАЦИЯМ С БАНКАМИ

 

18. Класс 2 «Кредитные и иные активные   операции   с   клиентами» 

"Кредитные операции с клиентами" предназначен для учета кредитов, предоставленных банком своим клиентам (за исключением других банков). К кредитным операциям банка относятся краткосрочные и долгосрочные кредиты, операции с использованием векселей, по договору факторинга, лизинга, ис­полненные гарантийные обязательства в отношении своих кли­ентов. Все счета 2-го класса, за исключением 29 группы счетов, предназначенных для учета резервов сомнительной задолжен­ности по кредитным операциям с клиентами, активные.

20 КРЕДИТЫ И ИНЫЕ АКТИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ С НФО

21 КРЕДИТЫ И ИНЫЕ АКТИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ С КО.

23 КРЕДИТЫ И ИНЫЕ АКТИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ С ИП

24 КРЕДИТЫ И ИНЫЕ АКТИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

25 КРЕДИТЫ И ИНЫЕ АКТИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ С НКО.

26 КРЕДИТЫ И ИНЫЕ АКТИВНЫЕ ОПЕРАЦИИ С ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ,

27 РЕЗЕРВЫ ПО НЕПОЛУЧЕННЫМ ПРОЦЕНТНЫМ ДОХОДАМ ПО КРЕДИТАМ И ИНЫМ АКТИВНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С КЛИЕНТАМИ

29 РЕЗЕРВЫ НА ПОКРЫТИЕ ВОЗМОЖНЫХ УБЫТКОВ ПО КРЕДИТАМ И ИНЫМ АКТИВНЫМ ОПЕРАЦИЯМ С КЛИЕНТАМИ

.

19. Класс 3 «Счета по операциям клиентов»    

"Счета по операциям клиентов" объединяет все пас­сивные балансовые счета клиентов банка (за исключением других банков), которые классифицируются по их видам. Так, в отдель­ные группы счетов сгруппированы текущие (расчетные) счета клиентов, в том числе клиентов-нерезидентов; счета до востребо­вания, включая карт-счета, счета по доверительному управлению имуществом, благотворительные счета; счета специального режи­ма, на которых бронируются средства для расчетов аккредитива­ми и чеками, а также транзитные счета по покупке-продаже иност­ранной валюты клиентов; срочные вклады (депозиты) клиентов; средства республиканского бюджета, местных бюджетов и другие средства. Внутри указанных групп счета классифицируются по целевому назначению и по типам контрагентов.

30 СРЕДСТВА НА ТЕКУЩИХ (РАСЧЕТНЫХ) СЧЕТАХ КЛИЕНТОВ

31 СРЕДСТВА НА ИНЫХ СЧЕТАХ КЛИЕНТОВ

34 ВКЛАДЫ (ДЕПОЗИТЫ) КЛИЕНТОВ

36 БЮДЖЕТНЫЕ И ИНЫЕ ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА

38 СРЕДСТВА В РАСЧЕТАХ ПО ОПЕРАЦИЯМ С КЛИЕНТАМИ

39 РЕЗЕРВЫ НА ПОКРЫТИЕ ВОЗМОЖНЫХ УБЫТКОВ ПО СРЕДСТВАМ В РАСЧЕТАХ, ПОДЛЕЖАЩИМ ПОЛУЧЕНИЮ ОТ КЛИЕНТОВ


20. Класс 4 «Ценные бумаги»  

"Ценные бумаги" состоит главным образом из сче­тов, предназначенных для учета приобретенных банком цен­ных бумаг. Счета группируются по видам ценных бумаг (облигации, акции, учтенные векселя, прочие ценные бумаги), а за­тем по типам контрагентов. Это активные счета. В указанные группы входят и пассивные счета по учету резервов под обесце­нение ценных бумаг. Завершает четвертый класс группа пас­сивных счетов, открываемых банком при выпуске долговых обязательств, таких как векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, облигации и пр.

41 ЦЕННЫЕ БУМАГИ ДЛЯ ТОРГОВЛИ

Счета 410 - 414 предназначены для учета ценных бумаг, приобретенных банком с одной из целей: продажи в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен; классификации данных финансовых активов как оцениваемых по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов.

42 ЦЕННЫЕ БУМАГИ, УДЕРЖИВАЕМЫЕ ДО ПОГАШЕНИЯ

Ценные бумаги учитываются по цене приобретения. По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам.

43 ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ИМЕЮЩИЕСЯ В НАЛИЧИИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Ценные бумаги учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при изменении справедливой стоимости. Создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам.

47 РЕЗЕРВЫ НА ПОКРЫТИЕ ВОЗМОЖНЫХ УБЫТКОВ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ

48 РЕЗЕРВЫ ПО НЕПОЛУЧЕННЫМ ПРОЦЕНТНЫМ ДОХОДАМ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ

49 ЦЕННЫЕ БУМАГИ, ВЫПУЩЕННЫЕ БАНКОМ

Учет обязательств ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг. При размещении ценных бумаг по цене ниже номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) отражается по Д 6834. При размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости разница между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью относится на 8231.

21. Класс 5  «Долгосрочные финансовые вложения. Основные средства и прочее имущество»  

"Долгосрочные финансовые вложения. Основные средства и прочее имущество" говорит о том, что входящие в него активные счета делятся на две группы:

долгосрочные финансовые вложения;

основные средства и прочее имущество.

К долгосрочным вложениям относятся инвестиции банка в уставные фонды юридических лиц, а также в дочерние органи­зации. Счета сгруппированы по типам контрагентов: банки, не­банковские финансовые организации, коммерческие и неком­мерческие организации.

Во вторую группу входят счета по учету основных средств (зданий, сооружений, вычислительной техники, транспортных средств, а также основных средств, сданных и полученных в лизинг); капитальных вложений банка, товарно-материальных ценностей (материалов, малоценных и быстроизнашивающих­ся предметов); имущества, переданного в погашение ссудной задолженности, а также счет для отражения операций, связан­ных с реализацией имущества.

К пассивным счетам данного класса относятся резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений банка, а так­же износ основных средств и прочего имущества.

51 ДОЛЕВЫЕ УЧАСТИЯ

52 ВЛОЖЕНИЯ В ДОЧЕРНИЕ ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА

54 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

55 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

56 ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

57 ИМУЩЕСТВО, ПЕРЕДАННОЕ БАНКУ В ПОГАШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ


22. Класс 6 «Прочие активы и прочие   пассивы»    

В класс 6 "Прочие активы и прочие пассивы" включены ак­тивные, пассивные и активно-пассивные счета, предназначен­ные для учета межфилиальных операций, сумм до выяснения, операций по клиринговым счетам, расчетов с прочими дебито­рами и прочими кредиторами, авансовых и предстоящих дохо­дов и расходов банка, а также валютной позиции банка.

На межфилиальных счетах отражаются все взаимоотноше­ния головного банка со своими филиалами. К межфилиальным счетам относятся активные субкорреспондентские счета филиа­ла в головном банке и пассивные субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной и иностранной валюте; счета для учета переданных или полученных кредитных ресур­сов; счета для отражения в учете расчетов по операциям с иност­ранной валютой, ценными бумагами, чеками и банковскими пластиковыми карточками и др.

Счета по учету расчетов с прочими дебиторами и кредитора­ми сгруппированы по их видам, например, расчеты по плате­жам в бюджет и во внебюджетные фонды, с персоналом по опла­те труда, с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д.

Счета, предусмотренные для учета авансовых доходов и рас­ходов (доходов и расходов будущих периодов) и предстоящих доходов и расходов, сгруппированы по видам операций: по межбанковским, по операциям с клиентами, по ценным бума­гам, по прочим операциям.

Счета по валютной позиции являются техническими счета­ми, используемыми для учета валютно-обменных операций, пе­реоценки валютных статей баланса, а также для отражения промежуточного реализованного финансового результата от операций с иностранной валютой.

60 ПРОИЗВОДНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ

61 МЕЖФИЛИАЛЬНЫЕ СЧЕТА

617 Прочие счета филиала

62 РЕЗЕРВЫ НА РИСКИ И ПЛАТЕЖИ

63 ТРАНЗИТНЫЕ И КЛИРИНГОВЫЕ СЧЕТА

64 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

65 ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

66 КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

660 Расчеты по платежам в бюджет

661 Расчеты с персоналом по оплате труда.

67 НАЧИСЛЕННЫЕ ДОХОДЫ: КОМИССИОННЫЕ, ПРОЧИЕ БАНКОВСКИЕ, ОПЕРАЦИОННЫЕ

68 НАЧИСЛЕННЫЕ РАСХОДЫ: КОМИССИОННЫЕ, ПРОЧИЕ БАНКОВСКИЕ, ОПЕРАЦИОННЫЕ. ПРЕДСТОЯЩИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

69 СЧЕТА ПО ВАЛЮТНОЙ ПОЗИЦИИ И ПЕРЕОЦЕНКЕ СТАТЕЙ БАЛАНСА

23. Класс 7 «Собственный капитал банка»  

" Собственный капитал банка" содержит счета, на кото­рых учитываются самые невостребованные операции в пассиве баланса, составляющие собственный капитал банка. К ним отно­сятся счета для учета уставного фонда, эмиссионных ризниц, фондов банка (резервного, фонда развития и прочих фондов), нераспределенной прибыли (убытка), фондов переоценки основ­ных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, чеков "Имущество", а также нереализованной курсовой разницы от переоценки иностранной валюты и драго­ценных металлов. По своей характеристике указанные счета яв­ляются пассивными, за исключением счетов по учету нераспределенной прибыли (убытка) и нереализованной курсовой разни­цы от переоценки иностранной валюты и драгоценных метал­лов, являющихся активно-пассивными. В данной группе счетов содержится и активный счет, предназначенный для учета опера­ций по использованию (распределению) прибыли банка.

73 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ     

730 Уставный фонд.

731 Эмиссионный доход.

732 Фонды банка.

733 Собственные выкупленные акции.

735 Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

736 Неутвержденная прибыль (убыток) прошлых лет

737 Прибыль (убыток) отчетного года

738 Использование прибыли отчетного года

739 Фонды переоценки статей баланса



24. Класс 8 «Доходы банка»

"Доходы банка" сгруппированы пассивные счета для учета доходов банка по их видам: процентных, комиссион­ных, прочих банковских, прочих операционных, доходов, свя­занных с уменьшением резервов, и непредвиденных доходов.

  

80 ПРОЦЕНТНЫЕ ДОХОДЫ

81 КОМИССИОННЫЕ ДОХОДЫ

84 УМЕНЬШЕНИЕ РЕЗЕРВОВ.  Созданных в предшествующие годы.

85 ПОСТУПЛЕНИЯ ПО РАНЕЕ СПИСАННЫМ ДОЛГАМ



25. Класс 9 «Расходы банка».

"Расходы банка" содержит активные счета для учета расходов банка по их видам : процентных, комиссионных, прочих банковских, отчислений в резервы, непредвиденных доходов и налогов на прибыль( доходы)

90 ПРОЦЕНТНЫЕ РАСХОДЫ

91 КОМИССИОННЫЕ РАСХОДЫ

92 ПРОЧИЕ БАНКОВСКИЕ РАСХОДЫ

93 ОПЕРАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ

94 ОТЧИСЛЕНИЯ В РЕЗЕРВЫ.

95 ДОЛГИ, СПИСАННЫЕ С БАЛАНСА. Для списания долгов, которые отнесены к безнадежным и по которым не созданы резервы.

96 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (ДОХОДЫ)

26. Класс 99 «Внебалансовые счета».

Внебалансовые счета предназначены для:

учета обязательств и требований банка, не отраженных по балансовым счетам, поскольку риски по ним еще не реализовались – по отдельным видам гарантий; по предоставлению денежных средств; по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и драгоценными металлами и прочим обязательствам и требованиям;

количественного учета ценностей и документов, находящихся в собственности банка или на хранении.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, переоцениваются по мере изменения официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте. Результаты переоценки отражаются по приходу или расходу соответствующих внебалансовых счетов.

990 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ТРЕБОВАНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ ГАРАНТИЙ

991 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ТРЕБОВАНИЯ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

992 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ТРЕБОВАНИЯ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

993 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ТРЕБОВАНИЯ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТОЙ И ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ

994 ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И ТРЕБОВАНИЯ ПО ПРОЧИМ ОПЕРАЦИЯМ

995 ЗАЛОГ И ПРОЧИЕ ВИДЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ

996 ОПЕРАЦИИ ПО ПОРУЧЕНИЮ ДРУГИХ БАНКОВ И КЛИЕНТОВ

997 ПОРТФЕЛЬ ЦЕННЫХ БУМАГ

998 ПРОЧИЕ СРЕДСТВА, ЦЕННОСТИ И ДОКУМЕНТЫ

999 ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ВЫНЕСЕННАЯ ЗА БАЛАНС


27.Государственное регулирование проведения расчетов в безналичной форме в виде банковского перевода.

В силе - инструкция  о  банковском  переводе  (утверждена  Нацбанком  РБ

29.03.2001 № 66);     Инструкция   о   порядке  совершения  банковских  документарных операций  (утверждена Нацбанком 29.03.2001 № 67) (далее – Инструкция о документарных операциях);     Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков (утверждена Нацбанком 29.03.2001 № 64) (далее - Инструкция о чеках).

     Несомненно,  важнейшей  из  новых  инструкций  является первая, охватывающая  операции  с  такими  традиционными  формами  платежных инструкций, как платежные поручения, платежные требования-поручения, а также (частично) чеки.

     Ранее  правовое регулирование безналичных расчетов основывалось на   понятии  формы  безналичных  расчетов.  В  свою  очередь  форма безналичных   расчетов  определялась  исходя  из  использования  при оформлении  конкретной операции тех или иных первичных бухгалтерских документов.   Так,   Положение  № 849   называло  формы  безналичных расчетов, основанные на использовании:

     - платежных поручений;

     - платежных требований;

     - платежных требований-поручений;

     - аккредитивов;

     - чеков;

     - банковских пластиковых карточек.

Банковский кодекс (ст.237) сохранил прежнюю классификацию форм безналичных расчетов. Однако  в основу правового  регулирования были положены наименования не первичных документов (платежных инструкций) (примечание 2), лежащих в основании платежа, а  банковских операций,  посредством которых осуществляются платежи.

Таких банковских операций может быть всего три (примечание 3).

1.                     Банковский  (кредитовый) перевод.

 Его отличительный признак состоит  в том, что инициатором платежа всегда является плательщик - должник  по  обязательству,  лежащему  в основании платежа. Наиболее часто  кредитовые  переводы  осуществляются на основании документов, известных  как  платежные поручения, хотя они могут осуществляться и платежными  требованиями-поручениями  или  (если инициатором платежа является  сам  банк)  с  использованием мемориальных ордеров. Однако учитывая  тот факт, что термин "платежное поручение" широко известен на  практике и может употребляться не только как название документа,

но  и  как  название  самой  банковской  операции,  в  тексте  БК он применяется именно в последнем значении, в том числе и для правового регулирования  кредитовых  переводов  с  использованием  других форм платежных     инструкций     (требований-поручений,     мемориальных ордеров) (примечание 4).

     2.   Аккредитив – обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить (331Х – аккредитивы)

д 3012       д331Х     д1210

к 331Х      к1210      к 3012

3. Инкассо – осуществление банками операций с документами на основании полученных инструкций клиента, в результате которых плательщику передаются финансовые документы, не сопровождаемые коммерческими документами (чистое инкассо), либо финансовые документы, сопровождаемые коммерческими документами, либо только коммерческие документы (документарное инкассо) в целях получения платежа и (или) акцепта платежа или на других условиях.


28. Платежное поручение

Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару). 

1 — плательщик оформляет платежное поручение; 2 — плательщик пред­ставляет платежное поручение в обслуживающий его банк; 3—банк-отправи­тель принимает платежное поручение к исполнению, списывая его сумму со счета плательщика; 4 — банк-отправитель перечисляет сумму платежного по­ручения в банк-получатель; 5—банк-получатель зачисляет поступившую сум­му на счет бенефициара; 6 — банк-получатель уведомляет бенефициара о поступлении платежа

Отражение в учете операций по оплате платежных поруче­ний. При наличии средств на счете плательщика для оплаты до­кумента в полной сумме составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счет плательщика

Кредит корреспондентский счет, счет бенефициара.

В случае отсутствия (или недостаточности) средств на теку­щем счете и при наличии договора банка с клиентом о принятии к исполнению документа в такой ситуации платежное по­ручение в неоплаченной сумме приходуется на внебалансовый счет 99814 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и по­мещается в картотеку к данному счету.

При частичной оплате сумма, в которой поручение приходу­ется в картотеку, указывается на обороте всех экземпляров до­кумента.

При частичной оплате оформляется мемориальный ордер, на основании которого составляется проводка:

Дебет счет плательщика

Кредит корреспондентский счет, счет бенефициара

29 Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара, взыскателя) к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк.

Платежные требования применяются при осуществлении внутренних банковских переводов денежных средств, а при наличии международных договоров (соглашений) - и при осуществлении международных переводов.

При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма расчетов.

Под акцептом понимается предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкции банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель (ранее законодательство предусматривало возможность предварительного и последующего акцепта платежных требований, действующее же законодательство не подразделяет акцепт таким образом и допускает возможность акцепта, который по своей сути является аналогом ранее регламентированного нормативными правовыми актами предварительного акцепта).

Форма расчетов посредством платежных требований с акцептом используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги), в иных случаях - по усмотрению сторон и устанавливается в договоре между бенефициаром и плательщиком.

Безакцептная форма расчетов используется при списании денежных средств со счета плательщика без его согласия в бесспорном порядке в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь.

Платежное требование оформляется бенефициаром в соответствии с порядком, установленным Инструкцией № 66, и представляется в обслуживающий его банк (банк-получатель) для направления в банк, обслуживающий плательщика (банк-отправитель).


30 и 32.Межбанковские расчеты – это расчеты по выполнению денежных требований и обязательств, возникающих между банками, между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями по исполнению платежей, инициированных как самими банками, так и клиентами.

организация функционирования системы межбанковских расчетов возложена на Национальный банк Республики Беларусь

Межбанковские    расчеты   производятся  через  открытые   в Национальном  банке  межфилиальный счет Национального банка  и корреспондентские счета банков.

Автоматизированная система межбанковских расчетов Республики Беларусь включает в себя две основные функциональные компоненты (подсистемы) – систему BISS и клиринговую систему прочих платежей. .

Межбанковские расчеты в Республике Беларусь осуществляются в системе BISS, являющейся основным функциональным компонентом автоматизированной системы межбанковских расчетов Национального банка (далее – АС МБР). BISS (Belarus Interbank Settlement System) – система межбанковских расчетов, функционирующая на валовой основе, в которой в режиме реального времени осуществляются расчеты по срочным и несрочным денежным переводам, а также расчеты по результатам клиринга в смежных системах (по сделкам купли–продажи ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, по операциям с использованием банковских пластиковых карточек). Обязательным условием для осуществления расчетов через систему BISS является установление корреспондентских отношений с Национальным банком путем заключения договора и открытия корреспондентского счета в Национальном банке.

Основными   платежными средствами  в платежных системах выступают:

1.         Обязательства банков перед клиентами (депозиты клиентов);

2.         Обязательства банков перед другими банками (депозиты банков-корреспондентов);

3.         Средства на корсчетах в Национальном банке;

4.         Обязательные резервы в Национальном банке.

    Последние три группы депозитов образуют средства межбанковских расчетов.

Одну из ключевых ролей в осуществлении международных платежей играет всемирная межбанковская система телекоммуникаций СВИФТ (SWIFT – System World International Financial Telecommunications). Система международных расчетов была создана консорциумом крупных банков Западной Европы и США для межконтинентальных переводов денежных средств. В системе объединено более 3000 банков семидесяти стран.  Банки нашей республики стали участниками системы СВИФТ в 1994г.       

31. Корреспондентский счет - счет, открываемый банку в учреждениях центрального банка или в других банках, на котором отражаются расчеты, произведенные одним банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондентского договора.

Платежи по корреспондентским счетам могут осуществляться в пределах остатка денежных средств на счете либо с превышением остатка за счет овердрафта.

Обычно пользование корреспондентским счетом оплачивается поддержанием минимального остатка средств на счете и/или посредством выплаты комиссионного вознаграждения.

Различают корреспондентские счета лоро и ностро. Счет ностро в одном банке является счетом лоро у банка-корреспондента.

СЧЕТА ЛОРО - 1) счета, открываемые банком своим банкам-корреспондентам; на них вносятся все суммы, получаемые или выдаваемые по их поручению; 2) в банковской переписке термин "лоро" употребляется в отношении корреспондентского счета третьего банка, открытого у банка-корреспондента данного кредитного учреждения, а счет банка-корреспондента в данном кредитном учреждении называется "ностро".


33. Организация и учет расчетных операций.

Виды договоров банковского счета:

1. текущий (расчетный)

2. временный (ЮЛ)

3. корреспондентский

4. благотворительный

5. карт-счет

Под банковским переводом понимается последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа пла­тежных инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств за счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу ли­ца (бенефициара), указанного в платежной инструкции.

Переводы денежных средств от имени банка могут оформляться расчетными документами или мемориальными ордерами.

Расчеты в безналичной форме в виде банковского перевода проводятся на основании платежных инструкций посредством:

·  представления расчетных документов (платежного поручения, платежного требования, платежного требования-поручения);

·  использования платежных инструментов при осуществлении соответствующих операций (чека, банковской пластиковой карточки 332Х, других инструментов);

Расчетные документы

Платежное поручение является платежной инструкцией, согласно которой один банк (банк-отправитель) по поручению клиента (плательщика) осуществляет за вознаграждение перевод денежных средств в другой банк (банк-получатель) лицу, указанному в поручении (бенефициару). 

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк. 

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара либо действий, совершенных в его пользу, на основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором. 

Аккредитив – обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) либо акцептовать и оплатить (331Х – аккредитивы)

д 3012       д331Х     д1210

к 331Х      к1210      к 3012

Инкассо – осуществление банками операций с документами на основании полученных инструкций клиента, в результате которых плательщику передаются финансовые документы, не сопровождаемые коммерческими документами (чистое инкассо), либо финансовые документы, сопровождаемые коммерческими документами, либо только коммерческие документы (документарное инкассо) в целях получения платежа и (или) акцепта платежа или на других условиях.

Под банковской пластиковой карточкой понимается персо­нифицированное либо неперсонифицированное средство прове­дения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и осуществления иных операций.

Пример Д3802 К3812( средства на промежуточных счетах по операциям с чеками и банковскими пластиковыми картоочками, Д карт-счет клиента К3802; Д3812 К счет ПТС


34. Организация и учет межбанковских операций.

Правовое обеспечение:

·  Ст. 26 Бк

·  Инст­рукция о порядке функционирования АС МБР и проведения межбанковских расчетов в системе BISS.

Используются счета:

в банке для расчетов от имени банка:

1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»;

в банке как участнике расчетов и (или) его филиалах

6100 «Субкорреспондентские счета филиала для расчетов в национальной валюте»

6110 «Субкорреспондентские счета филиалов для расчетов в национальной валюте»

6339 «Клиринговые счета»

Расчеты между филиалами банка осуществляются без отражения на корреспондентском счете банка

При отражении в бухгалтерском учете межбанковских расчетов должно обеспечиваться ежедневное равенство остатков средств по корреспондентскому счету, открытому на балансе Национального банка 3200 3202 и корреспондентскому счету, открытому на балансе банка (1201), а также по субкорреспондентским счетам, открытым на балансе банка (6110) и на ба­лансе банка и (или) его филиалов (6100).

При неисполнении электронных платежных документов (аннулированные, отозван­ные, отбракованные, неакцептованные), переданных банком-отправителем в АС МБР, в лицевых счетах, вы пис­ках из лицевых счетов плательщиков напротив записи о списании средств делается отметка «Аннулировано».

Расчетные документы, не исполненные при отсутствии (недостаточности) средств на корреспондентском счете банка, а также при наличии средств на корреспондентском счете банка и невозможности осуществления межбанковских расчетов по иным причинам по ви­не банка, в этот же день помещаются банком в картотеку и приходуются по внебалансовому счету 99815 «Расчетные документы, не оплаченные по вине банков». 

Бухгалтерский учет межбанковских расчетов в системе
BISS

Списание денежных средств со счетов плательщиков: Д счета плательщиков, К 6100 

Межбанковские расчеты после получения электронных сообщений (платежных документов) от системы BISS:

в банках-отправителях: Д 6110 К 1201

в банках-получателях: Д 1201 К 6110

Зачисление денежных средств на счета получателей в банках-получателях:

в банках: Д 6100 К счета получателей

Бесспорное списание Национальным банком денежных средств с корреспондентских счетов банков-плательщиков:

Д 6110 К 1201

Д счета по учету обязательств банка, К 6100

Бухгалтерский учет межбанковских расчетов по результатам клиринга по операциям с использованием банковских пластиковых карточек

Результаты клиринга по операциям с использованием банковских пластиковых карточек в банках, имеющих дебетовую позицию:

Д 6110 К 1201

Д 6339 К 6100

Результаты клиринга по операциям с использованием банковских пластиковых карточек в банках, имеющих кредитовую позицию:

Д 1201 К 6110

Д 6100 К 6339


35. Бухгалтерский учет кредитных операций.

Правовое обеспечение:

1.                                   Инструкция по БУ операций предоставления и получения  банками  кредитов  и их погашения 

2.                                   Ст. 26 БК

3.                                   Инструкция  о порядке предоставления  (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата № 226

Обязательства по предоставлению денежных средств отражаются на 9911Х «Обязательства  по  предоставлению  денежных  средств»  по  приходу. Требования  по  получению  денежных  средств  –  9913Х «Требования по предоставлению  денежных средств» по приходу. Обязательства и требования списываются с внебалансовых  счетов при их исполнении (частичном)  или прекращении их действия по расходу.

Учет  переданного  обеспечения  исполнения обязательств по договору: 99014 «Гарантии и поручительства»,  9951Х «Залог и прочие виды обеспечения переданные», 151  «Иные  счета  в других банках».

Учет  принятого  обеспечения   исполнения обязательств по договору: 99034 «Требования банка  по  гарантиям  и поручительствам»,   9955Х   «Залог   и   прочие   виды   обеспечения полученные», 171 «Иные счета  других банков», 315 «Средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств».

Бухгалтерский учет предоставления кредитов

Возникшие обязательства по предоставлению денежных средств – приход 9911Х «Обязательства по предоставлению денежных средств».

Принятое обеспечение исполнения обязательства – приход 99034 "Требования  банка по гарантиям и поручительствам", 9955Х  «Залог  и прочие виды обеспечения полученные».

Получение   денежных  средств  в   качестве   обеспечения исполнения  обязательств:

от банков: Д корреспондентский счет К  1715,  1716   

от   ЮЛ, ИП и ФЛ:

Д текущий  (расчетный)  и  иные  счета  кредитополучателя, счета третьих лиц - в соответствии с законодательством, корреспондентский счет - в случае, если счет клиента  открыт  в другом банке, 101Х 

К 315Х - счета по учету средств, полученных в качестве обеспечения исполнения обязательств.

Предоставление  кредитов:

банкам:

Д  15ХХ - счета по учету кредитов  и средств, предоставленных для консорциального кредитования

К корреспондентский счет, 1711,   1712  -  счета  по  учету  средств,  используемых   для осуществления расчетов посредством банковских пластиковых карточек;

ЮЛ

Д  2ХХХ  - счета по учету кредитов

К текущий (расчетный) счет кредитополучателя, счета  по  учету средств бюджета счета третьих лиц, корреспондентский счет;

ИП, ФЛ:

Д 2320, 2330, 241Х, 242X - счета по учету кредитов

К текущий (расчетный) счет кредитополучателя, счета третьих лиц, корреспондентский счет, 101 Х.

Бухгалтерский учет погашения кредитов

Погашение  задолженности:

банками:

Д корреспондентский счет, 1715,  1716  -  счета по учету средств, полученных  в  качестве обеспечения исполнения обязательств, иные счета - в соответствии с законодательством

К  1531, 1532, 1533, 1534, 1546, 1547 - консорциальное кредитование, 1563,  1564,  1566,  1567  -  пролонгированная, 1583,   1584, 1586,  1587  -  просроченная;

ЮЛ

Д текущий (расчетный) счет кредитополучателя,

К  счета по учету кредитов, - счета по учету пролонгированной задолженности,




36. Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой.

Правовое обеспечение:

1. Инструкция по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте в банках РБ

2. Ст. 26 БК

3. НСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Межбанковские расчеты в белорусских рублях по операциям в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков.

Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов между филиалами (отделениями) банка по операциям в иностранной валюте определяется банком самостоятельно.

Расчеты с биржами по операциям с иностранной валютой отражаются по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в корреспонденции со счетами по учету расчетов по операциям с иностранной валютой (1800 "Расчеты по операциям с иностранной валютой" и 1810 "Расчеты по операциям с иностранной валютой").

Принципы отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте

Операции в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете по тем же балансовым и внебалансовым счетам, по которым отражаются операции в белорусских рублях.

Операции в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, отражаются в бухгалтерском учете по методу применения счетов валютной позиции, то есть по Д соответствующего балансового счета в одной валюте (в том числе в белорусских рублях) и К соответствующего балансового счета в другой валюте (в том числе в белорусских рублях) с использованием балансовых счетов 6901 и 6911.

6901 "Валютная позиция" операции отражаются в соответствующей иностранной валюте по официальному курсу на дату совершения операции. Оценка и переоценка иностранной валюты, учитываемой на 6901, производятся согласно порядку, предусмотренному для денежных статей.

6911 "Рублевый эквивалент валютной позиции" операции отражаются только в белорусских рублях. Рублевый эквивалент валютной позиции определяется как произведение суммы иностранной валюты, отражаемой по 6901 и:

·                                    курсов покупки, продажи - по операциям покупки, продажи иностранной валюты;

·                                    официального курса купленной иностранной валюты - по операциям конверсии иностранной валюты;

·                                    официального курса или курса, установленного соглашением сторон, - при изменении валюты денежных обязательств в соответствии с законодательством;

·                                    официального курса - при начислении, получении (уплате) доходов (расходов) в иностранной валюте; при формировании резервов в иностранной валюте; по операциям с ДФВ в УФ ЮЛ; при покупке, продаже имущества за иностранную валюту; при формировании УФ банка.

По 6901 и 6911 проводятся операции в иностранной валюте, совершаемые банком только от своего имени и за свой счет.

Обязательным требованием при отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, является одновременное проведение бухгалтерских проводок по 6901 и 6911 (счета валютной позиции).

Активы и пассивы, возникающие при совершении операций в иностранной валюте, для целей отражения в бухгалтерском учете и переоценки подразделяются на денежные и неденежные статьи.

Денежные статьи учитываются в двойной оценке – в иностранной валюте и ее эквиваленте в белорусских рублях. По мере изменения официального курса денежные статьи подлежат переоценке. Результат переоценки денежных статей отражается в бухгалтерском учете по балансовым счетам переоцениваемых денежных статей в корреспонденции с балансовым счетом 6921 "Переоценка валютных статей".

Неденежные статьи, расчеты по которым проводились в иностранной валюте, учитываются только в белорусских рублях.

Денежные вклады в иностранной валюте в УФ отражаются на балансовом счете по учету УФ в белорусских рублях по официальному курсу на дату внесения денежного вклада в УФ (дату поступления денежных средств для зачисления на временный счет). При этом курсовые разницы отражаются на балансовых счетах по учету доходов (8241) или расходов (9241).

Доходы (расходы), Расходы будущих периодов, полученные (понесенные) банком в иностранной валюте, отражаются на соответствующих балансовых счетах по учету доходов (расходов) в белорусских рублях по официальному курсу на дату совершения операции.

Требования и обязательства в иностранной валюте на соответствующих внебалансовых счетах учитываются в двойной оценке

В последний рабочий день месяца накопленный финансовый результат, образовавшийся на 6980, относится на балансовые счета по учету доходов (8241) или расходов (9241): Д 6980 К 8241 или Д 9241 К 6980

Бухгалтерский учет покупки, продажи, конверсии наличной иностранной валюты

Покупка, продажа, конверсия наличной иностранной валюты в обменных пунктах и кассах банков отражаются по соответствующим балансовым счетам группы 10 "Денежные средства".

Покупка, продажа, конверсия наличной иностранной валюты на примере обменного пункта:

при выдаче в подотчет работнику обменного пункта наличных (валюта или рубли): Д 1020 К 1010

по отчету кассира обменного пункта согласно реестру купленной наличной иностранной валюты:

зачисление купленной иностранной валюты: Д 1020 К 6901

списание уплаченных белорусских рублей: Д 6911 К 1020

по отчету кассира согласно реестру проданной наличной иностранной валюты:

списание проданной иностранной валюты: Д 6901 К 1020

зачисление полученных белорусских рублей: Д 1020 К 6911

по отчету кассира согласно реестру конверсии наличной иностранной валюты:

зачисление купленной иностранной валюты: Д 1020 К 6901

списание проданной иностранной валюты: Д 6901 К 1020

отражение рублевого эквивалента валютной позиции: Д 6911 К 6911
37. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами.

Правовое обеспечение:

1. Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами

2. Ст. 26 Бк

3. НСФО 30 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Банки используют один из следующих методов оценки (определяется учетной политикой):

·                                    метод оценки по средней стоимости – списание стоимости ценных бумаг одного выпуска осуществляется вне зависимости от очередности их постановки на учет. Вложения в ценные бумаги одного выпуска относятся ко всем ценным бумагам данного выпуска и при их выбытии списываются пропорционально количеству выбывающих ценных бумаг;

·                                    ФИФО (FIFO) – первой списывается стоимость тех ценных бумаг, которые были первыми по времени приобретены;

Отражение в бухгалтерском учете ценных бумаг и операций с ними осуществляется на основании ЛНПА.

Принципы отражения в учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг

Операции с ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по активным счетам 4-го класса "Ценные бумаги" не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

Если дата заключения договора не совпадает ни с одной из дат: датой перехода права собственности или датой оплаты ценной бумаги, то требования и обязательства сторон, вытекающие из сделки, отражаются на внебалансовых счетах группы 992 "Обязательства и требования по операциям с ценными бумагами". Учет требований и обязательств осуществляется в сумме сделки.

Расчеты с биржами по операциям с ценными бумагами отражаются в учете по корреспондентским и межфилиальным счетам банков в корреспонденции со счетами по учету расчетов по операциям с ценными бумагами (1801, 1811) или клиринговым счетом 6339 (если расчеты на нетто основе).

Порядок расчетов по операциям с ценными бумагами между филиалами банка и их отражения в бухгалтерском учете определяется банком самостоятельно.

Принципы отражения в бухгалтерском учете стоимости ценных бумаг

Стоимость приобретенных ценных бумаг отражается на активных счетах 4-го класса "Ценные бумаги": кроме РЕПО,

При приобретении ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете банка по цене приобретения. Уплаченный при приобретении накопленный процентный доход учитывается на счетах групп 4Х7 "Начисленные процентные доходы по ценным бумагам

В зависимости от того, к какой категории активов отнесены ценные бумаги, их дальнейший учет осуществляется методами: по справедливой стоимости и по цене приобретения.

 Ценные бумаги групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена) учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются. Результаты от переоценки ценных бумаг этих групп отражаются на счетах переоценки: 6951, 6952 в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи". В последний рабочий день месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги для торговли" отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231), результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" относится в фонд переоценки ценных бумаг.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости .

38. Бухгалтерский  учет  операций  по  формированию  резерва на покрытие возможных убытков.

Бухгалтерский  учет  отчислений  в  специальный  резерв,  в резерв  под  обесценение,  а  также  в  резерв  по  ценным  бумагам, формируемый    за    счет   чистой   прибыли,   осуществляется    на соответствующих балансовых счетах группы 94 «Отчисления в резервы».

Бухгалтерский  учет  уменьшения  (аннулирования)   резервав  созданных  в  предшествующие  годы  -  на соответствующих балансовых счетах группы 84 «Уменьшение резервов».

Бухгалтерский  учет специального резерва осуществляется  на соответствующих  счетах по учету  резервов  на  покрытие возможных убытков: групп 191 «Резервы на покрытие возможных  убытков по   счетам  в  драгоценных  металлах»,  192  «Резервы  на  покрытие возможных  убытков  по средствам в других банках»,  29  «Резервы  на покрытие  возможных убытков по кредитам и иным активным операциям  с клиентами», 4722 «Резерв на покрытие возможных убытков по векселям», 4723   «Резерв   на   покрытие  возможных  убытков   по   депозитным сертификатам»,  4732  «Резерв  на  покрытие  возможных  убытков   по векселям»,  4733 «Резерв на покрытие возможных убытков по депозитным сертификатам» в зависимости от вида актива.

Бухгалтерский  учет резерва под обесценение  осуществляется  на балансовых  счетах по учету  резервов  на  покрытие возможных  убытков:  4720 «Резерв на покрытие возможных  убытков  по облигациям»,   4730  «Резерв  на  покрытие  возможных   убытков   по облигациям», 4731 «Резерв на покрытие возможных убытков по акциям» в зависимости от вида ценной бумаги.

Формирование   (увеличение)   специального   резерва:

в белорусских рублях:

Д 9410, 9420, 9440 - счета по учету отчислений  в резервы на покрытие возможных убытков

К 191Х, 192Х, 29ХХ, 4722, 4723,  4732,  4733  - счета по учету резервов на покрытие возможных убытков;

в иностранной валюте:

Д  9410,  9420,  9440 

К 6911 Д 6901

К  191Х,  192Х,  29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733   

Уменьшение   (аннулирование)   специального   резерва:

сформированного в белорусских рублях:

на сумму специального резерва, созданного в текущем году:

Д  191Х,  192Х,  29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733   

К  9410,  9420,  9440   

на  сумму  специального  резерва, созданного  в  предшествующие годы:

Д  191Х,  192Х,  29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733   

К  8410,  8420,  8440   

сформированного в иностранной валюте:

Д  191Х,  192Х,  29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733   

К 6901 Д 6911

Списание безнадежной задолженности (в части основного долга  и  уплаченного  при приобретении ценной бумаги накопленного процентного дохода) за  счет специального  резерва:

Д  191Х,  192Х,  29ХХ, 4722, 4723, 4732, 4733  -  счета  по  учету резервов

К  13ХХ,  15ХХ,  20ХХ, 21ХХ, 23ХХ, 24ХХ, 25ХХ, 26ХХ,  422Х,  423Х, 4262, 4263, 432Х, 433Х, 4362, 4363 - счета по учету основного долга;

К  4272, 4273, 4282, 4283, 4372, 4373, 4382, 4383 - счета по учету начисленных  или  просроченных  процентных  доходов   -   на   сумму уплаченного  при приобретении ценной бумаги накопленного процентного дохода.

Расход:  99723  «Депозитные  сертификаты»,  99724  «Векселя»,  99733 «Депозитные сертификаты», 99734 «Векселя».

Приход: 99991, 99992 - счета по учету долгов, списанных в убыток,  -  в валюте задолженности.


39. Бухгалтерский учет доходов и расходов банка. Формирование прибыли банка и ее распределение.

 Банки производят начисление доходов (расходов) с периодичностью, установленной ими самостоятельно, и в последний рабочий день отчетного периода:

по доходам – на счетах по учету доходов к получению с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных доходов;

по расходам – на счетах по учету расходов с использованием соответствующих балансовых счетов по учету начисленных расходов.

Банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных доходов (расходов), если начисление и получение (уплата) доходов (расходов) осуществляются в одном отчетном периоде.

Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, учитываются в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили. При этом в последний рабочий день года и при составлении годовой отчетности должны быть признаны расходы, относящиеся к данному отчетному году.

Доходы и расходы:

Процентные – доходы (расходы) по активным и пассивным операциям, связанным с размещением (привлечением) денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства

Комиссионные – доходы (расходы) по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством.

по ведению счетов,

по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями,

по доверительному управлению имуществом и др.

Прочие банковские – доходы (расходы), возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства

по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами,

по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов,

расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов физических лиц,

по аудиторским услугам и иные банковские доходы (расходы)

Операционные – доходы (расходы), связанные с обеспечением хозяйственной деятельности.

от выбытия ОС, НМА, материалов, ДФВ,

расходы на содержание персонала,

амортизационные отчисления,

платежи в бюджет и внебюджетные фонды,

расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих ОС и материалов,

неустойка (штрафы, пени) и др.

Непредвиденные – возникают в виде поступлений по ранее списанным долгам, которые считались безнадежными, и доходов от прочих непредвиденных ситуаций, а также в результате различных отклонений методики бухгалтерского учета. Непредвиденные потери (расходы) возникают в виде списания долгов, которые отнесены к безнадежным (не покрытых резервами), и расходов от прочих непредвиденных ситуаций, а также в результате различных отклонений методики бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет доходов и расходов при применении принципа начисления

2. Метод начисления

начисление расходов:

Д счета по учету расходов, К счета по учету начисленных расходов;

фактическая уплата расходов:

Д счета по учету начисленных расходов, К счета по учету денежных средств.


40.Элементы финансовой отчетности и их характеристика.

Характеристика. Финансовая отчетность банка отражает финан­совые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти категории представлены элементами финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы. 

Отчетность	Элементы	Признание
Бухгалтерский баланс	Активы – это ресурсы и имущество, контролируемые банком в результате операций и событий отчетного или прошлых периодов и от которых банк ожидает экономической выгоды в будущем. Будущая экономическая выгода – поступление (прямо или косвенно) денежных средств или их эквивалентов.	При наличии вероятности получения банком будущих экономических выгод и имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена
	Обязательства – текущая задолженность банка, возникшая в отчетном или прошлых периодах, урегулирование которой приведет к оттоку из банка ресурсов, содержащих экономическую выгоду.	При наличии вероятности оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды, в результате погашения текущего обязательства. Величина такого обязательства может быть надежно определена.
	Капитал – остаточная величина активов, на которую могут претендовать владельцы после погашения всех обязательств банка. o  УФ o  Резервный фонд o  Нераспределенная прибыль o  Фонды накопления
Отчет о прибылях и убытках	Доходы – это увеличение экономических выгод (или активов) в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, что приводит к увеличению капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.	Когда возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов   или   уменьшением  обязательств,   которые  можно  надежно измерить
	Расходы – это уменьшение экономических выгод (или активов) в течение отчетного периода или увеличение обязательств, что приводит к уменьшению капитала, не связанного с его распределением  между участниками акционерного каптала. o  Процентные o  Комиссионные o  Прочие банковские (от операций с иностранной валютой, от операций с ценными бумагами); o  Прочие операционные,	уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением активов или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены

Признание – процесс включения в баланс или отчет о прибыли и убытках объекта, который подходит под определение актива, обязательства, дохода, расхода и отвечает критериям признания.

Оценка – процесс определения денежной суммы, на основании которой элементы финансовой отчетности должны быть признаны в бухгалтерском балансе и в отчете о прибыли и убытках.

·       первоначальная (историческая или фактическая) стоимость

·       восстановительная (текущая) стоимость

·        стоимость реализации (рыночная) стоимость

·        справедливая стоимость

Индивидуальная финансовая отчетность.

Финансовая отчетность банка (отчетность общего назначения) состоит из:

·            бухгалтерского баланса;

·            отчета о прибыли и убытках;

·            отчета об изменениях в капитале;

·            отчета о движении денежных средств;

·            пояснительной записки (подготовка финансовой отчетности, учетная политика, примечания, повествовательная часть).

Комплект финансовой отчетности также должен включать отчеты, определяющие специфику банковской деятельности:

•                                    отчет о возможных обязательствах и условных событиях, включая внебалансовые статьи;

•               отчет о сроках погашения активов и обязательств;

•               отчет о концентрации активов, обязательств и внебалансовых статей;

•               отчет об убытках по активам;

•               основные риски банков;

•               активы, предоставленные в качестве обеспечения;

•               доверительное управление;

•               операции со связанными сторонами.

Консолидированная финансовая отчетность.

консолидированный баланс;

•                                    консолидированный отчет о прибыли и убытках;

•                                    пояснительная записка.

Промежуточная  финансовая отчетность.

бухгалтерский баланс;

·                                    отчет о прибыли и убытках;

·                                    отчет об изменениях в капитале;

·                                    отчет о движении денежных средств;

·              пояснительная записка;

·              дополнительные формы отчетности, определяющей специфику бан­ковской деятельности.




41. Баланс     банка:     понятие,     назначение,     периодичность     составления, представление.

НСФО 30 «Финансовая отчетность банков»

Банк  обязан  представлять  бухгалтерский  баланс,  в  котором  активы  и  обязательства  группируются  по  их характеру в порядке, отражающем их ликвидность.

Баланс должен включать следующие статьи  активов  и обязательств:

1.                            активы:

a.                            денежные средства;

b.                            средства  в  Национальном банке Республики Беларусь (только для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций);

c.                            государственные  ценные  бумаги,  ценные  бумаги  Национального банка Республики Беларусь;

d.                           другие  ценные  бумаги  в  торговом портфеле, приобретенные для продажи;

e.                            средства в других банках и кредиты, выданные другим банкам;

f.                            кредиты клиентам;

g.                            инвестиционные ценные бумаги;

h.                           прочие активы;

2.                            обязательства:

a.                            денежные  средства  в обращении (только для Национального банка Республики Беларусь);

b.                            средства  Национального  банка  Республики Беларусь (только для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций);

c.                            кредиты, полученные от Правительства;

d.                           средства других банков;

e.                            средства клиентов;

f.                            ценные бумаги, выпущенные банком;

g.                            прочие обязательства;

3.                            капитал.

Банки  при  раскрытии  статей баланса должны обеспечить полноту представленной финансовой информации.

Наиболее  применимым  подходом  к  классификации  активов и обязательств банка является группировка по характеру происхождения и расположение в порядке их ликвидности. Краткосрочные и долгосрочные активы    и  обязательства  не  представляются  отдельно,  так   как большинство  активов и обязательств банка могут быть реализованы или оплачены в ближайшем будущем.

Информация  об остатках средств на счетах в других банках и у  других участников денежного рынка, а также об остатках средств на счетах  других  банков  и других участников денежного рынка является информацией,  связанной  с  пониманием  отношений  банка  с  другими банками и денежным рынком и зависимости от них.

Сумма  любого  актива  или  обязательства,  отраженного   в балансе, не должна зачитываться  путем  уменьшения   другого обязательства  или актива, за исключением случаев, когда реализовано юридическое    право   зачета,  в  результате  которого   погашается соответствующий актив или прекращается обязательство.

Банк  должен  раскрывать  справедливую  стоимость А и финансовых обязательств. Справедливая  стоимость  –  сумма денежных средств, достаточная для  приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки  между  хорошо  осведомленными,  желающими  совершить   такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

42. Баланс    банка,    представляемый    в   НБРБ:    назначение, периодичность представления, содержание.

Банки представляют в НБРБ форму отчетности ”Бухгалтерский баланс“ в целом по банку (в разрезе филиалов, отделений) по состоянию на 1, 8, 15 и 22-е числа каждого месяца. Отчетные данные по разделу III ”Счета по учету доверительного управления“ включаются в отчетность только на 1-е число каждого месяца.

Форма отчетности ”Бухгалтерский баланс“ за последний рабочий день отчетного года представляется в Национальный банк Республики Беларусь в двух видах:

·                                    ”Бухгалтерский баланс“ с отчетными данными до закрытия счетов доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка);

·                                    ”Бухгалтерский баланс“ с отчетными данными после закрытия счетов доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка);

Отчетность представляется не позднее 12.00 третьего банковского дня, следующего, соответственно, за последним банковским днем предыдущего месяца, 7, 14 и 21-м числами месяца;

Отчетность должна представляться банками в виде текстовых файлов по электронной почте ProCarry в адрес почтового ящика МАКЕТ.NBRB.

Раздел
I
. Балансовые счета

Раздел
II
. Внебалансовые счета

Раздел
III
. Счета по учету доверительного управления


43. Финансовая отчетность банка: понятие, виды отчетности, периодичность, состав.

НСФО 30 «Финансовая отчетность банков» на основе МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных  финансовых  институтов".

Цель: обеспечить   пользователей, предусмотренных законодательством, соответствующей информацией, которая поможет им в оценке финансового положения и эффективности  функционирования  банка  и обеспечит им полное понимание специфических характеристик банковских операций.

Банки  должны  представлять  финансовую  отчетность:

Индивидуальная финансовая отчетность.

Финансовая отчетность банка (отчетность общего назначения) состоит из:

·            бухгалтерского баланса;

·            отчета о прибыли и убытках;

·            отчета об изменениях в капитале;

·            отчета о движении денежных средств;

·            пояснительной записки (подготовка финансовой отчетности, учетная политика, примечания, повествовательная часть).

Комплект финансовой отчетности также должен включать отчеты, определяющие специфику банковской деятельности:

•                                    отчет о возможных обязательствах и условных событиях, включая внебалансовые статьи;

•               отчет о сроках погашения активов и обязательств;

•               отчет о концентрации активов, обязательств и внебалансовых статей;

•               отчет об убытках по активам;

•               основные риски банков;

•               активы, предоставленные в качестве обеспечения;

•               доверительное управление;

•               операции со связанными сторонами.

Консолидированная финансовая отчетность.

консолидированный баланс;

•                                    консолидированный отчет о прибыли и убытках;

•                                    пояснительная записка.

Промежуточная  финансовая отчетность.

бухгалтерский баланс;

·                                    отчет о прибыли и убытках;

·                                    отчет об изменениях в капитале;

·                                    отчет о движении денежных средств;

·              пояснительная записка;

·              дополнительные формы отчетности, определяющей специфику бан­ковской деятельности.

Финансовая отчетность
Индивидуальная		Консолидированная
НСФО	МСФО	НСФО	МСФО
Годовая Промежуточная (квартальная)	Годовая	Годовая Промежуточная (квартальная)	Годовая

44. Годовая  финансовая  отчетность банка:  назначение,  состав,  содержание форм.

ü НСФО 1 ”Представление финансовой отчетности“

ü НСФО 7 ”Отчет о движении денежных средств“

Годовой отчет банки составляют в следующем объеме:

·  бухгалтерский баланс;

·  отчет о прибыли и убытках;

·  отчет об изменении капитала;

·  отчет о движении денежных средств;

·  примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банков.

Годовой отчет в указанном выше объеме составляется банками в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком с учетом всех филиалов (отделений) и представительств банков независимо от места их нахождения.

При ведении бухгалтерского учета банки должны соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику, за исключением случаев, установленных законодательством. Изменения учетной политики оговариваются в пояснительной записке к годовому отчету с указанием возникших вследствие внесения изменений в учетную политику результатов.

Годовой отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером банка. На всех формах годового отчета проставляется дата их подписания.

Годовой отчет, достоверность которого подтверждена аудиторской организацией или аудитором – ИП, получившими разрешение (лицензию) НБРБ, представляется банками в НБРБ до 1 апреля следующего года.

Годовой отчет составляется с учетом организационных и структурных изменений за отчетный период.

Банки, реорганизованные в отчетном году путем слияния, разделения, присоединения, составляют годовой отчет в полном объеме с начала отчетного года до момента реорганизации.

Банк, реорганизованный путем преобразования, формирует годовой отчет за полный отчетный год.

Банки, в отношении которых принято решение о ликвидации либо у которых отозваны лицензии на осуществление банковской деятельности, но у которых фактически ликвидация на 1 января следующего за отчетным года не завершена, составляют годовой отчет в объеме бухгалтерского баланса и пояснительной записки.

Вновь созданные в течение отчетного года банки составляют годовой отчет в полном объеме за период со дня их государственной регистрации по 31 декабря отчетного года.

Формы годового отчета дополняются статьями, порядок изложения и заполнения которых определяется в соответствии с требованиями НСФО и иных НПА НБРБ.

Формы годового отчета используются при составлении консолидированной и промежуточной финансовой отчетности и в других случаях. При этом формы годового отчета могут дополняться соответствующими статьями либо в них могут вноситься корректировки в порядке, определенном требованиями НСФО и правил по их применению.

При составлении форм годового отчета должно соблюдаться арифметическое равенство сумм значений по строкам и графам с их соответствующими итоговыми значениями (погрешностей за счет округления быть не должно).


45. Годовая финансовая отчетность банка: порядок подготовки, формирования и представления (этапы).

В целях своевременного и качественного составления годового отчета банки проводят в конце отчетного года подготовительную работу:

·      сверка аналитического учета с синтетическим. По результатам сверки принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений;

·      начисляют и отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы банка в соответствии с НПА НБРБ, регламентирующими порядок их бухгалтерского учета;

·      проводят инвентаризацию активов и обязательств, чтобы данные годового отчета отражали фактическое состояние соответствующих статей его форм на 1-е число года, следующего за отчетным. По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по соответствующим счетам баланса в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списывается с баланса стоимость пришедших в негодность ОС, хозяйственного инвентаря и материалов;

·      меры по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе средств в расчетах по операциям с банками и клиентами), сумм до выяснения;

·      при наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (7370 «Прибыль (убыток) отчетного года») на восполнение превышения необходимо направить начисленные в отчетном году (через 7380 «Использование прибыли отчетного года»), но не использованные средства фондов развития банка, резервного, прочих фондов.

Аналогичные меры необходимо принять банку при ожидаемых убытках и наличии распределенной банком прибыли. Если средств по данным источникам недостаточно, то сумму превышения распределенной прибыли над полученной прибылью необходимо рассматривать как убыток, а на величину использованной прибыли при наличии убытка увеличивается величина убытка за отчетный год.

По всем открытым на балансе банка счетам клиентов (за исключением ФЛ), в том числе счетам других банков, должны быть получены подтверждения остатков по состоянию на 1-е число года, следующего за отчетным.

До подписания годового отчета главный бухгалтер банка обязан обеспечить сверку всех отчетных данных с данными бухгалтерского баланса на 1-е число нового года, а также проверить его полноту, наличие  всех предусмотренных отчетными формами подписей и заполнение всех реквизитов.

1. Реферат Эксплуатационное бурение
2. Реферат Беренгария Наваррская
3. Биография Митчелл Маргарет
4. Реферат на тему Robert Frost Essay Research Paper Literal Meaning
5. Реферат Имидж работника сферы услуг
6. Контрольная работа на тему Фонд социального страхования РФ 2
7. Реферат на тему Організація стратегічного планування на підприємствах
8. Биография Кларк, Павел Иванович
9. Реферат Классическая теория элит
10. Реферат на тему Сферы бытования русского социолекта